Republica Moldova
CURTEA DE CONTURI
HOTĂRÎRE Nr. HCC64/2013 din 13.12.2013
privind Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Nisporeni pe anii 2011-2012
Publicat : 17.01.2014 în MONITORUL OFICIAL Nr. 9-13 art. 02 Data intrării în vigoare
Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui raionului Nisporeni dl Vasile Bîtcă, reprezentantului Guvernului în teritoriu dl Victor Rusu, vicepreşedintelui raionului Nisporeni dl Ion Munteanu, şefului Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Nisporeni dna Nina Brînzilă, şefului adjunct al Direcţiei Finanţe a Consiliului raional dna Vera Lazăr, şefului Secţiei Cultură a Consiliului raional dna Aurelia Andronachi şi primarilor: or.Nisporeni - dl Ion Gangan, com.Vărzăreşti - dl Ion Crudu, şi s.Bursuc - dl Victor Rusu, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261- XVI din 05.12.20081, a examinat Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale pe anii 2011-2012.
Misiunea de audit s-a realizat în temeiul art. 28, art.30 alin.(4) şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013, avînd drept scop verificarea şi evaluarea respectării de către AAPL a legalităţii şi regularităţii exerciţiului bugetar; conformării cadrului metodologic şi sistemelor de control intern rigorilor managementului financiar; administrării şi integrităţii patrimoniului public.
Auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi2. Probele de audit s-au obţinut prin examinarea rapoartelor privind execuţia bugetară, rapoartelor financiare ale entităţilor supuse auditării, registrelor contabile; verificarea documentelor primare; analiza indicatorilor şi a unor date semnificative; observaţii directe, precum şi prin testarea expunerilor de motive ale persoanelor cu funcţii de răspundere din cadrul entităţilor supuse auditului. Au fost examinate deciziile şi dispoziţiile Consiliului raional (în continuare – CR) şi ale preşedintelui raionului, actele autorităţilor deliberative şi executive din cadrul unităţilor administrativ-teritoriale (în continuare – UAT) de nivelul I.
Examinînd rezultatele auditului, audiind rapoartele prezentate şi motivele invocate de persoanele cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi a constatat:
Sintetizînd abaterile şi iregularităţile admise de autorităţile administraţiei publice locale (în continuare – AAPL) din raionul Nisporeni în procesul bugetar şi în gestionarea patrimoniului public în anii 2011-2012, se atestă că autorităţile respective nu au realizat în mod econom şi exigent acţiuni aferente cuantificării şi evaluării autentice a potenţialului economic, respectiv, nu au identificat sursele fiscal-bugetare disponibile pentru consolidarea bazei financiare şi dezvoltării socioeconomice.
În susţinerea acestei opinii, precum şi pronunţîndu-se asupra constatărilor din Raportul de audit, Plenul Curţii de Conturi relevă următoarele:
• În procesul de evaluare şi elaborare a proiecţiilor fiscal-bugetare (2011 şi 2012), autoritatea financiară din cadrul CR şi unele AAPL (nivelurile I şi II) au subestimat veniturile bugetare (evaluate de misiunea de audit) în sumă totală de 2,1 mil.lei. În acelaşi timp, se atestă că evaluările şi propunerile de buget nu întrunesc diagnostica şi fundamentările de rigoare, prognozele în ansamblu şi per localităţi fiind diminuate. Neidentificarea şi neevaluarea surselor aferente finanţelor publice au determinat neimobilizarea impozitelor şi taxelor, evaluate de audit în sumă totală de la 3,0 mil.lei (minim) pînă la 6,8 mil.lei (maxim), inclusiv: venituri din arenda terenurilor aferente obiectivelor privatizate sau pasibile de privatizare şi din arenda funciară (1,6 mil.lei – 3,8 mil.lei); venituri din locaţiune şi din chiria bunurilor proprietate publică (0,5 mil.lei); alte venituri (peste 0,9 mil.lei).
O rezervă nevalorificată pentru bugetele UAT o constituie restanţele contribuabililor, care, la situaţia din 31.12.2012, au însumat 1,3 mil.lei.
• Managementul cheltuielilor bugetare nu corespunde rigorilor şi normelor legale, în consecinţă fiind admise unele abateri şi nereguli, care afectează eficienţa alocativă. Astfel:
√ urmare solicitărilor din bugetul de stat a suportului financiar pentru finanţarea instituţiilor educaţionale corelate la contingentul planificat, însă neracordate la numărul efectiv de beneficiari, administraţia raionului a obţinut resurse financiare în mărimi supradimensionate, acestea fiind ulterior recalculate şi, respectiv, realocate (13,8 mil.lei) în alte scopuri;
√ Consiliul raional, neconformîndu-se rigorilor actelor guvernamentale, a dispus majorarea statelor de personal, respectiv, a alocaţiilor bugetare, cheltuielile efective neregulamentare constituind cca 1,0 mil.lei (2011), astfel limitînd resursele financiare pentru alte scopuri;
√ gestionarea neconformă a alocaţiilor capitale, precum şi nerespectarea regularităţii în sfera dată s- au soldat cu: cheltuieli nejustificate şi supraprogramate; majorări neexpertizate şi nefundamentate ale valorii lucrărilor; indisciplină şi clauze contractuale compromise, neregulile cuantificate constituind suma de 5,2 mil.lei;
√ nerespectarea normelor legale aferente retribuirii muncii a determinat efectuarea de plăţi neregulamentare în sumă de 0,6 mil.lei;
√ s-a admis ignorarea cadrului de proceduri regulamentare şi de transparenţă în procesul achiziţiilor publice.
• Modul de gestionare a patrimoniului UAT nu oferă o informaţie exhaustivă privind valoarea bunurilor imobiliare, în consecinţă, riscul de dezintegrare şi de pierdere a drepturilor de proprietate este unul iminent. Sistemul de management al patrimoniului UAT (nivelurile I şi II) nu întruneşte exigenţele legale, fiind afectat de deficienţe, cum ar fi: neasigurarea evidenţei corespunzătoare, respectiv, a raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a drepturilor asupra bunurilor imobile în Registrul specializat/de profil; nefinalizarea procesului de identificare, delimitare şi înregistrare a patrimoniului public proprietate de stat, a UAT şi privată etc. Această stare de lucruri, precum şi neimplementarea de către AAPL a instrumentelor de control intern s-au soldat cu:
√ neasigurarea înregistrării regulamentare a drepturilor asupra bunurilor imobile şi a reţelelor de gazificare, evaluate la cca 100,0 mil.lei; √ neidentificarea şi necontabilizarea corespunzătoare a patrimoniului proprietate publică, transmis în gestiune întreprinderilor municipale de către consiliile locale, în valoare de cca 57,3 mil.lei;
√ nedispunerea şi nemonitorizarea de către Consiliul raional a încheierii contractelor de comodat pentru patrimoniul transmis în gestiune instituţiilor medico-sanitare publice în sumă totală de 39,2 mil.lei;
√ neidentificarea şi necontabilizarea corespunzătoare a patrimoniului proprietate publică în valoare de cca 13,5 mil.lei;
√ neasigurarea delimitării terenurilor proprietate publică (a statului, a UAT şi privată), evidenţa defectuoasă şi lipsa controlului asupra modului de utilizare a acestora, ceea ce amplifică riscul gestiunii neautorizate a terenurilor proprietate publică şi, respectiv, al neimpunerii fiscale şi pierderii, după caz, a dreptului de deţinător.
• Managementul financiar-contabil necorespunzător, exprimat prin înregistrări neconforme ale operaţiunilor financiare, neţinerea evidenţei analitice, iregularităţile în decontări au generat o raportare eronată a situaţiilor patrimoniale.
• Curtea de Conturi constată că deficienţele în administrarea fondurilor publice de către AAPL din raionul Nisporeni sînt o consecinţă şi a neasumării plenare de către autorităţile publice centrale de profil/regulatorii a coordonării/supravegherii managementului financiar, precum şi neconformării instituţionale a acestora şi a administraţiilor locale la recomandările auditului public extern.
Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi hotărăşte:
1. Se aprobă Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul AAPL din raionul Nisporeni pe anii 2011-2012, anexat la prezenta hotărîre.
2. Prezenta hotărîre şi Raportul de audit se remit:
2.1. Consiliului raional Nisporeni, preşedintelui raionului Nisporeni, consiliilor locale şi primarilor: or. Nisporeni, satelor/comunelor Bălăneşti, Bălăureşti, Brătuleni, Boldureşti, Bolţun, Bursuc, Călimăneşti, Cioreşti, Cristeşti, Grozeşti, Iurceni, Marinici, Mileşti, Şişcani, Soltăneşti, Valea–Trestieni, Vărzăreşti şi se cere asigurarea implementării recomandărilor din Raportul de audit, cu demararea acţiunilor concrete şi coerente aferente remedierii impedimentelor în gestionarea fiscal-bugetară şi administrarea patrimoniului public, precum şi cu desemnarea entităţilor şi persoanelor responsabile;
2.2. Preşedintelui raionului, pentru călăuză, şi se cere, în comun cu autorităţile de resort, asigurarea implementării unor măsuri punctuale privind dezvoltarea capacităţilor instituţionale, întru:
2.2.1. formarea profesională a persoanelor cu funcţii de răspundere şi perfectarea îndrumărilor metodologice în materie de evaluări analitice aferente fundamentării bazei de date privind potenţialul economic şi, respectiv, surselor de formare a finanţelor publice per ansamblu, inclusiv a celor locale;
2.2.2. implementarea Legii nr.229 din 23.09.2010, aplicarea rigorilor şi instrumentelor de control intern; 2.3. Cancelariei de Stat şi Oficiului teritorial Ungheni şi se cere asigurarea controlului administrativ al activităţii autorităţilor administraţiei publice locale în corespundere cu cadrul legal, în vederea neadmiterii iregularităţilor constatate în Raportul de audit;
2.4. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi luare de atitudine privind:
- activitatea autorităţilor financiare şi fiscale din raionul Nisporeni;
- dispunerea unor măsuri aferente dezvoltării capacităţilor instituţionale ale autorităţilor din subordine în materie de management financiar, inclusiv prin redefinirea instrumentelor şi procedurilor aplicabile în procesul bugetar;
- iniţierea unor acţiuni de afirmare şi monitorizare a sistemelor de control intern la nivelul administraţiilor locale;
- reactualizarea cadrului normativ, întru completarea vidului de îndrumări metodologice în aspect de evaluări/fundamentări fiscal-bugetare, precum şi de evidenţă/raportare a bunurilor, în special a patrimoniului imobiliar;
2.5. Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pentru familiarizare şi monitorizare ulterioară;
2.5.1. Inspectoratului Fiscal de Stat Nisporeni, pentru confruntarea indicilor din sistemul informaţional departamental cu datele primăriilor, inclusiv întru cuantificarea materiei impozabile şi aplicarea regimului fiscal, implementarea în acest sens a instrumentelor de combatere a neplăţilor şi de conformare voluntară a contribuabililor;
2.6. Guvernului, pentru o posibilă examinare a conformării autorităţilor publice de resort şi a celor locale privind respectarea cadrului legal şi regulator în materie de evidenţă/cadastrare/(re)evaluare a patrimoniului public gestionat;
2.7. Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;
2.8. Comisiilor permanente parlamentare: economie, buget şi finanţe; administraţie publică şi dezvoltare regională, pentru informare;
2.9. Fracţiunii parlamentare a Partidului Liberal Democrat din Moldova, pentru informare.
3. Să ia act de faptul că, pe parcursul auditului:
3.1. Aparatul preşedintelui raionului a luat măsuri în vederea majorării contului contabil 136 „Investiţii pe termen lung” cu suma de 2,8 mil.lei; a restituit în buget suma de 4,6 mii lei, achitată neregulamentar pentru retribuirea muncii unor salariaţi; a efectuat corectările respective privind atribuirea eronată a 3 studii de fezabilitate;
3.2. Secţia cultură (în septembrie 2013) a asigurat contabilizarea corespunzătoare a monumentului „Bustul lui M. Eminescu” (418,5 mii lei) şi a proiectului „Reconstrucţia cinematografului „Luceafărul” în Centrul raional de cultură şi tineret” (920,5 mii lei); a asigurat restituirea plăţilor salariale achitate neregulamentar persoanelor plecate peste hotarele ţării, în sumă de 5,6 mii lei;
3.3. Primăria or. Nisporeni:
- a evaluat şi a înregistrat în evidenţă următoarele bunuri: stadionul sportiv, amplasat în centrul or.Nisporeni, cu suprafaţa de 2,2893 ha şi construcţiile aferente acestuia (în total - 3,0 mil.lei); gardul din piatră din jurul stadionului (175,0 mii lei); construcţiile auxiliare (150,0 mii lei); havuzul din centrul oraşului (250,0 mii lei); panoul primăriei din piaţa Ştefan cel Mare (50,0 mii lei); Memorialul ostaşilor căzuţi în cel de-al doilea război mondial şi terenul aferent (4,4 mil.lei);
- a înaintat către autoritatea cadastrală teritorială un demers privind înregistrarea: a 4 depozite; a unei cazangerii, precum şi a unei clădiri a fostei cazangerii; a 2 garaje; a unei clădiri (complex sportiv); a unui transformator;
- a întreprins măsuri în vederea corectării contului 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale” cu suma de 98,0 mii lei;
- a calculat penalităţi pentru neachitarea în termen în sumă de 111,5 mii lei şi penalităţi pentru plăţile funciare restante în sumă de 17,4 mii lei;
3.4. Primăria com.Iurceni:
- a evaluat şi a înregistrat în evidenţa contabilă: reţelele de aprovizionare cu apă potabilă a s. Iurceni (5270,0 mii lei); Memorialul ostaşilor căzuţi în cel de-al doilea război mondial şi terenul aferent (208,2 mii lei); stadionul sportiv (s. Iurceni – 103,3 mii lei); gardul din aliaj de fier (177,8 mii lei); terenul parcului sătesc (103,3 mii lei); clădirea Centrului de Sănătate Iurceni şi terenul aferent (412,3 mii lei); staţia auto (70,0 mii lei); gheretele din piaţa s.Iurceni şi terenul aferent (35,8 mii lei); stema s.Iurceni şi terenul aferent (20,0 mii lei);
- a restabilit suma de 839,7 mii lei la contul contabil 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale”;
3.5. Primăria s.Bursuc a evaluat şi a înregistrat în evidenţă: gardul aferent gimnaziului (10,0 mii lei); serviciile de proiectare a captării apei (48,8 mii lei) şi studiul de fezabilitate (3,0 mii lei);
3.6. Primăria com.Boldureşti:
- a evaluat şi a înregistrat în evidenţă: Memorialul ostaşilor căzuţi în cel de-al doilea război mondial din s.Băcşeni (5,0 mii lei); clădirea în care este amplasat Oficiul poştal şi Centrul de Sănătate (25,0 mii lei); gardul din aliaj de fier (177,8 mii lei) şi poarta (8,0 mii lei); staţia auto de aşteptare din preajma primăriei (7,5 mii lei);
- a diminuat contul 010 „Clădiri” cu suma de 5,0 mil.lei, pe care a atribuit-o la contul contabil 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale” ca obiect în curs de execuţii (Spitalul cu 50 de paturi din s.Boldureşti);
- a diminuat valoarea liniilor şi utilajului de iluminare stradală cu suma de 54,8 mii lei, atribuite neargumentat la valoarea acestora;
- a trecut din grupa „Clădiri” la grupele respective valoarea a 3 drumuri (1,3 mil.lei), a 2 conducte de gaz (0,2 mil.lei) şi a cazangeriei (0,1 mil.lei);
3.7. Primăria s.Mileşti a atribuit la contul 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale” suma de 660,0 mii lei;
3.8. Primăria com.Bălăneşti:
- a evaluat şi a înregistrat în evidenţă: Memorialul ostaşilor căzuţi în cel de-al doilea război mondial şi teritoriul aferent (163,8 mii lei); clădirea în care este amplasat Oficiul poştal şi terenul aferent (101,2 mii lei); clădirea Punctului medical cu 2 etaje şi terenul aferent acestuia (907,8 mii lei); căminele culturale din s.Bălăneşti şi s. Găureni, precum şi terenurile aferente acestora (252,0 mii lei şi, respectiv, 90,0 mii lei); Sistemul centralizat de aprovizionare cu apă potabilă a s.Bălăneşti (569,0 mii lei).
4. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1.-2.5. din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.
5. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.
PREŞEDINTELE CURŢII DE CONTURI Serafim URECHEAN
Nr. 64. Chişinău, 13 decembrie 2013.
Aprobat
prin Hotărîrea Curţii de Conturi
nr.64 din 13 decembrie 2013
RAPORTUL
auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice
locale din raionul Nisporeni pe anii 2011-2012
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit s-a realizat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.20081 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013, avînd drept scop evaluarea managementului financiar prin prisma conformării acestuia rigorilor în materie de: identificare, evaluare şi administrare a impozitelor şi taxelor; fundamentare şi gestiune regulamentară a alocaţiilor bugetare; evidenţă/înregistrare, (re)evaluare şi integritate a patrimoniului public.
În acest sens, prezentul Raport are ca părţi integrante:
- Anexa nr.1 – obiectivele auditului, domeniul de aplicare şi metodologia;
- Anexa nr.2 – informaţii generale privind raionul Nisporeni; cadrul normativ şi legislativ aferent bazelor juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetelor UAT; procesul bugetar şi evidenţa contabilă în cadrul AAPL;
- Anexa nr.3 – descrierea exerciţiului bugetar la venituri şi cheltuieli;
- Anexa nr.4 – materiale informative, date-cheie sintetizate din situaţiile financiare întocmite de către AAPL privind exerciţiul bugetar 2011-2012.
II. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI
Obiectivul I: Au cuantificat, evaluat şi administrat UAT veniturile bugetare în conformitate cu Legea privind finanţele publice locale şi cu alte acte normative în vigoare? Conform prevederilor art. 5 din Legea nr. 397-XV din 16.10.20032, veniturile bugetelor locale se constituie din: venituri proprii ale bugetelor UAT, ce se formează din impozitele şi taxele locale, prevăzute pe fiecare teritoriu în parte (în temeiul Codului fiscal, respectiv, ce se virează direct şi integral la bugetele în cauză); alte venituri; defalcări (conform normativelor procentuale de la veniturile generale de stat, stabilite prin lege pentru bugetele UAT de nivelul II) şi transferuri de la bugetul de stat către bugetele raionale. Prin urmare, reieşind din prevederile acestei legi, AAPL din cadrul UAT din raion sînt responsabile de asigurarea procesului bugetar.
În conformitate cu Regulamentul de activitate3, DF asigură estimarea veridică şi economic fundamentată a veniturilor şi cheltuielilor bugetelor UAT, precum şi ajustarea la indicatorii de dezvoltare social-economică a UAT respective. De asemenea, DF este responsabilă de realizarea planului organizatoric de elaborare a proiectului bugetului şi, în special, de evaluarea bazei de impozitare aferente veniturilor bugetare generale, inclusiv în bugetele locale, precum şi de estimarea cheltuielilor destinate finanţării acţiunilor de importanţă locală. În procesul elaborării şi executării bugetului UAT de nivelul II, DF colaborează cu IFS teritorial, Trezoreria teritorială din cadrul Ministerului Finanţelor, organele abilitate cu funcţii de control din subordinea ministerului, precum şi cu alte instituţii şi organizaţii.
Constatările de audit relevă că AAPL din raion nu au manifestat interesul primordial pentru identificarea obiectelor şi subiecţilor de impunere fiscală întru consolidarea bazei financiare, ceea ce a limitat posibilităţile UAT în dezvoltarea socioeconomică. Astfel, în procesul de evaluare şi elaborare a proiecţiilor fiscal-bugetare pentru anii 2011 şi 2012, autoritatea financiară raională şi unele AAPL (de nivelul I şi nivelul II) au subestimat veniturile bugetare (evaluate de misiunea de audit) în sumă totală de 2,1 mil.lei (inclusiv anul 2011 – 1,3 mil.lei; anul 2012 – 0,8 mil.lei), din care: impozitul pe venit – 1,3 mil.lei; impozite interne pe mărfuri şi servicii – 0,3 mil.lei; alte venituri din activitatea de întreprinzător – 0,2 mil.lei etc. În acelaşi timp, se atestă că AAPL nu şi-au formulat obiectivele-ţintă, respectiv, nu au asigurat aprobarea regulilor şi procedurilor în materie de analiză economico-financiară aferentă formării bazei de date privind sursele generatoare de impozite şi taxe. În această ordine de idei, misiunea de audit constată că evaluările şi prognozele fiscal-bugetare nu întrunesc fundamentările de rigoare, respectiv, proiecţiile propuse pentru aprobarea bugetelor locale fiind diminuate. Neidentificarea şi neevaluarea veniturilor respective au determinat neîncasarea de impozite şi taxe, evaluate de audit în sumă totală de la 3,0 mil.lei (minim) pînă la 6,83 mil.lei (maxim), inclusiv: de la 1,64 mil.lei pînă la 3,83 mil.lei – venituri din arenda terenurilor aferente obiectivelor privatizate sau pasibile de privatizare, veniturile din arenda funciară; 0,1 mil.lei – impozitul funciar; 0,5 mil.lei – venituri din locaţiune şi din chiria bunurilor proprietate publică, şi 0,76 mil.lei – alte venituri. Din aceleaşi motive, unele AAPL n-au asigurat colectarea integrală a taxelor şi impozitelor proprii, din care, în anii 2011-2012, respectiv, 7 şi 13 autorităţi executive ale UAT (nivelul I) nu au încasat 104,9 mii lei şi, respectiv, 756,2 mii lei. Execuţia bugetară la venituri în perioada auditată a fost afectată şi de fenomenul neplăţilor, restanţele fiscale ale contribuabililor la situaţia din 31.12.2012 constituind 1,36 mil.lei, sau cu 0,28 mil.lei mai mult faţă de anul precedent.
Deficienţele constatate de audit privind evaluările şi colectările de impozite şi taxe proprii ale UAT (nivelul I şi nivelul II) sînt rezultatul atît al neaplicării instrumentelor analitice, cît şi al neracordării activităţilor autorităţilor de profil (financiare şi fiscale) la rezultate (prin nestabilirea indicatorilor fiscali). În acest sens, este necesar de menţionat că autorităţile indicate nu asigură o interacţiune pe măsură şi nu implică alte instituţii de resort şi primăriile oraşului şi satelor. În această ordine de idei, este necesar de menţionat că lipsa unei informaţii exhaustive şi credibile referitor la unele din principalele componente ale bazei de impozitare (fondul de salarizare în ansamblu, fondul funciar, fondul imobiliar) atît la DF, IFS, cît şi la primării, a generat subevaluări şi prognoze irelevante, care se exprimă prin: neplanificarea sau planificarea necorespunzătoare a unor tipuri de venituri, ceea ce a influenţat neluarea în calcul a posibilităţilor reale de mobilizare a veniturilor bugetare disponibile, respectiv, la suprasolicitarea transferurilor din bugetul de stat.
Potrivit prevederilor legale4, responsabilitatea pentru perceperea veniturilor revine executorilor principali de buget (preşedintele raionului, primarii). Cu toate că, în perioada auditată, veniturile bugetului raionului per ansamblu au fost efectiv realizate conform indicilor programaţi, cele proprii înregistrînd un trend de majorare (2012), auditul indică asupra unor deficienţe în administrarea impozitelor/taxelor şi altor plăţi destinate bugetelor locale.
Punctele slabe şi, implicit, generatoare de nereguli şi riscuri sînt expuse în subcapitolele ulterioare ale prezentului Raport de audit, fiind formulate şi recomandările de rigoare întru remedierea acestora.
Auditul relevă administrarea cu rezerve a procesului de elaborare a bugetelor UAT, inclusiv neîntocmirea şi nefundamentarea unei baze de impozitare credibile, ceea ce generează nevalorificarea potenţialului economic disponibil şi aferent completării bugetelor de toate nivelurile.
În susţinerea acestei abordări, este necesar de remarcat următoarele.
Referitor la veniturile fiscale:
Este absolut necesară implementarea unor proceduri adecvate întru asigurarea bazei de calcul a impozitului pe venit.
• Modalitatea de estimare/prognozare a veniturilor bugetare din impozitul pe venitul din salariu (cap.111/01) necesită îmbunătăţiri esenţiale. Astfel, acţiunile de audit efectuate la 10 UAT din raion denotă ca acestea nu dispun de confirmări argumentate din partea IFS Nisporeni şi DS privind numărul mediu de salariaţi (salariul mediu) şi fondul de remunerare a muncii pe localităţile respective, nefiind prezentate auditului fundamentările de rigoare la acest capitol. În context, auditul denotă că, în cadrul prognozării veniturilor pe anii 2011-2012, UAT menţionate nu au ţinut cont de recomandările Notelor metodologice5. Totodată, în cadrul evaluărilor şi formulărilor proiecţiilor de buget, DF a verificat doar sumele reieşind din executarea scontată pe anul precedent, fără a compara datele cu informaţia prezentată de către autoritatea fiscală vis-a-vis de impozitul respectiv. Situaţia dată a condiţionat faptul că 4 din 10 UAT (nivelul I) supuse verificărilor au subevaluat, respectiv, planificat impozitul pe venit al persoanelor fizice pe anii 2011-2012 în mărimi diminuate, acestea constituind 422,6 mii lei6 (în anul 2011 – 222,6 mii lei; în anul 2012 – 200,0 mii lei), în timp ce alte 4 UAT au raportat o executare majorată faţă de veniturile aprobate cu 243,1 mii lei7 (în anul 2011 – 177,8 mii lei; în anul 2012 – 65,3 mii lei).
Neconformităţile descrise au cauzat neidentificarea surselor posibile ale formării bugetelor locale, respectiv, sporind dependenţa acestora de transferurile din bugetul de stat, pe de o parte, şi nemobilizarea resurselor proprii pentru soluţionarea unor aspecte socioeconomice, pe de alta.
• Au fost subestimate veniturile provenite din impozitele pe venitul din activitatea de întreprinzător (impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător reţinut la sursa de plată; impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător; impozitul pe venitul reţinut din suma dividendelor achitate). Astfel, prognozarea veniturilor fiscale, provenite din sursele nominalizate, se practică în funcţie de evoluţia încasărilor în perioadele precedente, cu anumite actualizări/indexări, această subperformanţă fiind motivată de insuficienţa de date relevante privind planurile de afaceri ale contribuabililor. Prin urmare, în pofida faptului că (2011) veniturile provenite din impozitul pe venitul reţinut din suma dividendelor achitate au constituit 144,5 mii lei (în lipsa calculelor la acest compartiment din partea agenţilor economici care activează în teritoriu), CR şi primăria or. Nisporeni au aprobat pentru anul 2012, la capitolul respectiv, venituri semnificativ inferioare (50,0 mii lei), efectiv fiind realizate în sumă de 379,2 mii lei, sau de 7,6 ori mai mult decît s-a aprobat.
Se relevă că, în anii 2011-2012, primăriile s. Grozeşti şi com. Marinici au aprobat venituri diminuate cu 22,9 mii lei şi, respectiv, cu 46,6 mii lei la impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător reţinut la sursa de plată şi la impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător.
• Necesită îmbunătăţiri modalitatea de evaluare/prognozare a veniturilor din impozitul pe venitul din activitatea operaţională (cap.111/23) şi din alte impozite pe venit (cap.111/09).
În 2012, în cadrul elaborării bugetelor, DF, în comun cu AAPL (nivelul I), nu au asigurat estimarea autentică a bazei de impozitare, respectiv, neluînd în calcul la formarea bugetelor respective veniturile aferente. Totodată, în cadrul bugetului rectificat au fost precizate veniturile respective, potrivit datelor executării scontate, în lipsa bazei şi a obiectului impozabil. Astfel, deşi conform Notelor metodologice s-a prevăzut introducerea „Impozitului simplificat unic pe venitul obţinut din activitatea de întreprinzător” de către agenţii micului bussines, primăriile or.Nisporeni, satelor/comunelor Grozeşti, Vărzăreşti, Marinici, Şişcani şi alte UAT nu au planificat asemenea venit pe anul 2012, executarea reală constituind 196,5 mii lei8.
De asemenea, în anul 2012, nu au fost evaluate şi aprobate venituri la capitolul „Alte impozite pe venit” (111/09), executarea reală constituind 237,3 mii lei. Ca şi în cazul precedent, bugetul raional a beneficiat neargumentat de venituri bugetare în suma menţionată.
• La calcularea şi achitarea impozitului pe proprietate (cap. 114) în bugetul a 4 UAT, nu s-a efectuat o monitorizare conformă a integrităţii, impactul fiind neacumularea veniturilor din sursa menţionată în sumă de 102,2 mii lei. Astfel:
- în anii 2008-2012, primăria s. Bursuc nu a stabilit corect şi nu a încasat impozitul funciar pentru terenul aferent Punctului de prelucrare a fructelor (5,9 ha), fapt ce a condiţionat diminuarea acestui impozit pe ultimii 5 ani cu 26,5 mii lei;
- la aprobarea bugetului pe anul 2011, primăria s. Mileşti nu a luat în calcul veniturile la cap. 114/129 şi la cap. 114/1410, executarea cărora a însumat în total 9,3 mii lei;
- în perioada 2009-2012, primăria s. Grozeşti nu a asigurat calcularea şi încasarea impozitului funciar pentru terenul agricol cu suprafaţa de 5,55 ha, în sumă totală de 10,4 mii lei;
- în anii 2011-2012, 2 UAT din raion au admis o planificare irelevantă, fără să ţină cont de baza de calcul a veniturilor din impozitul funciar pe terenurile cu altă destinaţie decît cea agricolă (cap.114/02), astfel nefiind planificate venituri în sumă totală de 56,0 mii lei11.
• Sînt necesare îmbunătăţiri privind mecanismul de monitorizare a prestării serviciilor de transport auto (cap.115/39), veniturile provenite necesitînd a fi identificate, evaluate şi impuse regimului fiscal.
În cadrul primăriei or.Nisporeni nu a fost elaborat cadrul regulator privind prestarea serviciilor publice de transport auto, conform prevederilor art.14 şi art.29 din Legea nr.436-XVI din 28.12.200612 şi HG nr.854 din 28.07.200613 (pct.29 şi pct.60 din Regulamentul anexat), prin care organizarea transporturilor de pasageri (inclusiv în regim de taxi) şi bagaje se efectuează de către AAPL. Respectiv, AAPL nu au prezentat (2011-2012) calculele adiţionale proiecţiilor bugetare privind numărul mijloacelor de transport şi al agenţilor economici care au prestat servicii auto de călători. Această situaţie, cauzată şi de atitudinea factorilor responsabili din cadrul autorităţilor de resort (mai cu seamă, fiscale şi poliţieneşti), constituie un risc de natură financiară şi socială (avînd în vedere amplificarea fenomenului de acordare a serviciilor de transportare a călătorilor în mod neregulamentar şi, implicit, neaplicarea regimului fiscal asupra veniturilor respective).
Procesul de administrare a taxelor din amplasarea publicităţii este afectat de iregularităţi, impactul fiind neaprobarea veniturilor respective la buget pe anii 2011-2012, în sumă de 34,0 mii lei..
În anii 2011-2012, veniturile din taxa pentru amplasarea publicităţii au fost aprobate în sumă a cîte 70,0 mii lei, acestea fiind executate în sumă de 66,3 mii lei (94,7%) şi, respectiv, de 67,5 mii lei (96,4%). Elaborarea proiecţiilor fiscal-bugetare şi aprobarea veniturilor respective la primăria or. Nisporeni s-au efectuat fără a se ţine cont de plenitudinea materiei impozabile.
Urmare solicitării echipei de audit, responsabilii de la primăria or.Nisporeni au prezentat o bază nefundamentată de impozitare (2011-2012) de 45,0 mii lei şi, respectiv, de 42,8 mii lei. Verificările de audit (inclusiv prin inventarierea pe teren a panourilor publicitare) denotă că veniturile pentru perioada menţionată au avut o bază de calcul, respectiv, a cîte 87,0 mii lei, estimarea veniturilor la acest capitol fiind diminuată cu circa 34,0 mii lei (cîte 17,0 mii lei anual). Se relevă că estimarea diminuată a veniturilor fiscale în cadrul elaborării bugetelor influenţează asupra stabilirii transferurilor de susţinere financiară a UAT, acestea fiind majorate neîntemeiat.
Privitor la veniturile nefiscale
AAPL ale UAT nu au asigurat o evaluare autentică a bazei de venituri aferente bugetelor locale, mai cu seamă a surselor provenite din darea în arendă a terenurilor cu destinaţie agricolă (cap.121/32) şi o altă destinaţie decît cea agricolă (cap.121/33), în consecinţă neacumulînd resurse pasibile estimate de audit în valoare de la 1,64 mil.lei (minimum) pînă la 3,8 mil.lei (maximum).
• Potrivit art.101 alin.(1) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.199714, în cazul în care proprietarii obiectivelor privatizate nu au achiziţionat sau nu au arendat terenurile aferente, de la aceştia urmează să se încaseze anual plata pentru folosirea terenului, stabilită în mod unilateral de consiliile locale, nu mai mică decît plata de arendă calculată conform art.10 alin.(11) din legea menţionată şi nu mai mare de 10% din preţul normativ al pămîntului, calculat pentru destinaţia respectivă. Astfel, verificările în procesul de audit denotă că unele AAPL ale UAT din raion nu au fost preocupate suficient de formarea şi administrarea regulamentară a plăţilor din arenda terenurilor aferente. Prin urmare, la planificarea veniturilor proprii (cap.121/33), 6 AAPL15 nu au asigurat calcularea veniturilor din arenda terenurilor obiectivelor privatizate în suma minimă (2%) de 0,8 mil.lei (inclusiv: anul 2011 –374,5 mii lei; anul 2012 – 444,0 mii lei) şi maximă (10%) de 3,8 mil.lei, unul dintre motivele invocate fiind neîntocmirea contractelor corespunzătoare de arendă cu proprietarii obiectivelor privatizate, deoarece aceştia refuză să le semneze.
• În alt caz, 9 AAPL din raion, în pofida faptului că unele dintre acestea deţin contracte de arendă şi efectiv încasează unele plăţi, nu au asigurat planificarea relevantă a veniturilor din arenda terenurilor cu destinaţie agricolă (cap.121/32), fapt ce s-a soldat cu neacumularea veniturilor din proprietate în sumă de 266,4 mii lei. Astfel, contrar prevederilor legislaţiei în vigoare (Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, art.10), 5 UAT16 nu au aplicat tariful modificat pentru calcularea preţului normativ al pămîntului. Diminuarea nejustificată a cuantumului plăţii pentru arenda terenurilor, ca urmare a neaplicării regulamentare a tarifelor prevăzute de lege, a condiţionat necalcularea şi neacumularea veniturilor (estimate de audit) în sumă de 20,0 mii lei (inclusiv: anul 2011 – 11,3 mii lei; anul 2012 – 8,7 mii lei). De menţionat că contractele de arendă încheiate anterior nu au prevăzut stabilirea unei alte plăţi pentru arendă în cazul modificării legale a tarifului pentru calcularea preţului normativ, ceea ce afectează acumularea veniturilor în bugetele UAT. Totodată, 4 UAT17, în pofida faptului că deţin contracte de arendă şi au încasat unele plăţi respective, nu au prevăzut în bugete sursele corespunzătoare, acestea fiind estimate de audit în sumă totală de 246,4 mii lei.
• În cadrul primăriei s. Grozeşti, în urma neadministrării prudente a bunurilor imobiliare generatoare de venituri bugetare, bugetul local nu a beneficiat (2005-2012) de surse suplimentare estimate de peste 0,1 mil.lei. Astfel, conform rezultatelor Inspecţiei Financiare din 06.06.2013, la primăria dată a fost constatată neîncasarea plăţilor pentru folosinţa terenului aferent fondului apelor cu suprafaţa de peste 23,0 ha din gestiunea S.A. „Piscinis”, în sumă de 112,2 mii lei (pe anii 2005-2012). De menţionat că, potrivit Registrului bunurilor imobile, terenul indicat este înregistrat la 23.06.2004 ca proprietate a statului18, fapt care nu oferă posibilitate AAPL Grozeşti de a încheia contracte de folosinţă a terenului cu S.A. „Piscinis”. Misiunea de audit atestă că materialele inspecţiei financiare au fost transmise Procuraturii raionului.
• În conformitate cu prevederile art.4 alin.(4) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, la încheierea contractului de vînzare-cumpărare în rate, se achită cel puţin 50% din preţul terenului. Restul plăţii pentru terenurile aferente utilizate în procesul tehnologic se poate eşalona pe o perioadă de pînă la 3 ani şi se va efectua trimestrial, în sume egale, cu indexarea lor în funcţie de nivelul inflaţiei calculat de la data încheierii contractului de vînzare-cumpărare pînă la data efectuării plăţii. În cazul neachitării plăţii în termenele stabilite în contract, cumpărătorul plăteşte pentru fiecare zi de întîrziere o penalitate de 0,1% din suma neachitată. Însă, contrar prevederilor regulamentare, în cazul a 19 restanţieri funciari din 4 UAT, nu a fost calculată, contabilizată şi asigurată încasarea penalităţii respective în sumă de 462,5 mii lei19. De asemenea, nerespectînd prevederile menţionate, precum şi prescripţiile din Regulamentul aprobat prin HG nr.189 din 21.02.200820, nu au fost indexate la rata inflaţiei plăţile reeşalonate conform clauzelor contractuale. Astfel, în cadrul auditului, în acest scop, serviciul contabil şi serviciul funciar ale primăriei or. Nisporeni au calculat penalităţi la plăţile funciare restante în sumă totală de 17,4 mii lei (anul 2011 – 14,4 mii lei; anul 2012 – 3,0 mii lei). Primăriile com. Vărzăreşti şi s. Şişcani, nerespectînd prevederile regulamentare, nu au ajustat (pînă la momentul stingerii datoriilor) plăţile periodice conform ratelor inflaţiei în sumă de circa 78,3 mii lei21.
Primăria or. Nisporeni nu a asigurat o contabilizare conformă (în baza contractelor de vînzare- cumpărare, de arendă/folosinţă), în perioadele corespunzătoare, a angajamentelor deţinătorilor de terenuri, încasărilor şi soldurilor datoriilor la data raportată, prin ce nu au fost respectate prevederile art.17 alin.(1) şi art.27 alin.(1) şi alin.(2) din Legea nr.113-XVI din 27.04.200722. De asemenea, contabilităţile primăriilor supuse auditării nu ţin evidenţa sumelor calculate (conform condiţiilor de contract) pentru plata arendei şi a altor contribuţii la contul extrabilanţier 03 „Sume calculate”, care, pe măsura încasării sumelor calculate, este necesar de a fi diminuate cu suma de la intrări. Totodată, sumele încasate, precum şi transferul lor urmează să fie reflectate la conturile bilanţiere, astfel nefiind respectate prescripţiile pct.188 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.201023. Astfel, Serviciile contabile din 6 UAT nu au reflectat în evidenţa contabilă pentru anii 2011-2012, la contul extrabilanţier respectiv, sumele calculate din arenda terenurilor aferente construcţiilor. Prin urmare, lipsa unei evidenţe analitice generează neînregistrarea deplină a acestor plăţi şi riscul neonorării de către agenţii economici a obligaţiilor asumate. În acest sens, 6 AAPL24 din raion nu au înregistrate în evidenţă, la situaţia din 01.01.2013, datoriile debitoare în sumă totală de 1,8 mil.lei, formate din arenda terenurilor aferente. De asemenea, primăria or. Nisporeni nu are înregistrate restanţele neachitate pentru terenurile realizate în sumă de 0,1 mil.lei. De menţionat că restanţa faţă de primăria or. Nisporeni la plata pentru arendă a crescut de la 1,2 mil.lei (la data de 01.01.2011) pînă la 1,5 mil.lei (în anul 2013), sau cu 0,3 mil.lei, această majorare constituind o sursă semnificativă pentru completarea bugetului local. Totodată, se atestă că, pe parcursul efectuării auditului, Serviciul juridic al primăriei nu a prezentat probe suficiente care ar confirma acţiunile întreprinse pentru încasarea datoriilor menţionate (auditului fiindu-i prezentate doar 2 cereri de chemare în judecată, din totalul de 43 de debitori cu restanţe privind arenda terenurilor aferente). Auditului nu i-au fost prezentate nici actele de verificare a datoriilor la finele anilor 2011 şi 2012. În context, se menţionează că nu au fost prezentate nici probe suficiente privind asigurarea încasărilor redevenţelor pentru superficiile calculate de către primăria or. Nisporeni pe anii 2011-2012, în sumă totală de 145,0 mii lei (calculele au fost efectuate de către specialiştii primăriei), către „Banca de Economii” S.A. filiala Nisporeni, pentru terenul public proprietate a UAT, utilizat de către ultima.
Misiunea de audit menţionează că neîntocmirea unui program informaţional de date, care ar asigura evidenţa amplă şi veridică a calculării şi achitării plăţilor funciare (aceasta se ţine într-un registru numai la Serviciul contabil), nu permite primăriei or. Nisporeni să deţină o informaţie veridică (în baza contractelor de vînzare-cumpărare, de arendă, de dare în folosinţă) privind angajamentele deţinătorilor de terenuri, încasările şi soldurile datoriilor la data raportată. Totodată, din lipsa datelor care ar asigura evidenţa amplă şi veridică a calculării şi achitării plăţilor funciare, echipa de audit nu poate să formuleze o concluzie exhaustivă privind eventualele venituri provenite din comercializarea/folosirea terenurilor proprietate publică aferente obiectivelor privatizate, arenda acestora etc.
În pofida faptului că este eliberat titlul executoriu din 08.02.2007, pînă la momentul actual, primăria s. Bursuc nu a întreprins măsuri eficiente în vederea încasării datoriei de la un agent economic în sumă de 19,4 mii lei, formată ca urmare a neachitării plăţii integrale pentru terenul procurat în anul 2001. În acelaşi timp, auditul a constatat că datoria menţionată nu este înregistrată în evidenţa contabilă a primăriei.
• 6 AAPL nu au asigurat o monitorizare conformă a procesului de administrare a bunurilor domeniului public, precum şi de calculare/încasare a plăţilor respective pentru chiria bunurilor proprietate publică (cap.121/35), astfel ineficienţa măsurilor întreprinse determinînd neacumularea veniturilor din sursa menţionată, estimate de audit în sumă de 0,25 mil.lei25. Astfel, contrar prevederilor regulamentare26, neţinînd cont de deciziile Consiliului sătesc, precum şi de faptul că au fost executate cheltuieli capitale, primăria s. Grozeşti nu a întreprins măsuri în vederea gestionării eficiente şi conforme a unui imobil care îi aparţine cu drept de proprietate (Casa sănătăţii), ceea ce a condiţionat nestabilirea şi neacumularea veniturilor în sumă minimă de 73,2 mii lei. Nerespectînd aceleaşi norme regulamentare şi neţinînd cont de deciziile Consiliului comunei, primăria com.Vărzăreşti a transmis în folosinţă gratuită încăperi (Î.S.„Poşta Moldovei”; CMF27; Şcoala de muzică raională), ceea ce a generat neacumularea veniturilor în sumă de 18,0 mii lei.
În alt caz, primăria s.Bursuc a transmis în locaţiune Î.S. „Poşta Moldovei” o încăpere din incinta clădirii primăriei, în lipsa deciziei Consiliului sătesc şi a contractului de locaţiune, fapt ce a cauzat neîncasarea veniturilor respective pe anii 2011-2012 în sumă totală de 3,0 mii lei. În pofida faptului că bunurile imobile utilizate de oficiile poştale au fost înregistrate la Agenţia Relaţii Funciare şi Cadastru cu drept de „administrare economică”, primăriile comunelor Bălăneşti şi Boldureşti, ca urmare a nereglementării relaţiilor de locaţiune cu Î.S. „Poşta Moldovei” (lipsesc deciziile consiliilor locale şi contractele de locaţiune), pe parcursul a 8 ani, nu au încasat venituri de circa 67,0 mii lei şi, respectiv, de 56,0 mii lei.
La fel ca şi în situaţiile indicate, primăria com. Marinici nu a asigurat o gestionare conformă a imobilelor (Casa sănătăţii; Oficiul poştal), nefiind întreprinse măsurile de rigoare în vederea stabilirii şi acumulării veniturilor estimate în sumă minimă de 34,9 mii lei.
Misiunea de audit a constatat că situaţia descrisă mai sus reprezintă şi o consecinţă a faptului că AAPL (nivelul II) nu s-au conformat prescripţiilor pct.2, lit.q) din HG nr.298 din 25.03.200428 privind închirierea spaţiilor pentru entităţile subordonate Î.S. „Poşta Moldovei”.
10 UAT nu au asigurat acumularea regulamentară a veniturilor din taxa pentru amenajarea teritoriului (cap.122/28). Astfel, potrivit prevederilor art.290 din Codul fiscal29, subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului este persoana juridică sau fizică, înregistrată în calitate de întreprinzător, care dispune de bază de impozitare. În cazul în care persoana fizică (deţinător de terenuri agricole) nu este înregistrată în calitate de întreprinzător, conform legislaţiei în vigoare, aceasta nu întruneşte calitatea de subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului. Totodată, în vederea eficientizării administrării taxei pentru amenajarea teritoriului percepută de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier), IFS Nisporeni urma să intensifice, în comun cu AAPL (care, conform prescripţiilor HG nr.977 din 14.09.200130, sînt obligate să înregistreze/ atribuie codurile fiscale gospodăriilor ţărăneşti (de fermier)), acţiunile în vederea popularizării prevederilor legale privind necesitatea înregistrării deţinătorilor de terenuri agricole cu forma organizatorico-juridică de gospodărie ţărănească (de fermier). În pofida celor menţionate, atît autoritatea fiscală teritorială, cît şi AAPL din raion nu au anticipat impactul negativ asupra acumulărilor în bugetele locale, care rezultă din neînregistrarea deţinătorilor de terenuri agricole cu forma organizatorico-juridică de gospodărie ţărănească (de fermier). Ca urmare, în perioada anilor 2011-2012, situaţia constatată a condiţionat neacumularea veniturilor din taxa pentru amenajarea teritoriului, percepută de la gospodăriile ţărăneşti neînregistrate, în mărime de 62,3 mii lei31.
Administrarea neconformă a veniturilor din taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială (cap. 122/30) a determinat faptul că, în perioada 2011-2012, AAPL nu au stabilit o bază impozabilă relevantă şi uniformă, unii agenţi economici desfăşurînd activităţi comerciale în lipsa autorizaţiilor de funcţionare etc.
Urmare auditării acestei componente a veniturilor, au fost scoase în evidenţă unele deficienţe, care lipsesc bugetul local de venituri pasibile încasării. Astfel, în conformitate cu prevederile art.290 lit.e) şi art.291 alin.(1) lit.e) din Codul fiscal, unităţile comerciale achită o anumită taxă în funcţie de suprafaţa ocupată de unităţile de comerţ şi/sau de prestări servicii de deservire socială, amplasarea lor, tipul mărfurilor desfăcute şi serviciilor prestate. În acest context, auditul relevă că modalitatea de aprobare a taxei respective de către CO Nisporeni (în mod distinct pentru fiecare agent economic) implică unele riscuri de apreciere subiectivă şi disproporţionată a mărimii taxei, fapt ce, în final, diminuează veniturile în bugetul local, deoarece din momentul primirii autorizaţiei şi pînă la aprobarea mărimii taxei respective de către CO decurge o perioadă de timp, achitarea acesteia neavînd un caracter retroactiv. Astfel, reieşind din analiza deciziilor CO şi a informaţiei prezentate de către primăria or.Nisporeni, se atestă că, în lipsa criteriilor respective, pentru acelaşi tip de obiect comercial sînt stabilite taxe diferite. De exemplu: pentru anul 2011, la 2 magazine alimentare din piaţa oraşului, cu suprafaţa comercială a cîte 12 m2, este stabilită taxa diferită de 800 lei şi, respectiv, de 2200 lei. În alt caz, pentru suprafeţele comerciale de 8 m 2, 20 m2 şi 24 m2 , taxa este stabilită a cîte 800 lei etc. Asemenea situaţii se atestă şi pentru anul 2012.
Conform prevederilor regulamentare, mărimea taxei comerciale se stabileşte în funcţie de suprafaţa obiectului comercial şi/sau de prestări servicii, însă în autorizaţiile eliberate şi în deciziile CO Nisporeni aceşti parametri nu sînt indicaţi, fapt care nu a permis auditului să verifice (prin analiza informaţiilor, la faţa locului) corectitudinea calculării taxei respective. Totodată, probele de audit denotă că primăria nu a luat în calcul veniturile pasibile conform numărului autorizaţiilor eliberate agenţilor economici în teritoriul administrat. Ca rezultat, în anii 2011-2012, nu au fost luate în calcul veniturile din sursa menţionată în sumă de 87,0 mii lei şi, respectiv, de 189,1 mii lei. Totodată, în 2011, deşi CO Nisporeni a aprobat o listă suplimentară a agenţilor economici care practică activitate comercială (taxa de 87,0 mii lei)32, în lipsa unor justificări relevante, planul aprobat iniţial la venituri de 580,0 mii lei a fost diminuat şi rectificat în mărime de 470,0 mii lei. Urmare nerespectării prevederilor legale, 3 AAPL (din 10 verificate) au aprobat (2011-2012) venituri subevaluate din taxa pentru unităţile comerciale, auditul estimîndu-le în mărime de peste 0,3 mil.lei33.
Cele menţionate sînt o consecinţă a lipsei controlului corespunzător asupra activităţii comerciale, care, în temeiul prevederilor art.6 alin.(1) lit.f) şi lit.l) din Legea nr.231 din 23.09.201034, urma să fie efectuat de către AAPL, precum şi a neîndeplinirii de către persoanele responsabile din primării a obligaţiunilor în această privinţă, conform prevederilor legale.
Pe parcursul anului 2012, primăria or. Nisporeni nu a prevăzut şi nu a întreprins măsuri eficiente pentru a asigura încasarea veniturilor de la taxa pentru evacuarea deşeurilor (cap. 122/68). Totodată, nu a fost creată o bază fiscală privind această taxă. Ineficienţa măsurilor întreprinse a dus la neacumularea veniturilor din sursa menţionată în sumă totală (estimată de către audit) de aproape 0,3 mil.lei. Astfel, ca urmare a faptului că primăria or. Nisporeni nu a creat o bază fiscală proprie de evidenţă a contribuabililor (în baza datelor furnizate de Î.S. „CRIS „Registru””), autorităţile orăşeneşti nu au reuşit să asigure o identificare conformă, precum şi încasarea veniturilor respective din taxa pentru evacuarea deşeurilor. În pofida faptului că CO a adoptat decizia prin care a fost stabilită taxa respectivă per persoană de 2 lei, pînă în prezent, AAPL nu a solicitat de la Î.S. „CRIS „Registru”” informaţia de rigoare privind domiciliul persoanelor fizice de pe teritoriul oraşului, fapt ce periclitează organizarea procesului de administrare a veniturilor respective. De menţionat că, potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal, responsabilitatea pentru virarea în termen la bugetul UAT a taxelor locale revine structurilor împuternicite de AAPL, iar autoritatea fiscală din teritoriu exercită controlul asupra modului în care AAPL execută prevederile regulamentare.
Conform informaţiei preliminare, pe teritoriul oraşului sînt înregistraţi cu domiciliu circa 12,0 mii de persoane fizice, ceea ce ar suplini veniturile bugetului or. Nisporeni (în cazul 2 lei lunar per persoană), estimate la 0,26 mil.lei.
Cu privire la mijloacele speciale
AAPL nu au asigurat o monitorizare şi administrare conformă a veniturilor prevăzute din mijloacele speciale. Astfel, probele de audit acumulate la acest compartiment denotă că UAT (nivelul I şi nivelul II) (verificate) nu au fost preocupate suficient de formarea şi administrarea regulamentară a mijloacelor speciale, acestea necesitînd îmbunătăţiri esenţiale. Totodată, se relevă că veniturile planificate pentru anii 2011-2012 nu exprimă nivelul real de acumulare, cauza fiind necalcularea pe deplin a acestora şi neimpunerea spre plată, ceea ce nu corespunde prevederilor art.4 şi art.32 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.
Pentru argumentarea celor expuse, se menţionează următoarele.
• Aparatul preşedintelui raionului nu a asigurat o monitorizare şi o administrare conformă a procesului de dare în locaţiune a bunurilor domeniului public, ca urmare nefiind încasate venituri estimate în valoare de 0,26 mil.lei. Nu se întreprind măsuri regulamentare privind încasarea integrală a mijloacelor speciale. Astfel, la darea în locaţiune a activelor neutilizate, CR nu în toate cazurile a ţinut cont de prevederile Legilor bugetului de stat pe anul 201135 şi pe anul 201236, Legii nr. 121- XVI din 04.05.2007 şi ale Regulamentului aprobat prin HG nr.483 din 29.03.2008. Spre exemplu:
netransparenţa şi nedocumentarea adecvată a relaţiilor contractuale dintre CR şi Î.S. „CRIS „Registru””, căreia i-au fost date în locaţiune cu titlu gratuit suprafeţe imobiliare de 208,5 m2, pe o perioadă de 25 de ani (01.07.2003 – 31.12.2028), au condiţionat neacumularea veniturilor respective în anii 2011-2012, estimate de audit, în sumă de 92,1 mii lei. Prin urmare, CR nu a revizuit cuantumul plăţii pentru arendă în conformitate cu cadrul legal şi nu a înaintat către locatar plata pentru locaţiunea spaţiilor, invocînd că arendaşul urma să efectueze lucrări de reparaţii capitale şi curente, care, de fapt, nu au fost confirmate documentar, precum şi nu au fost înregistrate la majorarea valorii de bilanţ a încăperilor;
în anii 2011-2012, aparatul preşedintelui raionului, nerespectînd prevederile regulamentare, a stabilit incorect coeficientul amenajării tehnice la plata pentru chirie (la 15 şi, respectiv, 14 agenţi economici), în rezultat fiind diminuat venitul din locaţiune cu suma totală de 20,2 mii lei. Totodată, scutirea neregulamentară de plata pentru locaţiune a unor instituţii bugetare a cauzat neîncasarea (de la 9 instituţii bugetare) a veniturilor, estimate de către audit, în sumă de 144,3 mii lei;
neaplicarea (2011-2012) de către CR Nisporeni a măsurilor prevăzute de cadrul normativ privind ajustarea taxei pentru instruirea în şcolile de muzică şi artă plastică din raionul Nisporeni a lipsit bugetul raional de venituri în sumă totală de 390,3 mii lei. Astfel, potrivit prevederilor art.35 alin.(6) lit.b) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, autorităţile executive ale UAT, în condiţiile legislaţiei în vigoare, sînt responsabile de asigurarea colectării depline şi în termenele stabilite a veniturilor proprii. Totodată, prescripţiile din Regulamentele aprobate prin HG nr.76 din 02.02.199937 şi nr.450 din 16.06.201138 stabilesc modul de încasare a taxei pentru instruire în şcolile de muzică, artă şi artă plastică.
În rezultatul verificării calculului prezentat de Secţia cultură privind determinarea taxei menţionate, s-a constatat că responsabilii din cadrul secţiei, neţinînd cont de prevederile regulamentare, nu au iniţiat aprobarea regulamentară a taxei pentru instruirea copiilor în şcoala de muzică şi artă plastică, astfel bugetul raional fiind privat (2011-2012) de venituri suplimentare estimate în sumă de 390,3 mii lei.
Referitor la restanţele bugetelor UAT
AAPL (nivelul I şi II) nu şi-au asumat în limitele competenţelor delegate colectarea integrală a veniturilor bugetelor administrate, astfel creînd premise pentru amplificarea indisciplinei de plată şi a restanţelor fiscale/nefiscale.
În conformitate cu prevederile art.32 şi art.35 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, responsabilitatea pentru încasarea veniturilor legale revine executorilor de buget (pentru executarea bugetului UAT de nivelul I – primarului, iar pentru executarea bugetului de nivelul II – preşedintelui raionului). În pofida faptului că, pe parcursul mai multor ani, veniturile curente ale bugetelor UAT au înregistrat creşteri graduale ( anul 2008 – 18,6 mil.lei; anul 2012 – 28,5 mil.lei), AAPL nu au întreprins măsurile posibile întru consolidarea bazei financiare. O rezervă semnificativă în extinderea şi consolidarea resurselor financiare (neluate în calcul la formarea bugetelor) reprezintă restanţele contribuabililor faţă de bugetele UAT, care la situaţia din 31.12.2012 au însumat 1,3 mil.lei, menţinîndu-se la acelaşi nivel faţă de începutul anului. Datorii constante faţă de bugetele UAT au fost înregistrate la primăriile: or.Nisporeni – 0,2 mil.lei; satelor/comunelor: Vărzăreşti – 0,35 mil.lei; Boldureşti - 0,11 mil.lei; Brătuleni – 0,1 mil.lei; Valea -Trestieni – 0,14 mil.lei etc. În acelaşi timp, restanţele cumulative faţă de sistemul bugetar au însumat 10,4 mil.lei (inclusiv: BASS – 8,4 mil.lei; BC – 2,0 mil.lei), sau cu 1,3 mil.lei mai mult faţă de începutul anului (9,1 mil.lei).
Recomandări:
1. Preşedintele raionului Nisporeni, în comun cu autorităţile financiare şi fiscale:
1.1. să asigure o conlucrare eficientă între AAPL din raion (inclusiv de nivelul I) întru implementarea modelelor analitice şi procedurilor tehnice aferente inventarierii potenţialului economic şi materiei impozabile, (re)evaluării impozitelor şi taxelor per ansamblu, inclusiv a celor locale;
1.2. să acorde asistenţă tehnică şi să instruiască personalul primăriilor privind identificarea obiectelor şi subiecţilor impunerii fiscale;
1.3. să iniţieze procedurile de rigoare privind fundamentarea şi stabilirea taxelor pentru serviciile publice, inclusiv în sfera de educaţie şi cultură.
2. Preşedintele raionului şi primăriile satelor/comunelor: Vărzăreşti, Boldureşti, Bălăneşti, Grozeşti, Bursuc, Bărboieni, Ciuteşti, Zberoaia, Călimăneşti să asigure monitorizarea şi administrarea conformă a procesului de dare în locaţiune a bunurilor domeniului public, cu implementarea unor proceduri de control intern menite să contribuie la acumularea veniturilor din sursa dată.
3. Primăria or.Nisporeni şi primăriile: com.Iurceni, s.Bursuc să asigure executarea conformă a obligaţiilor atribuite, controlul corespunzător privind activitatea comercianţilor, precum şi prognozarea corectă a veniturilor din taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială, cu acumularea integrală a acestora.
4. Primăria or.Nisporeni şi primăriile satelor/comunelor: Iurceni, Bursuc, Mileşti, Grozeşti, Vărzăreşti, Marinici, Şişcani:
4.1. să efectueze inventarierea terenurilor proprietate publică, cu asigurarea înregistrării informaţiei exhaustive privind fondul funciar aflat în proprietatea UAT, modul de utilizare şi beneficiarii acestuia;
4.2. să stabilească, conform prevederilor legale şi contractuale, plata pentru folosirea terenurilor proprietate publică aferente întreprinderilor şi obiectelor private, să calculeze şi să încaseze aceste plăţi, asigurînd, totodată, evidenţa conformă a calculelor, plăţilor şi restanţelor pentru arenda şi vînzarea terenurilor.
5. Primăria com. Vărzăreşti:
5.1. să stabilească responsabilii de evidenţa şi păstrarea documentelor ce ţin de tranzacţiile efectuate privind terenurile proprietate publică, cu restabilirea integrală a documentelor şi a evidenţei acestor operaţiuni;
5.2. să asigure încasarea restanţelor funciare în sumă de 344,5 mii lei, precum şi a plăţilor periodice ce ţin de rata inflaţiei şi de neexecutarea în termen.
OBIECTIVUL II: Au gestionat regulamentar şi raţional UAT cheltuielile bugetare?
Evaluarea managementului financiar al executării cheltuielilor bugetelor UAT ( nivelul I şi nivelul II) pentru perioada auditată, prin prisma reglementărilor cadrului legal-regulator, denotă că acest domeniu a fost afectat de unele nereguli şi abateri de la normele legale. Prin urmare, iregularităţile admise de factorii de decizie din cadrul AAPL supuse auditării au determinat efectuarea unor cheltuieli care nu se încadrează în limita prevederilor cadrului legal-regulator, în sumă totală de 9,5 mil.lei, inclusiv: 5,2 mil.lei – la investiţii şi reparaţii capitale; 0,6 mil.lei – la retribuirea muncii; 3,7 mii lei – la alte cheltuieli. Nu întruneşte rigorile de transparenţă şi integritate procesul de redistribuire a transferurilor în sumă de 15,4 mil lei, alocate de la bugetul de stat din contul fondului de susţinere financiară, inclusiv destinate domeniului învăţămîntului. În acest context, se menţionează necesitatea stringentă a implementării prevederilor Legii privind controlul financiar public intern39, referitor la introducerea sistemului de management financiar şi control la valorificarea banilor publici.
Întru confirmarea celor menţionate, se exemplifică următoarele.
În procesul de stabilire a relaţiilor interbugetare există deficienţe la prognozarea cheltuielilor şi distribuirea echitabilă a transferurilor.
• Ca urmare a luării în calcul a numărului de copii/elevi reieşind din numărul real înregistrat, care era mai mic decît cel potrivit datelor statistice, în anii 2011-2012, bugetul raional a beneficiat de transferuri din bugetul de stat în sumă totală de 9,2 mil.lei şi, respectiv, de 4,6 mil.lei. Situaţia respectivă a determinat crearea soldurilor disponibile, precum şi facilitarea autorităţilor raionale vizînd sprijinirea selectivă şi fără criteriile corespunzătoare (prin realocarea mijloacelor bugetare) a anumitor măsuri şi instituţii. Astfel, conform art.9 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, pentru uniformizarea gradului de satisfacere a necesităţilor în resurse bugetare, prin legea bugetară anuală, de la bugetul de stat pentru bugetele raionale, se stabilesc transferuri din contul fondului de susţinere financiară a UAT. Procedura de stabilire a transferurilor este reglementată de Notele metodologice elaborate de către MF, care prevăd principiile de bază ale politicii statului în domeniul veniturilor şi cheltuielilor bugetare pe anul următor şi unele momente specifice de calculare a transferurilor, prognozate spre alocare bugetelor de nivelul II, de la bugetul de stat. Prin urmare, conform Notelor metodologice, pentru stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetele UAT de nivelul II, normativul de întreţinere a unui copil/elev din bugetul de stat în instituţiile de învăţămînt, în anii 2011-2012, a constituit, respectiv: 8798,7 lei şi 9051,5 lei – pentru 1 copil în instituţiile preşcolare; 6036,5 lei şi 6159,4 lei – pentru 1 elev în şcoli, gimnazii şi licee; 792,9 lei şi 605,1 lei – pentru 1 elev în activităţile extraşcolare. Totodată, Notele metodologice nu stabilesc componenţa cheltuielilor ce stau la baza acestui normativ, datorită cărui fapt autorităţile de nivelul II, la elaborarea bugetului de nivelul I, au posibilitatea de a diferenţia normativele stabilite de Ministerul Finanţelor şi de a le aplica neunivoc pentru diferite instituţii. De fapt, AAPL de nivelul II, primind transferurile de la bugetul de stat, reieşind din numărul statistic al copiilor din raion, la alocarea transferurilor către UAT de nivelul I au luat în calcul solicitările instituţiei (fără a ţine cont de numărul de copii/elevi) şi au aprobat, pe anii 2011-2012, transferuri diferenţiate pentru întreţinerea unui copil în instituţiile de învăţămînt, ca urmare beneficiind de mijloace suplimentare de la bugetul de stat, care, în cazul instituţiilor preşcolare, au constituit suma totală de 11,6 mil.lei (în 2011 – 5,9 mil.lei; în 2012 – 5,7 mil.lei).
Analogic, urmare aplicării diferenţiate a normativului de cheltuieli utilizate la calcularea transferurilor către UAT de nivelul I pentru instituţiile de învăţămînt (şcoli, gimnazii şi licee), în anul 2011, bugetul raional a beneficiat de mijloace bugetare din contul bugetului de stat în sumă de 2,2 mil.lei. Astfel, ca rezultat al redistribuirii transferurilor de mijloace financiare beneficiarilor (UAT de nivelul I) în modul menţionat, bugetul raional a beneficiat de mijloace suplimentare din bugetul de stat în sumă totală de 13,8 mil.lei, acestea fiind repartizate conform deciziilor CR, pentru efectuarea cheltuielilor capitale şi curente, către unele autorităţi de nivelul I. De menţionat că transferurile din bugetul de stat pentru cheltuieli capitale se aprobă anual, prin Legea bugetului de stat, ca cheltuieli distincte, pentru fiecare obiect în parte, acestea, în anii 2011-2012, pentru UAT din raion constituind suma de 11,3 mil.lei.
• Mecanismul actual de raporturi interbugetare în ce priveşte direcţionarea transferurilor de la bugetul raional către bugetele UAT de nivel I nu garantează incontestabil primirea transferurilor de către ultimele, nu asigură o monitorizare eficientă şi reală a necesarului de transferuri, precum şi nu favorizează o autonomie financiară reală pentru UAT de nivelul I. Astfel, analiza datelor privind relaţiile între bugetele de diferite niveluri, inclusiv ale bugetului de stat cu bugetul raional, precum şi ale acestora cu bugetele UAT de nivelul I, denotă existenţa unor deficienţe care influenţează asupra procesului de realocare a transferurilor către bugetele locale. O deficienţă rămîne a fi nealocarea în cuantum deplin din bugetul raional în bugetele UAT de nivelul I a transferurilor din fondul de susţinere financiară a teritoriilor. Deşi bugetul raional Nisporeni a beneficiat de alocarea în volum deplin de la bugetul de stat a transferurilor respective, ordonatorul principal de credite al raionului nu a asigurat plenitudinea virării transferurilor corespunzătoare la bugetele locale de nivelul I. Ca urmare, în anul 2011, la 2 primării din raion au fost alocate transferuri cu 312,9 mii lei mai puţin faţă de cele aprobate în mod legal, iar în anul 2012, în rezultatul rectificărilor efectuate de AAPL de nivelul II, la 22 UAT de nivelul I nu au fost alocate mijloace financiare în sumă totală de 1298,3 mii lei.
Recomandări:
6. Preşedintele raionului Nisporeni şi DF să asigure respectarea necondiţionată a cadrului metodologic la stabilirea raporturilor între bugetul de stat, bugetul de nivelul II şi bugetele de nivelul I, cu fundamentarea transferurilor şi întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea alocării integre a transferurilor destinate UAT de nivelul I.
7. DF, în comun cu DÎTS să elaboreze politici clare şi distincte în aspectul criteriilor ce ţin de planificarea cheltuielilor pentru activitatea instituţiilor de învăţămînt conform noii metodologii de finanţare a acestora.
Lipsa controlului din partea factorilor de decizie ai AAPL (nivelul I şi nivelul II) din raionul Nisporeni asupra statelor de personal, precum şi aprobarea acestora cu nerespectarea prevederilor regulamentare şi depăşirea limitelor au cauzat cheltuieli bugetare suplimentare. Astfel, la planificarea cheltuielilor pentru remunerarea muncii, AAPL din raion urmau să ţină cont de numărul de personal stabilit conform Anexei nr.2 la HG nr.589 din 29.07.201140. În acest context, misiunea de audit relevă că CR, neconformîndu-se rigorilor actelor guvernamentale, a dispus majorarea statelor de personal (respectiv, a alocaţiilor bugetare), cheltuielile efective neregulamentare constituind circa 1,0 mil.lei (2011), prin ce au fost limitate resursele financiare pentru alte scopuri.
Recomandări:
8. Preşedintele raionului Nisporeni şi AAPL de nivelul I să asigure respectarea prevederilor regulamentare privind stabilirea numărului de unităţi de personal şi a limitelor cheltuielilor de personal în sectorul bugetar, cu implementarea unor proceduri eficiente de control intern în domeniul dat.
În anii 2011-2012, în cadrul retribuirii muncii, mijloacele bugetare în sumă de 639,9 mii lei au fost utilizate cu abateri de la cadrul legal.
În perioada supusă auditării, cheltuielile pentru retribuirea muncii au reprezentat partea preponderentă în bugetele UAT din raion, constituind 47,7% şi, respectiv, 50,3% din cheltuielile totale. Urmare auditării compartimentului privind retribuirea muncii, au fost constatate abateri de la actele legislative şi normative în vigoare la calcularea salariilor funcţionarilor publici şi altor categorii de angajaţi, ceea ce a condiţionat efectuarea unor plăţi neregulamentare în sumă totală de 639,9 mii lei. Întru argumentarea celor menţionate, se exemplifică următoarele:
Potrivit art.43 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, CR are competenţa de a aproba organigrama şi statele de personal ale direcţiilor şi altor subdiviziuni din subordine. În pofida acestui fapt, la Secţia cultură au fost introduse în statele de personal funcţii neaprobate, şi anume 20 unităţi de personal care activau în cadrul Fanfarei „Vasile Amarfii”, cu un fond anual (2011-2012) de cheltuieli de 91,1 mii lei şi, respectiv, de 182,2 mii lei. Totodată, conform Regulamentului41 aprobat prin Ordinul ministrului culturii nr.153 din 28.06.2012, acoperirea cheltuielilor pentru întreţinerea fanfarei menţionate urma a fi efectuată din sursele bugetare, reieşind din faptul conferirii titlului de colectiv artistic „model” (2 unităţi), sau din alte circumstanţe regulamentare (mijloace speciale etc.). Prin urmare, în lipsa aprobării statelor de personal de către CR, în anii 2011-2012, pentru întreţinerea a 20 de persoane din Fanfara „Vasile Amarfii” au fost efectuate cheltuieli în sumă totală de 273,3 mii lei;
Diferite nereguli şi abateri ce ţin de retribuirea muncii au fost constatate şi în urma controalelor efectuate de către alte autorităţi (Inspecţia Financiară din subordinea MF). Astfel, în urma verificării legalităţii retribuirii muncii la aparatul preşedintelui raionului şi primăria or. Nisporeni, s-a constatat că, urmare nerespectării cadrului legal-regulator42, a fost admisă calcularea şi achitarea neîntemeiată şi neregulamentară a plăţilor salariale în sumă totală de 328,3 mii lei43;
Unii angajaţi din cadrul primăriei or.Nisporeni au beneficiat de zile calendaristice suplimentare la concediile de bază, care au fost acordate în legătură cu îndeplinirea unor condiţii adăugătoare, cu nerespectarea cadrului regulamentar44 (motivaţia fiind: lipsa concediilor de boală; utilizarea computerelor), ceea ce a condiţionat efectuarea cheltuielilor neconforme în sumă de 2,6 mii lei;
În lipsa Casei de cultură, primăria s.Bursuc a prevăzut în satele de personal funcţia de director al Casei de cultură, efectiv în acest scop fiind achitate în perioada anilor 2011-2013 (I semestru) plăţi salariale şi contribuţii respective în sumă de 35,7 mii lei.
Recomandări:
9. Consiliul raional Nisporeni, Secţia cultură şi primăriile: or.Nisporeni, s.Bursuc să asigure implementarea unor proceduri de control întru respectarea strictă a legislaţiei, precum şi întru eficientizarea cheltuirii banilor publici pentru retribuirea muncii, cu înlăturarea iregularităţilor constatate.
Domeniul de valorificare a mijloacelor pentru investiţii şi reparaţii capitale rămîne în continuare afectat de iregularităţi.
În perioada supusă auditării, din contul bugetului raional au fost valorificate mijloace pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 57,1 mil. lei (inclusiv: 10,9 mil. lei – din contul bugetului de stat, şi 46,2 mil. lei – din bugetul local), din care: 31,1 mil. lei – în 2011, şi 26,0 mil. lei – în 2012.
Stabilirea obiectelor pentru cheltuieli capitale fără a se ţine cont de investiţiile începute anterior şi nefinalizate duce la imobilizarea mijloacelor bugetare, nerealizarea obiectivelor, degradarea obiectelor din cauza neconservării lor, ceea ce, în final, determină ineficienţa cheltuielilor suportate. Astfel, probele de audit acumulate la acest compartiment denotă că la AAPL din raion lipsesc strategiile referitor la valorificarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale, în funcţie de priorităţi. În urma verificărilor efectuate în cadrul misiunii de audit privind investiţiile şi reparaţiile capitale executate, au fost constatate unele deficienţe, fapt ce denotă că disciplina financiară la componenta respectivă este afectată de prezenţa unor iregularităţi, care au cauzat monitorizarea neadecvată a executării contractelor de antrepriză; nerespectarea legislaţiei în vigoare ce ţine de acest domeniu; efectuarea unor cheltuieli suplimentare în lipsa verificării şi expertizării devizelor de cheltuieli; neasigurarea executării lucrărilor sub formă de garanţii de bună execuţie a contractelor etc. În acest sens, se exemplifică următoarele:
• Conform informaţiei prezentate de DF la situaţia din 31.12.2012, la UAT din raion sînt înregistrate 12 obiecte nefinalizate, iniţiate în anii 2006-2012, pentru finalizarea carora sînt necesare mijloace financiare în sumă totală de 77,5 mil.lei. Totodată, se relevă că unele dintre obiectele menţionate sînt finanţate parţial, iar altele au rămas fără finanţare din anul 2006. Ca urmare, obiecte45 cu valoarea totală a devizelor de cheltuieli de 34,1 mil.lei au fost finanţate doar la nivelul de 25% din cheltuieli, sau numai în sumă de 8,7 mil.lei. Astfel, tergiversarea finanţării şi finalizării obiectelor iniţiate anterior, sau la care au fost elaborate documentaţiile de proiect în lipsa surselor de finanţare pentru realizare, generează dezafectarea (irosirea) mijloacelor bugetare, iar în unele cazuri asemenea obiecte ar putea să nu mai fi utile în viitor.
În contextul celor constatate, se exemplifică primăria com.Boldureşti, la care costul lucrărilor de investiţii capitale începute în anii precedenţi şi nefinalizate la 01.01.2013 a constituit suma totală de 5,0 mil. lei. De menţionat că la primărie, în loc să se ţină evidenţa cheltuielilor efective pentru construirea şi reconstruirea clădirilor şi construcţiilor speciale din contul mijloacelor bugetare la contul contabil 203 „Cheltuieli din buget pentru investiţii capitale”, un obiect nefinalizat (Spitalul pentru 50 de locuri, pentru finalizarea căruia sînt necesare circa 25,0 mil.lei) este înregistrat în evidenţa contabilă la contul 010 „Clădiri”, prin ce nu au fost respectate prescripţiile pct.65 şi pct.170 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010. Totodată, atît la primărie, cît şi la CR lipseşte un studiu de fezabilitate privind utilitatea acestui obiect pe viitor. Nu se atestă claritatea corespunzătoare şi referitor la sursele financiare necesare în acest scop. De asemenea, se relevă că, suplimentar cheltuielilor primăriei de 5,0 mil.lei, în evidenţa contabilă a aparatului preşedintelui raionului (la contul contabil 203), din anii 2006-2009, sînt înregistrate cheltuieli pentru obiectul nominalizat în sumă totală de 1,2 mil.lei.
În acelaşi timp, în com. Boldureşti a fost inaugurat şi dat în exploatare „Centrul de sănătate Boldureşti”, în vecinătatea acestui edificiu rămînînd fără utilitate fosta clădire cu 2 niveluri a Casei sănătăţii, care la 01.10.2013, prin actul de primire-predare, a fost luată la evidenţă de către primărie cu valoarea de 557,6 mii lei. Prin urmare, valorificarea investiţiilor bugetare de circa 6,2 mil.lei pentru Spitalul cu 50 de locuri din s. Boldureşti în lipsa proiectului de utilitate a acestuia pe viitor, în condiţiile cînd un edificiu din domeniul sănătăţii din localitate (cu valoarea de 557,7 mii lei) este deja inutil, a cauzat imobilizarea mijloacelor bugetare, neîndeplinirea obiectivelor stabilite, degradarea obiectelor din cauza neconservării lor, ceea ce, în final, determină ineficienţa cheltuielilor suportate.
Probele de audit denotă unele deficienţe aferente proiectului realizat „Staţia-pilot de tratare a apelor subterane cu conţinut de hidrogen sulfurat şi azot amoniacal prin metoda biologică” din or. Nisporeni. Astfel, la 29.03.2012, CO Nisporeni a acceptat primirea cu titlu gratuit de la CR Nisporeni a Staţiei-pilot de tratare a apelor subterane cu valoarea totală de 11,6 mil.lei, inclusiv echipament recepţionat la 01.11.2007 de la AC „Lions Clubs”, conform contractului de arendă (cu titlu gratuit), în valoare de 1,1 mil.lei, valorile menţionate fiind înregistrate în bilanţul contabil al Î.M. „GAAC Nisporeni”. De menţionat că primăria or. Nisporeni nu deţine dreptul de proprietate asupra echipamentului, deoarece, conform condiţiilor contractuale, termenul de valabilitate stabilit este de 1 an, acesta urmînd a fi considerat prelungit numai pe o perioadă stabilită de către ambele părţi, ceea ce nu este confirmat de APL, fapt care nu justifică deţinerea regulamentară (începînd cu 01.11.2008) a echipamentului în valoare de 1,1 mil.lei.
Totodată, se relevă că, în anul 2012, primăria or. Nisporeni a efectuat testarea Staţiei-pilot de tratare a apelor subterane, dar care nu a dat rezultatele scontate, deoarece calitatea apei nu corespundea cerinţelor normative, activitatea staţiei fiind stopată, drept consecinţe fiind imobilizate mijloace bugetare şi utilizat ineficient patrimoniul public.
• Valorificarea de către trei entităţi46a investiţiilor şi reparaţiilor capitale în sumă de 3,71 mil.lei s-a realizat în lipsa proiectelor şi devizelor de cheltuieli, verificate şi expertizate în modul stabilit, ceea ce contravine prevederilor art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.199647 şi condiţionează utilizarea ineficientă a mijloacelor publice. Astfel, s-au efectuat: - lucrări suplimentare de 1,5 mil.lei, achiziţionate de Secţia cultură în lipsa devizului de cheltuieli, verificat şi expertizat în modul stabilit;
- lucrări suplimentare în sumă de 1,2 mil.lei, acceptate de către grupul de lucru din cadrul IMSP SR, fără ca documentaţia de proiect (devizele de cheltuieli) să fie expertizată corespunzător;
- în lipsa proiectului, lucrări de reparaţii capitale la acoperişul grădiniţei de copii şi la muzeul din s.Boldureşti în sumă totală de 1,01 mil.lei.
• În cadrul valorificării investiţiilor capitale din contul banilor publici, 5 autorităţi contractante48, contrar prevederilor art.42 alin.(8) din Legea nr.96-XVI din 13.04.200749, precum şi clauzelor contractuale, nu au cerut de la antreprenori şi contractanţi asigurarea executării lucrărilor sub formă de garanţii de bună execuţie a contractelor şi executarea în termen a lucrărilor, valoarea totală a acestora fiind estimată de audit la suma de 1,46 mil. lei. În acest context, se exemplifică următoarele:
în cadrul achiziţiei şi contractării lucrărilor pentru obiectul „Reconstrucţia cinematografului „Luceafărul” în Centrul de cultură şi tineret”, grupul de lucru din cadrul CR nu a asigurat perceperea garanţiei de bună execuţie, estimată de audit la suma de 800,0 mii lei;
grupul de lucru din cadrul IMSP SR nu a solicitat antreprenorului constituirea garanţiei de bună execuţie a contractului50, estimată de audit la suma de 200,0 mii lei;
la contractarea lucrărilor de proiectare, grupul de lucru din cadrul primăriei or. Nisporeni nu a cerut de la antreprenor asigurarea executării contractului51 sub formă de garanţie de bună execuţie, estimată de audit la suma de 64,0 mii lei;
grupul de lucru din cadrul DÎTS nu a asigurat executarea lucrărilor sub formă de garanţie de bună execuţie a contractului52, estimată de audit la suma de 233,0 mii lei;
grupul de lucru din cadrul primăriei s. Bursuc nu a solicitat de la antreprenori garanţii de bună execuţie a contractelor, estimate de audit la suma de 159,2 mii lei.
De menţionat că lipsa garanţiilor de bună execuţie privează autorităţile contractante de anumite pîrghii de constrîngere în cazul executării unor lucrări necalitative.
• AAPL nu în toate cazurile au asigurat respectarea condiţiilor contractuale în cadrul valorificării investiţiilor/reparaţiilor capitale.
În acest context, auditul a constatat că DÎTS nu a monitorizat respectarea clauzelor contractuale referitor la termenele de executare a lucrărilor în cadrul a 3 contracte53încheiate pentru reparaţiile capitale la Liceul teoretic „Boris Cazacu”, în valoare totală de 4548,6 mii lei, fapt care a dus la necalcularea penalităţii pentru depăşirea termenului de executare a lucrărilor, suma fiind estimată de audit la 39,1 mii lei.
Auditul a constatat lipsa în cadrul CR a procedurilor reglementate privind monitorizarea contractelor de antrepriză (inclusiv cu perioada de garanţie de 2-5 ani), ceea ce determină riscul că lucrările necalitative aflate sub garanţie să fie reparate din contul bugetului raionului, în lipsa utilizării garanţiilor antreprenorilor responsabili. Astfel, conform prevederilor contractelor dintre CR (în calitate de beneficiar) şi antreprenori, ultimii au obligaţia de a înlătura, în perioada de garanţie, toate defecţiunile constatate la obiectele edificate (renovarea se cere a fi pe cont propriu, în urma unei notificări transmise de către beneficiar). Totodată, urmare verificărilor efectuate privind monitorizarea contractelor de antrepriză pe anul 2012, în sumă totală de 1471,2 mii lei54, s-a constatat că aparatul preşedintelui raionului nu ţine o evidenţă a contractelor respective, garanţiile pentru lucrările efectuate fiind prevăzute pe un termen de 2-5 ani, ceea ce determină riscul ca defecţiunile constatate la lucrările aflate sub garanţie să fie reparate din contul bugetului raional, fără a se ţine cont de garanţiile antreprenorilor responsabili.
Totodată, abaterile constatate sînt cauzate de: lipsa strategiei privind executarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale; nesupravegherea conformă asupra calităţii monitorizării executării contractelor; construcţia unor obiective noi fără a fi finalizate cele începute anterior; nerespectarea procedurilor legale privind modul de angajare, valorificare şi formare a valorii obiectelor etc.
Recomandări:
10. Preşedintele raionului, primăriile: or.Nisporeni şi com.Boldureşti:
10.1. să asigure elaborarea unei strategii privind proiectele investiţionale (inclusiv, reparaţii capitale), cu stabilirea priorităţilor în vederea finanţării construcţiilor în curs de execuţie, a surselor de finanţare, a principiilor de economicitate şi eficienţă, în scopul utilizării raţionale a finanţelor publice;
10.2. să implementeze proceduri şi procese de control intern, care să eficientizeze valorificarea mijloacelor alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, precum şi să asigure respectarea prevederilor regulamentare în cadrul achiziţionării şi contractării lucrărilor de reparaţii capitale.
11. Secţia cultură, DÎTS, IMSP SR şi primăria s.Bursuc să asigure constituirea garanţiilor de bună execuţie a contractelor/lucrărilor, în conformitate cu prevederile actelor normative în vigoare.
Achiziţia de mărfuri, lucrări şi servicii în cadrul entităţilor supuse auditării nu întotdeauna a întrunit aspectul legal, auditul identificînd iregularităţi la compartimentul respectiv, ceea ce afectează eficienţa şi eficacitatea utilizării mijloacelor publice la procurarea bunurilor şi serviciilor. Controlul asupra respectării procedurilor de achiziţii publice de mărfuri, lucrări şi servicii necesită îmbunătăţire.
Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 prevede că autorităţile contractante sînt obligate să asigure legalitatea şi eficienţa achiziţiilor publice. Deşi misiunea de audit a constatat că AAPL din raionul Nisporeni, în calitate de autorităţi contractante, au întreprins unele măsuri de eficientizare a acestui proces, în perioada supusă auditării au fost admise unele iregularităţi privind achiziţionarea bunurilor şi serviciilor/lucrărilor. În contextul celor relatate, se exemplifică următoarele:
• Autorităţile contractante nu au asigurat planificarea efectuării procedurilor de achiziţii publice în scopul contractării mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor necesare pentru funcţionarea eficientă a AAPL. Astfel, 5 AAPL55 din raion nu au asigurat întocmirea planurilor de achiziţii publice care urmau a fi preconizate, fapt ce contravine art.13 alin.(1) lit.b) din Legea nr. 96-XVI din 13.04.2007. Impactul celor constatate constă în: apariţia riscurilor de apreciere incorectă a necesităţilor; divizarea contractelor de achiziţii publice; imposibilitatea oferirii unei imagini reale de ansamblu asupra volumului necesităţilor şi gradului de prioritate al acestora; reducerea transparenţei procesului de achiziţii publice.
• CR Nisporeni nu a stabilit sursa de finanţare şi limitele alocaţilor pe ani care urmau a fi achitate antreprenorului în cadrul achiziţiilor la obiectul „Lucrări de reconstrucţie a cinematografului „Luceafărul” în Centrul de cultură şi tineret”. Astfel, potrivit prevederilor art.69 alin.(2) lin Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, pentru achiziţiile de bunuri, lucrări şi servicii a căror perioadă de realizare este mai mare de un an, contractul poate fi încheiat pentru întreaga achiziţie, realizarea lui urmînd a fi asigurată în limitele alocaţiilor anuale prevăzute în aceste scopuri şi precizate anual în contract. Însă autoritatea contractantă (CR), neconformîndu-se prevederilor regulamentare, nu a precizat în contractual încheiat cu antreprenorul (în valoare de 14,6 mil.lei) limitele alocaţilor pe ani care urmau a fi achitate acestuia, totodată nefiind stabilită şi sursa de finanţare, ceea ce generează ajustări permanente ale valorii contactate, care, la rîndul lor, duc la cheltuirea neregulamentară a banilor publici. De menţionat că, în anul 2012, la obiectul menţionat au fost efectuate lucrări în sumă de 3,0 mil.lei, ce constituie doar 20,5% din valoarea contractului.
• Unele autorităţi contractante nu au manifestat exigenţă şi responsabilitate la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor, afectînd eficienţa şi eficacitatea utilizării mijloacelor publice pentru procurarea bunurilor şi serviciilor prin: efectuarea achiziţiilor în lipsa contractelor respective; modificarea neregulamentară a elementelor contractuale; acceptarea unor cheltuieli neregulamentare la executarea contractelor; divizarea achiziţiilor în scopul evitării procedurilor regulamentare etc. În acest context, se relevă următoarele:
- Contrar prevederilor regulamentare, CR (aparatul preşedintelui raionului) a admis achitarea sumei de 100,0 mii lei unui agent economic pentru lucrările de proiectare privind reparaţia drumului Lăpuşna-Secăreni-Bolţun, în lipsa contractului de achiziţie, precum şi a documentelor justificative privind executarea lucrărilor de proiectare, astfel nefiind respectate şi prevederile art.17 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007. Totodată, ca urmare a neefectuării controlului corespunzător din partea AAPL din s.Grozeşti şi a responsabililor tehnici contractaţi privind monitorizarea contractelor de achiziţii publice, în cadrul reparaţiei capitale a acoperişului Casei de cultură din sat s-au executat lucrări necontractate regulamentar în sumă de circa 120,0 mii lei, pe acest caz primăria fiind implicată în proces de judecată.
- Potrivit prevederilor art.69 alin.(2), alin.(3) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, autoritatea contractată nu are dreptul să mărească volumul bunurilor (lucrărilor, serviciilor), stabilit de contractele încheiate, şi se interzice modificarea oricărui element al contractului încheiat, precum şi introducerea unor elemente noi, dacă asemenea acţiuni sînt de natură să schimbe condiţiile ofertei. Însă, neţinînd cont de reglementările menţionate, aparatul preşedintelui raionului a admis modificarea elementelor contractuale prin introducerea altora noi, din contul excluderii unor elemente, precum şi includerea altor elemente suplimentare, astfel de deficienţe fiind constatate la 2 obiecte în sumă totală de 1546,5 mii lei, ceea ce denotă că Serviciul achiziţii publice din cadrul CR nu asigură examinarea corectitudinii întocmirii caietelor de sarcini.
- Conform prevederilor art.67 alin.(4) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 şi condiţiilor de licitaţie, se interzice, la momentul încheierii contractului de achiziţie, modificarea unor elemente ale ofertei cîştigătoare, impunerea de noi cerinţe ofertantului cîştigător sau implicarea oricărui alt ofertant decît cel care a prezentat oferta cea mai avantajoasă din punct de vedere economic. Însă, contrar prevederilor regulamentare, la încheierea contractului de antrepriză pentru obiectul „Reparaţia acoperişului gimnaziului din s.Bursuc”, primăria s.Bursuc a modificat termenul iniţial prevăzut în oferta determinată drept cîştigătoare, majorînd nejustificat termenul de executare pînă la 12 luni (faţă de 3 luni, aprobat în cadrul procedurii de achiziţie respective), lucrările fiind executate real în termen de 17 luni, ceea ce, în final, s-a soldat cu tărăgănarea executării lucrărilor contractate.
- La efectuarea achiziţiilor privind întreţinerea şi reparaţia drumurilor locale, CR (aparatul preşedintelui raionului) a admis contractarea unor lucrări în sumă totală de 45,0 mii lei după executarea reală a acestora, prin ce nu a fost respectat principiul de liberă transparenţă, conform prevederilor art.6 lit.b) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007. Totodată, la executarea lucrărilor de reparaţie şi întreţinere a străzilor, aparatul preşedintelui raionului a acceptat cheltuieli de regie în mărime de 20,5% (faţă de normativul stabilit de 14,5%), astfel valoarea contractului fiind majorată neîntemeiat cu 7,4 mii lei, ceea ce contravine scrisorii Ministerului Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor nr.01/1-4-10. De asemenea, ignorîng această scrisoare, primăria com. Boldureşti, în cadrul contractării şi recepţionării lucrărilor de reparare a sistemului de iluminare, a suportat cheltuieli neregulamentare de depozitare în sumă totală de 43,2 mii lei (în 2012).
- Datorită disfuncţionalităţii procesului de achiziţii la etapa de planificare a contractelor, la primăria or.Nisporeni s-a practicat divizarea achiziţiilor prin încheierea de contracte separate, în scopul aplicării altor proceduri decît cele prevăzute regulamentar. Astfel, grupul de lucru pentru achiziţii publice din cadrul primăriei or.Nisporeni a efectuat achiziţii conform procedurii cererii ofertelor de preţuri de la unul şi acelaşi agent economic (S.R.L. „Nirom-Roz”), cu evitarea licitaţiei publice, neregulamentar divizînd achiziţiile în 20 de proceduri cu valoarea totală de 2023,0 mii lei. Prin urmare, în anul 2011, autoritatea contractantă a contractat acelaşi tip de lucrări (reparaţia curentă a drumurilor), prin 10 proceduri de achiziţie prin cererea ofertelor de preţuri, în sumă totală de 1055,0 mii lei, iar în anul 2012 - la fel prin 10 proceduri, în sumă totală de 968,0 mii lei. Această situaţie condiţionează riscuri de încălcare a principiului tratamentului egal (echitabil şi neutru) al potenţialilor ofertanţi, precum şi de efectuare a unor cheltuieli mai mari, astfel nerespectîndu-se principiul utilizării eficiente a fondurilor publice.
• Unele AAPL din raion nu s-au conformat prevederilor regulamentare şi nu au asigurat prezentarea dărilor de seamă respective la AAP, precum şi nu au respectat termenul de înregistrare a contractelor la Agenţie şi de publicare a anunţurilor de atribuire a contractelor. Astfel, potrivit prescripţiilor pct.25 din Regulamentul aprobat prin HG nr.148 din 14.02.200856, autoritatea contractantă este obligată să întocmească şi să prezinte semestrial AAP o dare de seamă privind contractele de achiziţie publică de valoare mică. Însă, contrar prevederilor regulamentare, 5 AAPL57 nu au întocmit şi nu au prezentat dările de seamă pe anii 2011-2012, pentru 201 contracte de achiziţie publică de valoare mică în sumă totală de 4327,9 mii lei.
Cazuri de neînregistrare a contractelor la AAP, precum şi de nepublicare a anunţurilor de atribuire a contractelor de achiziţii publice în BAP şi pe pagina web a Agenţiei au fost constatate la aparatul preşedintelui raionului, prin ce nu au fost respectate prevederile regulamentare58.
• Calitatea dosarelor achiziţiilor publice pe anii 2011-2012 la AAPL59 supuse auditării nu corespunde în totalmente prevederilor art. 32 din Legea nr. 96-XVI din 13.04.2007 şi pct. 6 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr. 9 din 17.01.200860, acestea nefiind cusute, numerotate, întru asigurarea integrităţii lor şi minimizarea riscului de sustragere, schimbare a unor documente, astfel diminuîndu-se şi posibilitatea monitorizării conformităţii procedurilor de achiziţii publice.
Recomandări:
12. Preşedintele raionului şi primăriile: or. Nisporeni, satelor/comunelor: Bursuc, Boldureşti, Grozeşti, Vărzăreşti, Marinici, Şişcani:
12.1. să asigure desfăşurarea unor instruiri în domeniul achiziţiilor publice pentru membrii grupurilor de lucru din cadrul subdiviziunilor acestora, cu suportul metodologic, privind implementarea procedurilor de control intern la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor, inclusiv la descrierea proceselor aferente, care să asigure conformarea procedurilor de achiziţii publice cadrului legal, precum şi să monitorizeze executarea ulterioară a contractelor;
12.2. să întreprindă măsuri eficiente în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit.
Este necesară eficientizarea managementului financiar la utilizarea mijloacelor financiare din fondul de rezervă. Cheltuielile fondului de rezervă al bugetului raional Nisporeni pentru anul 2011 au fost aprobate la nivel de 0,6 % din cheltuielile aprobate (125,9 mil.lei), sau în sumă de 750,0 mii lei, fiind executate la nivel de 0,5% din cheltuielile precizate (117,2 mil.lei), sau în sumă de 593,1 mii lei. Pentru anul 2012, cheltuielile au fost aprobate în mărime de 0,6%, sau în sumă de 750,0 mii lei din cheltuielile aprobate (129,4 mil.lei), fiind executate la nivel de 0,6%, sau în sumă de 715,7 mii lei (din cheltuielile precizate în sumă de 126,4 mil.lei).
Deşi Curtea de Conturi a menţionat anterior că unele cheltuieli suportate din contul fondului de rezervă al CR nu pot fi asociate unor cheltuieli „cu caracter imprevizibil şi pentru necesităţi de urgenţă”, această situaţie se atestă pînă în prezent. Astfel, pe parcursul anilor 2011-2012, potrivit deciziilor CR, din sursele fondului de rezervă au fost utilizate mijloace în sumă totală de 1321,0 mii lei, din care în sumă de 1234,7 mii lei, sau 93,5% - cheltuieli „cu caracter imprevizibil şi pentru necesităţi de urgenţă”. Din contul acestora, cele mai semnificative au fost efectuate pentru: procurarea medicamentelor – 32,0 mii lei; tratament medical – 477,0 mii lei; funerarii – 72,4 mii lei; procurarea produselor alimentare – 57,0 mii lei; procurarea lemnelor de foc – 14,0 mii lei; premierea unor colaboratori ai poliţiei şi a lucrătorilor medicali – 20,8 mii lei; mijloace financiare pentru participanţii la războiul din Transnistria, Afganistan – 280,1 mii lei; cheltuieli pentru deplasarea unei persoane în Italia – 15,0 mii lei; procurarea poliţelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pe anul 2012 pentru unii cetăţeni defavorizaţi – 74,6 mii lei etc. De menţionat că acordarea mijloacelor financiare pentru ameliorarea situaţiei materiale şi satisfacerea necesităţilor de tratament, precum şi pentru alte necesităţi s-a efectuat fără a se lua în consideraţie nivelul venitului lunar minim garantat, după cum prevăd art.5, art.6 şi art.7 din Legea nr.133-XVI din 13.06.200861. Totodată, aceste cheltuieli, potrivit prevederilor Legii nr.827-XIV din 18.02.200062, sînt pasibile achitării din fondurile locale de susţinere socială a populaţiei.
Utilizarea mijloacelor fondului de rezervă exclusiv în scopuri ce nu ţin de situaţii excepţionale şi imprevizibile provoacă riscul major că, în cazul apariţiei unei astfel de situaţii, bugetul raional va duce lipsă de sursele necesare pentru remedierea consecinţelor acestora.
Recomandări:
13. Preşedintele raionului Nisporeni să examineze oportunitatea ajustării Regulamentului privind modul de formare şi utilizare a mijloacelor fondului de rezervă, cu definirea clară a cheltuielilor cu caracter excepţional şi imprevizibil, totodată stabilind proceduri de control intern privind utilizarea conformă a mijloacelor fondului de rezervă şi remedierea abaterilor elucidate.
Alte iregularităţi
• Nu a fost respectat cadrul regulator privind efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuţiilor de serviciu ale unor direcţii şi secţii din cadrul CR Nisporeni, aceste cheltuieli necesitînd a fi optimizate. Astfel, lipsa unui control eficient privind optimizarea mijloacelor financiare la unele direcţii şi secţii din cadrul CR pentru asigurarea îndeplinirii atribuţiilor de serviciu a condiţionat efectuarea cheltuielilor neregulamentare în sumă totală de 63,6 mii lei (în 2011-2012). În acest sens, se relevă că aparatul preşedintelui raionului, Secţia construcţii şi DF au admis majorarea normei parcursului-limită pentru autoturismele de serviciu pe anii 2011-2012, faţă de norma stabilită în conformitate cu deciziile63 CR, ceea ce a condiţionat depăşirea cu 48,9 mii km a parcursului-limită stabilit anual, fiind utilizat combustibil peste normă, în sumă totală de 63,6 mii lei.
• Aparatul preşedintelui raionului nu a respectat grila onorariilor personalului de creaţie şi artistic – participant la acţiunile culturale, stabilită conform pct.12 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.622 din 31.05.200664. Ca urmare, pe parcursul anului 2012, au fost achitate deţinătorilor de patente (pentru servicii muzicale la diferite festivităţi) mijloace financiare în sumă totală de 106,0 mii lei, din care, cu depăşirea plafonului stabilit - în sumă de 68,0 mii lei (estimate de audit).
• Inspectarea de către Inspecţia Financiară din cadrul MF la aparatul preşedintelui raionului privind corectitudinea decontării combustibilului, anvelopelor şi acumulatoarelor a constatat că: în contradicţie cu prevederile Legii nr.113-XVI din 27.04.2007, ordinele Ministerului Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor nr.172 din 09.12.200565 şi nr.124 din 29.07.200566 şi Ordinul ministrului finanţelor nr.87 din 23.12.200467, în perioada 01.01.2010-01.10.2012, neîntemeiat au fost decontaţi carburanţi în sumă de 8,9 mii lei. De asemenea, s-a constatat că, în lipsa documentelor justificative, neregulamentar au fost înregistrate cheltuieli în sumă de 250,5 mii lei, inclusiv: 110,7 mii lei – de la serviciile de transport; 97,5 mii lei – de la decontarea produselor alimentare nereflectate în evidenţa contabilă în expresie cantitativ-valorică; 25,0 mii lei – de la serviciile de pregătire a antrenorilor; 17,3 mii lei – de la casarea bunurilor şi a materiei prime.
Recomandări:
14. Preşedintele raionului şi DF să implementeze proceduri eficiente de control intern care ar asigura conformarea la prevederile regulamentare a cheltuielilor pentru autoturismele de serviciu, pentru activităţile culturale şi alte activităţi, cu înlăturarea neajunsurilor constatate de audit.
OBIECTIVUL III: Au gestionat regulamentar şi eficient patrimoniul public, au asigurat (re)evaluarea şi integritatea acestuia?
Modul de gestionare a patrimoniului din subordinea AAPL (edificii, spaţii, terenuri şi alte active) nu oferă o informaţie autentică privind valoarea bunurilor, mai cu seamă a celor imobiliare, acestea nefiind cadastrate, (re)evaluate, respectiv, negenerînd venituri bugetare. Misiunea de audit a constatat că administrarea patrimoniului public din cadrul AAPL nu a întrunit rigorile legale/regulamentare, fiind afectată de un şir de deficienţe şi lacune, care se exprimă prin: lipsa unei evidenţe corespunzătoare a fondurilor proprietate publică şi a raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale la organul cadastral a dreptului de proprietate; transmiterea neconformă a patrimoniului în gestiunea întreprinderilor fondate de către AAPL, precum şi lipsa unei informaţii veridice privind activele transmise; lipsa contractelor de comodat al patrimoniului transmis în gestiunea IMSP; lipsa unor reglementări exhaustive privind majorarea valorii mijloacelor fixe transmise în gestiunea economică din contul reparaţiilor capitale etc. Aceşti factori denotă lipsa în cadrul AAPL a unui sistem de reguli şi proceduri privind modul de gestionare a patrimoniului public local, care, în consecinţă, lipseşte bugetele UAT de venituri pasibile încasării. Deficienţele existente în evidenţa şi administrarea patrimoniului public local afectează buna gestiune a acestuia.
Întru argumentarea celor expuse, se exemplifică următoarele:
AAPL (nivelul I şi nivelul II), în calitate de proprietari ai patrimoniului public, nu au asigurat evidenţa calitativă şi monitorizarea bunurilor transmise în gestiune întreprinderilor municipale, ceea ce creează riscuri de neîncasare a veniturilor în bugetele locale şi de neasigurare a integrităţii patrimoniului public. Astfel:
• Datele privind patrimoniul transmis în gestiune instituţiilor medico-sanitare publice nu întrunesc criteriile de veridicitate, astfel valoarea acestuia la situaţia din 31.12.2012, înregistrată la aparatul preşedintelui raionului, fiind mai mică cu 3,7 mil.lei decît cea din evidenţa la IMSP. Prin urmare, potrivit informaţiei IMSP la situaţia din 31.12.2012, valoarea mijloacelor fixe a constituit 39,2 mil.lei, iar conform datelor înregistrate de către contabilitatea aparatului preşedintelui raionului la contul „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” – 35,5 mil.lei, sau cu 3,7 mil.lei mai puţin. De menţionat că contabilitatea aparatului preşedintelui raionului nu dispune de evidenţa analitică a contului menţionat, ceea ce contravine prevederilor art.17 alin.(4) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, conform cărora, contabilitatea activelor pe termen lung urma a fi ţinută pe fiecare obiect de evidenţă, în expresie cantitativă şi valorică.
Contrar prevederilor art.859 din Codul civil şi prescripţiilor din Regulamentele IMSP, aprobate prin deciziile CR Nisporeni68, CR nu a asigurat încheierea contractelor de comodat pentru o parte din patrimoniul transmis în gestiune IMSP.
• În pofida faptului că, prin decizia Consiliului sătesc Iurceni, s-a decis înregistrarea imobilului în evidenţa contabilă a primăriei com.Iurceni, cu transmiterea ulterioară a acestuia în comodat cu drept de folosinţă (fără drept de înstrăinare), clădirea „Centrului de Sănătate Iurceni”, în valoare de 236,1 mii lei, a fost transmisă de la balanţa primăriei la IMSP CMF prin excluderea din evidenţa contabilă, astfel fiind diminuată valoarea patrimoniului local (această situaţie a fost corectată pe parcursul auditului).
Recomandări:
15. Aparatul preşedintelui raionului, în comun cu IMSP:
15.1.să asigure inventarierea şi aducerea în concordanţă a valorii investiţiilor pe termen lung, pentru reactualizarea şi veridicitatea datelor IMSP şi ale fondatorului;
15.2. să asigure încheierea contractelor de comodat privind transmiterea în gestiune IMSP a patrimoniului public.
• Patrimoniul local transmis în gestiunea întreprinderii fondate de CO Nisporeni nu reprezintă o imagine veridică şi nu permite formularea unei concluzii privind integritatea acestuia. Monitoringul financiar la întreprinderile municipale nu s-a soldat cu consolidarea disciplinei financiare şi sporirea eficienţei utilizării patrimoniului public.
Primăria or.Nisporeni nu a asigurat înregistrarea integrală a patrimoniului public transmis în gestiune întreprinderii municipale fondate. Astfel, potrivit prevederilor art.14 alin.(2) lit.b), lit.c), lit.d) şi lit.i) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, de competenţa consiliilor locale ţine administrarea bunurilor domeniului public şi ale celui privat ale satului (comunei), oraşului (municipiului); deciziile privind darea în administrare, concesionarea, darea în arendă ori în locaţiune a bunurilor domeniului public, după caz, precum şi a serviciilor publice de interes local, în condiţiile legii; deciziile privind vînzarea, privatizarea, concesionarea sau darea în arendă ori în locaţiune a bunurilor domeniului privat, după caz, în condiţiile legii; deciziile privind înfiinţarea întreprinderilor municipale şi societăţilor comerciale sau participarea la capitalul statutar al societăţilor comerciale. Totodată, conform prevederilor art.9 alin.(2) lit.i) şi lit.j) din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007, în atribuţiile consiliilor locale intră ţinerea evidenţei patrimoniului unităţii administrativ-teritoriale, a contractelor de locaţiune/arendă, comodat, concesiune şi de administrare fiduciară; exercitarea controlului asupra integrităţii şi folosirii eficiente a patrimoniului unităţii administrativ-teritoriale. Însă, în pofida prevederilor regulamentare, AAPL din or.Nisporeni nu au asigurat înregistrarea conformă în bilanţul contabil şi, respectiv, la contul 136 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” (la situaţia din 31.12.2012), a valorii de bilanţ a bunurilor din gestiunea întreprinderii municipale fondate (Î.M. „GAAC Nisporeni”) de 57,3 mil.lei, ceea ce a cauzat denaturări în rapoartele financiare, precum şi nerespectarea prescripţiilor din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010 (pct.76). De menţionat că CR a raportat (conform formei prezentate către APP pe anul 2012) valoarea patrimoniului gestionat de către întreprinderea în cauză în mărime totală de 40,3 mil.lei, ceea ce nu corespunde cu datele din evidenţa Î.M. „GAAC Nisporeni” (57,3 mil.lei).
Se relevă că la statutul întreprinderii menţionate nu sînt anexate actele de inventariere a bunurilor întreprinderii, transmise în gestiune la data aprobării acestuia, iar pentru bunurile imobile nu s-au indicat adresa poştală, suprafaţa şi numărul cadastral, cu anexarea planului terenului, prin ce AAPL din or.Nisporeni nu s-au conformat Regulamentul-model aprobat prin HG nr.387 din 06.06.199469 (pct.10).
Contrar prevederilor art.4 din Legea nr.845-XII din 03.01.199270, prescripţiilor pct.17 din Regulamentul-model menţionat, precum şi prescripţiilor din statutul întreprinderii nominalizate, pînă la finalizarea auditului, între conducătorul Î.M. „GAAC Nisporeni” şi consiliul local nu a fost încheiat contractul de reglementare a relaţiilor dintre fondator şi administrator, precum şi privind modul şi condiţiile de remunerare a acestuia; nu au fost întocmite acte de predare-primire a patrimoniului în gestiune, iar efectul acestor iregularităţi este: lipsa evidenţei conforme a patrimoniului public; neasigurarea înregistrării integrale a dreptului asupra acestuia şi a modalităţii raportării utilizării lui; denaturarea datelor din evidenţa contabilă privind fondul patrimonial transmis în gestiune către întreprinderile fondate.
Administrarea ineficientă a întreprinderilor municipale, nerespectarea prevederilor actelor normative în vigoare ce ţin de domeniul vizat, precum şi conlucrarea ineficientă între CO şi Î.M. „GAAC Nisporeni”, care s-a soldat cu neîntreprinderea măsurilor de rigoare din partea fondatorului pentru evaluarea managementului întreprinderii şi a performanţelor obţinute în urma activităţii economico-financiare, a determinat faptul că Î.M. „GAAC Nisporeni” a încheiat anul 2012 cu pierderi de circa 0,9 mil.lei. Totodată, în pofida faptului că întreprinderea are în gestiune fonduri fixe de circa 57,0 mil.lei, fondul statutar al entităţii este de numai 10,0 mii lei, acesta fiind de 3920 ori mai mic decît capitalul propriu (sau activele nete), ceea ce denotă o discrepanţă privind modul de evidenţă şi înregistrare a capitalului propriu (conform prevederilor art.112 din Codul civil71 - capitalul statutar reprezintă valoarea minimală a activelor nete pe care trebuie să le deţină societatea comercială).
Cele relatate denotă lipsa unei evidenţe conforme a patrimoniului la primăria or.Nisporeni, precum şi denaturarea dărilor de seamă privind patrimoniul public, ceea ce, la rîndul său, condiţionează un risc evident de pierdere a acestuia şi neîncasarea veniturilor în bugetul respectiv.
• Autorităţile or.Nisporeni nu şi-au îndeplinit întocmai funcţiile atribuite conform cadrului legal privind administrarea şi exploatarea fondului locativ, ca urmare fiind constatate iregularităţi ce ţin de domeniul în cauză. Lipsa unei evidenţe conforme a fondului locativ atît la primăria or.Nisporeni, cît şi la Î.M. „GAAC Nisporeni” determină riscul pierderii patrimoniului public. Astfel, nerespectarea de către fondator (primăria or.Nisporeni) a prescripţiilor pct.30 din Regulamentul-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 şi Instrucţiunii aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010 privind controlul asupra activităţii economico-financiare a întreprinderilor minicipale şi evidenţa patrimoniului public a cauzat neînregistrarea conformă în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare ale fondatorului şi Î.M. „GAAC Nisporeni” a fondului locativ transmis în gestiunea întreprinderii. Astfel, la situaţia din 31.12.2012, s-a constatat o diferenţă privind fondul locativ transmis întreprinderii de 9499,8 mii lei, unele dintre cauze fiind neînregistrarea conformă a acestuia în evidenţa contabilă a primăriei, precum şi nediminuarea fondului locativ cu valoarea fondului locativ privatizat, prin ce nu au fost respectate prevederile art.14 alin.(1) din Legea nr.1324-XII din 10.03.199372 şi art.17 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007. Totodată, cele menţionate sînt cauzate de faptul că primăria nu a asigurat formarea asociaţiilor de coproprietari în condominiu şi nu a transmis acestora în gestiune valoarea clădirilor privatizate, iar persoanele responsabile de gestionarea şi evidenţa fondului locativ nu şi-au îndeplinit adecvat obligaţiile.
În contextul celor relatate, auditul concluzionează că includerea în evidenţa patrimoniului public a valorii fondului locativ privatizat denaturează darea de seamă şi condiţionează o raportare neautentică a patrimoniului public, administrat de către UAT.
• Cazuri de nerespectare a cadrului legal-regulator privind fondul locativ au fost constatate şi la APL Vărzăreşti, ceea ce a cauzat neînregistrarea conformă în evidenţa contabilă a fondului locativ. Astfel, în pofida faptului că, prin decizia nr.05/16 din 28.06.2005, Consiliul comunei a decis contabilizarea a 4 apartamente şi a unei case de locuit, pînă la momentul auditului, primăria com.Vărzăreşti nu a înregistrat în evidenţă fondul locativ neprivatizat. Se relevă că la momentul actual nu sînt înregistrate în Registrul bunurilor imobile drepturile de proprietate pentru 6 apartamente din 2 blocuri locative.
Recomandări:
16. CO şi primarul or.Nisporeni:
16.1. în comun cu autorităţile de profil, să asigure inventarierea, (re)evaluarea, evidenţa (fizică, valorică, contabilă) şi înregistrarea regulamentară (inclusiv cadastrarea) a patrimoniului public, conform prerogativelor delegate puterii locale în condiţiile legislaţiei în vigoare;
16.2. să asigure raportarea conformă a capitalului propriu al unităţilor economice fondate, cu întreprinderea măsurilor de rigoare privind gestionarea regulamentară, consolidarea disciplinei financiare şi sporirea eficienţei utilizării patrimoniului public din gestiunea întreprinderilor municipale, cu implementarea controlului intern respectiv în această privinţă;
16.3. să întreprindă măsuri întru aducerea în concordanţă cu prevederile legale şi regulamentare a actelor statutare ale întreprinderilor municipale fondate.
17. Consiliul comunal şi primăria com.Vărzăreşti să întreprindă măsuri eficiente şi transparente în vederea asigurării evidenţei conforme a fondului locativ, cu înregistrarea regulamentară a acestuia în Registrul bunurilor imobile.
AAPL (nivelul I şi nivelul II) nu au întreprins măsuri suficiente în vederea înregistrării drepturilor asupra bunurilor imobile (clădiri şi construcţii speciale).
În conformitate cu prevederile art.4 şi art.5 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.199873, titularii de drepturi patrimoniale au obligativitatea de a înregistra dreptul de proprietate şi celelalte drepturi reale asupra terenurilor, clădirilor şi construcţiilor legate solid de pămînt, apartamentelor şi altor încăperi izolate, exclusiv, la oficiul cadastral teritorial în a cărui rază de activitate se află bunul imobil. Însă, contrar reglementărilor menţionate, un şir de AAPL din raion nu au asigurat înregistrarea drepturilor patrimoniale asupra 115 bunuri imobile în valoare de 36,4 mil lei74.
Factorii de decizie din cadrul aparatului preşedintelui raionului şi primăriei com. Vărzăreşti nu au asigurat gestionarea conformă a reţelelor de gazoduct. Astfel, potrivit pct.3 din HG nr.683 din 18.06.200475, AAPL şi alţi beneficiari urmau să contabilizeze, să înregistreze la organele cadastrale şi să transmită toate reţelele de gaze la deservire tehnică, în bază de contract, întreprinderilor de gaz ale S.A. „Moldovagaz”. Însă, contrar prevederilor menţionate, aparatul preşedintelui raionului şi primăria com. Vărzăreşti nu au asigurat înregistrarea la organul cadastral a 8 conducte de gaz în valoare totală de 63,4 mil.lei76. Mai mult decît atît, reţelele de gazoduct au fost transmise în gestiunea entităţilor din subordinea S.A. „Moldovagaz” fără examinarea posibilităţilor de obţinere a avantajului economic în folosul comunităţii publice. Prin urmare, situaţiile menţionate determină riscul de neintegritate a bunurilor proprietate publică, precum şi de pierdere a drepturilor de proprietate asupra patrimoniului respectiv.
Recomandări:
18. Preşedintele raionului şi primarii: or. Nisporeni, satelor/comunelor Bălăureşti, Bolţun, Brătuleni, Bursuc, Călimăneşti, Cioreşti, Cristeşti, Iurceni, Marinici, Mileşti, Soltăneşti, Valea-Trestieni, Vărzăreşti să se conformeze legislaţiei în vigoare şi să întreprindă măsuri în vederea înregistrării la organele cadastrale a patrimoniului proprietate publică.
Neidentificarea, nedelimitarea şi neînregistrarea patrimoniului public şi a drepturilor patrimoniale în Registrul bunurilor imobile constituie un impediment semnificativ în derularea în continuare cu succes a proiectului de reabilitare a apeductului Prut-Nisporeni şi generează un risc major de pierdere a patrimoniului public. Astfel, în temeiul HG nr.875 din 27.09.199977, actelor de primire- predare din 25.07.2000, primăria or.Nisporeni urma să recepţioneze de la fostul Comitet executiv raional Nisporeni obiectele nefinalizate aferente apeductului Prut-Nisporeni. Însă, începînd cu anul 2000 şi pînă la momentul auditării, construcţiile nefinalizate aferente apeductului Prut-Nisporeni, în valoare de circa 22,3 mil.lei (preţurile din anul 2004), şi staţia de purificare – de 2,4 mil. ruble (96%) nu au fost înregistrate în evidenţa primăriei or. Nisporeni.
În pofida celor relatate, primăriile or.Nisporeni, com.Vărzăreşti şi s.Grozeşti nu au întreprins nimic pentru a justifica inacţiunile lor în vederea înregistrării regulamentare a patrimoniului menţionat la OCT după UAT, precum şi includerii acestei părţi patrimoniale în proiectul iniţiat „Reabilitarea sistemului de alimentare cu apă în raionul Nisporeni: primăriile or.Nisporeni, com.Vărzăreşti, şi s.Grozeşti” cu valoarea totală de 11,3 mil.euro.
Auditul relevă că imobilele aferente obiectivului nefinalizat „Apeductul Prut-Nisporeni” nu sînt înregistrate regulamentar78 în Registrul bunurilor imobile. Mai mult decît atît, terenul cu suprafaţa de 2,25 ha şi construcţiile aferente staţiei de pompare/tratare a apei din s. Grozeşti, din 02.02.2001, sînt înregistrate ca proprietate privată, la moment fiind gajate instituţiilor financiare şi aplicate 6 sechestre ale executorilor judecătoreşti. Totodată, se identifică că, potrivit informaţiei primarului s.Grozeşti, înregistrarea dreptului de proprietate privată este incorectă, dat fiind că, prin contractul din 12.12.2000, menţionat în Registrul bunurilor imobile, a fost realizat un alt teren. Alte imobile din s. Grozeşti (0,7124 ha, cu destinaţia grădini, bazine de acumulare a apei), precum şi imobilul aferent staţiei de pompare (2,8152 ha) sînt înregistrate ca proprietate a statului. De menţionat că o parte din patrimoniu, parte integrantă din obiectivul „Apeductul Prut-Nisporeni”, aferent staţiilor de pompare din or.Nisporeni (1,5 ha) şi com. Vărzăreşti (1,27 ha), nu este înregistrată în Registrul bunurilor imobile.
În contextul celor expuse, se denotă un impediment semnificativ în derularea şi implementarea cu succes a proiectului de reabilitare a apeductului Prut-Nisporeni, datorită acţiunilor ineficiente din partea AAPL în vederea identificării, înregistrării în evidenţa acestora şi la OCT a patrimoniului public, cu includerea şi determinarea concomitentă a părţii patrimoniale în acest proiect a fiecărei APL.
Recomandări:
19. Primăria or.Nisporeni, în comun cu primăriile com. Vărzăreşti şi s.Grozeşti, să asigure înregistrarea imobilelor la OCT, determinarea şi includerea cotei de participare a fiecărei APL în proiectul de reabilitare a apeductului Prut-Nisporeni.
AAPL nu au asigurat gestionarea şi evidenţa regulamentară a fondului funciar public. Contrar prevederilor Legii nr.91-XVI din 05.04.200779, în UAT nu s-a finalizat delimitarea exhaustivă a terenurilor proprietate publică a statului şi a UAT şi nu au fost stabilite terenurile din domeniul public şi cel privat. Astfel, potrivit art.11 din legea menţionată, Guvernul şi AAPL urmau ca pînă în anul 2008 să asigure efectuarea lucrărilor de identificare a terenurilor proprietate publică, iar pînă în anul 2009 să asigure înregistrarea acestora în Registrul bunurilor imobile, deoarece, potrivit art.2 din legea nominalizată, aceste terenuri nu pot fi înstrăinate, nu pot fi supuse executării silite, nu pot fi dobîndite de terţi prin uzucapiune, iar concesionarea şi arendarea terenurilor din domeniul public se realizează, după caz, prin Hotărîre de Guvern, decizie a Consiliului APL (nivelul I şi nivelul II). Însă, contrar prevederilor legale, pînă la momentul actual, în or.Nisporeni nu s-a finalizat delimitarea completă a terenurilor proprietate publică a statului şi a UAT şi nu au fost stabilite terenurile din domeniul public şi cel privat, fapt ce nu a permis auditului să exprime o concluzie veridică asupra asigurării calculării şi încasării integrale a plăţilor pentru folosirea terenurilor proprietate publică.
Primăriile s.Grozeşti şi com.Vărzăreşti nu deţin informaţia juridică şi tehnico-economică sistematizată în Registrul cadastral al deţinătorilor de terenuri referitor la terenurile statului şi ale UAT, conform Anexei nr.1 la Regulamentul aprobat prin HG nr.24 din 11.01.199580.
• În contextul celor menţionate, se relevă că, deşi, în baza deciziei CS Grozeşti (nr.5/3 din 08.09.2009), s-au efectuat inventarierea şi delimitarea terenurilor aferente construcţiilor private, suprafaţa de 4,3 ha, cu valoarea estimată de AAPL Grozeşti în mărime de 793,0 mii lei, fiind aprobată ca terenuri proprietate publică, pînă la momentul auditării, este înregistrată ca terenuri aferente proprietăţii private. Prin urmare, AAPL Grozeşti avînd dreptul de dispoziţie asupra terenurilor, nu le-a divizat şi format corespunzător în Registrul bunurilor imobile, precum şi nu le-a contabilizat, astfel generînd condiţii de pierdere a patrimoniului public.
• La vînzarea terenurilor proprietate publică aferente obiectivelor privatizate, primăria com.Vărzăreşti nu a respectat prevederile actelor normative ce reglementează domeniul respectiv, aprobînd contractele de vînzare-cumpărare în lipsa documentelor necesare. Astfel, la adoptarea deciziilor de realizare a terenurilor proprietate a UAT aferente construcţiilor private, în 2 cazuri, AAPL Vărzăreşti nu a solicitat de la cumpărători contractul de arendă asupra terenului aferent, conform prescripţiilor pct.9 alin.5) din Regulamentul aprobat prin HG nr.1428 din 16.12.200881.
În acelaşi timp, se constată că autorităţile locale din cadrul com.Vărzăreşti nu au întreprins măsuri consecvente şi depline întru repararea consecinţelor generate de preluarea în 19 cazuri (2000-2011), în mod voluntar, a 3,7 ha de terenuri, ceea ce amplifică riscul înstrăinării şi neimpunerii fiscale. Totodată, din 2006 pînă în prezent, nu este soluţionată problema ce ţine de terenul cu suprafaţa de 0,046 ha (confirmată la moment de specialistul funciar), pe care este amplasată neautorizat o spălătorie auto.
Contrar prevederilor regulamentare82, care interzic înstrăinarea patrimoniului public, la 01.12.2010, CC Vărzăreşti a înstrăinat terenul aferent Liceului teoretic „Alexandru cel Bun” cu suprafaţa de 0,01 ha (inclusiv 0,008 ha la 01.12.2010, la preţul de 9,9 mii lei faţă de preţul normativ minim de 11,5 mii lei), unei persoane fizice, care a construit pe acest teren un imobil la numai circa 9 m de la liceu, în care ce desfăşoară activitate comercială autorizată (băuturi alcoolice, tutun) de către AAPL Vărzăreşti. În alt caz, în cadrul unei vizite efectuate în teren, s-a constatat că terenul aferent grădiniţei de copii din s. Vărzăreşti, cu suprafaţa de circa 0,03 ha, a fost delimitat de terenul grădiniţei prin edificarea unui gard capital cu fundaţia din beton, CC Vărzăreşti neinstituind careva reglementări conforme pentru asigurarea integrităţii patrimoniului public şi neadmiterii unor litigii.
• Nerespectarea prevederilor art.71 şi art.75 din Codul funciar83, precum şi lipsa controlului respectiv din partea AAPL Bursuc au dus la schimbarea neregulamentară a destinaţiei unor terenuri, ceea ce afectează acumularea unor venituri bugetare. În acest context, se menţionează că, în 2012, CS Bursuc a aprobat actele de delimitare a terenului cu suprafaţa de 0,3064 ha, cu destinaţia construcţii (destinat parcării adiacente Mănăstirii Hîncu). Ulterior a fost decisă formarea aceluiaşi teren menţionat, cu schimbarea destinaţiei în teren agricol, astfel fiind diminuată nejustificat valoarea bunului imobil cu suma minimă de 383,4 mii lei (estimată de audit).
• Este afectat de unele deficienţe şi procesul de delimitare şi administrare a terenurilor bazinelor acvatice, care condiţionează gestionarea neconformă a patrimoniului public şi neîncasarea veniturilor bugetare. Astfel, la primăria s. Grozeşti, terenurile ocupate de bazine acvatice cu suprafaţa de circa 6,0 ha nu sînt înregistrate regulamentar la OCT şi în darea de seamă funciară ca terenuri ale fondului apelor. Totodată, pentru suprafaţa de 4,5 ha din terenurile menţionate nu este confirmat, în mod regulamentar, dreptul de folosinţă a terenului (decizii CS, contracte etc.), ceea ce influenţează procesul de calculare şi achitare a plăţilor respective pentru folosinţa terenului, estimate pe anii 2011-2012 la suma minimă de 7,3 mii lei, şi a impozitului funciar de 1,0 mii lei.
Potrivit prevederilor art.13 din Codul apelor84, obiectivul acvatic natural sau artificial (apa, terenul aflat sub apă, fîşiile riverane de protecţie, construcţiile hidrotehnice) este obiectiv acvatic unic şi indivizibil şi se înregistrează în modul stabilit de Cod. Însă, la transmiterea în arendă a bazinelor acvatice, 3 AAPL85 nu au luat în consideraţie construcţiile hidrotehnice – 3 bazine acvatice cu suprafaţa totală de 15,67 ha. În acest context, se menţionează că, în total, au fost identificate 9 construcţii hidrotehnice ale obiectivelor acvatice (64,97 ha), care nu sînt înregistrate în Registrul bunurilor imobile şi în evidenţa UAT menţionate, ceea ce generează un risc sporit de gestionare neconformă, precum şi de pierdere a patrimoniului public.
Recomandări:
20. Primăriile satelor/comunelor Bursuc, Grozeşti, Marinici şi Vărzăreşti să implementeze un sistem de control intern eficient, care să asigure respectarea cadrului normativ-regulator existent în domeniul administrării şi gestionării fondului funciar, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit.
Nu toate entităţile supuse auditării au respectat întocmai prevederile regulamentare privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară, ca urmare nefiind asigurată ţinerea conformă a evidenţei contabile şi raportarea autentică a situaţiilor financiare şi patrimoniale.
În conformitate cu prevederile art.17 alin.(1) din Legea nr. 113-XVI din 27.04.2007, deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, precum şi înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate se interzic. Totodată, în conformitate cu prescripţiile din Instrucţiunile aprobate prin Ordinele ministrului finanţelor nr.51 din 16.08.200486, nr.93 din 19.07.201087, nr.94 din 19.07.2010, sînt stabilite regulile corespunzătoare privind reflectarea în evidenţa contabilă a situaţiilor patrimoniale. Însă, contrar prevederilor regulamentare, unele AAPL (nivelul I) nu au întreprins măsurile de rigoare privind organizarea unei evidenţe contabile care ar asigura raportarea veridică a situaţiilor financiare şi patrimoniale. În acest sens, se exemplifică următoarele:
Responsabilii din cadrul aparatului preşedintelui raionului au reflectat incorect la conturile 010 „Clădiri” şi 011 „Construcţii speciale” cheltuielile aferente lucrărilor de reparaţie şi amenajare a teritoriului în sumă totală de 1414,0 mii lei; valoarea garajului pentru 6 maşini; costul a 3 studii de fezabilitate în sumă totală de 239,2 mii lei; cheltuielile capitale la obiectul „Blocul de chirurgie, spălătoria Spitalului raional Nisporeni în anii 2005-2007” în sumă de 2800,0 mii lei. Totodată, la aparatul preşedintelui raionului s-a constatat lipsa actului de verificare (la finele fiecărei perioade de gestiune) cu beneficiarul care deţine acţiunile în societăţile corespunzătoare. Mai mult decît atît, nu există nici rapoartele respective privind dividendele calculate pentru acţiunile deţinute. Lipseşte fişa specială de evidenţă a acţiunilor forma F 292.
• Secţia raională cultură a atribuit neregulamentar la contul 010 „Clădiri” valoarea monumentului „Bustul lui M. Eminescu” de 418,5 mii lei, precum şi cheltuielile pentru elaborarea proiectului „Reconstrucţia cinematografului „Luceafărul” în Centrul raional de cultură şi tineret” în sumă de 920,5 mii lei.
• În perioada anilor 2011-2012, primăria or.Nisporeni a atribuit nejustificat la majorarea valorii mijloacelor fixe cheltuielile curente pentru reparaţia drumurilor în sumă totală de 2023,0 mii lei. Totodată, verificările efectuate la primăria or. Nisporeni denotă necontabilizarea regulamentară: a stadionului sportiv cu suprafaţa de 2,2893 ha şi a construcţiilor (inclusiv gardul de piatră din jurul stadionului sportiv de 1748,4 m2) aferente; a havuzului din centrul oraşului şi panoului primăriei; Memorialului ostaşilor căzuţi în al doilea război mondial şi terenului pe care acesta este amplasat (0,62 ha). Nu au fost evaluate regulamentar terenurile aferente stadionului şi Memorialului cu suprafaţa totală de 2,9 ha, acestea nefiind înregistrate corespunzător nici în evidenţa contabilă.
• Primăria com.Bălăneşti nu a asigurat contabilizarea regulamentară: a căminelor culturale (din s.Bălăneşti şi s.Găureni, cu suprafaţa de 425,6 m2 şi, respectiv, de 274,4 m2) şi a terenurilor aferente acestora; a Memorialului ostaşilor căzuţi în al doilea război mondial din com.Bălăneşti şi a terenului aferent; a punctului medical din com.Bălăneşti cu 2 etaje cu suprafaţa totală de circa 1300 m2 şi a terenului aferent acestuia; a sistemului centralizat de aprovizionare cu apă potabilă din com.Bălăneşti în valoare de 569,0 mii lei. De asemenea, se atestă necontabilizarea şi neînregistrarea regulamentară la OCT a dreptului patrimonial asupra clădirii (224 m2) în care este amplasat oficiul poştal din com.Bălăneşti, nefiind delimitat şi terenul aferent acesteia.
• Contabilitatea primăriei com.Boldureşti a înregistrat neregulamentar la contul 010 „Clădiri” cheltuielile capitale valorificate în sumă totală de 1,6 mil.lei. Totodată, în 2012, cheltuielile capitale de iluminare stradală din sat în sumă de 54,8 mii lei au fost atribuite dublu la contul 012 „Instalaţii de transmisie”, fapt care a generat majorarea neargumentată a valorii liniilor şi utilajului de transport al energiei electrice. De asemenea, la momentul efectuării auditului, în evidenţa contabilă a primăriei com. Boldureşti nu erau înregistrate: gardul din aliaj de fier (0,6 mii m2) din jurul monumentului şi stadionului şi poarta; Memorialul ostaşilor căzuţi în al doilea război mondial (din s.Băcşeni); pavilionul staţiei auto din preajma primăriei etc. În pofida faptului că, conform Registrului bunurilor imobile, sediul primăriei este înregistrat cu suprafaţa integrală a clădirii de 564,0 m2, în evidenţă figurează numai un etaj din blocul dat, această situaţie fiind explicată de persoanele cu funcţii de răspundere prin faptul că etajul II nu aparţine APL. În acest context, se menţionează că primăria nu are înregistrat în evidenţă sistemul de aprovizionare cu apă în valoare de 1,7 mil.lei, care, în baza deciziei Consiliului local, a fost transmis totalmente AC „Maxim Cernatu” „în concesionare cu drept de exploatare, întreţinere, reparare, reînnoire, precum şi extindere a lucrărilor şi instalaţiilor existente”. Totodată, acest sistem nu este înregistrat la primărie nici ca investiţii pe termen lung în părţi legate.
• La primăria s.Bursuc a fost constatată înregistrarea neregulamentară în evidenţa contabilă: a unor construcţii adiacente gimnaziului (gardul de 67 m/l) cu valoarea de 10,0 mii lei; a serviciilor de proiectare a captării apei în sumă de 48,8 mii lei ( anul 2011) şi valorii studiului de fezabilitate de 3,0 mii lei (anul 2012). Ca urmare a cesiunii dreptului de achitare a unor lucrări recepţionate de către DÎTS Nisporeni (în ianuarie 2013), primăria s.Bursuc nu a asigurat contabilizarea corespunzătoare a cheltuielilor pentru reparaţia capitală a clădirii gimnaziului în sumă totală de 1125,5 mii lei, totodată, aceste cheltuieli nefiind atribuite la majorarea valorii mijloacelor fixe. Primăria nu a confirmat regulamentar datoria în sumă de 20,0 mii lei, înregistrată la contul 172 „Decontări privind tipurile speciale de plăţi” (conform situaţiei din 31.12.2012), nefiind asigurată nici evidenţa analitică şi nedispunînd de descifrarea sumelor pe fiecare debitor. De asemenea, primăria nu a asigurat o evidenţă analitică adecvată a sumei de 35,2 mii lei la contul 019 „Alte mijloace fixe”, precum şi a sumei de 121,5 mii lei la contul 203 „Cheltuieli din buget pentru investiţii capitale”. Urmare activităţii nesatisfăcătoare ce ţine de monitorizarea şi asigurarea regulamentară a activităţii Serviciului contabil, persoanele responsabile din cadrul primăriei s.Bursuc nu au prezentat la CNAS declaraţiile anuale ale persoanelor asigurate pentru anii 2003-2012, conform cerinţelor Legilor anuale ale bugetului asigurărilor sociale de stat.
• La primăria s.Grozeşti nu a fost asigurată înregistrarea în evidenţa contabilă a documentaţiei privind proiectul tehnic al apeductului cu valoarea de 199,0 mii lei. Totodată, nerespectînd prevederile regulamentare, primăria a înregistrat eronat la valoarea clădirii (contul 010) cheltuielile privind lucrările executate la apeduct şi cele de canalizare la grădiniţa de copii în sumă totală de 117,6 mii lei. De asemenea, primăria nu a înregistrat corespunzător (la contul extrabilanţier) datoria debitoare cu termenul de achitare expirat în sumă de 15,9 mii lei, pentru care există titlul executoriu. Nu a înregistrat în evidenţă clădirea Centrului de Sănătate cu suprafaţa de 306,7 m2 şi terenul aferent de peste 0,09 ha (deşi în Registrul bunurilor imobile este înregistrat după UAT), totodată imobilul fiind înregistrat la balanţa CMF Nisporeni, cu valoarea de 871,6 mii lei. În pofida celor menţionate, în anul 2008, CR Nisporeni a executat cheltuieli capitale la clădirea Centrului de Sănătate menţionat în sumă totală de 432,0 mii lei, care în octombrie 2009 au fost transmise CMF Nisporeni, fără reglementarea relaţiilor conform prevederilor contractuale şi legale. La rîndul său, primăria s.Grozeşti nu şi-a exercitat dreptul de a monitoriza cheltuielile capitale, pentru a majora valoarea clădirii, cu înregistrarea conformă a operaţiunilor în evidenţa contabilă, ca urmare, AAPL urmînd să-şi revizuiască sistemul de control în cazul imobilelor care le aparţin cu drept de proprietate.
În cadrul inventarierilor anuale, primăria s.Grozeşti nu a identificat prezenţa în natură a conductei de apă cu valoarea de 550,0 mii lei. Se relevă că, după restructurarea gospodăriei agricole, este confirmată transmiterea conductei către AAPL, însă, reieşind din confirmările AAPL, pe teritoriul satului nu sînt identificate careva obiective aferente conductei menţionate.
• Contabilitatea primăriei com.Iurceni nu a asigurat contabilizarea regulamentară: a gardului din aliaj de fier (592,65 m2 ) din jurul muzeului şi parcului sătesc, precum şi a teritoriului parcului (0,74 ha); a Memorialului ostaşilor căzuţi în marele război pentru apărarea patriei şi a terenului aferent acestuia (0,045 ha); a clădirii Centrului de sănătate Iurceni şi a terenului aferent acesteia (0,136 ha); a pavilionului staţiei auto din preajma primăriei; a terenului pieţei săteşti (0,156 ha), precum şi a gheretelor amplasate pe aceasta; a stemei com.Iurceni şi a terenului aferent acesteia (0,036 ha).
Totodată, neţinînd cont de cerinţele expuse în deciziile respective ale CC Iurceni (prin care a fost prevăzută transmiterea în comodat cu drept de folosinţă a obiectului „Reţelele de aprovizionare cu apă potabilă a s.Iurceni” în valoare de 5270,0 mii lei, fără drept de înstrăinare), la 29.02.2010, primăria com.Iurceni a admis înstrăinarea neargumentată a obiectului nominalizat în favoarea Asociaţiei consumatorilor de apă „Căzăneşti”, acesta ulterior fiind exclus din evidenţa contabilă a primăriei.
În pofida faptului că actele de recepţie la finalizarea lucrărilor, precum şi actele de recepţie finale nu au fost întocmite, contabilitatea primăriei com.Iurceni a diminuat neargumentat contul contabil 203 „Cheltuieli din buget pentru investiţii capitale” cu suma de 839,7 mii lei şi a format bunul imobil „cazangeria” Liceului teoretic Iurceni, prin ce nu au fost respectate şi prescripţiile din Regulamentul aprobat prin HG nr.285 din 23.05.199688, care stabilesc că recepţia constituie o componentă a sistemului calităţii în construcţii şi este actul prin care comisia de recepţie declară că acceptă şi preia lucrarea definitivată de construcţie şi instalaţiile aferente acesteia, cu sau fără rezerve, şi că aceasta poate fi dată în folosinţă.
• APL a com.Marinici, ca proprietar al imobilelor, nu a monitorizat cheltuielile capitale efectuate la acestea în sumă de 1752,3 mii lei. Astfel, în perioada anilor 2011-2012, au fost executate cheltuieli capitale la clădirea Centrului de Sănătate din s. Marinici în sumă de 1752,3 mii lei, însă autorităţile locale nu şi-au exercitat dreptul de a monitoriza cheltuielile capitale efectuate, neasigurînd atribuirea acestor cheltuieli la majorarea valorii imobilelor, precum şi reflectarea conformă a operaţiunilor în evidenţa contabilă. Contrar prevederilor actelor normative, primăria com.Marinici nu a asigurat evidenţa analitică a sumei de 3,9 mil.lei la contul contabil 203 „Cheltuieli din buget pentru investiţii capitale” (la 31.12.2012). Totodată, pînă la momentul auditării, în evidenţa primăriei nu a fost înregistrată şcoala nefinalizată cu valoarea totală de 9,7 mil.lei. Contabilitatea primăriei com. Marinici a atribuit neregulamentar la contul contabil 135 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” cheltuielile capitale în sumă de 348,4 mii lei, executate la Centrul de Sănătate din sat, care urmau a fi atribuite la majorarea valorii clădirii, fapt ce a condiţionat denaturarea raportului financiar pe anul 2012.
• Contabilitatea primăriei s.Mileşti nu a înregistrat corespunzător la contul 203 cheltuielile valorificare la construcţia sistemului de captare a apei din sat, în sumă totală de 660,0 mii lei (din care: contribuţia primăriei – 510,0 mii lei, şi a CR Nisporeni – 150,0 mii lei).
• La primăria com. Şişcani nu a fost confirmată înregistrarea în evidenţa contabilă a bustului lui Ştefan cel Mare şi Sfînt. Totodată, în evidenţa contabilă a primăriei este înregistrat un imobil, care, potrivit datelor Registrului bunurilor imobile, este înregistrat ca proprietate a statului şi transmis în gestiune Î.S. „Poşta Moldovei”. Se relevă că, în lipsa confirmării dreptului de proprietate, primăria a încheiat un contract de locaţiune privind imobilul menţionat cu o asociaţie de împrumut.
• Deşi prin deciziile respective ale CC Vărzăreşti89 a fost aprobată lista obiectelor şi bunurilor imobile din UAT, acestea nu au fost înregistrate integral în evidenţa contabilă, inclusiv: 3 fîntîni arteziene; sistemul de canalizare şi staţia de pompare a apelor reziduale (fabrica de vin); clădirea şi terenul aferent staţiei de prestare a serviciilor cu gaz; ghereta de legume şi terenul aferent; baia şi terenul aferent; 2 rezervoare antiincendiare; 2 construcţii nefinalizate (fundaţii); grădiniţa Şendreni şi şcoala Vărzăreşti; adăpost pentru cazuri excepţionale (gimnaziul Şendreni); turnul de cărămidă al Liceului teoretic Alexandru cel Bun; 2,4 km de linii de electrificare cu valoarea de 117,3 mii lei; sistemul de canalizare (1,5 km).
AAPL a com.Vărzăreşti urmează să-şi revizuiască sistemul de control în cazul imobilelor care le aparţin cu drept de proprietate. Astfel, în anul 2010, fără reglementarea relaţiilor conform prevederilor contractuale şi legale, au fost executate cheltuieli la reparaţia clădirii CMF din s.Vărzăreşti în sumă totală de 299,6 mii lei, însă primăria com.Vărzăreşti nu şi-a exercitat dreptul de a atribui cheltuielile menţionate la majorarea valorii de bilanţ a clădirii, totodată neîntreprinzînd măsuri în vederea înregistrării operaţiunilor în evidenţa contabilă.
Unele dintre cauzele principale ale gestionării neregulamentare a patrimoniului public sînt efectuarea superficială a inventarierilor, cu nerespectarea prevederilor legale şi regulamentare90; neasigurarea controlului respectiv asupra integrităţii şi folosirii eficiente a fiecărui imobil; atitudinea iresponsabilă privind contabilizarea conformă şi gestionarea regulamentară a patrimoniului public, ceea ce a generat raportarea eronată a valorii patrimoniului public.
Recomandări (luînd în consideraţie faptul că, pe parcursul auditului, AAPL au înlăturat un şir de iregularităţi constatate): 21. Aparatul preşedintelui raionului, Secţia cultură, primăriile or.Nisporeni şi satelor/comunelor: Boldureşti, Bursuc, Grozeşti, Iurceni, Marinici, Vărzăreşti, Bălăneşti, Şişcani să implementeze proceduri de control intern, inclusiv prin descrierea proceselor corespunzătoare ce ţin de domeniul vizat, care să asigure ţinerea regulamentară a evidenţei contabile în scopul raportării regulamentare a situaţiilor financiare, cu remedierea iregularităţilor constatate de audit.
22. Primăria s.Bursuc să asigure prezentarea la CNAS a declaraţiilor anuale ale persoanelor asigurate pe anii 2003-2012.
III. CONCLUZII GENERALE DE AUDIT
Misiunea de audit, în baza probelor şi evaluărilor efectuate, atestă că autorităţile publice locale din raion nu au manifestat o preocupare sistemică în materie de cuantificare, (re)evaluare, prognozare şi administrare a bazei de impozitare aferentă formării surselor de completare a bugetelor locale. Aceste slăbiciuni instituţionale determină un management financiar subperformant, lipseşte bugetele respective de resurse semnificative, deficitul cărora este parţial susţinut din transferurile bugetului de stat. Neimplementarea transparentă a procedurilor de fond privind evaluarea veniturilor şi alocaţiilor generează şi anumite disproporţii şi inegalităţi în stabilirea relaţiilor interbugetare la nivelul bugetelor locale. O atitudine mult mai responsabilă şi economicoasă se impune asupra modului de alocare şi gestiune a cheltuielilor bugetare.
Cu totul altă abordare, şi anume economicoasă, prudenţială şi regulamentară, cere administrarea, din partea AAPL, a patrimoniului public – atît a activelor gestionate de către subiecţii de antreprenoriat, cît şi a celui imobiliar, prin înregistrarea, cadastrarea şi (re)evaluarea (juridică, tehnică, financiară) neîntîrziată a tuturor obiectelor.
Abaterile şi neregulile elucidate sînt o consecinţă şi a neconformării factorilor de decizie cadrului legal în materie de control financiar intern şi audit, respectiv, misiunea de audit solicită administraţiei publice locale de toate nivelurile remedierea imediată a slăbiciunilor în cauză.
Notă: Prezentul Raport de audit a fost întocmit în baza probelor acumulate de echipa de audit, în următoarea componenţă: controlorul de stat principal/auditor public dna Valentina Deliu, controlorii de stat superiori/auditori publici: dna Elena Colibă (şef de echipă) şi dl Ion Pleşca.
Responsabil de efectuarea
şi monitorizarea misiunii de audit:
Şeful Direcţiei generale III
(Auditul autorităţilor publice locale) Vladimir POTLOG
Echipa de audit:
Controlor de stat superior/auditor public Elena COLIBA
Controlor de stat principal/auditor public Valentina DELIU
Controlor de stat superior /auditor public Ion PLEŞCA
Lista abrevierilor Abrevierea Termenul abreviat AAPL Autorităţile administraţiei publice locale AAP Agenția Achiziții Publice AC Asociație de cooperare APL Autorităţile publice locale APP Agenția Proprietății Publice BAP Buletinul Achizițiilor Publice BASS Bugetul asigurărilor sociale de stat BC Bugetul consolidat CC Consiliul comunei CMF Centrul Medicilor de Familie CO Consiliul orăşenesc CR Consiliul raional CS Consiliul sătesc CRIS Centrul Resurselor Informaționale de Stat DF Direcţia Finanţe DÎTS Direcţia Învăţămînt, Tineret şi Sport DS Direcţia Statistică GAAC Gospodăria de Alimentare cu Apă și Canalizare HG Hotărîrea Guvernului Î.M. Întreprindere municipală IFS Inspectoratul Fiscal de Stat IMSP Instituţie medico-sanitară publică Î.S. Întreprindere de stat MF Ministerul Finanţelor OCT Oficiul cadastral teritorial S.A. Societate pe acţiuni S.R.L. Societate cu răspundere limitată SC Societate comercială SR Spitalul raional UAT Unitate administrativ-teritorială
Anexa nr. 1
Obiectivele auditului, domeniul de aplicare şi metodologia
Auditul bugetului raionului Nisporeni a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, avînd drept scop abordarea orientată spre evaluarea conformităţii execuţiei bugetare, cu aplicarea unor proceduri caracteristice atît auditului regularităţii, cît şi auditului performanţei.
Pentru a ghida activitatea de audit şi a cuprinde aspectele ce ţin de execuţia bugetelor UAT din raion, referitor la planificarea şi executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare, precum şi la aspectele privind evidenţa şi raportarea situaţiilor patrimoniale ale UAT, au fost elaborate următoarele obiective de audit:
Obiectivul I: Au cuantificat, evaluat şi administrat UAT veniturile bugetare în conformitate cu Legea privind finanţele publice locale şi cu alte acte normative în vigoare?
Obiectivul II: Au gestionat regulamentar şi raţional UAT cheltuielile bugetare?
Obiectivul III: Au gestionat regulamentar şi eficient patrimoniul public, au asigurat (re)evaluarea şi integritatea acestuia?
Potrivit pragului de semnificaţie şi riscurilor determinate la etapa de planificare a auditului, acţiunile de audit au fost efectuate la 13 entităţi (Direcţia Finanţe, DÎTS, Secţia cultură şi la primăriile: or.Nisporeni, satelor/comunelor Boldureşti, Iurceni, Vărzăreşti, Grozeşti, Mileşti, Bursuc, Marinici, Şişcani, Bălăneşti), iar 16 entităţi au fost auditate tematic (DÎTS, IMSP SR, IMSP CMF şi primăriile comunelor/satelor: Zberoaia, Vînători, Bălăureşti, Bărboieni, Bolţun, Brătuleni, Călimăneşti, Cioreşti, Ciuteşti, Cristeşti, Selişte, Soltăneşti, Valea-Trestieni). În cadrul auditului au fost utilizate materialele privind rezultatele inspecţiilor financiare efectuate de către Inspecţia Financiară din cadrul Ministerului Finanţelor.
Întru realizarea obiectivelor auditului şi colectarea probelor de audit, s-au efectuat următoarele proceduri de audit:
√ au fost analizate deciziile organelor deliberative şi executive ale UAT în vederea stabilirii nivelului de executare a acestora;
√ s-a verificat dacă veniturile pasibile încasării în bugetele UAT au fost planificate şi încasate regulamentar;
√ au fost revizuite procesele şi procedurile de achiziţie publică pentru verificarea conformităţii acestora cu normele regulamentare;
√ în baza eşantionării, s-au verificat unele cheltuieli bugetare pentru determinarea veridicităţii acestora;
√ s-a efectuat inventarierea selectivă a patrimoniului proprietate publică locală a UAT;
√ au fost verificate situaţiile patrimoniale raportate de către UAT, acestea fiind confruntate cu documentele contabile şi înregistrările financiare respective;
√ s-a analizat şi s-a confruntat informaţia de la diferite entităţi (IFS pe raionul Nisporeni, Agenţia Relaţii Funciare şi Cadastru a RM, Direcţia Statistică);
√ a fost utilizată informaţia cu conţinut relevant din bazele de date oficiale.
Responsabilitatea conducerii constă în întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient.
Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor de audit privind situaţiile financiare şi regularitatea gestionării mijloacelor publice şi a patrimoniului statului.
Anexa nr. 2
Informaţie succintă privind paionul Nisporeni, cadrul normativ şi legislativ relevant (care vizează bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetului raionului, precum şi evidenţa contabilă în autorităţile publice supuse auditării), derularea procesului bugetar.
Informații Raionul Nisporeni, geografic, este situat în zona de Centru, cu suprafaţa totală generale privind de 62,9 mii ha, din care: terenuri arabile – 21,6 mii ha, plantaţii multianuale - raionul Nisporeni 8,6 mii ha, terenurile fondului silvic de stat – 15,4 mii ha; terenurile fondului apelor de stat – 1,6 mii ha. Raionul este persoană juridică de drept public şi dispune, în condiţiile legii, de un patrimoniu distinct de cel al statului şi al altor unităţi administrativ- teritoriale. Raionul Nisporeni include 23 de primării, în cadrul cărora sînt 39 de localităţi: 1 oraş – Nisporeni, cu o populaţie de 12,1 mii de locuitori – centrul rezidenţial al raionului, şi 38 de sate, cu o populaţie de 52,8 mii de locuitori. Suprafaţa totală a raionului constituie 62,9 mii ha. În perioada supusă auditului, din bugetele UAT ale raionului Nisporeni au fost finanţaţi 207 de ordonatori terţiari de credite, inclusiv instituţii: preşcolare – 29; de învăţămînt primar – 1; învăţămînt secundar general – 32; învăţămînt neatribuit altor grupe – 31; biblioteci – 39; muzee – 2; case de cultură şi cluburi – 29; alte instituţii – 44 etc. La 1 ianuarie 2013, numărul angajaţilor în domeniile finanţate din bugetele UAT ale raionului Nisporeni a constituit 2425,8, inclusiv în: autorităţile executive – 146; menţinerea ordinii publice – 50; instituţii preşcolare – 449,7; instituţii de învăţămînt primar – 4,0, instituţii de învăţămînt secundar – 1176,0; instituţii de învăţămînt neatribuite altor grupe – 110,8; biblioteci – 51,5; muzee – 7,0; case de cultură şi cluburi – 98,9; alt personal – 331,9. În raion activează 19620 de agenţi economici, inclusiv: 17687 de gospodării ţărăneşti; 959 de întreprinderi individuale, 391 de societăţi cu răspundere limitată şi 583 de alţi agenţi economici. UAT, în conformitate cu prevederile legale, beneficiază de autonomie decizională, organizatorică, gestionară şi financiară şi are dreptul la iniţiativă în ceea ce priveşte administrarea treburilor publice locale, exercitîndu-şi, în condiţiile legii, autoritatea în limitele teritoriului administrat. Pornind de la domeniile de activitate a AAPL, stabilite prin Legea privind descentralizarea administrativă (nr. 435-XVI din 28.12.2006), competenţele şi responsabilităţile AAPL sînt structurate în două niveluri: nivelul I – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul oraşului, comunei sau satului pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor colectivităţilor locale; nivelul II – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul raionului pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor populaţiei UAT. La fel, bugetele UAT sînt structurate în bugetele UAT de nivelul I și de nivelul II. În conformitate cu prevederile Legii privind descentralizarea administrativă, AAPL de nivelurile I şi II dispun de libertate deplină de acţiune în reglementarea şi gestionarea oricărei chestiuni de interes local, care nu este exclusă din competenţa lor şi nu este atribuită unei alte autorităţi. Alte competenţe proprii AAPL pot fi atribuite acestora numai prin lege. În temeiul Legii nr. 435-XVI din 26.12.2006, precum și al Legii nr. 436-XVI din 28.12.2006, autorităţile publice locale se bucură de autonomie financiară, adoptă bugetul lor propriu, care este independent şi separat de bugetul de stat. Sînt persoane juridice de drept public şi dispun de un patrimoniu distinct de cel al statului şi al altor UAT. Totodată, AAPL de nivelurile I şi II, precum şi cele centrale pot coopera, în condiţiile legii, pentru asigurarea realizării unor proiecte sau servicii publice care solicită eforturile comune ale acestor autorităţi, activitățile de cooperare urmînd a fi stabilite în acordurile semnate între părți, în strictă conformitate cu resursele bugetare și cu responsabilitățile asumate de ele. Subiecţii autonomiei locale prin care AAPL își realizează autonomia locală în sate (comune), oraşe (municipii) sînt consiliile locale, ca autorităţi deliberative, şi primarii, ca autorităţi executive, iar în raioane sînt consiliile raionale, ca autorităţi deliberative, şi preşedinţii de raioane, ca autorităţi executive. Consiliile locale şi cele raionale, primarii şi preşedinţii de raioane funcţionează ca autorităţi administrative autonome, soluţionînd treburile publice din sate (comune), oraşe (municipii) şi raioane, în condiţiile legii. Raporturile dintre autorităţile publice centrale şi cele locale au la bază principiile autonomiei, legalităţii, transparenţei şi colaborării în rezolvarea problemelor comune. Între autorităţile centrale şi cele locale, între autorităţile publice de nivelul I şi cele de nivelul II nu există raporturi de subordonare, cu excepţia cazurilor prevăzute de lege. În conformitate cu Legea privind finanțele publice locale (nr. 397-XV din 16.10.2003), bugetele UAT de nivelul I sînt bugetele locale care reprezintă bugetele satelor (comunelor), oraşelor (municipiilor, cu excepţia municipiului Chişinău), iar bugetul UAT de nivelul II - bugetul raional. Prin această lege sînt delimitate competențele autorităților locale de nivelul I și nivelul II ce țin de repartizarea veniturilor între bugetele UAT și efectuarea cheltuielilor publice. În limitele prevederilor legale, AAPL ale UAT sînt responsabile de elaborarea şi aprobarea bugetelor proprii în baza prevederilor legale şi în conformitate cu clasificaţia bugetară unică. Prezentarea atît a bugetelor aprobate, cît și a rapoartelor privind execuția bugetelor UAT este asigurată de fiecare autoritate executivă în parte, una dintre funcțiile DF din cadrul CR fiind generalizarea și prezentarea datelor (integral pe raion) la Ministerul Finanțelor. Cadrul normativ şi Bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a legislativ relevant bugetului raionului sînt reglementate de: • Legea nr. 764-XV din 27.12.2001 privind organizarea administrativ- teritorială a Republicii Moldova; • Legea nr. 435-XVI din 28.12.2006 privind descentralizarea administrativă; • Legea nr. 436-XVI din 28.12.2006 privind administraţia publică locală; • Legea nr. 397-XV din 16.10.2003 privind finanţele publice locale; • Legea nr. 847-XIII din 24.05.1996 privind sistemul bugetar şi procesul bugetar. Evidenţa contabilă în autorităţile publice auditate este reglementată de: • Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007; • Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă a execuţiei bugetului raional, municipal Bălţi, municipal Chişinău şi bugetului central al unităţii teritorial- autonome cu statut juridic special în direcţiile finanţe, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 51 din 16.08.2004; • Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 93 din 19.07.2010; • Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în contabilităţile centralizate din cadrul primăriilor satelor (comunelor), oraşelor, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 94 din 19.07.2010, precum şi de alte acte cu caracter normativ. Derularea Derularea procesului bugetar la nivel local are loc în contextul procesului procesului bugetar realizat pe scară naţională. AAPL, cu responsabilităţi ce ţin de bugetar elaborarea şi aprobarea bugetelor locale, se împart în două categorii: I – autorităţi reprezentative şi deliberative (consiliile locale ale oraşului, comunelor, satelor şi ale raionului), care examinează şi aprobă bugetul UAT; II – autorităţi executive (primarii de oraşe, sate, comune şi preşedintele raionului, ca ordonatori/executori principali de buget), care asigură elaborarea proiectelor bugetelor locale de nivelul I şi de nivelul II în baza normativelor stabilite, conform Notei metodologice privind elaborarea de către autorităţile administraţiei publice locale a proiectelor bugetelor UAT pentru anii 2011-2012, elaborate de Ministerul Finanţelor, şi a prevederilor Legii nr. 397- XV din 16.10.2003. După aprobarea bugetului de stat, bugetele locale sînt corelate cu prevederile acestuia. Conform prevederilor legale, între AAPL de nivelul I şi cele de nivelul II nu există raporturi de subordonare, bugetele de nivelul I şi de nivelul II fiind elaborate şi executate independent unul de altul. Conform cadrului legal, aceste bugete sînt angajate în relaţii interbugetare la etapele de elaborare, aprobare şi executare, relaţiile fiind caracterizate prin delimitarea de către autorităţile de nivelul II a veniturilor; prin stabilirea normativelor procentuale de defalcări de la veniturile generale de stat, volumului transferurilor pentru uniformizarea asigurării financiare a bugetelor locale, volumului transferurilor cu destinaţie specială pentru salarizarea unor categorii de angajaţi din instituţiile de învăţămînt şi de cultură etc. Executarea bugetelor locale se efectuează prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanţelor, reflectîndu-se, în conformitate cu clasificaţia bugetară, în conturi distincte privind: a) încasarea veniturilor și b) efectuarea cheltuielilor în limita alocaţiilor aprobate. Bugetele de nivelul I, în sistemul actual, nu au stabilite relaţii directe cu bugetul de stat, toate relaţiile fiind intermediate de UAT de nivelul II atît la etapele de planificare şi de executare, cît şi la cea de raportare, care se realizează prin prezentarea către DF a proiectelor bugetelor UAT de nivelul I şi a dărilor de seamă privind executarea bugetului.
Anexa nr. 3
Contextul general privind executarea bugetelor UAT din raionul Nisporeni pe anii 2011-2012
Structura bugetelor UAT din raionul Nisporeni:
Totalitatea bugetelor UAT (de nivelurile I şi II) din raion, care includ veniturile şi cheltuielile necesare pentru exercitarea funcţiilor ce ţin de competenţa AAPL, conform legislaţiei în vigoare, şi a celor delegate de Guvern pe anii 2011-2012, este prezentată în Tabelul nr.1.
Anul Tipul de buget Venituri Cheltuieli Soldul Excedent Nivelul mijloacelor (+); cheltuielilor disponibile Deficit (- față de Aprobat, Rectificat, Executat, Nivelul Aprobat, Rectificat, Executat, Nivelul la finele ), mii lei încasări, % mii lei mii lei mii ei executării, mii lei mii lei mii lei executării, anului % % bugetar, mii lei
2011 Bugetele UAT din 140434,1 145788,3 146783,8 100,7 142594,1 162850,1 153063,8 94,0 11667,1 -6280 104,3 raionul Nisporeni, din care: Bugetul raional (nivelul 44271,2 32297,2 32937,1 102,0 44064,4 35356,9 33413,8 94,5 2723,5 -476,7 101,4 II) Bugetul local (nivelul I) 96162,2 113491,1 113846,7 100,3 98529,7 127493,2 119650 93,8 8943,6 -5803,3 105,1 2012 Bugetele UAT din 149205,2 152691,2 153365,3 100,4 150685,2 165077 156900,7 95,0 9931,6 -3535,4 102,3 raionul Nisporeni, din care: Bugetul raional (nivelul 45963,4 35347,2 37205,3 105,3 45743,4 37690,4 36241,9 96,2 3501,4 963,5 97,4 II) Bugetul local (nivelul I) 103241,8 117344 116160 99,0 104941,8 127386,6 120658,8 94,7 6430,2 -4498,8 103,9 Sursă: Raportul privind executarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor UAT de nivelul I și nivelul II din raion pe anii 2011-2012
În anul 2011, veniturile şi cheltuielile bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion au fost executate în proporţie de 100,7% şi, respectiv, de 94% faţă de prevederile rectificate. Exerciţiul bugetar total s-a încheiat cu un deficit bugetar în sumă de 6280,0 mii lei (inclusiv: la AAPL de nivelul II – deficit de 476,7 mii lei; AAPL de nivelul I – deficit de 5803,3 mii lei, sursa de finanţare fiind soldul mijloacelor format în urma exerciţiului bugetar 2010, în sumă de 16,6 mil.lei.
În anul 2012, veniturile şi cheltuielile bugetelor UAT (de nivelurile I şi II) din raion au fost executate în proporţie de 100,4% şi, respectiv, de 95,0% faţă de prevederile rectificate. Exerciţiul bugetar total s-a încheiat cu un deficit bugetar în sumă de 3535,4 mii lei (inclusiv: la AAPL de nivelul II – excedent de 963,5 mii lei; AAPL de nivelul I – deficit de 4498,8 mii lei, sursa de finanţare fiind soldul mijloacelor format în urma exerciţiului bugetar 2011, în sumă de 11,7 mil.lei.
Analiza bugetelor UAT din raion pe anii 2011-2012 denotă că sursa de bază a veniturilor o constituie transferurile de la bugetul de stat, a căror pondere a atins nivelul de 85,8% şi, respectiv, de 80,4%. Prin urmare, veniturile curente au constituit, respectiv, 13,7 şi 18,6% faţă de anii precedenţi, înregistrîdu-se doar o creştere nesemnificativă în anul 2012 cu 4,9%. Dinamica veniturilor curente acumulate la bugetele UAT din raion în anii 2008-2012 relevă că, în anul 2012, acestea au însumat 28,5 mil.lei, majorîndu-se, faţă de anul 2008, cu 9,9 mil.lei.
Se atestă că, în anii 2011-2012, la bugetul raional au fost acumulate venituri cu 1,0 mil.lei şi, respectiv, cu 0,8 mil.lei mai mult faţă de prevederile rectificate.
În anul 2011, cheltuielile totale de casă ale bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion, comparativ cu indicii rectificaţi, au fost executate la nivel de 94%, din care: 75,2% – cheltuieli curente, iar 22% – cheltuieli capitale. Totodată, în anul 2012, cheltuielile totale de casă ale bugetelor UAT au fost executate la nivel de 95,0%, din care: 79,2% – cheltuieli curente, şi 20,8% – cheltuieli capitale.
Deşi, atît în anul 2011, cît şi în anul 2012, execuţia bugetară s-a încheiat cu un sold de mijloace bugetare în sumă totală de 11,6 mil.lei şi, respectiv, 9,9 mil.lei, în perioadele de raportare nu au fost valorificate mijloacele financiare pe unele articole în parte. Astfel, în anul 2011, suma nevalorificată a constituit în total 9,8 mil.lei, din care: 4,8 mil.lei – la grupa 06 „Învăţămîntul”; 1,1 mil.lei – la grupa 08 „Cultura, arta, sportul și activitățile pentru tineret”; 1,3 mil.lei - la grupa 15 „Gospodăria comunală de exploatare a fondului de locuințe”; 1,0 mil.lei – la grupa 20 „Cheltuieli neatribuite la alte grupuri principale (inclusiv transferuri)”; 0,6 mil.lei – la grupa 01 „Servicii cu destinație generală” etc. În anul 2012, nevalorificările au constituit în total 8,2 mil.lei, din care: 3,7 mil.lei – la grupa 06 „Învăţămîntul”; 1,2 mil.lei – la grupa 8 „Cultura, arta, sportul şi acţiunile pentru tineret”; 0,9 mil.lei – la grupa 20 „Cheltuieli neatribuite la alte grupuri principale”, 0,9 mil.lei – la grupa 15 „Gospodăria comunală” etc.
La 31.12.2012, datoriile creditoare ale raionului s-au majorat cu 198,2 mii lei față de situaţia din 31.12.2011, însumînd 7663,3 mii lei, din care: 6250,5 mii lei – la retribuirea muncii şi plăţile ce derivă din aceasta; 811,2 mii lei – pentru mărfuri şi servicii; 461,0 mii lei – la investiţii şi reparaţii capitale etc. Totodată, la situaţia din 31.12.2012, datoriile debitoare s-au majorat cu 16,7 mii lei, constituind 296,0 mii lei, din care 29,2 mii lei – cu termenul de prescripţie expirat.
Respectarea procedurilor privind aprobarea şi execuţia bugetelor UAT din raionul Nisporeni
Testările efectuate pe parcursul auditului au relevat că nu toate UAT s-au conformat prevederilor legale privind examinarea, aprobarea şi corelarea bugetelor locale, fiind admise deficienţe în acest domeniu. Astfel, contrar prevederilor art. 20 şi art. 21 din Legea nr. 397-XV din 16.10.2003, proiectele bugetelor locale a 5 (primăriile: or. Nisporeni, satelor/comunelor Brătuleni, Bursuc,Milești, Seliște) și, respectiv, 4 UAT (primăriile: or. Nisporeni, satelor/comunelor Bălănești, Brătuleni, Iurceni) din raion nu au fost examinate şi aprobate în termenele stabilite (cu întîrziere de pînă la 15 zile).
Raportul privind execuţia bugetului raional Nisporeni pe anul 2011 a fost aprobat la 16.02.2012, sau cu întîrziere de 1 zi faţă de prevederile art. 29 din Legea nr. 397-XV din 16.10.2003.
Anexa nr. 4
Executarea bugetelor UAT din raionul Nisporeni în anii 2011-2012
Anexa nr. 4.1
Structura veniturilor bugetului raionului Nisporeni pe anii 2011-2012
Nr. Indicatorii Cod Planul Planul Executat, Ponderea Diferenţa Nivelul de d/o aprobat, rectificat, mii lei la executat executare,% mii lei mii lei executat, față de % rectificat, mii lei
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Anul 2011 VENITURI TOTALE: 140434,1 145788,3 146783,8 100,0 995,5 100,7 1 Venituri curente totale, inclusiv: 100 18876,4 19145,4 20156,1 13,7 1010,7 105,3 1.1 Venituri fiscale, inclusiv: 110 12165,2 12247 13055,3 64,8 808,3 106,6 Impozit pe venit 111 7670 7947,4 8658,6 43,0 711,2 108,9 Impozit pe proprietate 114 3476 3276 3198,8 15,9 -77,2 97,6 Impozite interne pe mărfuri si servicii 115 1019,2 1023,6 1197,9 5,9 174,3 117,0 1.2 Încasări nefiscale, inclusiv: 120 3064,4 2985,9 3173,3 15,7 187,4 106,3 Alte venituri din act. de întreprinzător... 121 649,7 733,7 847 4,2 113,3 115,4 Taxele si plătile administrative 122 2036,7 1896,4 1816,1 9,0 -80,3 95,8 Amenzile şi sancţiunile administrative 123 378 355,8 510,2 2,5 154,4 143,4 1.3 Mijloacele speciale 151 3626,8 3892,5 3905 19,4 12,5 100,3 1.4 Fondurile speciale 161 20 20 22,5 0,1 2,5 112,5 2 Transferuri: 300 121557,7 125926,5 125920,6 85,8 -5,9 100,0 Transferuri pentru cheltuielile curente 310 114140 114162,5 114162,5 77,8 0 100,0 primite de la bugetele de alt nivel Mijloace încasate prin decontări 330 5750 8215,4 8209,5 5,6 -5,9 99,9 reciproce de la bugetele de alt nivel Transferuri între componentele 360 1667,7 3548,6 3548,6 2,4 0 100,0 bugetului 3 Granturi: 400 716,4 707,1 0,5 -9,3 98,7 Anul 2012 VENITURI TOTALE: 149205,2 152691,3 153365,4 100,0 674,1 100,4 1 Venituri curente totale, inclusiv: 100 27669,1 27910,2 28534,8 18,6 624,6 102,2 1.1 Venituri fiscale, inclusiv: 110 20037 19765,3 20303,8 71,2 538,5 102,7 Impozit pe venit 111 15286 15146 15637,8 54,8 491,8 103,2 Impozit pe proprietate 114 3454 3350,3 3255,6 11,4 -94,7 97,2 Impozite interne pe mărfuri si servicii 115 1297 1269 1410,4 4,9 141,4 111,1 1.2 Încasări nefiscale, inclusiv: 120 3542,9 3809,5 3885,7 13,6 76,2 102,0 Alte venituri din act. de întreprinzător… 121 753 790 735,6 2,6 -54,4 93,1 Taxele si plătile administrative 122 2465,5 2705,1 2549,5 8,9 -155,6 94,2 Amenzile şi sancţiunile administrative 123 324,4 314,4 600,6 2,1 286,2 191,0 1.3 Mijloacele speciale 151 4069,2 4311,6 4321,3 15,1 9,7 100,2 1.4 Fondurile speciale 161 20 23,8 24 0,1 0,2 100,8 2 Transferuri: 300 121521,1 123350 123345,4 80,4 -4,6 100,0 Transferuri pentru cheltuielile curente 310 115240 115240 115240 75,1 0 100,0 primite de la bugetele de alt nivel Mijloace încasate prin decontări 330 4720 5051,6 5047 3,3 -4,6 99,9 reciproce de la bugetele de alt nivel Transferuri între componentele 360 1561,1 3058,4 3058,4 2,0 0 100,0 bugetului 3 Granturi: 400 15 1431,1 1485,2 1,0 54,1 103,8
Anexa nr. 4.2
Structura veniturilor bugetului raionului Nisporeni pe anii 2011-2012 (pe tipuri de venituri) Anul 2011 Denumirea veniturilor Cod paragraf Plan Plan Executat, Ponderea Procentul aprobat, rectificat, mii lei în total executării,% mii lei mii lei executat,%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Impozitul pe venitul din salariu 111 1 7300 7457,7 8176,9 40,6 109,6 Impozitul pe venit aferent operaţiunilor de 111 5 0,2 0,0 0,0 predare în posesie şi/sau folosinţă a proprietăţii imobiliare Alte impozite pe venit 111 9 -58 -0,3 0,0 Impozitul pe venitul din activitatea de 111 20 170 345,7 385,7 1,9 111,6 întreprinzător reţinut la sursa de plată Impozitul pe venitul din activitatea de 111 21 9,3 0,0 0,0 întreprinzător Impozitul pe venit reţinut din suma 111 22 200 144 144,5 0,7 100,3 dividendelor achitate Impozit funciar pe terenurile cu destinaţie 114 1 119,2 119,2 107,4 0,5 90,1 agricolă, cu excepţia impozitului de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier) Impozit funciar pe terenurile cu altă 114 2 21 34 57,5 0,3 169,1 destinaţie decît cea agricolă Impozit funciar încasat de la persoanele 114 3 502 535 541,2 2,7 101,2 fizice Impozit funciar pe păşuni şi fîneţe 114 6 147,9 144,9 149,8 0,7 103,4 Impozit funciar pe terenurile cu destinaţie 114 7 1850,8 1791,8 1745,4 8,7 97,4 agricolă de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier) Impozit pe bunurile imobiliare ale 114 10 41 47 15,7 0,1 33,4 persoanelor juridice Impozit pe bunurile imobiliare ale 114 11 136,1 136,1 141,2 0,7 103,7 persoanelor fizice Impozitul pe bunurile imobiliare achitat de 114 12 319,4 189,4 159 0,8 83,9 către persoanele juridice şi fizice înregistrate în calitate de întreprinzător din valoarea estimată (de piaţă) a bunurilor imobiliare Impozit pe bunurile imobiliare achitat de 114 14 338,6 278,6 281,6 1,4 101,1 persoanele fizice – cetăţeni din valoarea estimată a bunurilor imobiliare Taxa pe valoarea adăugată la mărfurile 115 1 0 0,4 0,0 0,0 produse și serviciile prestate pe teritoriul Republicii Moldova Impozitul privat 115 4 13,2 8,2 149,9 0,7 1828,0 Taxa pentru prestarea serviciilor de 115 39 44 53 54,7 0,3 103,2 transport auto pe teritoriul municipiilor, oraşelor şi satelor (comunelor) Taxa de amplasare a publicităţii 115 41 70 70 66,3 0,3 94,7 Taxa pentru folosirea drumurilor de către 115 44 850 850 889 4,4 104,6 autovehiculele înmatriculate în RM Taxa pentru apă 115 51 13 13 15,3 0,1 117,7 Taxa pentru lemnul eliberat pe picior 115 53 1,5 0,0 0,0 Taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor 115 56 2 2 0,0 0,0 pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale Plăţi pentru certificatele de urbanism şi 115 57 26 26 21,2 0,1 81,5 autorizaţiile de construire sau desfiinţare Taxa de înregistrare a asociaților obștești și 115 60 1 1 0,0 0,0 mijloacelor mass-media Dobînzile aferente soldurilor mijloacelor 121 12 100 98 172,9 0,9 176,4 bugetare la conturile bancare Plata pentru arenda terenurilor cu destinaţie 121 32 250,5 263,5 292 1,4 110,8 agricolă Plata pentru arenda terenurilor cu altă 121 33 96,7 152,7 175,2 0,9 114,7 destinaţie decît cea agricolă Chiria bunurilor proprietate publică 121 35 2,5 2,5 8,1 0,0 324,0 Taxa pentru patenta de întreprinzător 121 37 200 217 198,8 1,0 91,6 Taxa de piaţă 122 27 150 113 112,4 0,6 99,5 Taxa pentru amenajarea teritoriului 122 28 573,4 557,2 562,9 2,8 101,0 Taxa pentru cazare 122 29 4 4 4,8 0,0 120,0 Taxa pentru unităţile comerciale 122 30 1295,3 1201,5 1089 5,4 90,6 Taxa de aplicare a simbolicii locale 122 32 10 14 15 0,1 107,1 Taxa pentru parcare 122 34 1 1 0,6 0,0 60,0 Alte încasări 122 40 3 5,7 31,4 0,2 550,9 Amenzi şi sancţiuni administrative 123 1 278 183,8 275,9 1,4 150,1 Amenzi aplicate de poliţia rutieră 123 2 100 172 234,3 1,2 136,2 Mijloace speciale 151 1 3626,8 3892,5 3905 19,4 100,3 Veniturile fondurilor speciale 161 1 20 20 22,5 0,1 112,5 1 Total ,venituri curente: 100 18876,4 19145,4 20156,1 13,7 105,3 2 Granturi 400 716,4 707,1 0,5 98,7 3 Transferuri 300 121557,7 125926,5 125920,6 85,8 100,0 Transferuri pentru cheltuielile curente 310 114140 114162,5 114162,5 90,7 100,0 primite de la bugetele de alt nivel Mijloace încasate prin decontări reciproce de 330 5750 8215,4 8209,5 6,5 99,9 la bugetele de alt nivel Transferuri între componentele bugetului 360 1667,7 3548,6 3548,6 2,8 100,0 1,2,3 Venituri totale: 140434,1 145788,3 146783,8 100,0 100,7 Anul 2012 Impozitul pe venitul din salariu 111 1 8600 8580 9254,7 32,4 107,9 Alte impozite pe venit 111 9 235 237,3 0,8 0,0 Impozitul pe venitul din activitatea de 111 20 1165 565 459,8 1,6 81,4 întreprinzător reţinut la sursa de plată Impozitul pe venitul din activitatea de 111 21 5471 5271 5110,3 17,9 0,0 întreprinzător Impozitul pe venit reţinut din suma 111 22 50 345 379,2 1,3 109,9 dividendelor achitate Impozitul pe venitul din activitatea 111 23 0 150 196,5 0,7 131,0 operaţională Impozit funciar pe terenurile cu destinaţie 114 1 115 106,8 145,4 0,5 136,1 agricolă, cu excepţia impozitului de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier) Impozit funciar pe terenurile cu altă 114 2 75 77,5 52,7 0,2 68,0 destinaţie decît cea agricolă Impozit funciar încasat de la persoanele 114 3 525 523,2 501 1,8 95,8 fizice Impozit funciar pe păşuni şi fîneţe 114 6 136 134 135,3 0,5 101,0 Impozit funciar pe terenurile cu destinaţie 114 7 1826 1816,7 1727 6,1 95,1 agricolă de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier) Impozit pe bunurile imobiliare ale 114 10 43 48,2 33,1 0,1 68,7 persoanelor juridice Impozit pe bunurile imobiliare ale 114 11 129 128,9 134,1 0,5 104,0 persoanelor fizice Impozitul pe bunurile imobiliare achitat de 114 12 180 165 184,8 0,6 112,0 către persoanele juridice şi fizice înregistrate în calitate de întreprinzător din valoarea estimată (de piaţă) a bunurilor imobiliare Impozit pe bunurile imobiliare achitat de 114 14 425 350 342,2 1,2 97,8 persoanele fizice – cetăţeni din valoarea estimată a bunurilor imobiliare Impozitul privat 115 4 10 20 22,6 0,1 113,0 Taxa pentru prestarea serviciilor de 115 39 60 65 62,4 0,2 96,0 transport auto pe teritoriul municipiilor, oraşelor şi satelor (comunelor) Taxa de amplasare a publicităţii 115 41 70 30 27,3 0,1 91,0 Taxa pentru folosirea drumurilor de către 115 44 1100 1100 1237,6 4,3 112,5 autovehiculele înmatriculate în RM Taxa pentru apă 115 51 17 17 37,9 0,1 222,9 Taxa pentru lemnul eliberat pe picior 115 53 6 6 12,2 0,0 0,0 Taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor 115 56 1 1 0 0,0 0,0 pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale Plăţi pentru certificatele de urbanism şi 115 57 33 30 10,4 0,0 34,7 autorizaţiile de construire sau desfiinţare Defalcări din profitul net al întreprinderilor 121 3 0 0 0,1 0,0 0,0 de stat (municipale) Dobînzile aferente soldurilor mijloacelor 121 12 200 193 146,5 0,5 75,9 bugetare la conturile bancare Plata pentru arenda terenurilor cu destinaţie 121 32 251 259 219,6 0,8 84,8 agricolă Plata pentru arenda terenurilor cu altă 121 33 105 101 137,5 0,5 136,1 destinaţie decît cea agricolă Chiria bunurilor proprietate publică 121 35 7,2 0,0 0,0 Taxa pentru patenta de întreprinzător 121 37 197 237 224,7 0,8 94,8 Taxa de piaţă 122 27 185 185 171,9 0,6 92,9 Taxa pentru amenajarea teritoriului 122 28 674,6 624,2 627,9 2,2 100,6 Taxa pentru cazare 122 29 6 6 4,9 0,0 81,7 Taxa pentru unităţile comerciale 122 30 1576,9 1516,9 1326,6 4,6 87,5 Taxa de aplicare a simbolicii locale 122 32 20 20 21,4 0,1 107,0 Taxa pentru parcare 122 34 1 1 1,1 0,0 110,0 Alte încasări 122 40 2 1 18,4 0,1 1840,0 Taxa de la posesorii unităților de transport 122 65 311 337 108,4 Taxa pentru dispozitivele publicitare 122 69 40 40,2 100,5 Amenzi şi sancţiuni administrative 123 1 224,4 214,4 314,7 1,1 146,8 Amenzi aplicate de poliţia rutieră 123 2 100 100 282,5 1,0 282,5 Amenzi aplicate de Inspecția Financiară 123 4 0 0 3,3 0,0 0,0 Încasări de la vînzarea averii și valutei 123 11 0 0 0,2 0,0 0,0 confiscate Mijloace speciale 151 1 4069,2 4311,6 4321,3 15,1 100,2 Veniturile fondurilor speciale 161 1 20 23,8 24 0,1 100,8 1 Total , venituri curente: 100 27669,1 27910,2 28534,8 18,6 102,2 2 Granturi 400 15 1431,1 1485,1 1,0 103,8 3 Transferuri 300 121521,1 123350 123345,4 80,4 100,0 Transferuri pentru cheltuielile curente 310 115240 115240 115240 93,4 100,0 primite de la bugetele de alt nivel Mijloace încasate prin decontări reciproce de 330 4720 5051,6 5047 4,1 99,9 la bugetele de alt nivel Transferuri între componentele bugetului 360 1561,1 3058,4 3058,4 2,5 100,0 1,2,3 Venituri totale: 149205,2 152691,3 153365,3 100,0 100,4
Anexa nr. 4.3
Executarea veniturilor în dinamică pe perioada 2008-2012, raionul Nisporeni
Denumirea Codul Executat 2008 Executat 2009 Executat 2010 Executat 2011 Executat 2012 veniturilor
Suma, mii Ponderea,% Suma, mii Ponderea, Suma, mii Ponderea, Suma, mii Ponderea, Suma, mii Ponderea, lei lei % lei % lei % lei %
Venituri totale: 126861,7 100,0 118192,7 100,0 148153,7 100,0 146783,8 100,0 153365,3 100,0 1 Venituri curente 100 18630,1 14,7 17516,3 14,8 20888,3 14,1 20156,1 13,7 28534,8 18,6 Venituri fiscale 110 11400,6 9,0 10887,5 9,2 11879,9 8,0 13055,3 8,9 20303,8 13,2 Încasări nefiscale 120 2235,1 1,8 2483,9 2,1 2890 2,0 3173,3 2,2 3885,7 2,5 Mijloace speciale 151 4968,9 3,9 4122,5 3,5 6101,4 4,1 3905 2,7 4321,3 2,8 Veniturile fondurilor 161 25,5 0,0 22,4 0,0 17 0,0 22,5 0,0 24 0,0 speciale 2 Transferuri 300 108231,6 85,3 100676,4 85,2 127265,4 85,9 125920,6 85,8 123345,3 80,4 3 Granturi 400 0,0 0,0 0,0 707,1 0,5 1485,2 1,0
Sursă: Raportul privind executarea veniturilor bugetelor UAT de nivelul I și nivelul II din raion pe anii 2008-2012
Anexa nr. 4.4
Anexa nr. 4.5
Anexa nr. 5
Informație despre măsurile întreprinse de către AAPL ale UAT de nivelul I și nivelul II din raionul Nisporeni pe marginea Raportului de audit, pe parcursul auditului:
1. Președintele raionului a aprobat planul de măsuri privind lichidarea neajunsurilor depistate în rezultatul reviziei financiare efectuate. 2.Aparatul președintelui a luat măsuri în vederea majorării contului contabil 136 „Investiții pe termen lung” cu suma de 2,8 mil. lei; a restituit în buget suma de 4,6 mii lei, achitate neregulamentar pentru retribuirea muncii unor salariați; a efectuat corectările respective privind atribuirea eronată a 3 studii de fezabilitate.
3.Secția cultură, în luna septembrie 2013, a asigurat contabilizarea corespunzătoare a monumentului „Bustul lui M. Eminescu”, la contul 011„Construcții speciale”, în sumă de 418,5 mii lei, și a proiectului „Reconstrucția cinematografului „Luceafărul” în Centrul raional de cultură și tineret”, la contul contabil 019„Alte mijloace fixe”, în valoare de 920,5 mii lei; la Secția cultură au fost restituite plățile salariale achitate nelegitim persoanelor plecate peste hotarele țării în sumă de 5,6 mii lei.
4.Primăria or.Nisporeni a evaluat și a înregistrat în evidență următoarele bunuri: stadionul sportiv amplasat în centrul or.Nisporeni, cu suprafața de 2,2893 ha, și construcțiile amplasate pe acesta, inclusiv suprafața stadionului de 2,2893 ha – 3,0 mil.lei; construcțiile auxiliare (inclusiv arena – 150,0 mii lei); gardul din piatră ce înconjoară stadionul, cu lungimea de 564 m și înălțimea de 3,1 m, în total - suprafața de 1748,4 m2 , cu valoarea de 175,0 mii lei; havuzul din centrul orașului (inclusiv fîntîna) – 250,0 mii lei; panoul primăriei din piața Ștefan cel Mare– 50,0 mii lei; Memorialul ostașilor căzuți în marele război pentru apărarea patriei și terenul aferent, inclusiv 0,62 ha, în valoare de 0,8 mil.lei; monumentul – 300,0 mii lei, valoarea totală fiind estimată la 4,4 mil.lei; a înaintat către autoritatea cadastrală teritorială un demers întru înregistrarea a: 4 depozite (22,4 m2; 41,3 m2; 249,8 m2 și 34,2 m2); 1 cazangerie – 235,6 m2; 2 garaje capitale (98,3 m2 și 220,1 m2); o clădire (complex sportiv); 1 construcție capitală (fostă cazangerie – 129,0 m2); 1 transformator – 57,2 m2; contabilitatea primăriei a diminuat contul 203 cu 98,0 mii lei, urmînd ca la ședința CO Nisporeni să asigure transmiterea valorii lucrărilor îndeplinite din contul contribuției primăriei de 98,0 mii lei, către Î.M. „GAAC” Nisporeni; a calculat penalități pentru neachitarea în termen în sumă de 111,5 mii lei și penalități pentru plățile funciare restante în sumă de 17,4 mii lei.
5.Primăria s.Iurceni, după caz, a evaluat și a înregistrat în evidență: rețelele de aprovizionare cu apă potabilă a s.Iurceni în valoare de 5270,0 mii lei; Memorialul ostașilor căzuți în marele război pentru apărarea patriei și terenul aferent acestuia de 0,045 ha – în valoare de 208,2 mii lei (Memorialul – 150,0 mii lei; terenul - 58,2 mii lei); Stadionul sportiv amplasat în s. Iurceni cu suprafața de 0,8 ha, în valoare de 103,3 mii lei; gardul din aliaj de fier (592,65 m2), ce înconjoară muzeul și parcul, în valoare de 177,8 mii lei; terenul parcului sătesc cu suprafața de 0,8 ha – în valoare de 103,3 mii lei; clădirea Centrului de Sănătate Iurceni și terenul aferent de 412,3 mii lei (imobilul – 236,1 mii lei, terenul -176,2 mii lei); Stația auto de așteptare din preajma primăriei - 70,0 mii lei; gheretele de la piața satului Iurceni și terenul aferent – 35,8 mii lei (gheretele - 15,6 mii lei; terenul - 20,2 mii lei); Stema s. Iurceni și terenul aferent – 20,0 mii lei (Stema – 15,0 mii lei; terenul – 5,0 mii lei); a restabilit suma de 839,7 mii lei la contul contabil „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale”, care pînă la recepția lucrărilor se va socoti ca lucrări în curs de execuție.
6.Primăria s. Bursuc a evaluat și a înregistrat în evidență: gardul aferent gimnaziului în valoare de 10,0 mii lei; cheltuielile pentru reparația capitală a gimnaziului din s. Bursuc - în sumă de 1125,5 mii lei, serviciile de proiectare a captării apei - în sumă de 48,8 mii lei, și pentru studiul de fezabilitate - în sumă de 3,0 mii lei.
7.Primăria com.Boldurești, după caz, a evaluat și a înregistrat în evidență: Memorialul ostașilor căzuți în marele război pentru apărarea patriei din s. Băcșeni, în valoare de 5,0 mii lei; clădirea în care este amplasat Oficiul poștal și Centrul de Sănătate Băcșeni – în valoare de 25,0 mii lei; gardul din aliaj de fier (0,6 mii m2), ce înconjoară stadionul și monumentul din s. Boldurești, în valoare de 177,8 mii lei, și poarta în valoare de 8,0 mii lei; Stația auto de așteptare din preajma primăriei – 7,5 mii lei; a diminuat contul 010„Clădiri” cu suma de 5,0 mil.lei, formînd, cu această valoare, obiectul în curs de execuție la contul contabil 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale” (Spitalul cu 50 de paturi din s.Boldurești); a diminuat valoarea liniilor și utilajului de iluminare stradală cu suma de 54,8 mii lei, atribuite neargumentat dublu la valoarea acestuia; a trecut din grupa „Clădiri” la grupele respective (011; 012) valoarea totală a 3 drumuri - 1,3 mil.lei; valoarea totală a 2 conducte de gaz - 0,2 mil.lei, și cazangeria - 0,1 mil.lei.
8.Primăria s.Milești a atribuit la contul 203 „Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale” suma de 660,0 mii lei.
9.Primăria com.Bălănești, după caz, a evaluat și a înregistrat în evidență: Memorialul ostașilor căzuți în marele război pentru apărarea patriei din s.Bălănești și teritoriul aferent, în valoare de 163,8 mii lei (inclusiv: Memorialul – 144,0 mii lei; terenul – 19,8 mii lei); clădirea în care este amplasat Oficiul poștal Bălănești și terenul aferent – cu valoarea de 101,2 mii lei (inclusiv: clădirea – 95,1 mii lei; terenul - 6,1 mii lei); clădirea Punctului medical din s.Bălănești cu 2 etaje (1300,0 m2 ) și terenul aferent acestuia de 0,0494 ha, cu valoarea totală de 907,8 mii lei (inclusiv: clădirea – 895,0 mii lei; terenul – 12,8 mii lei.); Căminul cultural din s.Bălănești cu suprafața totală de 425,6 m2 și terenul aferent acestuia de 0,0346 ha, cu valoarea totală de 252,0 mii lei (inclusiv: clădirea – 243,0 mii lei; terenul – 9,0 mii lei.); Căminul cultural din s. Găureni cu suprafața totală de 274,4 m2 și terenul aferent acestuia de 0,0225 ha, în valoare totală de 90,0 mii lei (inclusiv: clădirea – 84,0 mii lei; terenul – 6,0 mii lei); Sistemul centralizat de aprovizionare cu apă potabilă a s. Bălănești, în valoare de 569,0 mii lei.