Tribunal Federal De Justicia Fiscal Y Administrativa
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REVISTA del TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA Séptima Época / Año V / Núm. 51 / Octubre 2015 REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Mag. Manuel Luciano Hallivis Pelayo Encargado del Despacho del Centro de Estudios Superiores en materia de Derecho Fiscal y Administrativo Mag. Alejandro Sánchez Hernández Encargada de la Dirección de Difusión L.C. Constancia Bertha López Morales Compilación, clasifi cación, revisión, elaboración de índices, correcciones tipográfi cas y vigilancia de la edición Lic. Ana Lidia Santoyo Avila Lic. Elba Carolina Anguiano Ramos C. María Goreti Álvarez Cadena C. Jonathan Carlos González Flores C. Francisco Javier Guzmán Vargas Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Séptima Época, Año V, Núm. 51, octubre 2015, publicación mensual, editada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa con domicilio en Insurgentes Sur 881 Torre “O”, Col. Nápoles, Delegación Benito Juárez, C.P. 03810, México, D.F., www.tfjfa.gob.mx, correo electrónico de la Revis- ta: [email protected]. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo 04-2013-061110 293900-203, ISSN: en trámite, ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor. Responsable del contenido: Departamento de Revista, a cargo de Ana Lidia Santoyo Avila, del Centro de Estudios Superiores en materia de Derecho Fiscal y Administrativo, con domicilio en Calle de la Morena 804, Col. Narvarte Pte., Delegación Benito Juárez, C.P. 03020, México, D. F., Responsable informático: Juan Carlos Molina Castellanos, fecha de última modifi cación 29 de octubre de 2015. Se prohíbe la reproducción parcial o total, la comunicación pública y distribución de los con- tenidos y/o imágenes de la publicación, incluyendo almacenamiento electrónico, temporal o permanente, sin previa autorización que por escrito expida el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA OCTUBRE DE 2015. NÚM. 51 Contenido: Primera Parte: Jurisprudencias de Sala Superior ........................................... 5 Segunda Parte: Precedentes de Sala Superior ................................................ 101 Tercera Parte: Criterios Aislados de Salas Regionales y Auxiliares ............... 229 Cuarta Parte: Acuerdos Generales y Jurisdiccionales de Sala Superior ....... 329 Quinta Parte: Jurisprudencias y Tesis del Poder Judicial Federal ................ 359 Sexta Parte: Índices Generales.................................................................. 379 JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO Primera Parte Jurisprudencias de Sala Superior 5 REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA 6 JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO PLENO SE SUSPENDE LA JURISPRUDENCIA NÚM.VII-J-SS-184 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 41, FRACCIÓN II, DEL CÓDI- GO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.- SÍ CONSTITUYE UNA RESOLUCIÓN DE CARÁCTER DEFINITIVO IMPUGNABLE A TRAVÉS DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATI- VO.- De la debida interpretación a los artículos 41, primer párrafo, fracción II y penúltimo párrafo, 117 y 120 del Código Fiscal de la Federación, se desprende que el legislador otorgó a la autoridad fi scal, las facultades de determinación y liqui- dación derivadas de un incumplimiento en la presentación de declaraciones periódicas para el pago de contribuciones. Asimismo, se establece para ese caso, que el recurso de revocación sólo procede en contra del procedimiento ad- ministrativo de ejecución, instaurado para hacer efectivo el crédito fi scal determinado en forma presuntiva y que, al interponerlo podrán hacerse valer agravios en contra de tal determinación. Por consiguiente, la determinación presunti- va de contribuciones, emitida con fundamento en el artículo 41, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, en la que no se inició el procedimiento administrativo de ejecución, sí constituye un acto de autoridad de carácter defi nitivo, pues, además de ser emitido por una autoridad fi scal federal en la que determinó una obligación fi scal, es decir, una cantidad líquida; la interposición del recurso de revocación es optativa 7 REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA para el interesado antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En esos términos, dicha determinación presuntiva, se encuadra en la fracción I y antepenúltimo párrafo del artículo 14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, pues se trata de una resolución defi nitiva impugnable a través del juicio contencioso administrativo. Suspensión de Jurisprudencia Núm. VII-J-SS-184/770/15- PL-04-08.- Resuelta por el Pleno de la Sala Superior del Tri- bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 5 de agosto de 2015, por unanimidad de 11 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Elva Marcela Vivar Rodríguez. (Suspensión de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/55/2015) C O N S I D E R A N D O : [...] TERCERO.- [...] Primeramente se advierte, de la digitalización corres- pondiente a la Contradicción de Sentencias 13/836-20- 01-01-04-OT/Y OTRO/1587/13-PL-03-01, que la misma se resolvió por este Pleno de la Sala Superior en los términos siguientes: 8 JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO a) Se estableció que sí existía contradicción entre las sentencias interlocutorias analizadas, en la medida en que ambas sentencias estudiaron un mismo problema jurídico, consistente en determinar si el juicio contencioso administra- tivo, resulta o no procedente, respecto de las resoluciones emitidas con fundamento en el artículo 41, primer párrafo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación. b) Que en ambos juicios se demandó la nulidad de diversos créditos fi scales por concepto de impuesto sobre la renta, así como, recargos y actualizaciones, determinado en términos con el artículo 41, fracción II, del Código Fiscal de la Federación vigente hasta diciembre de 2013. c) Que de la interpretación realizada al referido artí- culo 41, primer párrafo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, se advierte que el mismo otorga a las autorida- des fi scales, una facultad de determinación presuntiva que deriva del incumplimiento del contribuyente, en relación a la obligación de presentar la declaración correspondiente y, por consiguiente, el pago de la contribución a su cargo. Asimismo que el citado precepto en su penúltimo párrafo dispone que ante la determinación del crédito fi scal, la autoridad podrá hacerlo efectivo a través del procedimiento administrativo de ejecución, caso en el cual, procederá el recurso de revoca- ción en contra de dicho procedimiento coactivo, con la opción de que el contribuyente haga valer agravios en contra de la resolución determinante. 9 REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA d) Que de la interpretación practicada al artículo 41, primer párrafo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, en ningún momento se deprende que el mismo condicione la procedencia del juicio contencioso administrativo contra la liquidación que en su caso se dicte, al hecho de que se deba agotar previamente la instancia administrativa a través del recurso de revocación. e) Que en los casos en que la autoridad fi scal con apoyo en el artículo 41, primer párrafo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, determine un crédito fi scal con motivo del incumplimiento en la presentación de declaraciones en los términos del mismo artículo y no ejecute el procedimiento administrativo de ejecución, el afectado podrá interponer recurso de revocación en términos de lo que establece el artículo 116 del mismo ordenamiento tributario, o en su caso, optar por acudir al juicio contencioso adminis- trativo regulado por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en virtud de que constituye un acto de molestia que afecta la esfera jurídica de la actora, pues restringe de manera provisional o preventi- va sus derechos con la fi nalidad de verifi car el efectivo cumplimiento de la obligación de contribuir, por lo que, está sujeta al cumplimiento de los requisitos previstos por el artículo 16 de la Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos. f) Que de la interpretación armónica a las disposicio- nes contenidas en los artículos 41, penúltimo párrafo, 117 y 120 del Código Fiscal de la Federación, en relación con el diverso 14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Jus- 10 JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO ticia Fiscal y Administrativa, esta Juzgadora establece que, la determinación emitida con apoyo en lo previsto en el numeral 41, fracción II, del Código Fiscal de la Federa- ción, sí tiene el carácter de resolución defi nitiva, en virtud de que es emitida por una autoridad fi scal federal en la que se determinó una obligación fi scal, es decir, se fi jó un crédito fi scal en cantidad líquida a cargo de la actora, que de acuerdo con el artículo 120 del Código Fiscal de la Federación, en relación con el numeral 41, fracción II, cuarto párrafo, del mismo Ordenamiento, la interposición del recurso de revocación es optativa para el interesado antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. g) Que los Magistrados integrantes del Pleno de la Sala Superior de este Tribunal, concluyeron que la determina- ción del crédito fi scal, emitida con apoyo en la presun-