UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”

FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA CPA

PROYECTO DE INVESTIGACION PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS CPA

TEMA:

EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION DEL PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO EN EL SECTOR AUTOMOTRIZ DE ENSAMBLADORA DE AUTOS EN QUITO Y EL IMPACTO FINANCIERO

AUTORA: CARRERA ARROBA DAYANARA EDITH ASESORA: DRA. URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO, Msc.

AMBATO – ECUADOR 2016

APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

CERTIFICACIÓN:

Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación realizado por la señora Dayanara Edith Carrera Arroba, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior Auditoria CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema “EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION DEL PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO EN EL SECTOR AUTOMOTRIZ DE ENSAMBLADORA DE AUTOS EN QUITO Y EL IMPACTO FINANCIERO”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los Andes -UNIANDES-, por lo que apruebe su presentación.

Ambato, Noviembre de 2016

------Dra. URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO ASESORA

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD

Yo, Dayanara Edith Carrera Arroba, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior Auditoria y Finanzas, declaro que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS CPA, son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.

Ambato, Noviembre de 2016

Sra. Dayanara Edith Carrera Arroba CI. 171597632-8 AUTOR

DERECHOS DE AUTOR

Yo, Dayanara Edith Carrera Arroba, declaro que conozco y la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultorías que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella.

Ambato, Noviembre de 2016

Sra. Dayanara Edith Carrera Arroba CI. 171597632-8 AUTOR

DEDICATORIA

La presente tesis la dedico primeramente a Dios, por haberme permitido llegar a culminar uno de mis objetivos y por todas sus bendiciones.

A mis queridos padres Fausto y Consuelo, que son un pilar fundamental en mi vida y por ser mi ejemplo de lucha, de constancia y perseverancia.

A mis hermanos Freddy y Madelyne, por su apoyo y cariño incondicional.

A mi esposo Jorge Sanipatin, por ser la persona que amo; gracias vida por tu apoyo, por brindarme palabras de aliento y hacerme ver en ocasiones la vida de diferente manera, por las veces que sacrificaste tu tiempo, para que pueda llegar a ver culminado este sueño.

A mis hijos Yahaira , Camila y Sebastián que son mi razón de vida , motivo de inspiración y superación, a ustedes hijos gracias por su amor incondicional y sobre todo su paciencia.

Dayanara Edith Carrera Arroba

AGRADECIMIENTOS

El presente trabajo de tesis primero quiero agradecer a Dios por bendecirme y haberme permitido llegar hasta este momento.

A la Universidad Regional Autónoma de los Andes- Uniandes, por darme la oportunidad de culminar mis estudios.

A mi directora de tesis Dra. Jeannette Urrutia, Msc., por su apoyo profesional y personal en el desarrollo del presente trabajo.

Y un especial agradecimiento a la Ing. Yolanda Merizalde por sus consejos que me han permitido formarme primeramente como persona y luego como profesional.

A mi Amiga Jenny Lema, por su amistad, consejo y apoyo y son muchas las personas a las cuales me gustaría nombrar para agradecer, pero las llevo en mi mente y mi corazón.

Gracias a todos Dayanara Edith Carrera Arroba

RESUMEN

Esta investigación aborda el principio de equidad tributaria, a través del estudio de la aplicación del anticipo impuesto a la renta de la ensambladora de autos en la ciudad de Quito (AYMESA S.A.) en los ejercicios económicos comprendidos entre los años 2012 y 2015.

Este tema es importante por el impacto que provocan los impuestos en la disminución de la liquidez, uno de los indicadores que miden el resultado final de las organizaciones empresariales, al mostrar la capacidad de honrar las deudas al vencimiento y la capacidad de sobrevivir en el tiempo.

El procedimiento empleado para el análisis del impuesto mencionado es el siguiente: 1) determinar los elementos que componen el impuesto, 2) determinar la fuentes de información del impuesto, 2) Seleccionar los elementos que componen el impuesto y aplicarle las tasas tributarias que le corresponden y 3) Análisis de los resultados y su impacto en los indicadores que miden la liquidez empresarial.

La validación del proceder permitió conocer que el pago del anticipo impuesto a la renta trajo consecuencias negativas para la empresa AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015, debido a que la carga impositiva que este provocó se consideró excesiva por haber contribuido al deterioro de indicadores como: liquidez, capital de trabajo, entradas y salidas de efectivo, así como el valor actual neto de los flujos de efectivo; por tanto no se cumple el principio de equidad tributaria.

Palabras claves: Equidad tributaria, impuestos y liquidez.

ABSTRACT

This research addresses the principle of tributary equity through the study of the application of anticipated tax to the automobile assembler in Quito (AYMESA) I the economic exercises in the years 2012-2015.

This subject matter is important due to the impact that taxes provoke in the decrease of liquidity. One of the indicators that measure the enterprises final result when showing the capacity of honoring overdue debts and the capacity of surviving over time.

The procedure used for the tax analysis is the following: 1) to determine the elements that compose the tax, 2) to determine the sources of information of the tax, 3) to select the elements that compose the tax and apply the tributary rates that correspond and 4) analyze the results and its impact on the indicators that measure the enterprises liquidity.

The validation of the work allowed us to know that the payment of the anticipated tax brought negative consequences to the enterprise AYMESA in the 2012-2015 period. Due to the tax charge that it provoked was considered excessive for having contributed to the deterioration of: liquidity, work money, and cash entries. Also the actual value of cash flow; therefore the principle is not met.

Key words: tributary equity, taxes, liquidity.

ÍNDICE GENERAL Pág

PORTADA

APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD

DERECHOS DE AUTOR

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTOS

RESUMEN

ABSTRACT

ÍNDICE DE CUADROS

INTRODUCCIÓN ...... 1

Planteamiento del problema ...... 2

Formulación del problema ...... 3

Delimitación del problema ...... 5

Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema ...... 7

Resumen de la estructura de la tesis ...... 7

Elementos de novedad ...... 8

CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO ...... 9

Origen y evolución de la doctrina y la normativa de los principios tributarios...... 9

Análisis de las distintas posiciones teóricas de diversos autores de la doctrina y normativa actual, las obligaciones de los contribuyentes, normas tributarias, de los principios tributarios y la administración financiera ...... 11

1.1.1. Los Impuestos ...... 13

1.1.2. El Impuesto a la renta y el anticipo de impuesto a la renta...... 19

Valoración crítica de conceptos teóricos sobre impuestos a la renta y de anticipo del impuesto a la renta ...... 27

Conclusiones parciales del capítulo ...... 29

CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA ...... 31

Descripción del procedimiento metodológico ...... 31

Tipo de investigación ...... 33

2.3. Métodos y técnicas de investigación ...... 33

2.4. Población y muestra ...... 34

2.4.1. Características de la población ...... 34

2.4.2. Delimitación de la población ...... 35

2.4.3. Muestra ...... 35

2.4.4. Tamaño de la muestra ...... 35

2.4.5. Proceso de selección ...... 36

2.5. Resultados de la aplicación de la encuesta ...... 36

2.6. Conclusiones parciales ...... 45

CAPÍTULO III...... 46

EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ...... 46

3.1.- Antecedentes ...... 46

3.2.- Análisis del sistema y la incidencia del anticipo impuesto a la renta en los indicadores financieros y en la equidad tributaria de la ensambladora de autos AYMESA S.A. de la ciudad de Quito...... 49

3.3.- Valoración de los resultados ...... 66

3.4.- Conclusiones parciales del capítulo ...... 67

CONCLUSIONES ...... 68

RECOMENDACIONES ...... 69

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

ÍNDICE DE CUADROS

Tabla 1 Marcas más vendidas en el Ecuador ...... 12 Tabla 2 Fechas para pagar primera cuota del 50% del anticipo ...... 23 Tabla 3 Fechas para pagar segunda cuota del 50% del anticipo ...... 23 Tabla 4 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta ...... 38 Tabla 5 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta ...... 39 Tabla 6 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta ...... 40 Tabla 7 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta ...... 41 Tabla 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta ...... 42 Tabla 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta ...... 43 Tabla 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta ...... 44 Tabla 11 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2012 ...... 49 Tabla 12 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre de 2013 ...... 51 Tabla 13 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre de 2014 ...... 52 Tabla 14 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre de 2015 ...... 54 Tabla 15 Tasas de interés pasiva e inflación en Ecuador de 2012-2015 ...... 58 Tabla 16 Costo promedio ponderado de capital de AYMESA S.A. en el período 2012-2015 ...... 58 Tabla 17 Flujo de efectivo en el período 2012-2015 sin considerar el anticipo impuesto a la renta ...... 59 Tabla 18 Flujo de efectivo en el período 2012-2015 considerando el anticipo impuesto a la renta ...... 61 Tabla 19 Análisis comparativo entre en VAN de los flujos de efectivo de la empresa con y sin pago del anticipo sobre la renta ...... 62

ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico 1 Exportaciones del sector automotriz hasta marzo del 2013 ...... 12 Gráfico 2 Recaudaciones hasta junio del 2014 ...... 14 Gráfico 3 Impuestos con mayor contribución ...... 16 Gráfico 4 Cumplimiento de los impuestos internos de mayor contribución ...... 17 Gráfico 5 Cumplimiento de los impuestos externos de mayor contribución ...... 18 Gráfico 6 Por ciento de participación de los impuestos directos e indirectos ...... 18 Gráfico 7 Procedimiento para el cálculo del anticipo impuesto a la renta en AYMESA.31 Gráfico 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta ...... 38 Gráfico 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta ...... 39 Gráfico 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta ...... 40 Gráfico 11 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta ...... 41 Gráfico 12 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta ...... 42 Gráfico 13 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta ...... 43 Gráfico 14 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta ...... 44 Gráfico 15 Anticipo del impuesto a la renta de 2012-2015 ...... 55 Gráfico 16 Ventas netas de AYMESA S.A. en el período 2012-2015 ...... 56 Gráfico 17 Tendencia de la liquidez corriente de AYMESA S.A en el período 2012-2015 ...... 56 Gráfico 18 Tendencia de la liquidez inmediata de AYMESA S.A. en el período 2012- 2015 ...... 57 Gráfico 19 Tendencia del capital de trabajo de AYMESA S.A. en el período 2012-2015 57 Gráfico 20 Tendencia de las entradas de efectivo en el período 2012-2015 ...... 63 Gráfico 21 Tendencia de los cobros de las ventas en el período 2012-2015 ...... 63 Gráfico 22 Tendencia de las salidas de efectivo en el período 2012-2015 ...... 64 Gráfico 23 Pago de suministro de materiales para manufactura en el período 2012-2015 65 Gráfico 24 Tendencia de los flujos de efectivo netos de AYMESA S.A. de 2012-2015 ... 66

ÍNDICE DE ILUSTRACIONES Ilustración 1: Característica de los impuestos ...... 13

INTRODUCCIÓN

Antecedentes Investigativos

La industria automotriz a nivel mundial

Al sector automotriz se le considera como uno de los más importantes que influyen en el crecimiento en la economía mundial. Ha sido además pionero en las transformaciones que se han observado en todos los procesos evolutivos y en la aplicación de las nuevas tecnologías y metodologías para organizar el trabajo. (Moreno Ramírez , 2002)

Se conoce que en el año 1903, Henry Ford fundó la Motor Company dando inicio a la fabricación en serie del modelo A, que lo constituían modelos simples y baratos que levó irremediablemente a la automatización masiva en los estados Unidos y se extendió hacia todo el mundo.

Otras marcas que trazaron pautas en el sector fueron Mercedes Benz, Duesenberg, el Roll Royce, Bugatti, BMW, las cuales además de poseer un gran lujo han sido sinónimo de grande saltos, en el ámbito de la ingeniería automotriz, así como avances tecnológicos a nivel mundial.

En el desarrollo del capitalismo el desarrollo de la industria automotriz ha generado grandes cambios, tanto del tipo social como cultural, de la humanidad, al estrechar las comunicaciones mediante los medios de transporte, además de modificar el estatus de vida social del hombre moderno, a esto se le añade, los grandes costos adicionales, los problemas de circulación, de contaminación ambiental, la destrucción de los paisajes, el desperdicio energético, accidentes, entre otras cuestiones.

En la industria automotriz como en otros sectores de la vida económica de un país, se ponen de manifestó los diferentes tipos de impuestos que establecen los estados para proteger la economía, Ecuador por supuesto que no está exento de estas cuestiones y por ello es que se destina esta investigación a ver cómo funciona el impuesto sobre la renta en este sector en Ecuador.

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Es regla general que los contribuyentes se vean obligados a presentar de forma anual la declaración para el pago de los impuestos a la renta, en el momento que corresponda, en los lugares correspondientes según lo estipulan las leyes o los reglamentos establecidos, de forma general se realiza en los meses de marzo y abril, de cada año, con respecto a los resultados obtenidos de los períodos anteriores, esto se aplica para las personas naturales, sociedades y las sucesiones indivisas.

Planteamiento del problema

Impacto del anticipo de impuesto a la renta determinado.

La evolución de la normativa durante el período 2007 a 2015 en materia del anticipo del impuesto a la renta, en su artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno señala:

Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:

El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.

Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:

Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del Impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo.

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Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

 El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

 El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto a la renta.

 El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.

 El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.

Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.

Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y cooperativas de ahorro y crédito y similares, no considerarán en el cálculo del anticipo los activos monetarios.

Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de actividades agropecuarias, no considerarán en el cálculo del anticipo el valor del terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.

Formulación del problema

¿Cuál es la incidencia de la aplicación del anticipo de impuesto a la renta determinado en la ensambladora de autos en la ciudad de Quito y el impacto financiero?

El anticipo de impuesto a la renta determinado es considerado un pago previo del impuesto a la renta del ejercicio fiscal corriente y su cálculo está en base a la declaración presentada del período anterior, que debe ser cancelado por el sujeto pasivo en los meses de julio y septiembre del ejercicio corriente.

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Su análisis jurídico del pago con la del anticipo, pueden parecer similares pero su significados y efectos son otros.

En materia tributaria no establece el concepto de pago, mientras que en el Código Civil lo define como la prestación de lo que se debe.

El anticipo es la obligación tributaria adjetiva que consistente en la prestación formal exigida por la Ley de Régimen Tributario Interno , por lo que ciertos contribuyentes se encuentran obligados a pagar al Servicio de Rentas Internas efectivo a cuenta de una obligación impositiva por determinar en un futuro, por lo cual le confiere un carácter temporal.

En la expedición de la Ley de Equidad Tributaria se modifica la fórmula de cálculo del anticipo del impuesto a la renta y lo vuelve determinado para las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad al igual que las sociedades; esto con la finalidad de reducir el número de contribuyentes que declaraban pérdidas constantemente esta modificación asegura un pago mínimo por impuesto a la renta.

Art. 41.- b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

 El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.  El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto a la renta.  El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.  El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del Impuesto a la renta.

El efecto en las empresas automotrices ensambladora de autos en la ciudad de Quito, tras la nueva forma de cálculo resulta un impacto directo sobre la liquidez pues el tributo se calcula sobre los activos, el patrimonio, los ingresos, los costos y los gastos de la actividad, conceptos que no tienen que ver con la utilidad que genera la industria ensambladora, que en conclusión es el espíritu del cobro del impuesto a la renta.

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Las recientes reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su reglamento que entraron en vigencia para el año 2015, modificaron la forma de cálculo del anticipo de impuesto a la renta.

Entre los cambios están relacionados con la eliminación de algunos efectos por la aplicación de NIIF, que es la eliminación de adquisición de activos nuevos destinados a la mejora de la productividad y gastos relacionados con incentivos del COPCI (Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones) para inversiones nuevas.

Delimitación del problema

Objeto de la investigación

 Anticipo del impuesto a la renta determinado

Campo de acción

 Principio de equidad tributaria

Línea de investigación

Administración financiera y responsabilidad social

Objetivos

Objetivo General

Diseñar una herramienta de evaluación que contribuya a la disminución del impacto del anticipo del impuesto a la renta determinado del sector automotriz de la ensambladora de autos en la ciudad de Quito, que garantice una adecuada liquidez.

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Objetivos Específicos

 Fundamentar teóricamente la normativa vigente sobre las obligaciones de los contribuyentes, normas tributarias, principios tributarios y la administración financiera.

 Determinar la vulnerabilidad al principio de equidad tributaria y la afectación de la liquidez financiera por la falta de aplicación de alternativas que disminuyan el impacto del anticipo de impuesto a la renta determinado en el sector automotriz de la ensambladora de autos en la ciudad de Quito.

 Proponer una herramienta de evaluación del impacto del pago del anticipo del impuesto a la renta que garanticen la mejora en la administración financiera en AYMESA S.A., de la ciudad de Quito.

Hipótesis, o idea a defender

Con el diseño de una temática didáctica que contribuya a mejorar, garantizar, la administración financiera y el impacto del anticipo del impuesto a la renta del sector automotriz de ensambladoras de autos en la ciudad de Quito, las empresas de este sector dispondrán de un mejor manejo de liquidez financiera.

Variables

Variable independiente

Anticipo del impuesto a la renta.

Variable Dependiente

La liquidez financiera.

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Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema

El pago del anticipo al impuesto a la renta en el Ecuador, se ha convertido en unos de las polémicas en las cuales, muchos economistas y especialistas en el tema, han dedicado especial atención, en cualquiera de los sectores en los que este se aplique resulta vital conocer su funcionamiento y las posible causas y consecuencias que su pago trae a los distintos sectores de la economía del país.

El sector automotriz no está a expensas de estas cuestiones, por lo que resulta importante proporcionarle una forma en la que se demuestre y sobre todo que se entienda, la necesidad de la medida, todo ello teniendo en cuenta que el sector automotriz toma cada día un auge superior, debido a los adelantos en dicho sector y a la elevación del nivel de vida de las personas, donde existen muchos más equipos que necesitan los servicios que se prestan para tal cuestión.

Resumen de la estructura de la tesis

La tesis se estructura en tres capítulos, el primer capítulo lo comprende al marco teórico, en esta parte se realizará la fundamentación teórica de la investigación, comenzando por el origen y evolución de los impuestos, de igual manera, se transita por los distintos criterios vertidos por algunos de los autores que han realizado estudios anteriores sobre el tema, también se establecerá un marco conceptual que enriquezca la investigación.

En el segundo capítulo, se establece una caracterización del sector automotriz y en específico de la empresa AYMESA S.A., se realizará el diseño metodológico de la investigación a seguir, donde serán declaradas las metodologías así como la propuesta que permite el análisis del anticipo de impuesto a la renta y su incidencia en los indicadores económicos de la industria automotriz. Todos estos aspectos sirven de base para resolver el problema planteado.

El tercer capítulo es donde se exponen los resultados que posteriormente serán valorados, y los criterios emanados de estas valoraciones se exponen en este acápite de la investigación.

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Al término de cada capítulo se establecerán conclusiones que posteriormente servirán de base para plantear las conclusiones finales.

Elementos de novedad

Los elementos de novedad del trabajo, está dado por su significación práctica, porque se realiza toda una fundamentación de las teorías relacionadas con el tema, para validar sus resultados de forma práctica, y la incidencia de los impuestos a la renta dentro del sector estudiado, en este caso el automotriz, específicamente de la ensambladora AYMESA S.A en la ciudad de Quito.

Aporte teórico: está dado por los referentes que se plasman en el marco teórico y que sirven de base para llegar a una conclusión satisfactoria del problema central del trabajo, describiendo conceptos y criterios sobre estudios anteriores que dan origen a esta investigación.

La novedad científica radica en la metodología propuesta con la cual se realiza un examen detallado de la forma en que se tratan los impuestos en la empresa que se escoge para la realización del trabajo.

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CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO

Origen y evolución de la doctrina y la normativa de los principios tributarios.

La primera ensambladora en el Ecuador y pionera en la industria automotriz del Ecuador fue fundada en el año 1970 con el nombre de AYMESA S.A la cual inicia su recorrido con el proyecto BTV (Basic Transport Vehicle) proyecto perseguido en varios países del mundo, pero que solo logra éxito en Ecuador cuando AYMESA S.A lanza al mercado el primer vehículo de fabricación local, el memorable ANDINO vehículo sencillo que contiene plataforma Bedford y un motor de 1,4 litros Vauxhall. (PROECUADOR, 2013)

En los siguientes años este modelo se producirá con algunas variantes, pero manteniendo su esencia como un vehículo básico de transporte.

En los años 1975 a 1981 AYMESA S.A produce vehículos con carrocería de fibra de vidrio, una versión del exitoso Cadet, que en Ecuador se la conocerá como Cóndor, un modelo de vehículo potente y liviano que demostró su capacidad y desempeño en competencias automovilísticas. (PROECUADOR, 2013)

En el año de 1981, AYMESA S.A adquiere sus primeras estaciones de trabajo de soldadura e inicia la producción de unidades de carrocería metálica, iniciando con el Chevette de . En los subsiguientes 12 años AYMESA S.A producirá modelos de gran éxito de las marcas, , GM y Datsun.

En el año de 1996 AYMESA S.A realiza una gran inversión que por un lado duplica su capacidad de producción por hora, e incluye un nuevos sistema de aplicación de fondo (pintura) por Electro-deposición ELPO, un sistema de inmersión en el que la pintura se adhiera a la carrocería por afinidad electrostática, logrando una inmejorable cobertura, asegurando la característica anticorrosiva del acabado de pintura del vehículo.

En el año 2011 AYMESA S.A incorpora además la una nueva línea de ensamblaje dedicada e independiente para la producción de camiones de la marca HYUNDAI.

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AYMESA S.A es una compañía ecuatoriana de gran experiencia en el mercado nacional y exitoso exportador de vehículos de marcas de clase mundial.

Los impuestos

Los impuestos tienen su origen desde las primeras sociedades humanas, los mismos que eran aplicados por soberanos o jefes en forma de tributo destinados a ceremonias y eran regulados por los sacerdotes y soberanos. Las primeras leyes tributarias surgieron en Egipto, China y Mesopotamia, las formas de tributación eran con trabajo físico, con animales, cosechas; en Egipto las personas se arrodillaban ante los cobradores de impuestos que usaban piezas de cerámica como recibo del cobro de impuestos, en la Isla Mediterránea de Creta se aceptaban hasta seres humanos como tributo. A nivel internacional fueron objeto de dominio a los pueblos por lo cual se cobraban altos impuestos a las colonias surgiendo los siguientes impuestos puntuales. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)

En Roma se decretó un impuesto del 1% sobre los negocios globales llamado Centésima. En los años A.C. en China Confucio decía que el excesivo cargo de impuestos impedía dirigir bien al pueblo. En México los aztecas pagaban con bolas de caucho, águilas, serpientes y mancebos, posteriormente se pagaban con artículos procesados como las telas. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)

En la edad media los vasallos y siervos servían con dos tributaciones que consistían en servicios personales como la asistencia en los servicios militares, guardianía al feudal, asesoramiento en negocios, cultivo de tierras, entre otros; y de tipo económico ya sea en dinero líquido o en especies. Estos impuestos fueron llamados de talla o pecho y registraban en una tabla de madera cada pago.

Surgió el impuesto a la propiedad territorial, en el cual se registraba un catastro y el propietario tenía que pagar una tasa fija, la cual se renovaba cada treinta años. Uno de los impuestos de la iglesia es el diezmo el cual consistía en pagar el 10% de todos los productos que tuviera. En Rusia surgió el impuesto de la nobleza, además existió un impuesto por el servicio de impartición de justicia, de ahí nace el impuesto del peaje para pasar por un puente siendo imposiciones obligatorias. En la edad media surgieron

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impuestos injustos o arbitrarios, entre los que se pueden citar el derecho de toma cuando el feudal podía obtener lo que quisiera de sus siervos al precio que él quisiera, además el derecho del feudal sobre la virginidad de la mujer antes de contraer matrimonio. Además los castigos de la época por no pagar impuesto o negarse a pagar el diezmo a la iglesia iban desde el encierro a realizar trabajos forzosos. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)

En los años 1500 antes de cristo en Europa los impuestos se pagaban a los tesoreros llamados Kammerer, actualmente utilizado en Alemania. Surgieron las exportaciones e importaciones y el intercambio de productos siendo sujeto las colonias solo para exportar, grabándose el impuesto a los productos y mercancías. Otros impuestos que se pueden citar en la historia son el de la mano muerta que consiste en el derecho que tiene el señor feudal de adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando no hay hijos, así mismo el del quinto real que beneficiaban al rey de España.

En 1679 surgió el impuesto de contribución llamada de lotería que gravaba el 14% de la venta de la misma. Uno de los impuestos utilizados en la actualidad es el Impuesto especial sobre la producción que surgió en la época de la colonia con el nombre de impuesto de caldos. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)

Análisis de las distintas posiciones teóricas de diversos autores de la doctrina y normativa actual, las obligaciones de los contribuyentes, normas tributarias, de los principios tributarios y la administración financiera

De forma general el sector automotriz ha mantenido hasta estos tiempos un importante papel dentro de la economía del país, es por ello que toman gran valor los impuestos que le son dispuestos según las regulaciones vigentes, las exportaciones por ejemplo son uno de los indicadores que más valor le dan al sector, por ser las que le aportan al país la entrada de la divisa.

A continuación se muestra el comportamiento de las exportaciones del sector automotriz, en el gráfico número 1.

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Gráfico 1 Exportaciones del sector automotriz hasta marzo del 2013 Elaborado por: La investigadora Fuente: (PROECUADOR, 2013)

Como se puede observar, las exportaciones del sector han ido incrementándose a partir del año 2009, manteniendo este crecimiento en todos los demás períodos.

Tabla 1 Marcas más vendidas en el Ecuador

Número de unidades vendidas

Año Hyundai Kia Nissan Mazda Toyota Renault Ford Otras Total

2004 25,745.00 5,636.00 3,137.00 2,145.00 4,384.00 4,929.00 1,452.00 2,078.00 9,645.00 59,151.00

2005 37,594.00 9,436.00 3,449.00 3,004.00 5,343.00 5,713.00 1,504.00 2,650.00 11,717.00 80,410.00

2006 39,855.00 9,514.00 3,029.00 3,005.00 7,503.00 6,328.00 2,030.00 3,494.00 14,800.00 89,558.00

2007 36,174.00 9,951.00 2,867.00 3,276.00 8,918.00 7,848.00 2,155.00 3,554.00 17,035.00 91,778.00

2008 47,519.00 13,167.00 4,149.00 4,543.00 10,437.00 10,360.00 2,722.00 2,452.00 17,335.00 112,684.00

2009 40,185.00 11,814.00 5,432.00 4,930.00 7,692.00 6,372.00 1,802.00 2,245.00 12,292.00 92,764.00

2010 53,429.00 17,241.00 10,908.00 9,407.00 8,589.00 8,722.00 5,005.00 4,080.00 14,791.00 132,172.00

2011 59,189.00 14,879.00 11,965.00 10,080.00 8,012.00 6,730.00 5,441.00 4,385.00 19,212.00 139,893.00

Elaborado por: La investigadora Fuente: (PROECUADOR, 2013)

En la tabla anterior se puede apreciar que las marcas que más se venden en el Ecuador son la Chevrolet, Hyundai, Kia, Nissan, Mazda, Toyota, Renault y Ford, las cifras son alentadoras y se mantienen de forma creciente en el sector, por lo que se puede establecer que la ensambladora debe seguir su marcha y continuar buscando nuevas alternativas para mejorar sus resultados económicos y su nivel de utilidades, dentro de todos estos aspectos se encuentran los impuestos, que serán tratados seguidamente.

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1.1.1. Los Impuestos

Los impuestos significan todo pago o erogación, que deben cumplir los sujetos pasivos en el transcurso de una relación tributaria en cuanto a una ley que esté formalmente establecida, su acto por ende es obligatorio y unilateral, creado por el estado en el uso de su potestad. (Guevara Rodríguez, 2013)

Las características de los impuestos se muestran en la siguiente figura.

Características de los

impuestos

Transferencia No Contraprestación Son Coactivos Económica

Ilustración 1: Característica de los impuestos Elaborado por: La investigadora Fuente: (Guevara Rodríguez, 2013)

Los elementos que conforman el impuesto son:  El hecho imponible  El sujeto pasivo  Base imponible  Tipo de gravamen  Cuota tributaria  Deuda tributaria liquidable  Domicilio fiscal  Elementos temporales

Lo anteriormente planteado sobre las características y los componentes del impuesto son útiles en la investigación para poder entender los elementos básicos de esta investigación, es bueno destacar que la recaudación en el país mediante los impuestos de enero a junio del 2014, se comporta de la forma que se muestra a continuación en el gráfico número 2.

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Gráfico 2 Recaudaciones hasta junio del 2014 Elaborado por: La investigadora Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)

Se deben tener en cuenta algunos elementos que conforman estos tributos, dentro de los cuales se puede hay que mencionar en primer lugar al sujeto activo, como ente público acreedor del tributo, por ejemplo en el caso del Ecuador: el Servicios de Rentas Internas (SRI), el Municipio Metropolitano de Quito y la Corporación Aduanera Ecuatoriana.

El artículo 24, del Código Orgánico Tributario, expresa que el sujeto pasivo, por su parte, es la persona natural o jurídica que está obligada al cumplimiento de la ley, en cuanto a la prestación tributaria, ellos son: Asesores tributarios legales ASTRILEG CIA. LTDA., Corporación Favorita S.A y SIRCOM S.C.

El contribuyente es por su parte una persona natural o jurídica (según artículo 25 del Código Orgánico Tributario), a quien la ley le impone la prestación tributaria por medios de la verificación del hecho generador, por lo tanto este nunca perderá la condición de contribuyente por lo tanto debe estrictamente cumplir la ley. (Armendaris , 2011)

Según el artículo 26, del mismo código, define que se les llama responsables a las personas que sin tener el carácter de contribuyente, debe por disposición de ley cumplir

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con las obligaciones atribuidas a este, por ejemplo, las soluciones contables, los centros de capacitación de tributos. (Armendaris , 2011) El contribuyente especial, son todas aquellas personas naturales o sociedades que están calificadas de esta forma por la administración tributaria, ellos van a estar de igual manera sometidos a normas, que se les llaman especiales porque difieren en las formas de pago o al cumplimiento de sus deberes, ellos son los de mayor significación económica dentro del país, representan el 80% de la recaudación interna.

A estos contribuyentes especiales, los designa el SRI mediante una resolución, y se le notifica al contribuyente como por ejemplo, Leterago del Ecuador S.A., Roemmers S.A., Satie S.A e Israriego Cia. Ltda, los impuestos que debe pagar este tipo de contribuyente, está el impuesto sobre el valor agregado, el impuesto sobre la renta siempre que supere la base anual, el impuesto de los consumos especiales, si se dedica a la comercialización de bienes y servicios, así como otros impuestos, todos los meses debe presentar el anexo de las transacciones para estar al día debe seguir los pasos que se exponen a continuación:

1. Mantener al día su contabilidad 2. Presentar las declaraciones de los impuestos que le correspondan y pagar los impuestos resultantes 3. Pagar el impuesto a los vehículos, cuando corresponda 4. Presentar el anexo transaccional 5. Actualizar oportunamente su RUC.

Los contribuyentes especiales serán agentes de retención del impuesto al valor agregado (IVA) según el tipo de transacciones que realicen y de acuerdo a los porcentajes establecidos.

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Gráfico 3 Impuestos con mayor contribución Elaborado por: La investigadora Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)

Los impuestos con mayor contribución son los impuestos al valor agregado, representando el 46% del total de los mismos. Los de menor incidencia son los impuestos a los consumos especiales, representando solo un 6%, sin embargo todos de cualquiera de los tipos que sean se han comportado de una forma creciente.

El Servicio de Rentas Internas, como entidad encargada de recaudar los tributos internos establecidos por la ley, definió los lineamientos que destinan cuales van ser los contribuyentes especiales, sobre esto el SRI, plantea:

Existen varios parámetros que se toman en consideración para designar a un contribuyente especial:

1. Monto de impuestos administrados por el SRI (Renta, IVA, ICE) pagados durante un periodo determinado. En base a este criterio se puede concentrar la mayor parte de la recaudación en pocos contribuyentes.

2. Monto de ventas declaradas durante un ejercicio económico: Las ventas de un contribuyente especial tienen incidencia en la utilización del crédito tributario de los

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clientes que tienen derecho a hacer uso del mismo, por lo tanto ejerciendo un control directo sobre esas ventas, se puede controlar el crédito tributario de estos clientes.

3. Monto de compras declaradas durante un ejercicio económico: Los proveedores de un contribuyente especial, son en su mayoría empresas pequeñas y personas naturales, por lo tanto al aplicar un control directo en las compras que realiza este contribuyente, el resultado será un mejor comportamiento en sus proveedores. (SRI, 2012)

En el gráfico 4, se puede apreciar el comportamiento del cumplimiento de los llamados impuestos internos en el año 2014.

Gráfico 4 Cumplimiento de los impuestos internos de mayor contribución Elaborado por: La investigadora Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)

En los porcentajes de los impuestos internos los de mayor participación son los relacionados con el Impuesto sobre el Valor Agregado, disminuyendo en el mes de junio en un 81,8% de su valor meta. Ilustración 5.

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Meta Ene – Jun 2013 Recaudación Ene – Jun 2014

Gráfico 5 Cumplimiento de los impuestos externos de mayor contribución Elaborado por: La investigadora Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)

Por otra parte, se conoce que la participación de los impuestos, tanto los directos como los indirectos es como se muestra a continuación, en el gráfico número 6, donde se observa que en los meses de enero a junio del 2012 ,2013 y 2014, estos porcentajes se mantienen con igual participación, los indirectos son los que mayor incidencia tienen en el total.

Gráfico 6 Por ciento de participación de los impuestos directos e indirectos Elaborado por: La investigadora Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)

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En el año 2014, el crecimiento de los impuestos directos es de un 6,4%, y el de los indirectos es 4,6% con respecto al año 2013.

1.1.2. El Impuesto a la renta y el anticipo de impuesto a la renta

Para comenzar a hablar del impuesto a la renta, hay que decir que su hecho generador, es obtener dicha renta de las personas naturales y jurídicas que estén residiendo en el país, o a los que su estadía en el Ecuador sea de más de 183 días.

Son una transferencia económica de las personas naturales o jurídicas al sector Público. Cuyo hecho imponible es la renta a los ingresos personales, según el contexto. Este tipo de impuesto tiene determinadas características como se pueden apreciar a continuación.

1. Es el impuesto que más dinero aporta al sector público. 2. Es auto liquidable 3. Representa la verdadera capacidad contributiva de las personas naturales. 4. Crea hábitos educativos en la población para contribuir sobre los beneficios públicos que brinda el Estado. La base imponible es determinante a la hora de construir los ingresos netos (IN) BI= IN = IT – GT Donde: BI= Base imponible IN= Ingresos netos IT = Ingresos totales GT = Gastos totales relacionados directamente con el origen de los ingresos

En el Ecuador cuando se trata de la base tributaria, hay que tener en cuenta los ingresos gravados que intervienen en el cálculo para su pago, según lo establece el artículo 8 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario, para ellos se tiene:

1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas

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naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;

2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;

3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país;

4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;

5. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el país;

6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;

7- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;

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8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;

9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y,

10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)

El anticipo al impuesto a la renta

Este tipo de pago lo deben realizar las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscrito o suscriban contratos de explotación de hidrocarburos, en cualquier modalidad contractual y las empresas públicas sujetas al impuesto a la renta. Se excluyen de ese pago a las compañías recién constituidas hasta pasado un año completo de sus operaciones.

Este tipo de anticipo está determinado en el Ecuador por los siguientes artículos de la Ley de Régimen Tributario Interno:

Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.

Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.

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Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:

1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos; 2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:

 Para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, y demás sujetos que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual,

 Para personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, y sociedades. (Ley de Régimen tributario Interno , 2000)

Las fechas de vencimiento para pagar el anticipo del impuesto a la renta, se establecen en el artículo 77 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario. El cual expresa lo siguiente en cita textual de lo que plantea:

Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los contribuyentes deberán pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a: a) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del artículo precedente, un valor equivalente al anticipo determinado en su declaración del impuesto a la renta. b) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b) del artículo precedente, un valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaración del impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el año anterior al pago del anticipo. El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarán hasta las siguientes fechas, según, el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda. (RALRT, 2013)

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A continuación se muestran los períodos establecidos y las fechas según los porcentajes de pago. Tabla 2 Fechas para pagar primera cuota del 50% del anticipo del Impuesto a la Renta Noveno Dígito Fecha de vencimiento 1 10 de julio 2 12 de julio 3 14 de julio 4 16 de julio 5 18 de julio 6 20 de julio 7 21 de julio 8 22 de julio 9 24 de julio 0 26 de julio Fuente: (RALRT, 2013)

Tabla 3 Fechas para pagar segunda cuota del 50% del anticipo del Impuesto a la Renta Noveno Dígito Fecha de vencimiento

1 10 de septiembre

2 12 de septiembre

3 14 de septiembre

4 16 de septiembre

5 18 de septiembre

6 20 de septiembre 7 21 de septiembre 8 22 de septiembre 9 24 de septiembre 0 26 de septiembre Fuente: (RALRT, 2013)

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Como se puede observar en las tablas 2 y 3, están bien estipulados los períodos en que deben ser aportados los Anticipos del Impuesto a Renta, según lo establece la resolución que ya se ha mencionado anteriormente.

Todos los contribuyentes son obligados a calcular su anticipo del impuesto a la renta, para el ejercicio siguiente, dado a que la norma no contempla casos de exoneración, sin embargo en los siguientes casos pueden estar exonerados de este pago:

1. Las sociedades que estén recién constituidas, también las personas naturales que están obligadas a llevar contabilidad, así como las sucesiones indivisas, que están obligadas a llevar contabilidad, las cuales inician sus actividades y están sujetos al pago luego del segundo año de su operación efectiva.

2. Las sociedades que se encuentran en disolución, que los ingresos no hayan sido gravados, durante el ejercicio fiscal anterior, ellas estarán obligadas a pagar el Anticipo después de la fecha en que se acuerde su reactivación.

3. Otro de los que estarán exentos de ese pago, las sociedades que su actividad económica consista en la tenencia de acciones.

4. Otras sociedades que obtengan los ingresos exentos del Impuesto a la Renta.

Otro de los aspectos a tener en cuenta es la eventual exoneración del pago de este tipo de anticipo a favor de sociedades, donde la norma indica que solo en casos excepcionales y justificados de forma debida, serán eximidos de este tipo de pago, por ejemplo donde se haya sufrido, una notoria disminución de los ingresos finales por causas que no se pueden predecir, y que se establecen a petición del Ministerio del ramo, así como un documento emitido por el Director general del SRI, mediante lo cual el Presidente de la República decidirá si exonerar o disminuir el impuesto establecido, esto se realiza solo por un ejercicio fiscal. (Ley de Régimen tributario Interno , 2000)

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El procedimiento a seguir lo establece bien claro la norma, sin embrago a continuación se exponen consideraciones que resulta de importancia a tenerse en cuenta en el procedimiento:

1- Dicha exoneración o reducción del anticipo al impuesto a la renta, es una facultad solo del presidente de la república del Ecuador.

2- Solo es aplicable a los sectores de la economía que hayan sido afectados en sus ingresos de forma drástica y por causas que no se puedan predecir.

3- Debe ser atendida esta reducción o la exoneración, solo por parte del ministerio de la rama de que se trate y con informe del SRI.

4- El beneficio no es para un contribuyente en particular, sino que será aprovechada por un sector o sub sector económico.

5- La decisión final de conceder no la exoneración, no es impugnable porque es decisión solo del presidente.

La redacción de la norma es un poco difícil de entender, por lo que se describe a continuación de forma más sencilla la forma en que el mecanismo se debe realizar. Al monto total de las cuentas se le aplican los porcientos establecidos, de la siguiente forma:

Total de patrimonio: 0.2%

El primer rubro es el 0,2% del patrimonio total de la sociedad, esto es de las cuentas: Capital suscrito menos el capital no pagado o las acciones en tesorería; aportes para futura capitalización; reserva legal; reservas facultativas o estatutarias; reserva de capital; reserva por valuación de activos; utilidades retenidas o no distribuidas, menos las pérdidas acumuladas en ejercicios anteriores; y, las utilidades o pérdidas (-) del ejercicio. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)

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Activo total: 0.4% El segundo rubro es el 0,4% del activo total de la sociedad, esto es las cuentas: Activos corrientes (caja, banco, inventario, materias primas, insumos, etc.); de los activos fijos (propiedad, planta y equipos); de los activos diferidos (propiedad intelectual, gastos pre operacionales, etc.); y, de los activos a largo plazo (inversiones, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.). Para establecer la base del activo total para este cálculo, las sociedades deben realizar los siguientes ajustes: 1- Las sociedades no incluirán los bienes recibidos en arrendamiento mercantil, los cuales deben ser considerados por las arrendadoras mercantiles. 2-Los bancos, financieras, seguros y cooperativas de ahorro y crédito, no incluirán los activos monetarios. 3-Las sociedades no incluirán las cuentas por cobrar, salvo aquellas que mantengan con relacionadas. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)

Ingresos del ejercicio anterior: 0.4%

El tercer rubro es el 0,4% del total de ingresos gravables del impuesto a la renta, esto es, ingresos que no tengan el beneficio de la exención del impuesto a la renta conforme lo establecen los artículos 9 (los dividendos que distribuyan sociedades a favor de sociedades locales; los exonerados en virtud de convenios internacionales; ganancia en la venta ocasional de inmuebles, acciones o participaciones sociales; los rendimientos por depósitos a largo plazo pagados por instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las bolsas de valores del país; las indemnizaciones por daño emergente por parte de empresas de seguro, etc.); y, 49 (ingresos obtenidos en el exterior que fueron objeto de imposición en otro Estado) de la Ley de Régimen Tributario Interno. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)

Gastos deducibles: 0.2%

Este rubro es el 0,2% del total de costos y gastos deducibles para efecto del impuesto a la renta, tales como los gastos y provisiones relacionados con la nómina; baja y provisión de créditos incobrables; suministros y materiales; reparación y mantenimiento; depreciación de activos fijos; amortización de inversiones; pérdidas

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a causa de destrucción, daños, delitos; tributos que afecten la actividad generadora; gastos de gestión; promoción y publicidad; mermas; gastos legales; arrendamientos operativos y financieros; intereses por créditos locales y externos, etc. Siempre que estos hayan cumplido con las condiciones generales y particulares para su deducibilidad en los términos establecidos en la norma tributaria. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)

Todo esto es igual al monto del anticipo del impuesto a la renta a pagar

Monto del anticipo a pagar (- )Retenciones de la fuente anterior (+)Primera cuota del anticipo (julio) (+)Segunda cuota del anticipo (septiembre) (+)Saldo equivalente abril (=) Anticipo del impuesto a la renta a pagar

De forma general estos son los principales lineamientos de la teoría, que deben tenerse en cuenta a la hora de hablar de los impuestos a la renta y el anticipo a la renta. Esta normativa son determinantes en el desarrollo del país, independientemente de la actividad a la que se refiera, porque a partir de los impuestos y de los anticipos se pueden solventar otras actividades donde el gobierno posteriormente dedica a la satisfacción de las necesidades de la población en general, sin embargo muchas de estas medidas no son bien recibidas por los empresarios y personas dedicadas al comercio, considerando en ocasiones que son exageradas y no están de acuerdo con las realidades de las empresas.

Valoración crítica de conceptos teóricos sobre impuestos a la renta y de anticipo del impuesto a la renta

El pago de los impuestos en el país en los últimos años ha presentado varias modificaciones, una de las más significativas ha sido la relacionada con el pago del anticipo al impuesto a la renta, sobre todo en aquella parte de la ley donde el anticipo pagado no llega compensarse con el impuesto emanado del ejercicio, y que se constituye en un pago definitivo, sobre el impuesto a la renta. Sin embargo no tiene derecho a

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considerarlo como un crédito tributario, que se van a expresar definitivamente en su pago y mucho menos aún en su devolución. (Guevara Rodríguez, 2013)

Existen criterios que se oponen a esta forma de pago del anticipo del impuesto a la renta, que más allá de su conveniencia o no, todo lo cual se va a ver expresado en el ambiente recesivo de la economía del país, algunos de los criterios más escuchados manifiestan que el cambio que han sufrido las reglas sobre los impuestos, asimilan erróneamente el anticipo pagado, y además consideran al anticipo como un pago definitivo, además de constituir un pago encubierto que no cumple con las normas fundamentales establecidas en el Código Tributario y su efectividad en la aplicación del mismo.

Otras de las consideraciones a las que se llega, luego de haber abordado el tema con gran profundidad es que en materia tributaria, el pago constituye uno de los modos de extinguir las obligaciones tributarias sustantivas, lo cual se expresa en las que sean exigibles por parte de la administración tributaria, los presupuestos deben ser configurados o establecidos dentro de la norma para poder crear el tributo y su obligación de ser satisfecho por parte del contribuyente, dentro del código tributario no establece el concepto de lo que se le llama pago, sin embargo si está en el código civil, como una norma que lo suple, donde expresa que es, la prestación de los que se debe, esto constituye un tributo líquido y exigible, el cual se extingue con su pago efectivo.

El pago entonces tiene carácter irrevocable, sin embargo el pago del llamado anticipo, no suprime obligación de declarar y pagar el tributo, el anticipo es sin lugar a dudas, una prestación formal, aunque es de dinero, que es exigida por la ley, donde ciertos contribuyentes están obligados a la entrega a las autoridades tributarios, un monto de dinero en un período futuro, por lo que tiene carácter temporal.

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Conclusiones parciales del capítulo

1. Con la recaudación de impuestos de forma permanente se logra la consecución de la regla fiscal, en la cual los egresos llamados permanentes se financian con los ingresos permanentes, conduciéndose de las finanzas públicas, de forma que sea sostenible, de igual modo que sea responsable y procurar la estabilidad económica, para fortalecer el esquema monetario.

2. Es en la reforma del año 2009, se realizan los cambios esenciales del cálculo en el anticipo del impuesto a la renta, y su forma de realizar el pago, en el año 2010 por su parte, a determinación del anticipo ya no permite la disminución de las retenciones, las cuales les han sido practicadas al contribuyente, del ejercicio anterior, la norma prevé que a la hora de realizar este pago, el valor debe disminuirse con el fin de aplazar esa cantidad como la última cuota a pagar a cuanta del anticipo al momento que se va a cumplir el plazo para la representación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponda.

3. En la actualidad el anticipo del impuesto a la renta se considera un impuesto mínimo, este es mayor al calculado al final del período, el cual será reemplazado, aunque exista un nivel de pérdidas expresadas en la contabilidad, por lo tanto se puede decir que el anticipo infringe la esencia de la norma, la cual establece como se calculará y se pagará en función de la renta generada después de la deducción.

4. El sistema tributario en el Ecuador sufre cambios en todos los períodos económicos lo que trae como consecuencia, confusión entre los contribuyentes, así como afectación en sus resultados, lo que los obliga a que cambien sus procedimientos de manera constante.

5. Al existir tantos cambios en el sistema tributario del país, existe por consiguiente, mucho desconocimiento de las leyes, así como de las formas de cálculos de los

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impuestos, sobre todo el anticipo del impuesto a la renta, cambios que se han visto durante muchos años en el sistema tributario del Ecuador.

6. Por otro lado las políticas tributarias pueden llegar a ocasionar el cierre de las operaciones, en las empresas esto se debe a que los contribuyentes no cuenten con los medios monetarios necesarios, ni la liquidez, cuando estos no se recuperan vendiendo los productos a los que se dedica la organización, esta situación afecta al contribuyente y al empleador, puede traer consigo el incremento del desempleo, pues los empleadores pueden pensar en disminuir los puestos para de alguna forma compensar los pagos establecidos.

7. De forma general los principales impuestos y los más importantes son los siguientes:  Impuesto a la renta  Impuesto al valor agregado  Impuesto a los consumos especiales  Impuesto a la salida de divisas  Impuesto a los vehículos motorizados  Impuesto a las tierras rurales  Impuesto a los activos en el exterior  Impuesto a los ingresos extraordinarios

8. Se ha podido determinar en la investigación, que solamente en casos excepcionales, se puede prescindir del pago del anticipo del impuesto a la renta, en los sectores o sub sectores de la economía que hayan sufrido una enorme disminución en los ingresos por causas que no se hayan podido predecir en un tiempo determinado, solo el Presidente de la República mediante decreto puede decidir la exoneración o disminución del pago.

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CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA

Descripción del procedimiento metodológico

El procedimiento para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades de forma general y en particular para la empresa la ensambladora de Quito, conocida con el nombre de AYMESA S.A., es el que se muestra en la figura siguiente.

Presentar los informes sobre el anticipo impuesto

a la renta

Calcular el anticipo impuesto a la renta

Determinar las fuentes de información del

impuesto

Determinar los elementos que componen el impuesto

Gráfico 7 Procedimiento para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta en AYMESA S.A. Elaborado por: La investigadora

A continuación se explican los pasos a seguir para el cálculo y presentación del anticipo del impuesto a la renta.

Primer paso: Determinar los elementos que componen el impuesto

El objetivo de este paso es determinar los elementos que componen el anticipo del impuesto a la renta.

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Los elementos que integran este impuestos son:

Patrimonio total. Total de costos y gastos deducibles. Activos totales. Ingresos gravables. Retenciones al impuesto a la renta recibido

Segundo paso: Determinar las fuentes de información del impuesto

El objetivo de este paso es determinar las fuentes de información de dónde se obtienen los elementos descritos en el paso anterior.

Las fuentes de información son las siguientes:

Los activos totales y el patrimonio total se localizan en el estado de situación financiera de la empresa.

Los ingresos gravables y los costos y gastos totales se obtienen del estado de resultado.

Las retenciones del impuesto a la renta recibido se obtienen del formulario 101 impuesto a la renta presentado al S.R.I en el casillero 855.

Tercer paso: Calcular el anticipo del impuesto a la renta

El objetivo de este paso es calcular el anticipo del impuesto a la renta.

Para desarrollar este paso se seleccionarán los elementos que componen el impuesto y se le aplican las tasas tributarias que le corresponden, tal como se muestra en la tabla siguiente. Cuarto paso: Presentación de informes sobre el anticipo impuesto a la renta.

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El objetivo de este paso es presentar el resultado del anticipo impuesto calculado a los distintos niveles de administración y a los órganos de control.

Para desarrollar el paso se tendrá en cuenta las fechas de presentación de este impuesto al Servicio de Rentas Internas de Ecuador (S.R.I), lo cual se hará de acuerdo al noveno dígito del Registro Único de Contribuyente (RUC).

Tipo de investigación

Para la obtención de la información y poder llegar a la incidencia del impuesto a la renta en la ensambladora AYMESA S.A., objetivo central de este trabajo, es preciso realizar estudios exploratorios, donde se logre obtener la información requerida para llevar a cabo el proceso de indagación, donde se definan las prioridades para dar paso a posteriores investigaciones relacionadas con el incremento en el Ecuador de este tipo de estudios, este estudio se realiza dentro del área de las finanzas de la ensambladora AYMESA S.A.

Los estudios descriptivos y correlaciónales, de igual manera se aplican en esta investigación, ya que se describen situaciones y eventos que se presentan dentro del objeto de estudio, y al final se calculan indicadores relacionados con la liquidez, que miden el grado de integración de uno a más de una variable.

2.3. Métodos y técnicas de investigación

Se utilizarán diferentes métodos, los mismos permitirán la obtención de la información necesaria para su desarrollo: el analítico sintético, consiste en resumir o extraer las partes de un todo, con el objetivo de concretar el fenómeno o el proceso que se quiera investigar, sin llegar a reiterar conceptos o explicaciones, en este caso relacionado con el impuesto a la renta y los indicadores de la empresa objeto de estudio. (López, 2010)

Este método se utiliza en toda la tesis, es una forma de sintetizar las ideas respecto a lo que se quiere establecer en la investigación, así como tener un poder de síntesis para expresar en pocos párrafos o palabras, la idea general de lo que se investiga.

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Otro de los métodos es el Inductivo, es el que va de lo general a lo particular de cualquier fenómeno, ajustándolo en cada estudio a los conceptos correspondientes, es por ello que se comienza por los antecedentes del trabajo y se llega a lo específico. Se relaciona estrechamente con lo analítico-sintético (Ruíz, 2009)

Este método de igual manera que el anterior está relacionado con el analítico sintético, va desde las normas generales de los tributos y los anticipos a la renta hasta lo particular de lo que sucede en la empresa automotriz AYMESA S.A de Quito como tal.

Las técnicas de investigación a utilizarse en el presente estudio la revisión de documentos, observación y experimentación.

Revisión de documentos: Se realiza la revisión minuciosa de toda la documentación que existe en la empresa y que a su vez está relacionada con los impuestos que debe pagar la empresa en su ejercicio económico, algunos de ellos son los estados financieros y los modelos que se relacionan con el aporte de la renta.

Observación: La investigadora observará todo el proceso de preparación de los impuestos para que sean emitidos en los períodos comprendidos para los años del 2012 al 2013. Así como la forma en que son emitidos y pagados dichos impuestos y su posterior contabilización en los registro contables.

Experimentación: Constituye el paso que se encuentra entre los modelos o las hipótesis y se emplean para probar alguna teoría determinada, se utiliza para dar respuesta a una pregunta de investigación, o un problema en sí, generalmente, así como en la prueba de hipótesis.

2.4. Población y muestra

2.4.1. Características de la población

Las características de la población que se tuvieron en cuenta para determinar la población fueron:

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Homogeneidad: La población está constituida por todos los miembros de las área de la empresa, pero se dividió de forma intencional en la subpoblación que tiene como característica que están relacionadas el proceso de clasificación, registro, cálculo, información y control de los tributos en la empresa; lo que indica que la distribución de probabilidad es la misma.

Tiempo: Ejercicios económicos 2012, 2013,2014 y 2015.

Espacio: Ensambladora de autos AYMESA S.A de la ciudad de Quito.

Cantidad: La cantidad estará conformada 15 personas.

2.4.2. Delimitación de la población

La población queda delimitada por las personas involucradas en el proceso de clasificación, registro, cálculo, información y control de los tributos en la empresa es decir 15 personas.

2.4.3. Muestra

El tipo de muestra que se usará es no probabilística ya que se seleccionó a conveniencia la población total que tienen como variable común que están relacionados de forma directa o indirecta con el proceso tributario de la empresa.

2.4.4. Tamaño de la muestra

Se estudiará la subpoblación escogida, donde trece son miembros del consejo de administración de la empresa y dos son asistentes contables, es decir 15 personas más 1 directivo. La población en este caso y la muestra coinciden por ser menos de 100, es decir la población es de 15 por tanto la muestra es de 15 personas a encuestar, y se aplicara la entrevista al gerente general de la entidad.

35

2.4.5. Proceso de selección

Se formó un solo grupo de trabajo para aplicarle la encuesta porque la población es relativamente pequeña y participarán las personas que ocupen los cargos siguientes: Presidente Ejecutivo, Gerente General, Director de Manufactura, Gerente de Ingeniería, Gerente de Materiales, Gerente de Producción, Gerente de Calidad, Gerente de Mantenimiento, Gerente de Exportaciones, Gerente de Tesorería, Gerente Financiero, Gerente de Talento Humano, Gerente de Sistemas y dos Asistentes Contables.

2.5. Resultados de la aplicación de la encuesta

Esta encuesta tiene el objetivo de evaluar el cumplimiento del principio de equidad tributaria del anticipo impuesto a la renta.

Los resultados de la encuesta serán usados para el análisis del impacto de este impuesto en la liquidez de la empresa y tomar medidas para minimizar los aspectos negativos.

Después de leer las interrogantes, marque 1 en la opción que le resulta adecuada para la situación. Gracias de antemano.

Los resultados son los siguientes:

Entrevista a la Gerencia

1. ¿Tiene conocimientos de los cambios de la Ley de Régimen Tributario Interno? Respuesta: Los cambios me presentan en forma resumida el departamento de contabilidad el área de impuestos y validada por el respectivo estudio jurídico.

2. ¿Ha realizado el análisis del impacto financiero del anticipo de impuesto a la renta determinado? Respuesta: Si realizamos el análisis del pago del anticipo de impuesto a la renta y vemos que fue desfavorable en los respectivos años ya que el pago nos afectó directamente a la liquidez.

36

3. ¿Usted conoce como se puede compensar el pago del anticipo de impuesto a la renta? Respuesta: Si, el anticipo de impuesto a la renta lo puedo compensar con mi crédito tributario de salida de divisas del ejercicio económico.

4. ¿Ha realizado facilidades de pago del anticipo de impuesto a la renta? Respuesta: No, se ha realizado solicitudes para facilidades de pago del anticipo de impuesto a la renta, lo que se ha realizado es la solicitud de facilidades para el pago del impuesto a la renta, y el SRI nos ha concedido las facilidades a 6 meses siendo la cuota primera la cancelación con el 20 % del impuesto.

5. ¿AYMESA S.A., ha solicitado exoneración del anticipo de impuesto a la renta? Respuesta: No, se ha solicitado por parte de AYMESA S.A la exoneración del pago anticipo impuesto a la renta en ningún año, pero a nivel del sector automotriz se estaba realizando análisis para enviar la solicitud al Servicio de Rentas Internas.

6. ¿Usted conoce en qué casos no se paga el anticipo de impuesto a la renta? Respuesta: Sí, no pagan el anticipo de impuesto a la renta las empresas que se crearon a partir del año 2010 según el Código de la Producción y tienen exoneración de 5 años. También el SRI, exonera el pago del anticipo de impuesto a la renta a nivel de sector empresarial ingreso una solicitud a nivel de gremio indicando cuales son las afectaciones que se ha sufrido durante los cambios en la ley.

Conclusión entrevista al gerente

El anticipo de impuesto a la renta para la compañía se ha visto afectada por los cambios en la Ley de régimen tributario que ha sufrido, no ha sido óptima en el cálculo ya que la formula toma los activos y pasivos y no sobre el resultado del ejercicio por lo cual se ve afectado el flujo de liquidez de la compañía.

Debido a la afectación la compañía realiza proyecciones del impuesto a la renta por pagar a través de ingresos y gastos y con esto salvaguardar la liquidez, el capital de trabajo, los flujos de entrada y salida de efectivo de la compañía.

37

1. ¿Conoce si AYMESA S.A es sujeto pasivo del anticipo impuesto a la renta?

Tabla 4 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 15 100,00% No 0 0,00% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

0%

Si No Quizás

100%

Gráfico 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: La encuesta

Análisis e interpretación.- El 100% de los encuestados es decir 15 personas consideran que, AYMESA S.A es sujeto pasivo del anticipo impuesto a la renta.

38

2. ¿Conoce si en los años 2012, 2013, 2014 y 2015 AYMESA S.A logró pagar el anticipo impuesto a la renta?

Tabla 5 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 15 100,00% No 0 0,00% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

0%

Si No Quizás

100%

Gráfico 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 100% de los encuestados de 15 personas consideran que,

AYMESA S.A en los años 2012, 2013, 2014 y 2015 logró pagar el anticipo impuesto a la renta dentro del periodo determinado por el ente encargado evitando tener cualquier inconveniente en sus estados financieros en esos años.

39

3. ¿Conoce usted si provocó alguna afectación a la liquidez de AYMESA S.A cuando fueron pagados los anticipo de impuesto a la renta en los meses de julio y septiembre de esos años?

Tabla 6. Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 14 93,33% No 1 6,67% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

6,67% 0,00%

Si No Quizás

93,33%

Gráfico 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 93,33 % de los encuestados conocen que AYMESA S.A pagó el anticipo impuesto a la renta en los meses de julio y septiembre de los años 2012,

2013, 2014 y 2015 y tuvo afectaciones en la liquidez, mientras que el 6.67% restante considera que no tuvo problemas con la liquidez.

El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran que AYMESA S.A tuvo afectaciones en la liquidez en los meses de julio y septiembre de los años mencionados.

40

4. ¿Está de acuerdo que se realice el pago del anticipo impuesto a la renta, tomando como base el ejercicio económico del año anterior?

Tabla 7 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 2 13,33% No 13 86,67% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

0,00%

13,33%

Si No Quizás

86,67%

Gráfico 11 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 86,67 % de 15 personas no están de acuerdo que,

AYMESA S.A realice el pago del anticipo impuesto a la renta, tomando como base el ejercicio económico del año anterior, mientras que el 13,33% restante considera correcto que sea de esa manera.

El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran que AYMESA S.A no se debería realizar el pago anticipo impuesto a la renta con base al ejercicio anterior.

41

5. ¿Considera que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es excesiva?

Tabla 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 15 83,33% No 1 5,56% Quizás 2 11,11% Total 18 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

5,56% 11,11%

Si No Quizás 83,33%

Gráfico 12 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 83,33 % de los encuestados manifiestan que no considerando que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es excesiva. El 5,56% consideran que no es excesiva y el 11,11% expresaron que quizá.

El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran excesiva la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta.

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6. ¿AYMESA S.A dispone de personal capacitado para realizar el registro, cálculo y control del anticipo impuesto a la renta?

Tabla 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 15 100,00% No 0 0,00% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

0,00%

Si No Quizás

100,00%

Gráfico 13 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 100,00 % de los encuestados manifiestan que AYMESA

S.A cuenta con personal preparado para el registro, cálculo y control del anticipo impuesto a la renta.

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7. ¿Consideran que las sociedades no deben pagar el anticipo impuesto a la renta porque no tenemos facultad para eliminarlas?

Tabla 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta

Alternativas Número de respuestas Porcentaje Si 15 100,00% No 0 0,00% Quizás 0 0,00% Total 15 100,00% Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

0,00%

Si No Quizás

100,00%

Gráfico 14 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta

Análisis e interpretación.- El 100,00 % de los encuestados consideran que se debe eliminar el anticipo impuesto a la renta del Régimen Tributario Interno de Ecuador.

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2.6. Conclusiones parciales

1. Como se ha podido observar en este acápite de la investigación se ha valorado aspectos fundamentales para caracterizar en primer lugar el sector automotriz del Ecuador, así como la ensambladora AYMESA S.A. como tal, observando que es una organización que ha ido cumpliendo sus objetivos planteados durante toda su historia y es reconocida a nivel mundial, por el buen desempeño de sus procesos y por las técnicas que utiliza para perfeccionar el trabajo.

2. En el diseño metodológico se establecieron las características y los resultados que se desea lograr en la investigación, donde se declaran los tipos de estudios, los métodos y las técnicas que son precisas utilizar para el logro de estos objetivos, destacándose la revisión de documentos y la observación, de igual modo se propone que la metodología que se utilice tengan carácter tanto cualitativo como cuantitativo, porque para lograr cualquier tipo de investigación es preciso tener criterios cualitativos, como por ejemplo conocer el objeto de estudio, los conceptos, la contextualización del problema para de esa forma poder llegar a la parte cuantitativa del asunto en sí, en este caso del comportamiento del anticipo y su incidencia en el los resultados económicos de la entidad.

3. Se realizó un diagnóstico que evidencia el criterio generalizado de los sujetos de la administración de que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es excesiva y debe eliminarse del Régimen Tributario Interno de Ecuador.

4. Por otro lado se realiza una descripción del procedimiento a seguir donde, se detallan los elementos que van a conformar los análisis que se desean lograr, tomando los datos para los periodos de análisis, mismos que son proporcionados por la empresa objeto de estudio.

5. El análisis tiene importancia porque es donde la investigadora detalla todo lo que va establecer en los posteriores análisis y valoraciones del último capítulo del trabajo donde son expuestos los resultados, donde se declara la manera en que los datos deben ser obtenidos, almacenados y analizados, centrando la atención en el proceso de investigación que en los resultados.

45

CAPÍTULO III.

EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO

3.1.- Antecedentes La primera ensambladora en el Ecuador y pionera en la industria automotriz del Ecuador fue fundada en el año 1970 con el nombre de AYMESA S.A la cual inicia su recorrido con el proyecto BTV (Basic Transport Vehicle) proyecto perseguido en varios países del mundo, pero que solo logra éxito en Ecuador cuando AYMESA S.A lanza al mercado el primer vehículo de fabricación local, el memorable ANDINO vehículo sencillo que contiene plataforma Bedford y un motor de 1,4 litros Vauxhall.

En los siguientes años este modelo se producirá con algunas variantes, pero manteniendo su esencia como un vehículo básico de transporte.

La empresa AYMESA S.A. fue constituida en el año de 1970, teniendo como representante legal al señor NEME ACHI MAURICIO JESUS y su contador a la señora GARCIA

LOZANO VERONICA PAULINA, iniciando sus actividades de fabricación como una empresa en ensamblaje de vehículos, siendo un contribuyente especial, situada en la provincia de Pichincha, en el cantón Quito en el barrio Guajalo ubicada en las calle av.

Maldonado 8519 y su intersección Amaru Ñan, donde ha visto ofertando sus productos y servicios de calidad para los clientes del sector

En los años 1975 y hasta 1981 AYMESA S.A produce vehículos con carrocería de fibra de vidrio, una versión del exitoso Opel Cadet, que en Ecuador se la conocerá como Cóndor, un modelo de vehiculo potente y liviano que demostró su capacidad y desempeño en competencias automovilísticas.

46

En el año de 1981 la empresa AYMESA S.A. adquiere sus primeras estaciones de trabajo de soldadura e inicia la producción de unidades de carrocería metálica, iniciando con el

Chevette de General Motors. En los subsiguientes 12 años AYMESA S.A producirá modelos de gran éxito de las marcas, Suzuki, GM y Datsun.

En el año de 1996 la empresa AYMESA S.A realiza una gran inversión que por un lado duplica su capacidad de producción por hora, e incluye un nuevos sistema de aplicación de fondo (pintura) por Electro-deposición ELPO, un sistema de inmersión en el que la pintura se adhiera a la carrocería por afinidad electrostática, logrando una inmejorable cobertura, asegurando la característica anticorrosiva del acabado de pintura del vehículo.

En el año de 1999, la empresa AYMESA S.A inicia su relación con el fabricante KIA

MOTORS COMPANY de Corea, iniciando su producción con el modelo Sportage. La relación con el fabricante KIA MOTORS COMPANY se ha mantenido y ha crecido considerablemente, incorporando nuevos modelos y rompiendo consistentemente año a año records de producción.

En el año 2011 la empresa AYMESA S.A incorpora además la una nueva línea de ensamblaje dedicada e independiente para la producción de camiones de la marca

HYUNDAI.

La empresa AYMESA S.A es una compañía ecuatoriana de gran experiencia en el mercado nacional y exitoso exportador de vehículos de marcas de clase mundial.

La misión de la ensambladora es:

Producimos vehículos competitivos y de alta calidad que aseguran la permanencia del negocio, y lo hacemos respetando la ley y el medio ambiente

47

Visión:

Ser la mejor ensambladora automotriz a nivel nacional y una de las mejores del área andina. Los valores son:

 Lealtad del cliente  Mejora continua  Innovación  Amistad  Integridad, Seguridad y Respeto  Trabajo en equipo  Pasión del colaborador hacia la Marca

Pasos de la Propuesta:

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3.2.- Análisis del sistema y la incidencia del anticipo impuesto a la renta en los indicadores financieros y en la equidad tributaria de la ensambladora de autos AYMESA S.A. de la ciudad de Quito. A continuación se muestra la aplicación del cálculo del anticipo impuesto a la renta sobre los ejercicios económicos 2012, 2013.

Tabla 11 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2012

Porcentaje a Valor del No Conceptos Base imponible aplicar anticipo

a b 1 2 3

1 Patrimonio total 91.226.617,93 0,20% 182.453,24

2 Total de costos y gastos deducibles 255.633.995,08 0,20% 511.267,99

3 Activos totales 202.744.700,97 0,40% 810.978,80

4 Ingresos gravables (ventas) 297.337.638,31 0,40% 1.189.350,55 5 Anticipo bruto total ∑1:4 2.694.050,58

6 Retenciones al impuesto a la renta recibido 1.154.108,21

7 Anticipo impuesto a la renta a pagar (5-6) 1.539.942,37

8 Pago de la primera cuota (julio 2013) 769.971,19 Pago de la segunda cuota (septiembre 9 2013) 769.971,19 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A

Como se puede observar en el año 2012 AYMESA S.A contrajo una obligación con el S.R.I. de 1.539.942,37 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual liquidó en el año 2013, en dos plazos; por tanto disminuyó su capacidad de pago. Ahora bien para determinar si esto le provocó una carga excesiva se realizará un análisis de la liquidez corriente, a través de razones financieras, el capital de trabajo y el flujo neto de efectivo.

El análisis de las razones financieras de liquidez, mostrará la capacidad que tiene la empresa para pagar las deudas a corto plazo.

A continuación se presenta el cálculo de las razones financieras de liquidez de AYMESA S.A para el año 2012, de manera que se pueda comparar con los años siguientes.

49

ctivos corriente iquide corriente asivos corriente

, iquide corriente , veces ,

La empresa posee 1,67 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. El resultado es satisfactorio, aunque no llega a 2 veces como consideran varios autores.

ctivos corriente inventarios rue a cida asivos corriente

, , rue a cida , veces ,

La liquidez inmediata es satisfactoria porque la empresa posee 1,04 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediato; aunque, algunos autores consideran que el valor óptimo es igual a 1.

El capital de trabajo neto da la medida de continuidad de las operaciones de la empresa si se liquidaran los pasivos circulantes. La mayoría de los autores consideran que debe ser mayor que 1, aunque cuando es igual a 0 o negativo la entidad no desaparece automáticamente, sino que está financiando activos de largo plazo con deudas a corto plazo lo cual es riesgoso para la liquidez y para mantener una estructura financiera óptima. A continuación se analiza este indicador.

apital de tra ajo neto ctivos corriente asivos corriente

apital de tra ajo neto , ,

apital de tra ajo neto ,

50

Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones, aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes y derechos a corto plazo por un valor de 81.846.715,00 USD.

Este año no se puede juzgar si el pago del anticipo impuesto a la renta tuvo un impacto desfavorable en los resultados financieros de la empresa porque este es el año base contra el cual se compararán los siguientes ejercicios.

Tabla 12 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2013

Porcentaje a Valor del No Conceptos Base imponible aplicar anticipo a b 1 2 3 1 Patrimonio total 69.501.085,87 0,20% 139.002,17 2 Total de costos y gastos deducibles 200.162.252,92 0,20% 400.324,51

3 Activos totales 202.450.519,34 0,40% 809.802,08 4 Ingresos gravables (ventas) 196.114.324,31 0,40% 784.457,30 5 Anticipo bruto total ∑1:4 2.133.586,05 6 Retenciones al impuesto a la renta recibido 1.401.468,57 7 Anticipo impuesto a la renta a pagar (5-6) 732.117,48 8 Pago de la primera cuota (julio) 366.058,74 9 Pago de la segunda cuota (septiembre) 366.058,74 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A

Como se puede observar en el año 2013 AYMESA S.A contrajo una obligación con el S.R.I. de 732.117,48 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizó en el año 2014 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.

, iquide corriente , veces ,

La empresa posee 1,33 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se considera satisfactorio a pesar que no llega a 2 y que es 0,34 veces menor que en el 2012.

, , rue a cida , veces ,

51

La empresa posee 0,54 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Lo cual se considera desfavorable porque es menor que 1 y estar 0.50 puntos menor que en 2012.

apital de tra ajo neto , ,

apital de tra ajo neto ,

Como el capital de trabajo neto es positivo se supone que la empresa puede continuar sus operaciones porque aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes y derechos a corto plazo por un valor de 45.413.646,56 USD. Sin embargo cuando se compara con el resultado de 2012 hubo una disminución de 36.433.068,44 USD.

El anticipo de la renta calculado en 2012 tuvo un impacto en los resultados financieros de 2013. Atendiendo al resultado de la razón de prueba del ácido, se considera que la carga tributaria de este año es excesiva porque la empresa perdió capacidad para honrar las deudas de corto plazo al vencimiento y la capacidad de continuar operaciones y por tanto no se cumple el principio de equidad tributaria.

Tabla 13 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2014

Porcentaje Valor del No Conceptos Base imponible a aplicar anticipo a b 1 2 3

1 Patrimonio total 68.466.020,77 0,20% 136.932,04

2 Total de costos y gastos deducibles 180.734.127,53 0,20% 361.468,26 3 Activos totales 109.359.990,19 0,40% 437.439,96

4 Ingresos gravables (ventas) 182.316.649,55 0,40% 729.266,60

5 Anticipo bruto total ∑1:4 1.665.106,86 Retenciones al impuesto a la renta 6 recibido 1.302.329,45

7 Anticipo impuesto a la renta a pagar(5-6) 362.777,41

8 Pago de la primera cuota (julio) 181.388,70 9 Pago de la segunda cuota (septiembre) 181.388,70 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A

52

Como se puede observar en el año 2014 AYMESA S.A contrajo una obligación con el S.R.I. de 362.777,41 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizó en el año 2015 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.

, iquide corriente , veces ,

La empresa posee 2,02 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se considera óptimo.

, , rue a cida , veces ,

La empresa posee 1,14 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Se considera valor óptimo.

apital de tra ajo neto , , apital de tra ajo neto ,

Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones, porque aún cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes y derechos a corto plazo por un valor de 45.925.841,61 USD. Al compararlo con el del 2013 hubo un incremento de 512.195,05 USD.

El anticipo de la renta calculado en 2013 tuvo un impacto en los resultados financieros de 2014 que es cuando se pagó. Atendiendo al resultado de las razones financieras de liquidez calculadas y al capital de trabajo neto se considera que la carga tributaria de este año no es excesiva porque la empresa a pesar del pago sobre la renta mantuvo capacidad para honrar las deudas de corto plazo al vencimiento y por tanto se cumple el principio de equidad tributaria.

53

Tabla 14 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2015

Porcentaje Valor del No Conceptos Base imponible a aplicar anticipo a B 1 2 3 1 Patrimonio total 65.365.330,65 0,20% 130.730,66 2 Total de costos y gastos deducibles 110.633.004,26 0,20% 221.266,01

3 Activos totales 103.869.162,50 0,40% 415.476,65 4 Ingresos gravables (ventas) 113.089.213,95 0,40% 452.356,86 5 Anticipo bruto total ∑1:4 1.219.830,18 Retenciones al impuesto a la renta 6 recibido 1.161.275,40 7 Anticipo impuesto a la renta a pagar(5-6) 58.554,78 8 Pago de la primera cuota (julio) 29.277,39 9 Pago de la segunda cuota (septiembre) 29.277,39 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A

Como se puede observar en el año 2015 AYMESA S.A contrajo una obligación con el S.R.I. de 58.554,78 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizará en el año 2015 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.

, iquide corriente , ,

La empresa posee 2,05 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se considera óptimo.

, , rue a cida , veces ,

La empresa posee 0,94 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Se valora como satisfactorio.

apital de tra ajo neto , ,

54

apital de tra ajo neto ,

Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones porque aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes y derechos a corto plazo por un valor de 45.708.546,23 USD. Sin embargo cuando se compara con el resultado de 2014 hubo una disminución de 217.295,38 USD.

El anticipo de la renta calculado en 2014 tuvo un impacto en los resultados financieros de 2015 que es cuando se pagó. Atendiendo al resultado de la razón de la prueba ácida y del capital de trabajo se considera que la carga tributaria de este año es moderadamente excesiva porque la empresa no cuente con liquidez suficiente para honrar las deudas de corto plazo al vencimiento y continuar sus operaciones si tuviera que pagar todos pasivos circulantes; por tanto no se cumple el principio de equidad tributaria.

Cuando se analiza el anticipo a la renta en los períodos 2012 al 2015 de forma integral los resultados se pueden visualizar en el gráfico siguiente.

1.800.000,00 1.600.000,00

1.400.000,00 1.539.942,37

1.200.000,00 U 1.000.000,00 Anticipo del impuesto a S 732.117,48 800.000,00 la renta

D 600.000,00

400.000,00 362.777,41

200.000,00 58.554,78 0,00 1 2 3 4 AÑOS

Gráfico 15 Anticipo impuesto a la renta de 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar la tendencia del anticipo del impuesto a la renta de AYMESA S.A en los períodos 2012 al 2015 es a la disminución, lo cual obedece al decrecimiento de los resultados económico – financieros que experimentó, especialmente en las ventas, lo cual se puede observar en el gráfico siguiente.

55

350.000.000,00

300.000.000,00

250.000.000,00 294.608.351,80

U 194.371.439,00 S 200.000.000,00 181.344.519,30

D 150.000.000,00 Ventas 112.678.868,70 100.000.000,00

50.000.000,00

0,00 1 2 3 4 AÑOS

Gráfico 16 Ventas netas de AYMESA S.A en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar las ventas en los períodos 2012 al 2015 tiene una marcada tendencia a la disminución. El motivo fundamental es el ciclo depresivo que experimenta la economía ecuatoriana.

Al analizar el resultado de las razones financieras en el período comprendido entre los períodos 2012 al 2015 se conocieron sus tendencias tal como se muestra a continuación.

Liquidez corriente 2,5

2,0

1,5

Liquidez corriente 1,0

PORCENTAJE 0,5

0,0 2012 2013 2014 2015 AÑOS

Gráfico 17 Tendencia de la liquidez corriente de AYMESA S.A en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

56

Como se puede observar en el gráfico la tendencia de la liquidez corriente en el período fue al crecimiento y sostenibilidad. Atendiendo a este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta no trajo dificultades para honrar las deudas al vencimiento, por lo que no se considera excesivo.

Liquidez inmediata 1,2 1,0 0,8

0,6 Liquidez inmediata 0,4 0,2 0,0

PORCENTAJE 2012 2013 2014 2015 AÑOS

Gráfico 18 Tendencia de la liquidez inmediata de AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar en el gráfico la tendencia de la liquidez corriente en el período tuvo decrecimiento, luego creció y finalmente volvió a decrecer. Atendiendo a este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar dificultades para honrar las deudas al vencimiento, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.

CapitalCapital de trabajode trabjo neto neto 80.000.000,0

60.000.000,0 U Capital de trabajo 40.000.000,0 S netoCapital de trabjo neto D 20.000.000,0

0,0 2012 2013 2014 2015 AÑOS

Gráfico 19 Tendencia del capital de trabajo de AYMESA S.A en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

57

Como se puede observar en el gráfico la tendencia del capital de trabajo en el período es al decrecimiento. Teniendo en cuenta este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar dificultades para la continuidad de las operaciones en caso de liquidación de los pasivos circulantes, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.

A continuación se mostrará el efecto del pago del anticipo impuesto a la renta sobre los flujos de efectivo de las operaciones corrientes de la empresa.

Para analizar de forma integral los flujos de efectivo netos se calculó el valor actual neto (VAN) de los mismos.

Para calcular la tasa de descuento del VAN se usó una media entre las tasas de interés pasivas efectiva y las tasas de inflación que existieron en Ecuador en los períodos 2012 al 2015. Esto da como resultado el costo de oportunidad del capital, partiendo del supuesto que la empresa hubiera invertido el dinero destinado al pago del anticipo impuesto a la renta en el mercado financiero.

Tabla 15 Tasas de interés pasiva e inflación en Ecuador de 2012-2015 Indicadores 2012 2013 2014 2015 Tasa de interés pasiva efectiva % 5,35 5,35 7,16 6,89 Tasa de inflación 2,12 2,70 3,67 3,53 Fuente: BCE (2016)

Como se muestra en la tabla anterior la tasa de interés pasiva efectiva y la inflación crecieron en los períodos 2012 al 2015. La tasa promedio ponderada entre ambos indicadores se muestra en la tabla siguiente.

Tabla 16 Costo promedio ponderado de capital de AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015

Desviación Promedio Indicadores 2012 2013 2014 2015 Promedio estándar ponderado Tasa de interés pasiva efectiva % 5,35 5,35 7,16 6,89 6,18 0,97 7,16 Tasa de inflación % 2,12 2,7 3,67 3,53 3,01 0,72 3,73 Tasa promedio ponderada 7,47 8,05 10,83 10,42 9,19 1,69 10,89 Fuente: BCE (2016)

58

Como se puede observar la tasa promedio ponderada entre la tasa de interés pasiva efectiva y la inflación es de 10,89% con una desviación estándar de 1.69 puntos hacia arriba o hacia abajo. En este caso se sumó.

Con todo esto se está en condiciones de calcular el VAN de los flujos de efectivo y su efecto en la liquidez de la empresa por causa del pago del anticipo impuesto a la renta.

Tabla 17 Flujo de efectivo en los períodos 2012 al 2015 sin considerar el anticipo impuesto a la renta (en dólares americanos)

Conceptos 2012 2013 2014 2015 101.785.085,6 Entradas de efectivo 269.760.105,26 176.510.983,77 164.261.276,03 9 Cobro de las ventas netas de vehículos 248.951.728,98 163.661.843,79 155.723.451,12 80.976.709,41 Cobro de ventas varias 20.434.272,42 11.254.772,71 7.486.616,26 20.434.272,42 Ingresos financieros 345.915,14 1.529.987,21 841.964,92 345.915,14 Ingresos misceláneos 28.188,73 64.380,06 209.243,73 28.188,73 Salidas de efectivo 117.492.065,02 88.397.273,48 73.230.192,81 52.674.565,46 Pago de suministros y materiales para manufactura 89.850.907,94 59.159.600,74 53.390.264,91 38.443.784,77

Pago de salarios de mano de obra directa 1.872.285,78 1.838.241,76 1.018.943,75 567.762,43

Pago de beneficios de mano de obra directa 1.149.707,60 910.527,98 1.025.449,62 443.765,73 Pago de salarios y beneficios mano de obra indirecta 4.163.648,50 4.312.504,42 3.579.476,20 2.843.453,55

Pago de servicios manufactura 6.132.584,30 8.408.787,31 5.232.661,83 3.713.363,65

Pago de servicio de mantenimiento 804.706,68 744.334,23 402.532,41 299.445,92

Pago de sistemas - proyectos 11.551,32 1.063,13 0,00 80,24 Pago de Sueldos y beneficios administrativos 719.569,61 731.733,25 722.653,02 703.715,28 Pago de servicios de administración 18.200,06 19.211,76 18.019,93 16.006,34 Pago de suministros materiales de administración 49.473,68 35.733,84 24.421,76 17.568,86 Pago de otros servicios para la administración 869.974,02 1.140.492,29 760.100,94 609.281,58

Gastos financieros / financiamiento CKD 11.849.455,53 11.095.042,77 7.055.668,44 5.016.337,14 Flujo de efectivo neto 152.268.040,24 88.113.710,29 91.031.083,22 49.110.520,23 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se muestra en la tabla anterior el flujo de efectivo muestra las entradas y salidas de dinero ocurridos en el cumplimiento de su objeto social entre los períodos 2012 al 2015. La diferencia entre las entradas y las salidas es el flujo neto de efectivo.

El VAN de los flujos de efectivo sin tener en cuenta el pago del anticipo impuesto a la renta se calculó de la siguiente manera.

59

Donde VAN = Valor actual neto FCn = Flujo de caja n. K = Tasa de descuento T = Tiempo

Al sustituir los flujos de efectivo neto en la ecuación se obtuvieron los resultados siguientes:

El VAN de los flujos de caja tomando el año 2012 como base, a una tasa de descuento de 10.89% es de 308.210.105,23 USD al 2015

A continuación se muestra el flujo de efectivo de la empresa teniendo en cuenta el pago del anticipo impuesto sobre la renta.

60

Tabla 18 Flujo de efectivo en los períodos 2012 al 2015 considerando el anticipo impuesto a la renta (en dólares americanos)

Conceptos 2012 2013 2014 2015 Entradas de efectivo 269.760.105,26 176.510.983,77 164.261.276,03 101.785.085,69 Cobro de las ventas netas de vehículos 248.951.728,98 163.661.843,79 155.723.451,12 80.976.709,41 Cobro de ventas varias 20.434.272,42 11.254.772,71 7.486.616,26 20.434.272,42 Ingresos financieros 345.915,14 1.529.987,21 841.964,92 345.915,14 Ingresos misceláneos 28.188,73 64.380,06 209.243,73 28.188,73 Salidas de efectivo 117.492.065,02 89.937.215,85 73.962.310,29 53.037.342,87 Pago de suministros y materiales para manufactura 89.850.907,94 59.159.600,74 53.390.264,91 38.443.784,77

Pago de salarios de mano de obra directa 1.872.285,78 1.838.241,76 1.018.943,75 567.762,43

Pago de beneficios de mano de obra directa 1.149.707,60 910.527,98 1.025.449,62 443.765,73 Pago de salarios y beneficios mano de obra indirecta 4.163.648,50 4.312.504,42 3.579.476,20 2.843.453,55

Pago de servicios manufactura 6.132.584,30 8.408.787,31 5.232.661,83 3.713.363,65

Pago de servicio de mantenimiento 804.706,68 744.334,23 402.532,41 299.445,92

Pago de sistemas - proyectos 11.551,32 1.063,13 0,00 80,24 Pago de Sueldos y beneficios administrativos 719.569,61 731.733,25 722.653,02 703.715,28 Pago de servicios de administración 18.200,06 19.211,76 18.019,93 16.006,34 Pago de suministros materiales de administración 49.473,68 35.733,84 24.421,76 17.568,86 Pago de otros servicios para la administración 869.974,02 1.140.492,29 760.100,94 609.281,58

Gastos financieros / financiamiento ckd 11.849.455,53 11.095.042,77 7.055.668,44 5.016.337,14

Pago del anticipo impuesto a la renta 0,00 1.539.942,37 732.117,48 362.777,41 Flujo de efectivo neto 152.268.040,24 86.573.767,92 90.298.965,74 48.747.742,83 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Con los flujos de efectivo netos se calculó nuevamente el VAN de los mismos tal como se muestra a continuación.

Donde VAN = Valor actual neto FCn = Flujo de caja n. K = Tasa de descuento T = Tiempo

61

El VAN de los flujos de efectivo netos teniendo en cuenta el pago del anticipo impuesto a la renta es de 306.180.937,60 USD. A continuación se muestra una comparación entre el VAN de los flujos de efectivo sin y con pago del anticipo impuesto a la renta.

Tabla 19 Análisis comparativo entre en VAN de los flujos de efectivo de la empresa con y sin pago del anticipo impuesto a la renta.

Conceptos Valor USD VAN con pago del anticipo impuesto a la renta 306.180.937,60 VAN sin pago del anticipo impuesto a la renta 308.210.105,23 Diferencia -2.029.167,63 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar el VAN de los flujos de efectivo netos de la empresa disminuyen en 2.029.167,63 USD debido al pago del anticipo impuesto a la renta. Esto da una medida del impacto negativo en valores absolutos que tiene dicho tributo en la liquidez, lo cual reafirma que las cargas tributarias en los períodos 2012 al 2015 fueron excesivas, por eso no se cumple el principio de equidad tributaria porque no se tiene en cuenta las condiciones reales de la empresa. A continuación se fundamenta esta aseveración con algunos ejemplos. a) Tendencia de las entradas de los flujos de efectivo

A continuación se muestran la tendencia de las entradas de los flujos de efectivo en los períodos 2012 al 2015

62

300.000.000,00

250.000.000,00

U 200.000.000,00 S 150.000.000,00 Entradas de efectivo D 100.000.000,00

50.000.000,00

0,00 2012 2013 2014 2015 AÑOS

Gráfico 20 Tendencia de las entradas de efectivo en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar en el gráfico anterior las entradas de efectivo tienden a la baja en el período motivado fundamentalmente por la disminución de las ventas y en consecuencia los cobros tal como se muestra en el gráfico siguiente.

300.000.000,00

250.000.000,00

200.000.000,00 U S 150.000.000,00 D Cobro de las ventas netas de vehículos 100.000.000,00

50.000.000,00

0,00 2012 2013 2014 2015 Años

Gráfico 21 Tendencia de los cobros de las ventas en el período 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

El gráfico anterior corrobora la disminución acelerada del cobro de las ventas netas de vehículos.

63

b) Tendencia de las salidas de los flujos de efectivo

A continuación se muestran la tendencia de las salidas de los flujos de efectivo en los períodos 2012 al 2015.

140.000.000,00 120.000.000,00 100.000.000,00

U 80.000.000,00 S 60.000.000,00 Salidas de efectivo D 40.000.000,00

20.000.000,00 0,00 2012 2013 2014 2015 Años

Gráfico 22 Tendencia de las salidas de efectivo en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar en el gráfico anterior las salidas de efectivo tienden a la baja en el período, motivado fundamentalmente por la disminución de los pagos de suministros y materiales para manufactura. Esto es comprensible porque las compras se mueven al ritmo de las ventas.

100.000.000,00 90.000.000,00 80.000.000,00 70.000.000,00 U 60.000.000,00 50.000.000,00 S Pago de suministros y D 40.000.000,00 materiales para 30.000.000,00 manufactura 20.000.000,00 10.000.000,00 0,00 2012 2013 2014 2015 Años

Gráfico 23 Pago de suministro de materiales para manufactura en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

64

El gráfico anterior confirma la disminución del cobro de las ventas netas de vehículos. c) Tendencia de los flujos de efectivo netos

La tendencia de los flujos de efectivo de la empresa en los períodos 2012 al 2015 se muestra en el gráfico siguiente.

160.000.000,00

140.000.000,00

120.000.000,00

100.000.000,00 U Flujo de efectivo neto sin S 80.000.000,00 pago anticipado D 60.000.000,00 Flujo de efectivo neto con pago anticipado 40.000.000,00

20.000.000,00

0,00 2012 2013 2014 2015 Años

Gráfico 24 Tendencia de los flujos de efectivo netos de AYMESAS.A. de los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.

Como se puede observar los flujos de efectivo netos de AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015 mantuvieron una tendencia a la disminución lo cual afectó su liquidez; por tanto la obligación contraída por concepto del anticipo impuesto a la renta es una carga excesiva que afecta la liquidez de la empresa.

65

3.3.- Valoración de los resultados

Principio de equidad tributaria:

Cuando se habla de equidad tributaria, hay que tener presente que es un criterio mediante el cual se pueden ponderar las distribuciones de las cargas y los beneficios, así como la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para de esta forma evitar las cargas excesivas o los beneficios exagerados, estos están relacionados con la no consulta de la capacidad económica de los sujetos pasivos y la razón de la naturaleza y los fines del impuesto del que se trate.

Para el análisis de la equidad tributaria del anticipo impuesto a la renta se manejaron cuatro criterios sobre los que impacta dicho tributo: la liquidez, el capital de trabajo, los flujos de efectivo y el VAN de los flujos de efectivo. A continuación se muestran los resultados.

La tendencia de la liquidez corriente en los períodos 2012 al 2015 fue al decrecimiento. Atendiendo a este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar dificultades para honrar las deudas al vencimiento, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva y por ende no se cumple la equidad tributaria.

La tendencia del capital de trabajo en los períodos 2012 al 2015 es al decrecimiento. Teniendo en cuenta este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar dificultades para la continuidad de las operaciones en caso de liquidación de los pasivos circulantes, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.

La tendencia de los flujos de efectivo netos en los períodos 2012 al 2015 fue a la disminución lo cual afectó su liquidez; por tanto la obligación contraída por concepto del anticipo impuesto a la renta es una carga excesiva que afecta la equidad tributaria.

El valor actual neto de los flujos de efectivo netos en los períodos 2012 al 2015 disminuye en 2.029.167,63 USD debido al pago del anticipo impuesto a la renta. Esto reafirma que la carga tributaria es excesiva por lo que no se cumple el principio de equidad tributaria.

66

3.4.- Conclusiones parciales del capítulo

Se mostró la forma en que se calcula el anticipo impuesto a la renta en la empresa, para lo cual se sumaron los valores totales del patrimonio, de los costos y gastos deducibles y de los activos y se restaron las retenciones al impuesto de la renta recibidas en el año anterior.

La tendencia del anticipo impuesto a la renta en los períodos 2012 al 2015 es a la disminución debida esencialmente al decremento de las ventas motivado por la recesión económica que vive Ecuador.

Se realizó una valoración del impacto del anticipo impuesto a la renta, en los períodos 2012 al 2015, en los resultados financieros de AYMESA S.A., comprobando que es una carga tributaria excesiva porque provoca una tendencia al deterioro de indicadores como: las razones financieras de liquidez, el capital de trabajo, los flujos de entrada y salida de efectivo, así como en el valor actual neto de los flujos netos de efectivo.

67

CONCLUSIONES

Al terminar la investigación se llegó a las conclusiones siguientes:

Con el diseño y aplicación de ejercicios sobre el cálculo del anticipo impuesto a la renta de AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015 se observó con mayor claridad la carga tributaria que este provoca, lo cual permite a los sujetos de la administración financiera trazar objetivos, estrategias y acciones para minimizar su impacto en la liquidez. Esto servirá de patrón de referencia para que las empresas del sector manejen mejor su liquidez.

Se realizó una fundamentación teórica conceptual de los impuestos de forma general y en particular del anticipo impuesto a la renta, lo cual permitió conocer las normas y principios tributarios vigentes en la legislación ecuatoriana.

Se realizó un diagnóstico de la situación actual del sistema tributario de AYMESA S.A. de forma general y del anticipo impuesto a la renta en lo particular, lo cual permitió despertar en los sujetos de la administración la necesidad de conocer su impacto en los resultados económico – financieros y consecutivamente tomar decisiones para minimizarlos.

El análisis realizado sobre la aplicación del anticipo impuesto a la renta en AYMESA S.A. mostró la vulnerabilidad del principio de equidad tributaria, al comprobar que la carga tributaria en los períodos 2012 al 2015 es excesiva porque provoca deterioro de: las razones de liquidez, el capital de trabajo, los flujos de entrada y salida de efectivo y en el valor actual de los flujos netos de efectivo.

68

RECOMENDACIONES

A la Administración de AYMESA S.A.

1. Lograr que la administración trace objetivos, estrategias y acciones que logren minimizar el impacto de la carga tributaria en la liquidez. Ello proporciona una referencia para que las demás empresas del sector tengan un manejo adecuado de su liquidez.

2. La fundamentación teórica puede servir de base para futuras investigaciones que se realicen en el sector y en otros con características similares en cuanto al anticipo del impuesto a la renta se refiere.

3. Con el diagnóstico que se le realizó a la empresa se puede contribuir al mejoramiento en general de los sistemas tributarios de la empresa.

4. Analizar periódicamente el impacto que provocan los tributos en los resultados económicos - financieros de la empresa, como vía para detectar los problemas existentes y en consecuencia trazar objetivos, estrategias y acciones para eliminarlos o minimizarlos.

69

BIBLIOGRAFÍA

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Anexo 1 : Ruc AYMESA S.A.

Anexo 2: Declaración de impuestos AYMESA S.A. (2013)

Anexo 3: Declaración de impuestos AYMESA S.A. (2014)

Anexo 4: Declaración de impuestos (2015)

Anexo 5:

Anexo 6:

Anexo 7: