Steuerwirkungen in Der Betrieblichen Entgeltpolitik
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STEUERWIRKUNGEN IN DER BETRIEBLICHEN ENTGELTPOLITIK Inaugural-Dissertation zur Erlangung des Doktorgrades der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Eberhard-Karls-Universität Tübingen vorgelegt von Jan Voßmerbäumer aus Osnabrück 2011 Tag der mündlichen Prüfung: 24.05.2012 Dekan: Professor Dr. rer. soc. Josef Schmid Erstkorrektor: Professor Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner Zweitkorrektor: Professor Dr. Jens R. Schöndube Vorwort Die vorliegende Arbeit wurde von der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Eberhard Karls Universität Tübingen im Mai 2012 als Dissertation angenommen. Sie wurde als kumulative Dissertation verfasst und besteht aus 4 unabhängigen Beiträgen, die während meiner Tätigkeit als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebs- wirtschaftliche Steuerlehre an der Eberhard Karls Universität Tübingen in der Zeit von Juni 2009 bis Oktober 2011 entstanden sind. Die Kapitel 1, 3 und 4 wurden in ihrer vorliegenden Fassung ebenfalls in wissenschaftli- chen Zeitschriften veröffentlicht. Das Kapitel 2 wurde in einer überarbeiteten Fassung im April 2012 zur Veröffentlichung in der Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung angenommen. Mein Dank gilt an allererster Stelle Herrn Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner, der einen entscheidenden Anteil am Gelingen dieser Arbeit hatte. Er hat mir nicht nur die Möglich- keit zur Anfertigung der vorliegenden Dissertation gegeben, sondern mich hierbei auch stets unterstützt und mir ein Maß an Freiheit zum selbständigen Arbeiten gewährt, wie ich es nicht erwartet hätte. Darüber hinaus gilt mein Dank Herrn Prof. Dr. Jens Robert Schön- dube für die Erstellung des Zweitgutachtens und der Margarete Müller-Bull Stiftung für die großzügige finanzielle Unterstützung. Überdies danke ich meinen Kollegen am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuer- lehre, Dipl.-Kffr. Michaela Ott, Dipl.-Kfm. Andreas Pasedag, Dr. Martin Jacob und Dr. Martin Weiss, für zahlreiche hilfreiche und konstruktive Diskussionen sowie viele schöne Erinnerungen an die gemeinsame Zeit am Lehrstuhl. Einen ganz besonderen Dank möchte ich an dieser Stelle den Personen ausdrücken, de- ren Beitrag zum erfolgreichen Gelingen einer Dissertation viel zu oft übersehen wird. Ich danke meinen Eltern, Hiltrud und Gerd Voßmerbäumer, die mich Zeit meines Lebens in großartiger Weise unterstützt haben, und vor allem danke ich Gundula Gut, die mich auch in den schwierigen Phasen der Promotion immer begleitet hat. Ohne sie wäre diese Arbeit vielleicht nie entstanden. Tübingen, Juni 2012 Jan Voßmerbäumer Inhaltsübersicht TabellenverzeichnisI Abbildungsverzeichnis III Einleitung1 1 Pauschalierung der Einkommensteuer - Neue Anreize betrieblicher Entgelt- politik 11 2 Effizienzwirkungen einer Regulierung von Managergehältern durch das Steu- errecht 37 3 Corporate Hospitality: Kompensation, Schenkung oder „nützliche Aufwen- dungen“ 69 4 Incentive Effects and the Income Tax Treatment of Employer-provided Work- place Benefits 95 Zusammenfassung 125 Literaturverzeichnis 129 Rechtsprechungsverzeichnis 147 Gesetzentwürfe, Begründungen, Anträge 149 Inhaltsverzeichnis TabellenverzeichnisI Abbildungsverzeichnis III Einleitung1 1 Pauschalierung der Einkommensteuer - Neue Anreize betrieblicher Entgelt- politik 11 1.1 Einleitung.................................. 12 1.2 Zuwendungsmotive freiwilliger Sachleistungen.............. 14 1.3 Steuerwirkungen der pauschalen Einkommensteuer............ 17 1.3.1 Rechtliche Grundlagen....................... 17 1.3.2 Grenzen der Lohnsubstitution................... 18 1.3.3 Vorteilhaftigkeit der pauschalen Einkommensteuer........ 19 1.3.4 Belastungsvergleich........................ 20 1.3.4.1 Standardfall (Typ A)................... 22 1.3.4.2 Familienbedingte Belastungseffekte (Typ B)...... 26 1.3.4.3 Kumulierte Einkommensermittlung (Typ C)...... 27 1.3.4.4 Numerische Auswertung................ 29 1.4 Ökonomische Folgen der Entgeltsubstitution................ 33 1.5 Zusammenfassung............................. 35 2 Effizienzwirkungen einer Regulierung von Managergehältern durch das Steu- errecht 37 2.1 Einleitung.................................. 38 2.2 Literaturüberblick.............................. 40 2.3 Empirische Aspekte zur Höhe der Betriebsausgaben für die Vorstandsver- gütung.................................... 43 Inhaltsverzeichnis 2.4 Modelltheoretische Annahmen....................... 49 2.5 Steuerwirkungen einer Abzugsbeschränkung für Managergehälter bei „gu- ter“ Corporate Governance......................... 52 2.5.1 Optimaler Entlohnungsvertrag bei vollständig abziehbarem Ma- nagergehalt............................. 52 2.5.2 Optimaler Entlohnungsvertrag bei beschränkt abziehbarem Ma- nagergehalt............................. 53 2.5.3 Steuerwirkungen einer Abzugsbeschränkung für Managergehälter 54 2.6 Steuerwirkungen einer Abzugsbeschränkung für Managergehälter bei „schlech- ter“ Corporate Governance......................... 61 2.6.1 Optimaler Entlohnungsvertrag bei vollständig abziehbarem Ma- nagergehalt............................. 61 2.6.2 Optimaler Entlohnungsvertrag bei beschränkt abziehbarem Ma- nagergehalt............................. 63 2.6.3 Steuerwirkungen einer Abzugsbeschränkung für Managergehälter 64 2.7 Zusammenfassung............................. 67 3 Corporate Hospitality: Kompensation, Schenkung oder „nützliche Aufwen- dungen“ 69 3.1 Einleitung.................................. 70 3.2 Ökonomische Zuwendungskategorien................... 71 3.3 Rechtliche Grundlagen der Besteuerung von Hospitality-Leistungen... 75 3.3.1 Einkommensteuer......................... 75 3.3.2 Umsatzsteuer............................ 77 3.3.3 Überführung der Besteuerungsgrundsätze ins ökonomische Kate- goriensystem............................ 78 3.4 Bedingungen für kompensatorische Hospitality-Leistungen........ 79 3.5 Rechtliche Zuwendungskategorien gemäß § 37b EStG.......... 82 3.5.1 Geschenke im Sinne des § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG.......... 82 3.5.2 Zusätzlich zu einer Gegenleistung erbrachte Zuwendungen.... 83 3.5.3 Implikationen der Differenzierung pauschalierungsfähiger Zuwen- dungskategorien.......................... 84 3.6 Steuerwirkungen der Einkommensteuerpauschalierung.......... 85 3.6.1 Auswirkungen auf das Abzugsverbot für „nützliche Aufwendun- gen“................................. 85 3.6.2 Steuerinduzierte Anreize auf Entgelt- und Verkaufsvereinbarungen 87 Inhaltsverzeichnis 3.7 Zusammenfassung und Schlussfolgerungen................ 92 4 Incentive Effects and the Income Tax Treatment of Employer-provided Work- place Benefits 95 4.1 Introduction................................. 96 4.2 Related Literature.............................. 99 4.3 Basic Model Assumptions......................... 101 4.4 No Complementarities between Work Intensity and Costs of Work-related Benefits................................... 103 4.4.1 Optimal Compensation Package in a World without Taxes.... 104 4.4.2 Tax Treatment of Work-related Fringe Benefits.......... 105 4.5 Complementarities between Work Intensity and Costs of Work-related Benefits................................... 110 4.5.1 Optimal Compensation Package in a World without Taxes.... 111 4.5.2 Tax Treatment of Work-related Fringe Benefits.......... 112 4.6 Extension to Multiple Employees...................... 116 4.7 Conclusion................................. 116 4.A Appendix.................................. 118 4.A.1 Second-order Conditions for Benefits without Usage-dependent Costs................................ 118 4.A.2 Effects of d on s∗, b∗, and a∗ for Benefits without Usage-dependent Costs................................ 118 4.A.3 Proof of Proposition 1....................... 119 4.A.4 Second-order Conditions for Benefits with Usage-dependent Costs 120 4.A.5 Effects of a, s, d, c, and ti on the Provision of Benefits with Usage-dependent Costs....................... 120 4.A.6 Proof of Proposition 2....................... 122 Zusammenfassung 125 Literaturverzeichnis 129 Rechtsprechungsverzeichnis 147 Gesetzentwürfe, Begründungen, Anträge 149 Tabellenverzeichnis 1 Publikationen zur Besteuerung von Arbeitseinkommen in wichtigen Lite- raturübersichten...............................2 1.1 Beitragssätze und -bemessungsgrenzen 2009................ 22 1.2 Bereichsunterteilung für Typ A....................... 24 1.3 Einkommensteuertarif 2009......................... 25 1.4 Bereichsunterteilung für Typ C....................... 28 1.5 Nutzensteigerung und Kostensenkung................... 32 1.6 Nettovorteil durch Lohnsubstitution.................... 34 2.1 Befunde zu den Betriebsausgaben für die Vergütung vollzeitbeschäftigter Vorstandsmitglieder in DAX und MDAX................. 47 2.2 Betriebsausgaben für die Vergütung aktiver Vorstandsmitglieder in DAX und MDAX und nichtabziehbare Anteile.................. 48 2.3 Aufkommenseffekte bei „guter“ Corporate Governance.......... 60 2.4 Aufkommenseffekte bei „schlechter“ Corporate Governance....... 67 3.1 Einkommensteuertarif 2011 gemäß § 32a (1) EStG............ 90 3.2 Kritische Bemessungsgrundlagen (pi = 1) in EUR............. 91 i 3.3 Maximale Belastungsvorteile (1 − pmin) in %............... 91 4.1 Optimal values for incentive contracts including benefits without usage- dependent costs............................... 108 4.2 Optimal values for incentive contracts including benefits with usage-dependent costs..................................... 114 I Abbildungsverzeichnis 1 Gesamtbetrag der positiven und negativen Einkünfte nach Einkunftsarten für die Jahre 2001 bis 2005.........................1