Riksdagens Uppföljning Av Undantag
Total Page：16
File Type：pdf, Size：1020Kb
Uppföljning av undantag från normalskattesatsen för mervärdeskatt ISSN 1653-0942 ISBN 978-91-86673-96-3 Riksdagstryckeriet, Stockholm, 2012 2011/12:RFR13 Förord Som ett led i skatteutskottets arbete med uppföljning och utvärdering av fat- tade riksdagsbeslut samt fördjupning av beredningsunderlaget i frågor som aktualiseras på utskottets område, beslutade skatteutskottet den 9 juni 2011 att följa upp undantag från normalskattesatsen för mervärdesskatt. Arbetet med uppföljningen inleddes under hösten 2011. Utskottets grupp för uppföljning och utvärdering har utarbetat en förstudie, bevakat att uppföljningen har genomförts i enlighet med utskottets uppdrag samt lämnat synpunkter på områden som eventuellt kan behöva en fördjupad belysning och på arbetet i dess helhet. I gruppen har ingått Johnny Munk- hammar (M), ordförande i gruppen, Hans Olsson (S), Helena Leander, seder- mera ersatt av Mats Pertoft (MP), Gunnar Andrén (FP) med ersättare Martin Andreasson (FP), Karin Nilsson (C), David Lång sedermera ersatt av Thoralf Alfsson (SD), Jacob Johnson (V) och Lars Gustafsson (KD). Gruppen har biträtts av utskottets kansli. Uppdraget har utförts av utvärderare Joakim Skotheim, vid utskottsavdel- ningens utvärderings- och forskningsfunktion. I följande rapport redovisas resultatet av uppföljningsarbetet. Stockholm i maj 2012. Henrik von Sydow Leif Jakobsson Ordförande Vice ordförande Anna Wallin Kanslichef 3 2011/12:RFR13 Innehållsförteckning Förord.............................................................................................................. 3 Innehållsförteckning........................................................................................ 4 Sammanfattning............................................................................................... 6 1 Inledning.................................................................................................... 11 1.1 Bakgrund .......................................................................................... 11 1.2 Skatteutskottets uppföljnings- och utvärderingsverksamhet............. 12 1.3 Syfte, genomförande och avgränsning.............................................. 12 1.3.1 Syfte och inriktning ................................................................. 12 1.3.2 Genomförande ......................................................................... 13 1.3.3 Avgränsningar ......................................................................... 14 1.4 Rapportdisposition............................................................................ 14 2 Enhetlig mervärdesskatt ............................................................................ 16 2.1 Kort om mervärdesskatt.................................................................... 16 2.2 Enhetlig mervärdesskattesats – en grundläggande princip ............... 17 2.3 Teoretiska fördelar med enhetlig beskattning................................... 18 2.4 Avsteg från enhetlig mervärdesskattesats......................................... 19 2.5 Optimal beskattning – en kompletterande jämförelsenorm .............. 20 2.6 Riksdagens tillkännagivanden om enhetlig mervärdesskatt och optimal beskattning............................................................................ 22 3 Aktuella mervärdesskatteutredningar – ett urval ....................................... 25 3.1 Kommittén för utvärdering av skattereformen ................................. 25 3.2 Skattebasutredningen........................................................................ 25 3.3 Mervärdesskattesatsutredningen....................................................... 26 3.4 Enhetlig beskattning ......................................................................... 27 3.5 Rapport från Copenhagen Economics .............................................. 30 4 Mervärdesskatten i ett internationellt perspektiv....................................... 32 4.1 OECD............................................................................................... 32 4.2 EU..................................................................................................... 33 4.2.1 Medlemsländernas tillämpning av mervärdesskattedirektivet ............................................................ 34 4.2.2 Erfarenheter från Danmark ...................................................... 38 4.2.3 Grönbok om mervärdesskattens framtid.................................. 40 4.2.4 Momshantering av posttjänster................................................ 44 5 Differentierad mervärdesskatt i Sverige .................................................... 46 5.1 Skattesatser för mervärdesskatt ........................................................ 46 5.2 Redovisning av skatteutgifter ........................................................... 48 5.3 Mervärdesskatteuppbörd fördelat efter bransch................................ 52 5.4 Sänkt mervärdesskatt på livsmedel................................................... 54 5.4.1 Förändringar av mervärdesskattesatsen på livsmedel .............. 54 5.4.2 Fördelningspolitiska effekter ................................................... 55 5.4.3 Avgränsningsproblem.............................................................. 56 5.5 Sänkt moms på vissa tjänster............................................................ 56 4 INNEHÅLLSFÖRTECKNING 2011/12:RFR13 5.5.1 Sänkt restaurang- och cateringmoms........................................56 5.5.2 Sänkt moms inom andra delar av tjänstesektorn ......................59 5.5.3 Andra länders erfarenheter av reducerad moms .......................60 6 Effekter av att reducera mervärdesskattesatsen för tillträde till djurparker och transport i skidliftar................................................................62 6.1 Sänkning av mervärdesskattesatsen och påverkan på konsumentpriserna .............................................................................62 6.2 Tidigare utvärderingar av reducerade mervärdesskattesatser............63 6.3 Tillträde till djurparker......................................................................64 6.3.1 Bakgrund till den nuvarande skattesatsen.................................64 6.3.2 Beskrivning av Svenska Djurparksföreningen och Föreningen Sveriges Offentliga Tropikanläggningar ...................68 6.3.3 Beskrivning av branschen och dess omsättning .......................69 6.3.4 Svenska djurparkers och tropikanläggningars entréavgifter efter sänkningen av mervärdesskattesatsen .............70 6.3.5 Måluppfyllelse med mervärdesskattesänkningen .....................76 6.3.6 Avgränsningsproblem ..............................................................76 6.4 Transport i skidliftar..........................................................................80 6.4.1 Bakgrund till den nuvarande skattesatsen.................................80 6.4.2 Fakta om Svenska Liftanläggningars Organisation ..................83 6.4.3 Beskrivning av branschen och dess liftomsättning...................85 6.4.4 Svenska liftanläggningars pris på liftkort efter sänkningen av mervärdesskattesatsen ..........................................88 6.4.5 Måluppfyllelse med mervärdesskattesänkningen .....................97 7 Gruppens slutsatser och iakttagelser ..........................................................99 Referenser ....................................................................................................105 Bilaga 1: Skattesatser enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ...................111 Bilaga 2: Konsumentprisindex (KPI) årsmedeltal totalt, 1980=100 efter tid.........................................................................................................113 Bilaga 3: Entrépriser för vuxna (en dag och högsäsong) vid olika djurparker säsongerna 2000 till 2010 (kronor).............................................114 Bilaga 4: Entrépriser för barn och ungdomar (en dag och högsäsong) vid olika djurparker säsongerna 2000 till 2010 (kronor)..............................115 Bilaga 5: Branschmått vid olika djurparker säsongerna 2001 till 2010........116 Bilaga 6: Förändrade myndighetskrav och branschnormer som komplicerar och fördyrar djurparkernas verksamhet....................................117 Bilaga 7: Liftomsättning i de 15 största skidanläggningarna .......................120 Bilaga 8: Liftkortspriser vid olika skidanläggningar säsongenerna 2005/06 till 2010/11 (kronor).......................................................................121 Bilaga 9: Resultat efter avskrivningar vid olika skidanläggningar säsongerna 2005/06 till 2010/11 (mnkr) ......................................................123 Bilaga 10: Antalet anställda vid olika skidanläggningar säsongerna 2005/06 till 2010/11.....................................................................................124 5 2011/12:RFR13 Sammanfattning Uppföljnings- och utvärderingsgruppens arbete Skatteutskottets uppföljnings- och utvärderingsgrupp inledde i mitten av 2011 en uppföljning och utvärdering av vissa undantag från normalskattesatsen för mervärdesskatt som gäller för olika varor och tjänster. Syftet med uppfölj- ningen var att ge utskottet ökade kunskaper inför behandlingen av budgetpro- positionen, vid beredningen av regeringens årliga redovisning till riksdagen av skatteutgifterna och av andra propositioner som rör skatteområdet samt om eventuella motioner som rör området. I utvärderingen studeras normen enhetlig beskattning på mervärdesskatte- området, beskrivs översiktligt mervärdesskattens utformning i ett internatio-