MINISTERE DU BUDGET REPUBLIQUE GABONAISE ET DES COMPTES PUBLICS ------Union - Travail - Justice SECRETARIAT GENERAL ------DIRECTION GENERALE DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE ET DU TRESOR ------

INSTRUCTION SUR LA COMPTABILITE DE L’ETAT

Janvier 2017 MINISTERE DU BUDGET REPUBLIQUE GABONAISE ET DES COMPTES PUBLICS ------Union - Travail - Justice SECRETARIAT GENERAL ------DIRECTION GENERALE DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE ET DU TRESOR ------

INSTRUCTION SUR LA COMPTABILITE DE L’ETAT

Janvier 2017 Comptabilité de l’Etat 2 Instruction sur la ccomptabilité de l’Etat Comptabilité de l’Etat 4 SOMMAIRE

LIVRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES ...... 7

TITRE 1 : L’ORGANISATION DE LA DIRECTION GENERALE DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE ET DU TRESOR...... 9 TITRE 2 : L’ORGANISATION DE LA FONCTION COMPTABILITE ET LES PERIODES COMPTABLES ...... 23

LIVRE 2 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE L’ETAT ...... 35

TITRE 1: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE RECETTES ...... 37 TITRE 2: COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE DEPENSE ET DE FINANCEMENT ...... 65 TITRE 3: LES OPERATIONS DE TRESORERIE ...... 87

LIVRE 3 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS ...... 103

TITRE 1 : LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS...... 105 TITRE 2 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS ...... 115

LIVRE 4 : TRAVAUX DE CLOTURES ET ELABORATION DES ETATS COMPTABLES ET FINANCIERS...... 123

TITRE 1 : LES OPERATIONS DE CLOTURE ...... 127 TITRE 2 : ELABORATION DES ETATS COMPTABLES ET FINANCIERS ...... 139

ANNEXES ...... 153

Comptabilité de l’Etat 5 Comptabilité de l’Etat 6 Livre 1 : Généralités

Livre 1 : DISPOSITIONS GENERALES

Comptabilité de l’Etat 7 Livre 1 : Généralités

Comptabilité de l’Etat 8 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Titre 1 : L’ORGANISATION DE LA DIRECTION GENERALE DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE ET DU TRESOR

Comptabilité de l’Etat 9 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: ORGANISATION ADMINISTRATIVE DE LA DGCPT ...... 11

SECTION 1 : LES MISSIONS DE LA DGCPT ...... 11 1.1. Tenue des comptes publics ...... 11 1.2. Exécution du budget ...... 12 1.3. Gestion de la trésorerie ...... 12 SECTION 2 : ORGANISATION DE LA DGCPT ...... 13 2.1. Organigramme structurel ...... 13 2.1.1. Les services d’appui ...... 13 2.1.2. Les services centraux ...... 13 2.1.2.1. La Trésorerie Centrale ...... 13 2.1.2.2. L’Agence Comptable Centrale ...... 13 2.2. Organigramme fonctionnel ...... 16 2.2.1. Pilotage et orientation stratégique ...... 16 2.1.2. La fonction support ...... 16 2.2.3. Contrôle interne, audit et vérification ...... 17 2.2.4. Gestion de la trésorerie ...... 17 2.2.5. Fonction comptable ...... 18 2.2.5.1. La Trésorerie Centrale ...... 18 2.2.5.2. L’Agence Comptable Centrale ...... 19 2.2.5.3. Les services déconcentrés ...... 19 2.2.5.3.1. Poste comptables à compétence Générale ...... 19 2.2.5.3.2. Poste comptables à compétence d’attribution ...... 20 2.2.5.3.3. Services à autonomie technique ou de gestion ...... 20 2.2.5.3.4. Services extérieurs ...... 20

Comptabilité de l’Etat 10 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Chapitre 1 : ORGANISATION ADMINISTRATIVE DE LA DGCPT

Section 1 : Les missions de la DGCPT

Conformément au décret n°280/PR/MBCP du 22 août 2014 portant création et organisation de la Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor (DGCPT), la DGCPT a pour missions de traiter les questions relatives à : - la comptabilité publique ; - l’exécution du budget de l’État, des collectivités locales et des établissements publics ; - la gestion de la trésorerie de l’État

Schématiquement, les missions de la DGCPT peuvent être résumées ainsi qu’il suit :

Tenue des comptes Exécution du budget Gestion de la trésorerie publics

- Tenue d’une comptabilité - Exécution du budget de - Gestion de la trésorerie de au jour le jour ; l’Etat, des Collectivités l’Etat, en deniers ; Locales et des - Production, en fin Etablissements publics et - Suivi de l’évolution des d’exercice, d’un Compte des autres ressources et des emplois Général de l’Etat à la Cour correspondants ; des opérations de des comptes. trésorerie. - Exercice, avant paiement, du contrôle de la régularité des dépenses ;

- Fonction de conseil financier et assistance aux ordonnateurs.

1.1. Tenue des comptes publics

En matière de tenue de la comptabilité publique, la DGCPT, en liaison avec les autres administrations compétentes, est notamment chargé de :

. élaborer et de mettre en œuvre le cadre conceptuel relatif à l’organisation de la comptabilité de l’Etat et des autres organismes publics. ; . définir des mécanismes destinés à garantir la régularité, la sincérité, la clarté et l’exhaustivité des informations financières de l’Etat et des autres organismes financières; . passer les écritures de fin d'année permettant de dresser les comptes annuels de l'État et des autres organismes publics, après centralisation des opérations du budget général, des budgets annexes et des comptes spéciaux du Trésor ; . produire le Compte Général des Comptables de l'État ; . étudier et de définir, les normes auxquelles les opérations de recettes et de dépenses de l'État ou d'autres organismes publics doivent satisfaire pour être admises en exécution par les comptables publics ; . participer à l'élaboration des projets de textes à caractère financier ;

Comptabilité de l’Etat 11 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

. diffuser et de suivre l'application des normes comptables dans les administrations publiques ; . assurer la garde et la conservation des fonds et valeurs appartenant ou confiés à l'État et aux autres organismes publics ; . conserver les pièces justificatives de toutes les opérations, de mettre en état d'examen et d'assurer la reddition des comptes publics ; . tenir la comptabilité de l'État et des autres organismes publics ; . effectuer l'intégration comptable des opérations effectuées par les comptables du réseau du Trésor ; . assurer le secrétariat permanent du Conseil National de la Comptabilité.

1.2. Exécution du budget

En matière d’exécution du budget des collectivités locales et des établissements publics, la DGCPT, en concertation avec les autres administrations compétentes, est notamment chargé de :

. définir les stratégies de mobilisation des ressources ou de maîtrise dépenses de l’Etat et des autres organismes publics ; . prendre en charge, de recouvrer les ordres de recettes et d’effectuer l'encaissement des droits au comptant et des produits de toute nature dont la perception a été régulièrement autorisée au profit de l'État, des comptes spéciaux du Trésor, des collectivités locales et des établissements publics dont elle assure le service financier ; . exécuter, par elle-même ou par un tiers, pour son compte, l'ensemble des opérations de recettes et de dépenses du budget général de l'État, des budgets annexes et des comptes spéciaux du Trésor dont elle est assignataire ; . exercer avant paiement, le contrôle de la régularité des dépenses mises à la charge de l'État et des autres organismes publics ; . produire les données financières nécessaires à l'élaboration, à l'exécution et au contrôle des lois de finances ; . suivre l'évolution des ressources et des emplois budgétaires ; . assurer la fonction de conseil financier et l'assistance aux ordonnateurs.

1.3. Gestion de la trésorerie

La DGCPT en matière de gestion de la trésorerie, et en concertation avec les autres administrations compétentes, est notamment chargé de :

. assurer la gestion de la trésorerie de l’Etat en deniers et en valeur ; . émettre les emprunts publics et d'effectuer les placements éventuels dans le public ou auprès du système bancaire, des titres d'emprunt destinés à assurer l'équilibre de la trésorerie; . suivre l'évolution des ressources et les emplois des opérations de trésorerie ; . effectuer la gestion des comptes des correspondants.

Comptabilité de l’Etat 12 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Section 2 : Organisation de la DGCPT

2.1. Organigramme structurel

La Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor comprend :

- les services d'appui ;

- les services centraux ;

- les services déconcentrés.

2.1.1. Les services d’appui

Les services d'appui comprennent : - l'Inspection des Services ; - la Direction des Ressources Humaines ; - la Direction du Patrimoine et des Moyens ; - la Direction des Opérations Monétaires et Financières ; - la Direction des Études et de la Réglementation ; - la Direction des Systèmes d'Information ; - le Service Courrier ; - le Service Accueil et Relations Publiques ; - le Service Sécurité.

2.1.2. Les services centraux

Les services centraux sont organisés en deux pôles : - la Trésorerie Centrale ; - l'Agence Comptable Centrale

2.1.2.1. La Trésorerie Centrale

La Trésorerie Centrale comprend :

- la Direction des Recettes Hors Pétrole ; - la Direction des Recettes Pétrolières ; - la Direction de la Dépense ; - la Direction des Règlements.

2.1.2.2. L’Agence Comptable Centrale

L'Agence Comptable Central comprend :

Comptabilité de l’Etat 13 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

- la Direction de la Centralisation et de la Production Comptables ; - la Direction du Compte de Gestion.

Le schéma qui suit résume l’organisation structurelle de la DGCPT.

Comptabilité de l’Etat 14 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Organigramme structurel de la DGCPT

Comptabilité de l’Etat 15 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

2.2. Organigramme fonctionnel

L’organigramme fonctionnel de la DGCPT est subdivisé en cinq fonctions à savoir :

- Pilotage et orientation stratégique;

- Fonction support ;

- Contrôle interne, audit et vérification ;

- Gestion de la trésorerie ;

- Fonction comptable.

2.2.1. Pilotage et orientation stratégique

La fonction « pilotage et d’orientation stratégique » est principalement assurée le Directeur Général de la Comptabilité Publique et du Trésor. Dans cette mission, il est assisté :

- d’un Directeur Général Adjoint;

- de trois (3) chargés d’études spécialisés dans les domaines financier, juridique et informatique.

La fonction « pilotage et orientation stratégique » consiste à :

o coordonner et animer le réseau du Trésor ;

o gérer les ressources humaines ;

o gérer le patrimoine ;

o élaborer le projet annuel de performance et le rapport annuel de performance du programme de la DGCPT ;

o piloter le programme de la DGCPT.

2.1.2. La fonction support

La « fonction support » concerne un ensemble d’activités de gestion réparties selon les six (6) thèmes suivants :

- ressources humaines, assuré par la Direction des Ressources Humaines;

- patrimoine (mobilier et immobilier) et moyens (logistique et financier), assurés par la Direction du Patrimoine et des Moyens;

- affaires juridiques, assurées par la Direction des Etudes et de la Règlementation;

- systèmes d’information (SI), assuré par la Direction des Systèmes d’Information ;

- relations publiques, assuré par le Service Accueil et Relations Publiques;

- sécurité, assuré par le Service Sécurité.

Comptabilité de l’Etat 16 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

2.2.3. Contrôle interne, audit et vérification

La fonction « contrôle interne, audit et vérification » est assurée par l’Inspection des Services qui est organisée en trois (3) pôles :

- Contrôle des postes comptables ;

- Audit et Maîtrise des Risques ;

- Management et Pilotage.

L’Inspection des Services est notamment chargée de :

o veiller à l’application des textes régissant la comptabilité publique ;

o participer à l’élaboration des textes et normes du secteur ;

o assurer le contrôle des postes comptables ;

o concevoir la politique en matière d’audit et de maîtrise des risques et de veiller à sa mise en œuvre ;

o concevoir et d’analyser les indicateurs d’activité ;

o concevoir les instruments de pilotage ;

o instruire les dossiers liés à la responsabilité des comptables publics ;

o promouvoir la qualité et la performance des services ;

o veiller à la mise en place et à l’efficacité du dispositif du contrôle interne ;

o veiller au respect de l’éthique et de la déontologie ;

o assurer une mission générale d’audit auprès de l’ensemble des services ;

o produire le rapport d’activités des services.

2.2.4. Gestion de la trésorerie

La fonction « gestion de la trésorerie » est dévolue à la Direction des Opérations Monétaires et Financières. A ce titre, elle est notamment chargée de :

o élaborer et de suivre le plan de trésorerie de l’État ;

o veiller à l’équilibre permanent de la trésorerie des collectivités publiques ;

o assurer la programmation des règlements à effectuer ;

o effectuer la programmation des émissions des titres publics, en liaison avec les autres administrations compétentes ;

o suivre, en collaboration avec les autres services compétents, le compte unique du règlement ;

Comptabilité de l’Etat 17 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

o suivre, en collaboration avec les autres administrations, les recettes fiscales, douanières et diverses ;

o assurer la répartition des fonds dans les postes comptables ;

o élaborer le tableau de bord du Trésor et les états de synthèse, en collaboration avec les autres services compétents ;

o participer à l’élaboration du Tableau des Opérations Financières, en collaboration avec les autres administrations ;

o réaliser les études macro-économiques ;

o suivre le marché financier ;

o suivre les relations avec les institutions financières ;

o élaborer les statistiques monétaires et financières ;

o contrôler les risques associés aux opérations du Trésor ;

o suivre les relations avec les banques ;

o suivre les relations avec les spécialistes en valeurs du Trésor ;

o suivre les activités financières de l’État.

2.2.5. Fonction comptable

La fonction comptable qui englobe notamment les activités d’exécution du budget et celles liées à la tenue de la comptabilité relève de :

- la Trésorerie Centrale ;

- l’Agence Comptable Centrale ;

- les services déconcentrés.

2.2.5.1. La Trésorerie Centrale

La Trésorerie Centrale assure notamment :

- la prise en charge et le suivi du recouvrement de toute nature des recettes réalisées dans les postes comptables ;

- l’exécution en recettes du budget de l’État ;

- la centralisation des opérations de tous les receveurs des administrations financières ;

- la gestion des valeurs inactives de l’État ;

- le recouvrement des titres de recettes assignés sur le poste ;

- la tenue de la comptabilité des opérations effectuées et la production du compte de gestion ;

- la prise en charge et l’exécution des dépenses du budget de l’État, des comptes d’affectation spéciale ;

- le contrôle des régies.

Comptabilité de l’Etat 18 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Organisation de la Trésorerie Centrale

Placée sous l’autorité d’un Trésorier Central, la Trésorerie Centrale comprend :

- la Direction des Recettes hors Pétrole ;

- la Direction des Recettes Pétrolières ;

- la Direction de la Dépense ;

- la Direction des Règlements.

2.2.5.2. L’Agence Comptable Centrale

L’Agence Comptable Centrale assure :

- la mise en application de la nomenclature et du plan comptable de l’État ;

- la centralisation des opérations de recettes et de dépenses de l’État ;

- la centralisation des écritures des agents comptables pour les besoins de la consolidation des comptes publics et en vue de leur intégration dans la balance générale des comptes de l’État ;

- l’exécution comptable des comptes spéciaux du Trésor, des comptes hors budget et des budgets des organismes et établissements publics dont la gestion est confiée au Trésor Public ;

- la production des situations périodiques d’exécution des lois de finances ;

- la production de données nécessaires à la préparation de la loi de règlement ;

- la mise en état d’examen des comptes de gestion des comptables principaux ;

- la production du Compte Général de l’État.

Organisation de l’Agence Comptable Centrale

Placée sous l’autorité d’un Agent Comptable Central, l’Agence Comptable Central comprend :

- la Direction de la Centralisation et de la production comptables ;

- la Direction du Compte de Gestion.

2.2.5.3. Les services déconcentrés

Les services déconcentrés sont organisés en:

- Postes Comptables à Compétence Générale ;

- Postes Comptables à Compétence d’Attribution ;

- Services à autonomie technique ou de gestion ;

- Services extérieurs.

2.2.5.3.1. Poste comptables à compétence Générale

Les postes comptables à compétence générale comprennent :

Comptabilité de l’Etat 19 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

- les Trésoreries Provinciales;

- les Recettes-Perceptions Principales ;

- les Recettes Perceptions ;

- les Perceptions.

2.2.5.3.2. Poste comptables à compétence d’attribution

Les postes comptables à compétence d’attribution comprennent :

- la Recette Principale des Impôts ;

- les Recettes des Impôts;

- les Recettes des Douanes.

2.2.5.3.3. Services à autonomie technique ou de gestion

Les services à autonomie technique ou de gestion comprennent :

- les Trésoreries Spéciales ;

- la Trésorerie de la Dette Publique ;

- les Agences Comptables ;

- les Recettes des Collectivités Locales.

2.2.5.3.4. Services extérieurs

Les Services extérieurs sont constitués de postes comptables installés auprès des missions diplomatiques et consulaires dénommés Paieries.

Le schéma ci-dessous résume l’organisation fonctionnelle de la DGCPT.

Comptabilité de l’Etat 20 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Organisation fonctionnelle de la DGCPT

Comptabilité de l’Etat 21 Livre 1 - Titre 1 : Organisation de Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Comptabilité de l’Etat 22 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

Titre 2 : L’ORGANISATION DE LA FONCTION COMPTABILITE ET LES PERIODES COMPTABLES

Comptabilité de l’Etat 23 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: L’ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ...... 25

SECTION 1 : LES CATÉGORIES DE COMPTABLES ...... 25 1.1. Comptables principaux et comptables secondaires ...... 25 1.1.1. Les comptables principaux ...... 25 1.1.2. Les comptables secondaires ...... 25 1.2. Comptables assignataires et comptables non assignataires ...... 26 1.3. Comptables centralisateurs et comptables non centralisateurs...... 26 SECTION 2 : L’AGENT COMPTABLE CENTRAL DU TRÉSOR (ACCT) ...... 28 2.1. Les missions de l’Agent Comptable Central du Trésor ...... 28 2.2. Le rôle de l’ACCT dans la centralisation des opérations comptables ...... 28

CHAPITRE 2: L’UNITE DE LA COMPTABILITE DE L’ETAT...... 29

SECTION 1 : LES MODALITÉS DE LA CENTRALISATION ...... 29 1.1. Les centralisations comptables internes au réseau des comptables du Trésor ...... 29 1.2. La centralisation informatique ...... 29 SECTION 2 : LA PÉRIODICITÉ DES CENTRALISATIONS ...... 30 2.1. La centralisation quotidienne des opérations ...... 30 2.2. La centralisation décadaire ...... 30 2.3. La centralisation bi-hebdomadaire ...... 30 2.4. La centralisation mensuelle des opérations ...... 31 2.5. La centralisation annuelle des opérations ...... 31

CHAPITRE 3: LES PERIODES COMPTABLES ...... 32

SECTION 1 : L’ANNÉE ...... 32 1.1 : Définition du système d’exercice et du système de la gestion ...... 32 1.1.1. Le système de l’exercice ...... 32 1.1.2. Le système de la gestion ...... 32 1.2 : Les implications du système de l’exercice ...... 33 1.2.1. Les implications du système de l’exercice dans la reddition des comptes ...... 33 1.2.1.1. Le compte administratif ...... 33 1.2.1.2. Le compte de gestion ...... 33 1.2.2. Les incidences comptables du système de l’exercice assorti d’une journée complémentaire ...... 33 SECTION 2: LE MOIS , LA DÉCADE , LA SEMAINE , LA JOURNÉE ...... 33 2.1. L’arrêté mensuel ...... 33 2.2. L’arrêté décadaire ...... 33 2.3. L’arrêté hebdomadaire ...... 34 2.4. L’arrêté journalier ...... 34

Comptabilité de l’Etat 24 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

Chapitre 1 : L’ORGANISATION DE LA COMPTABILITE

Section 1 : Les catégories de comptables

L’organisation territoriale de la comptabilité repose sur la déconcentration de la fonction comptable de l’Etat.

La déconcentration de la comptabilité de l’Etat obéit à deux impératifs : géographique et fonctionnel.

- l’impératif géographique permet de garantir l’enregistrement des opérations comptables sur tout le territoire et à l’extérieur du pays pour favoriser la comptabilisation des opérations relatives à l’exécution du budget ; - l’impératif fonctionnel permet de tenir compte de la technicité de certaines opérations qui exigent une spécialisation des comptables chargés de les exécuter.

Les comptables publics sont répartis en plusieurs catégories en fonction de leurs attributions respectives et de leur niveau de compétence.

Selon les dispositions du décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique, les comptables publics comprennent les comptables en deniers et valeurs et les comptables d'ordre.

Chaque comptable public peut être : - comptable principal ou secondaire ; - comptable assignataire et comptable non assignataire ; - comptable centralisateur ou non centralisateur.

1.1. Comptables principaux et comptables secondaires

1.1.1. Les comptables principaux

Les comptables principaux sont les comptables qui rendent directement leurs comptes à la Cour des Comptes et sont, par conséquent sont astreints à la production d’un compte de gestion. Ils ont sous leur responsabilité un ou plusieurs comptables secondaires.

Le Trésor Public compte trois catégories de comptables principaux :

- Les comptables principaux en charge de l’exécution des opérations de l’Etat ; - Les comptables principaux des collectivités locales ; - Les comptables principaux des établissements publics.

1.1.2. Les comptables secondaires

Les comptables secondaires sont les comptables dont les opérations sont reprises dans la comptabilité des comptables principaux auxquels ils sont rattachés.

Le groupe des comptables secondaires est essentiellement composé des receveurs percepteurs et des percepteurs. Néanmoins, ces comptables secondaires sont comptables principaux des opérations des collectivités locales assignées à leur poste.

Comptabilité de l’Etat 25 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

1.2. Comptables assignataires et comptables non assignataires

Les comptables assignataires sont habilités à constater l’imputation définitive d’une opération (budgétaire ou non) et sont en conséquence astreints à en justifier, soit au juge des comptes s’ils sont comptables principaux, soit dans le cas contraire, au comptable principal dont ils dépendent.

Comptables assignataires Opérations

Agent Comptable Central du Trésor Assignataire des opérations du budget de l’Etat assignées à sa caisse Trésorier Central Assignataire des opérations du budget de l’Etat assignées à sa caisse Receveur Principal des Impôts Assignataire des opérations du budget de l’Etat assignées à sa caisse Trésoriers Provinciaux Assignataire des opérations du budget de l’Etat Payeurs Assignataire des opérations du budget de l’Etat Agents comptables Assignataire des opérations du budget des établissements publics Receveurs percepteurs Assignataire des opérations du budget des collectivités locales Percepteurs Assignataire des opérations du budget des collectivités locales

1.3. Comptables centralisateurs et comptables non centralisateurs

Les comptables centralisateurs sont chargés de centraliser, selon une périodicité variant avec la nature des opérations, l’ensemble des opérations de l’Etat exécutées par les comptables qui leur sont territorialement rattachés.

L’organisation du réseau comptable induite par le nouveau décret n° 280/PR/MBCP du 22 août 2014 portant création et organisation de la Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor prévoit les catégories des comptables suivants:  Deux comptables principaux, comptables centralisateurs de premier niveau à savoir :

o l’ Agent Comptable Central du Trésor comptable principal de l’Etat en charge de la centralisation des opérations de recettes et de dépenses de l’Etat et la centralisation des écritures des agents comptables pour les besoins de la consolidation des comptes publics et en vue de leur intégration dans la balance générale des comptes de l’Etat et la production du compte général de l’Etat ; o le Trésorier Central qui assure la prise en charge et le suivi du recouvrement de toute nature des recettes dans les postes comptables et des autres opérations du budget de l’Etat assignées à sa caisse.

 Vingt trois (23) comptables principaux, comptables centralisateurs de deuxième niveau composé du Trésorier Central, de neuf Trésoriers Provinciaux et de treize payeurs chacun en charge des opérations de recettes et de dépenses du budget de l’Etat assignées à leur caisse et de la centralisation des opérations des postes comptables de leur arrondissement financier.

Comptabilité de l’Etat 26 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

 Trente sept (37) comptables secondaires, comptables non centralisateurs, composée de six (06) Receveurs Percepteurs et trente un (31) Percepteurs.

La DGCPT est organisée en postes comptables présents sur l’ensemble du territoire national et à l’extérieur dans certaines missions diplomatiques.

Le réseau comptable de la DGCPT est composé de 137 postes comptables répartis ainsi qu’il suit :

Catégories de postes comptables du réseau du Trésor en décembre 2016

Comptabilité de l’Etat 27 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

Section 2 : L’Agent Comptable Central du Trésor (ACCT)

2.1. Les missions de l’Agent Comptable Central du Trésor

L’article 40 décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique dispose que l'Agent Comptable Centralisateur du Trésor qui, outre ses attributions de comptable principal, est seul chargé de centraliser les écritures permettant de dresser le Compte Général de l'Etat et les états financiers y afférents.

Cette mission est précisée dans le décret n° 280/PR/MBCP du 22 août 2014 portant création et organisation de la Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor qui précise que l’ACCT assure : - la mise en application de la nomenclature et du plan comptable de l'État ; - la centralisation des opérations de recettes et de dépenses de l'État ; - la centralisation des écritures des agents comptables pour les besoins de la consolidation des comptes publics et en vue de leur intégration dans la balance générale des comptes de l'État ; - l'exécution comptable des comptes spéciaux du Trésor, des comptes hors budget et des budgets des organismes et établissements publics dont la gestion est confiée au Trésor Public ; - la production des situations périodiques d'exécution des lois de finances ; - la production de données nécessaires à la préparation de la loi de règlement ; - la mise en état d'examen des comptes de gestion des comptables principaux ; - la production du Compte Général de l'État.

2.2. Le rôle de l’ACCT dans la centralisation des opérations comptables

L’ACCT joue un double rôle dans la centralisation des opérations comptables : en cours d’année et en fin de gestion.

En cours d’année, il centralise et regroupe les opérations à partir des informations transmises quotidiennement par les comptables du Trésor qui intègrent, selon les périodicités variables, les opérations de tous les autres réseaux de comptables publics.

En fin de gestion, l’intégration de toutes les écritures des comptables publics afin d’établir le compte général de l’Etat composé du bilan, du compte de résultat, du tableau de flux de trésorerie et de l’état annexé.

Comptabilité de l’Etat 28 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

Chapitre 2 : L’UNITE DE LA COMPTABILITE DE L’ETAT

La dispersion des comptables dans tout le réseau du trésor Public implique le regroupement des opérations initiées par les différents comptables, afin de rétablir l’unité de la comptabilité de l’Etat.

La reconstitution de l’unité de la comptabilité permet en cours d’année de répondre aux besoins d’information des gestionnaires et en fin de gestion permettre la détermination des résultats et la présentation des comptes annuels de l’Etat.

Section 1 : Les modalités de la centralisation

La centralisation des opérations comptables repose :

- sur les procédures comptables d’intégration des opérations des comptables non centralisateurs et centralisateurs de premier niveau dans la comptabilité de l’Etat par l’ACCT (comptable centralisateur de dernier niveau) ; - sur les techniques informatiques de transmission des fichiers comptables des postes comptables et de leur intégration dans les services de la Trésorerie générale.

1.1. Les centralisations comptables internes au réseau des comptables du Trésor

Périodiquement, les comptables du réseau (trésorier, payeur, receveur percepteur, agent comptable, comptable des impôts) comptabilisent les opérations assignées à leur caisse et exécutées par eux-mêmes.

Ces opérations sont par la suite intégrées au niveau supérieur par le jeu de comptes d’imputation provisoire ou de liaison fonctionnant de façon réciproque pour chacun des niveaux.

La centralisation se matérialise par l’utilisation des comptes provisoires pour enregistrer les recettes et les dépenses de l’Etat par les comptables du réseau et par l’enregistrement desdites opérations dans les comptes d’imputation définitive par l’ACCT.

Dans la pratique, l’enregistrement des opérations par les comptables du réseau est qualifié « d’opération manuelle » et la contrepartie des opérations visant à solder ces comptes d’imputation provisoire est dite « opération automatique » .

L’opération bien que enregistrée sous la responsabilité de l’ACCT se fait de façon automatique grâce au paramétrage des applications informatiques, notamment de l’application de comptabilité ASTER.

1.2. La centralisation informatique

Les centralisations informatiques correspondent au processus d’intégration des fichiers informatiques dans les différentes bases de données des comptables centralisateurs de deuxième niveau et, in fine, de procéder à l’agrégation des comptes au niveau national.

Cette centralisation informatique s’effectue entre les comptables secondaires, non centralisateurs (les recettes perceptions et les perceptions) et le comptable principal, comptable centralisateur de premier niveau (les Trésoriers Provinciaux).

Comptabilité de l’Etat 29 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

La centralisation des écritures s’effectue par la suite entre les Trésoreries Provinciales et la Trésorerie Générale via la réplication des données dans la base centrale.

Schéma architectural des sites du Trésor

Section 2 : La périodicité des centralisations

Les centralisations comptables s’effectuent selon une périodicité bien définie (quotidienne, hebdomadaire, bi-hebdomadaire, mensuelle, annuelle) qui varie selon le type de fichier à centraliser.

2.1. La centralisation quotidienne des opérations

La centralisation quotidienne des opérations s’effectue chaque jour après la clôture des journées comptables par les comptables du réseau du Trésor Public.

Cette centralisation des informations comptables s’accompagne du transfert informatique, via le même canal, des pièces justificatives de recettes et de dépenses du poste comptable non centralisateur vers le poste comptable centralisateur.

2.2. La centralisation décadaire

La centralisation décadaire permet d’intégrer les fichiers externes, notamment les fichiers de la douane transmis par la Direction Générale de douanes et des droits Indirects (DGDDI), dans la comptabilité de l’Etat.

2.3. La centralisation bi-hebdomadaire

Les postes non connectés au réseau satellitaire sont tenus d’expédier toutes les deux semaines le fichier informatique de leurs opérations à leur comptable centralisateur.

Comptabilité de l’Etat 30 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

2.4. La centralisation mensuelle des opérations

Chaque fin de mois, l’Agent comptable doit s’assurer de l’intégration de toutes les opérations comptables avant la clôture et l’élaboration de la balance générale de comptes de l’Etat du mois.

2.5. La centralisation annuelle des opérations

La centralisation annuelle permet à l’ACCT d’incorporer toutes les opérations comptables du réseau du Trésor Public, afin d’établir un compte unique, le Compte Général de l’Etat, qui est la synthèse de tous les comptes individuels.

Comptabilité de l’Etat 31 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

Chapitre 3 : LES PERIODES COMPTABLES

La période comptable est l’espace de temps compris entre deux arrêtés d’écritures.

Les arrêtés d’écritures permettent le contrôle des opérations et la connaissance des résultats à des fins d’information.

Afin d’exercer un contrôle des opérations et de soumettre en fin d’année les comptes de l’Etat à la cour des comptes, il est nécessaire de procéder à des arrêtés mensuels, décadaire, hebdomadaires et quotidiens.

Section 1 : L’année

L’arrêté annuel des comptes permet à l’Etat de refléter de manière fidèle une année complète d'exercice et de permettre à la juridiction financière, au parlement et au public de disposer d’une information annuelle sur le résultat réalisé et la richesse créée au cours de ladite année ; d’autant plus que cette information contenue dans les documents comptables à produire obligatoirement peut être rapprochée à l’autorisation parlementaire accordée en début d’année dans la loi de finances initiale.

1.1 : Définition du système d’exercice et du système de la gestion

1.1.1. Le système de l’exercice

L’article 128 du décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique dispose que « les opérations du budget général de l’Etat et des comptes spéciaux sont exécutées selon le système de l’exercice ».

L’exercice consiste à comptabiliser dans les comptes d’une année donnée toutes les opérations financières exécutées au titre du budget de cette année, quelle que soit l’époque de leur exécution effective. On obtient ainsi l’ensemble des droits et des charges d’un même budget.

Au Gabon l’exercice budgétaire et comptable coïncide avec l’année civile : l’exécution des dépenses et des recettes ainsi que leur comptabilisation doivent s’effectuer entre le 1 er janvier et le 31 décembre.

Toutefois le système d’exercice est soumis à des aménagements qui permettent de concilier la continuité budgétaire et la souplesse de fonctionnement de l’Etat.

En effet, une période complémentaire à l’exercice d’un mois (du 1er au 31 janvier de l’année N+1) permet de rattacher de rattacher au début de l’exercice suivant certaines opérations de fin d’année effectuées dans le cadre de l’exercice qui venait de s’achever.

1.1.2. Le système de la gestion

La gestion consiste, sur le plan comptable, à décrire dans les comptes d’une année donnée les recettes encaissées et les dépenses payées entre le 1 er janvier et le 31 décembre, quel que soit le budget qui les a prévues ou autorisées.

Ce système a l’avantage d’être simple et de permettre une reddition rapide des comptes. Toutefois, il ne rend pas compte de l’exécution globale d’un budget, les écritures s’y rapportant étant fragmentées en plusieurs gestions.

Comptabilité de l’Etat 32 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

1.2 : Les implications du système de l’exercice

1.2.1. Les implications du système de l’exercice dans la reddition des comptes

Le système de l’exercice implique l’établissement de deux types de comptes annuels : le compte administratif de l’ordonnateur et le compte de gestion du comptable.

1.2.1.1. Le compte administratif

Le compte administratif est établi après la clôture de l’exercice budgétaire par chaque ordonnateur, à partir de la comptabilité budgétaire. Ce compte retrace l’ensemble des opérations ordonnancées en exécution du budget de l’année considérée (période complémentaire comprise).

1.2.1.2. Le compte de gestion

Le compte de gestion, établi par chaque comptable principal de l’Etat, présente toutes les opérations exécutées du 1 er janvier au 31 décembre, quel que soit le budget dont elles procèdent.

Dans le système d’exercice, compte de gestion et compte administratif ne coïncident pas. Le premier compte décrit les opérations appartenant au budget des années précédentes et courantes, tandis que le second compte comporte uniquement les opérations de la gestion courante uniquement.

1.2.2. Les incidences comptables du système de l’exercice assorti d’une journée complémentaire

Le système comptable de l’exercice assorti d’une période complémentaire d’un mois, entraine l’utilisation d’un artifice comptable qui permet de rattacher à l’exercice toutes les opérations enregistrées au delà du 31 décembre de l’année.

Pour permettre l’intégration des écritures de la journée complémentaire de l’année, toutes les opérations sont enregistrées à la dernière date de l’année, c’est-à-dire au 31 décembre.

Néanmoins, les règlements opérés en période complémentaire sont datés du jour où ils sont effectués. Seules les écritures d’imputation définitive ou de prise en charge sont par conséquent rattachées au 31 décembre de l’exercice précédent.

Section 2 : Le mois, la décade, la semaine, la journée

2.1. L’arrêté mensuel

Les comptabilités de l’Etat sont arrêtées à la fin de chaque mois. Cet arrêté permet de « consolider « les opérations enregistrées tout au long du mois, afin de produire la balance générale mensuelle.

2.2. L’arrêté décadaire

Chaque décade les comptables non centralisateurs procèdent à l’arrêté de leur comptabilité et transmettent aux comptables centralisateurs les pièces justificatives des recettes et des dépenses . Les dates d’arrêté de chaque mois sont:

. 1ère décade : 1er au 10 du mois;

Comptabilité de l’Etat 33 Livre 1 - Titre 2 : L’organisation de la fonction comptable et les périodes comptables

. 2èmè décade : 11 au 20 du mois; . 3ème décade : 21 au dernier jour du mois.

2.3. L’arrêté hebdomadaire

L’arrêté hebdomadaire permet de donner une situation à la fin de chaque semaine des activités d’exécution en recettes et en dépenses.

2.4. L’arrêté journalier

Les comptables du trésor sont tenus d’arrêter leur comptabilité à la fin de chaque journée. Cet arrêté consiste à figer les opérations enregistrées dans les différents journaux divisionnaires, pour les reporter au grand livre centralisateur.

Comptabilité de l’Etat 34 Livre 2 : La comptabilisation des opérations de l’Etat

Livre 2 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE L’ETAT

Comptabilité de l’Etat 35 Livre 2 : La comptabilisation des opérations de l’Etat

Comptabilité de l’Etat 36 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Titre 1: LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE RECETTES

Comptabilité de l’Etat 37 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES ET ASSIMILEES ...... 40

SECTION 1: COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES SUR EXERCICE COURANT ...... 41 1.1. Nomenclature des comptes de recettes fiscales ...... 41 1.2. Comptabilisation des impôts sur rôle ...... 41 1.2.1. Prise en charge du rôle ...... 41 1.2.2. Encaissement de la recette ...... 42 1.2.3. Réduction de la dette du contribuable ...... 42 1.3. Comptabilisation des versements spontanés ...... 42 1.3.1. Encaissement de la recette ...... 42 1.3.2. Imputation définitive de la recette ...... 43 SECTION 2: COMPTABILISATION DES RECETTES DE L ’E NREGISTREMENT DOMAINE ET TIMBRE (EDT) ...... 44 2.1. Nomenclature des comptes des EDT ...... 44 2.2. Comptabilisation des recettes EDT ...... 44 2.2.1. Encaissement de la recette ...... 44 2.2.2. Imputation définitive de la recette ...... 45 SECTION 3: COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES SUR EXERCICES ANTÉRIEURS ...... 46 2.1. Comptabilisation des versements spontanés sur impôt ...... 46 2.1.1. Encaissement des versements spontanés sur exercices antérieurs ...... 46 2.2. Comptabilisation des recettes EDT sur exercices antérieurs ...... 47 2.2.1. Encaissement de la recette ...... 47 2.2.2. Imputation définitive de la recette ...... 47 SECTION 3: COMPTABILISATION DES PÉNALITÉS LIÉES AUX RECETTES FISCALES ...... 48 3.1. Nomenclature des comptes de recettes fiscales ...... 48 3.2. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes fiscales exercice courant ...... 49 3.2.1. Encaissement des pénalités sur AMR...... 49 3.2.2 Imputation définitive de la recette ...... 49 3.3. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes de l’enregistrement, du domaine et du timbre exercice courant ...... 49 3.3.1. Encaissement des pénalités sur AMR...... 49 3.3.2 Imputation définitive de la recette ...... 50 3.4. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes fiscales exercices antérieurs...... 50 3.4.1 Encaissement des pénalités sur AMR ...... 50 3.4.2. Imputation définitive de la recette ...... 50 3.5. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes de l’enregistrement, du domaine et du timbre exercice courant ...... 51 3.5.2 Imputation définitive de la recette ...... 51 3.6. Comptabilisation des versements spontanés sur impôt ...... 51

CHAPITRE 2: COMPTABILISATION DES RECETTES DOUANIERES ...... 53

SECTION 1: NOMENCLATURE DES COMPTES D ’ENREGISTREMENT DES RECETTES DOUANIÈRES ...... 53 1.1. La nomenclature des bureaux douaniers ...... 53 1.2. La nomenclature des comptes d’enregistrement des opérations douanières ...... 53 SECTION 2: COMPTABILISATION DES RECETTES DOUANIÈRES ...... 55 2.1. Traitement comptable de la douane au comptant ...... 55 2.1.1. Prise en charge des liquidations douanières au comptant ...... 55 2.1.2. Encaissement de la douane au comptant ...... 55 2.1.3. Réduction du montant de la dette du redevable ...... 56 2.1.4. Encaissement de la douane manuelle ...... 56

Comptabilité de l’Etat 38 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

2.2. Traitement comptable de la douane à crédit ...... 56 2.2.1. Prise en charge des liquidations douanières à crédit ...... 56 2.2.2. Encaissement de la douane à crédit ...... 57 2.3. Comptabilisation des recettes douanières encaissées par les comptables non assignataires ...... 57 2.3.1. Encaissement de la recette par le comptable non assignataire ...... 57 2.3.2. Prise en charge de la recette par le comptable assignataire ...... 58 CHAPITRE 3: COMPTABILISATION DES RECETTES DIVERSES DU BUDGET ...... 59

SECTION 1: NOMENCLATURE DES COMPTES D ’ENREGISTREMENT DES RECETTES DIVERSES DU BUDGET ...... 60 SECTION 2: COMPTABILISATION DES RECETTES DIVERSES DU BUDGET ...... 61 2.1. Encaissement des recettes diverses du budget...... 61 2.2. Imputation définitive de la recette ...... 61

CHAPITRE 4 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE LA DETTE ...... 62

SECTION 2: COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE LA DETTE ...... 62 2.1. La nomenclature des comptes utilisés dans la gestion de la dette ...... 62 2.2. Enregistrement des recettes de la dette ...... 62 2.2.1. Encaissement des tirages de la dette ...... 62 2.2.2. Imputation définitive de la dette ...... 63 1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des dépenses budgétaires ...... 67 1.2. Comptabilisation des dépenses avec ordonnancement préalable ...... 67 1.2.1. Prise en charge des ordonnances budgétaires ...... 67 1.2.1.1. Prise en charge comptable des dépenses de fonctionnement ...... 67 1.2.1.2. Prise en charge comptable des dépenses d’investissement ...... 68 1.2.2. Comptabilisation des paiements des dépenses budgétaires ...... 68 1.2.2.1. Mise en règlement des dépenses ordonnancées ...... 68 1.2.2.2 .Paiement de la dépense ...... 69 1.2.2.2.1. Paiement du bénéficiaire ...... 69 1.2.2.2.2. Emargement du titre de règlements différés ...... 69 1.2.3. Traitements comptables de délégation de crédit (crédits délégués) ...... 69 1.2.3.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des crédits délégués ...... 70 1.2.3.2. Prise en charge des ordonnances de crédits délégués ...... 70 1.2.3.3. Prise en charge des engagements de crédits délégués et consommation des crédits budgétaires ...... 70 1.2.3.3.1. Prise en charge des ordonnances de crédits délégués ...... 70 1.2.3.3.2. Réduction des ordonnances prises en charge ...... 71 1.2.3.4. Paiement des dépenses sur crédits délégués et réduction des restes à payer sur crédits délégués ...... 71 1.2.3.4.1. Paiement des dépenses sur crédits délégués et réduction des restes à payer sur crédits délégués ...... 71 1.2.3.4.2. Réduction du niveau d’autorisations de dépenses...... 71 1.2.4. Comptabilisation des transferts de dépense ...... 72 1.2.4.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des transferts de dépense ...... 72 1.2.4.2. Transfert de dépense à un autre comptable ...... 72 1.2.4.3. Paiement par le comptable destinataire ...... 72 2.2.2.1 Paiement de la solde par virement bancaire ...... 74 2.2.2.2 Paiement de la solde par bon de caisse ...... 74 2.2.2.3 Paiement de la solde par carte magnétique ...... 75 2.3.3.1. Paiement des pensions par virement ...... 77 2.3.3.2. Paiement des titres de pension ...... 77 2.3.3.3 Paiement des pensions par carte magnétique ...... 78

Comptabilité de l’Etat 39 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Chapitre 1 : COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES ET ASSIMILEES

Les recettes fiscales correspondent aux recettes sans contrepartie qui sont liées à la souveraineté de l’Etat. Elles comprennent l’impôt sur les sociétés, l’impôt sur le revenu des personnes physiques, la taxe sur la valeur ajoutée ainsi que les autres taxes sur les biens et services qui sont liquidées par la Direction Générale des Impôts.

Dans cette catégorie de recettes, on distingue les impôts d’Etat ainsi que les impôts recouvrés pour le compte de tiers, à titre d’exemple, les impôts locaux (‘patentes, licences, fonciers bâtis, fonciers non bâtis) ou la redevance obligatoire à l’assurance maladie pour le compte de la Caisse Nationale d’Assurance Maladie et de Garantie Sociale.

Lorsque le contribuable ne s’est pas acquitté de sa dette dans les délais prescrits par la loi, il est assujetti au paiement des pénalités de recouvrement. En outre, s’il fait l’objet de redressement fiscal, le contribuable a l’obligation de payer des pénalités d’assiette. Ces pénalités s’ajoutent au montant principal de l’impôt.

Selon les dispositions du règlement général sur la comptabilité publique (RGCP), les recettes de l’Etat sont d’abord liquidées avant d’être recouvrées. Chacune de ces opérations donne lieu à un enregistrement comptable.

Pour bien suivre les opérations de recettes, la comptabilité permet de retracer les recettes issues d’une émission préalable de titre (rôle ou titre de liquidation), les recettes encaissées sans émission préalable de titre (versements spontanés), les recettes sur exercices antérieurs et toutes les pénalités résultant du contentieux sur ces différentes recettes.

Les recettes fiscales sont reparties en deux grandes catégories : l’impôt et l’enregistrement des domaines et du timbre (EDT).

Le détail des recettes est contenu respectivement dans la table 51 pour les impôts enrôlés, 52 pour les versements spontanées (impôts sans rôle) et la table 53 pour les recettes EDT.

Comptabilité de l’Etat 40 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Section 1 : Comptabilisation des recettes fiscales sur exercice courant

1.1. Nomenclature des comptes de recettes fiscales

Les classes de comptes dédiées à l’enregistrement des produits fiscaux sont les suivantes : Compte Libellé Observation 71 Recettes fiscales Selon leur nature, les subdivisions de ce compte enregistrent les recettes fiscales prises en charge et encaissées dans le réseau du Trésor 5123-* Virements bancaires-opérations Les subdivisions de ce compte retracent les en cours d’encaissement encaissements effectuées par chèque et par virement. 5311-* Compte caisse Les subdivisions de ce compte retracent les encaissements effectuées en numéraire 4781-14 Recettes à répartir impôts sur rôle

4781-11 Recettes impôts sans rôle 4781-41 Recettes à imputer PPA Exercice antérieur 4121 Impôts sur rôle Les subdivisions de ce compte permettent de prendre en charge les rôles émis par les services fiscaux 1812-2 Transfert de recettes fiscales Les subdivisions de ce compte permettent d’enregistrer les encaissements des recettes fiscales chez les comptables non assignataire

1.2. Comptabilisation des impôts sur rôle

Les impôts enrôlés font l’objet d’une prise en charge, d’un encaissement (recouvrement) et de l’émargement du titre de liquidation (réduction de la dette du contribuable dans les livres du comptable).

1.2.1. Prise en charge du rôle

Le rôle pris en charge par les comptables assignataires donne lieu à l’imputation définitive de la recette sur le compte de produits 71 « recettes fiscales » dédié à l’enregistrement de ladite recette pour la part revenant à l’Etat, ou à la comptabilisation de la recette dans le compte tiers 4 « compte de tiers » pour la part ristournée ou recouvrée pour le compte d’un tiers bénéficiaire en contrepartie du compte 4121 « impôts sur rôle ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4121 Impôts sur rôle-Exercice Débit du montant du rôle 4* Compte de tiers (pour la Crédit pour le montant revenant au part revenant au tiers) tiers bénéficiaire 71* Recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

Comptabilité de l’Etat 41 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

1.2.2. Encaissement de la recette

Les encaissements des recettes sont enregistrées au crédit du compte 4781-14 « recettes à repartir impôts sur rôle » en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires- opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit Recettes à répartir impôts Résidence 4781-14 Crédit Matricule sur rôle fiscale

1.2.3. Réduction de la dette du contribuable

Le recouvrement de la recette donne simultanément lieu à une écriture (automatique) qui matérialise l’émargement du titre, et par conséquent la réduction de la dette du contribuable envers l’Etat.

La réduction de la dette du contribuable permet de constater la diminution de l’impôt dû par le crédit du compte 4121 « impôts sur rôle » en contrepartie du débit du compte 4781-14 « recettes à répartir impôts sur rôle » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations Recettes à répartir impôts 4781-14 Débit sur rôle 4121 Impôts sur rôle-Exercice Crédit

1.3. Comptabilisation des versements spontanés

Les versements spontanés sont des recettes encaissées sans émission préalable de rôle ou de titre. Cette possibilité se justifie par le fait que l’impôt est portable en République Gabonaise, et par conséquent le redevable doit s’acquitter de façon spontanée dans les guichets du comptable de l’impôt dû.

Néanmoins, la majorité des versements spontanés se font sur la base d’un bordereau de versement émis par les services de l’ordonnateur.

1.3.1. Encaissement de la recette

Les recettes fiscales encaissées sans émission préalable de titre de recettes ou versements spontanés sont comptabilisées de la manière suivante :

 Encaissement chez le comptable assignataire (réseau des comptables des impôts)

Les encaissements des recettes sans émission préalable de titre se font au crédit du compte 4781- 11 « recettes impôts sans rôle » en contre partie du débit du compte 5123 «virements

Comptabilité de l’Etat 42 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4781-11 Recettes impôts sans Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la rôle fiscale table 52

 Encaissement chez le comptable non assignataire

Les encaissements effectués par les comptables directs du Trésor autres que ceux du réseau des Impôts font l’objet d’un transfert au Receveur Principal des Impôts.

Ce transfert se matérialise en comptabilité par l’enregistrement de la recette au crédit du compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » en contrepartie du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 1812-2 Transfert de recettes Crédit Résidence Matricule fiscales fiscale

 Prise en charge de la recette chez le comptable assignataire

L’utilisation du compte 1812-2 par le comptable non assignataire de la recette a pour objectif de laisser au comptable assignataire du réseau des impôts la possibilité de délivrer la quittance définitive.

A la réception du transfert, le comptable assignataire constate la recette en débitant le compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » en contrepartie du crédit du compte 4781-11 « recettes impôts sans rôle » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-2 Transfert de recettes Débit fiscales 4781-11 Recettes impôts sans Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la rôle fiscale table 52

1.3.2. Imputation définitive de la recette

L’imputation définitive de la recette permet de constater le produit budgétaire et de repartir la recette encaissée entre les différents bénéficiaires (Etat et tiers bénéficiaires). Cette opération s’effectue en enregistrant au crédit du compte 71 « recettes fiscales » la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4781-11 « recettes impôts sans rôle » .

Comptabilité de l’Etat 43 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4781-11 Recettes impôts sans rôle Débit 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 71* Recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

Section 2 : Comptabilisation des recettes de l’Enregistrement Domaine et Timbre (EDT)

Les recettes de l’enregistrement, du domaine et du timbre sont des produits de fonctionnement issus de l’activité courante de l’Etat ou de l’entité publique autre que l’impôt. Ces produits se composent notamment :

- des redevances et autres revenus du domaine ; - des droits d’enregistrements des actes ; - des produits perçus en vertu d’un contrat concourant à la réalisation d’un service public ; - des produits des cessions d’éléments d’actifs ; - des amendes et condamnations pécuniaires non fiscales.

2.1. Nomenclature des comptes des EDT

Compte Libellé Observation 72 Autres recettes fiscales Selon leur nature, les subdivisions de ce compte enregistrent les autres recettes fiscales autres que celles comptabilisées dans le compte 71. 5123-* Virements bancaires-opérations en Les subdivisions de ce compte retracent les cours d’encaissement encaissements effectués par chèque et par virement. 5311-* Compte caisse Les subdivisions de ce compte retracent les encaissements effectués en numéraire. 4783-1 Recettes à imputer enregistrement domaines et timbres 4783-3 Recettes à imputer enregistrement domaines et timbres, exercices antérieurs

2.2. Comptabilisation des recettes EDT

2.2.1. Encaissement de la recette

Les recettes de l’enregistrement des domaines et du timbre (EDT) sont des recettes perçues sans émission préalable de titre. Leur comptabilisation au moment de l’encaissement du versement spontané se fait au crédit du compte 4783-1 « recettes à imputer enregistrement domaines et timbres » , en contrepartie du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Comptabilité de l’Etat 44 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4783-1 Recettes à imputer Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la enregistrement domaines fiscale table 53 et timbres

2.2.2. Imputation définitive de la recette

L’imputation définitive de la recette permet de constater le produit budgétaire et de repartir la recette encaissée entre les différents bénéficiaires (Etat et tiers bénéficiaires). Cette opération s’effectue en enregistrant au crédit du compte 72 « autres recettes fiscales » la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4783-1 « recettes à imputer enregistrement domaines et timbres ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations Recettes à imputer 4783-1 enregistrement domaines Débit et timbres 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 72 Autres recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

Comptabilité de l’Etat 45 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Section 3 : Comptabilisation des recettes fiscales sur exercices antérieurs

Pour faciliter le suivi de l’exécution du budget, notamment le rattachement des recettes fiscales antérieures aux restes à payer sur les exercices antérieures, la comptabilité générale de l’Etat a prévu de suivre distinctement les recettes sur les exercices courants et antérieurs. Même le produit de cette recette augmente les produits de l’exercice courant, il reste que l’utilisation des comptes d’imputation provisoire rattachés aux exercices antérieurs permet de présenter l’effort fourni sur le recouvrement des restes à recouvrer.

2.1. Comptabilisation des versements spontanés sur impôt

2.1.1. Encaissement des versements spontanés sur exercices antérieurs

Les versements spontanés sur exercices antérieurs concernent essentiellement tous les AMR émis au cours des années antérieurs et recouvrés par le comptable durant l’exercice courant.

 Encaissement chez le comptable assignataire (réseau des comptables des impôts)

Les encaissements des recettes sur exercices antérieurs se font au crédit du compte 4781-41 « recettes à imputer PPA Exercice antérieur » en contre partie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4781-41 Recettes à imputer PPA Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la exercices antérieurs fiscale table 62

 Encaissement chez le comptable non assignataire

Les recettes sur exercices antérieurs encaissées par le comptable non assignataire sont traitées en comptabilité comme les recettes de l’exercice courant, par le crédit du compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 1812-2 Trans fert de recettes Crédit Résidence Matricule fiscales fiscale

Comptabilité de l’Etat 46 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

 Prise en charge de la recette chez le comptable assignataire

A la réception du transfert, le comptable assignataire constate la recette en débitant le compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » en contrepartie du crédit du compte 4781-41 « recettes à imputer PPA Exercice antérieur » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-2 Transfert de recettes Débit fiscales 4781-41 Recettes à imputer PPA Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la exercices antérieurs fiscale table 62

2.1.2. Imputation définitive de la recette

La constatation définitive du produit se fait par le crédit du compte 71 « recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4781-41 « recettes à imputer PPA Exercice antérieur ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4781-41 Recettes à imp uter PPA Débit Exercice antérieur 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 71* Recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

2.2. Comptabilisation des recettes EDT sur exercices antérieurs

2.2.1. Encaissement de la recette

Les encaissements des recettes EDT sur exercices antérieurs se font au crédit du compte 4783-3 « recettes à imputer enregistrement domaines et timbres, exercices antérieurs » , en contrepartie du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations

5* Compte de trésorerie Débit 4783-3 Recettes à imputer Crédit Résidence Matricule Nature de recette de la enregistrement domaines fiscale table 63 et timbres, exercices antérieurs

2.2.2. Imputation définitive de la recette

L’imputation définitive de la recette sur exercices antérieurs permet d’enregistrer la répartition de ladite recette entre l’Etat et le tiers bénéficiaire.

Comptabilité de l’Etat 47 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Tout comme le produit courant, la recette sur exercices antérieurs est imputée définitivement par le crédit du compte 72 « autres recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4783-3 « recettes à imputer enregistrement domaines et timbres, exercices antérieurs» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4783-3 Recettes à imputer Débit enregistrement domaines et timbres, exercices antérieurs 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 72 Autres recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

Section 3 : Comptabilisation des pénalités liées aux recettes fiscales

Le Code général des impôts prévoit deux types de pénalités :

- Les pénalités d’assiette : elles résultent des redressements suite aux contrôles fiscaux ;

- Les pénalités de recouvrement : elles correspondent aux sanctions relatives aux paiements qui n’ont pas été effectués à échéance.

Une distinction est faite entre les pénalités concernant les Avis de Mise en Recouvrement émis durant l’exercice courant ainsi que ceux émis durant les exercices antérieurs.

3.1. Nomenclature des comptes de recettes fiscales

Les classes de comptes dédiées à l’enregistrement des produits fiscaux sont les suivantes : Compte Libellé Observation 71 Recettes fiscales Selon leur nature, les subdivisions de ce compte enregistrent les recettes fiscales prises en charge et encaissées dans le réseau du Trésor 72 Autres recettes fiscales Selon leur nature, les subdivisions de ce compte enregistrent les autres recettes fiscales autres que celles comptabilisées dans le compte 71. 5123-* Virements bancaires- Les subdivisions de ce compte retracent les opérations en cours encaissements effectuées par chèque et par virement. d’encaissement 5311-* Compte caisse Les subdivisions de ce compte retracent les encaissements effectuées en numéraire 4781-12 Contrôles fiscaux recettes Ce compte permet d’enregistrer les pénalités liées aux fiscales Avis de Mise en Recouvrement 4783-2 Contrôles fiscaux Ce compte permet d’enregistrer les pénalités liées aux domaniaux Avis de Mise en Recouvrement 4781-42 Contrôles fiscaux exercices Ce compte permet d’enregistrer les pénalités liées aux antérieurs Avis de Mise en Recouvrement émis durant les exercices antérieurs

Comptabilité de l’Etat 48 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Compte Libellé Observation 4783-2 Contrôles fiscaux Ce compte permet d’enregistrer les pénalités liées aux domaniaux Avis de Mise en Recouvrement émis durant les exercices antérieurs 1812-2 Transfert de recettes Les subdivisions de ce compte permettent d’enregistrer fiscales les encaissements des recettes fiscales chez les comptables non assignataire

3.2. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes fiscales exercice courant

3.2.1. Encaissement des pénalités sur AMR

Les encaissements des pénalités sur Avis de Mise en Recouvrement (AMR) concernant les recettes fiscales se font au crédit du compte 4781-12 « contrôles fiscaux recettes fiscales » en contre partie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4781-12 Contrôles fiscaux recettes Crédit Résidence Matricule fiscales fiscale

3.2.2 Imputation définitive de la recette

La constatation définitive du produit se fait par le crédit du compte 71 « recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4781-12 « contrôles fiscaux recettes fiscales ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4781-12 Contrôles fiscaux recettes Débit fiscales 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 71* Recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

3.3. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes de l’enregistrement, du domaine et du timbre exercice courant

3.3.1. Encaissement des pénalités sur AMR

Les encaissements des pénalités sur Avis de Mise en Recouvrement (AMR) concernant les recettes fiscales se font au crédit du compte 4783-2« contrôles fiscaux domaniaux » en contre partie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement »

Comptabilité de l’Etat 49 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4781-3 Contrôles fiscaux Crédit Résidence Matricule domaniaux fiscale

3.3.2 Imputation définitive de la recette

La constatation définitive du produit se fait par le crédit du compte 72 « autres recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4781-12 « contrôles fiscaux recettes fiscales ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4781-3 Contrôles fiscaux domaniaux Débit 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 72* Autres recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

3.4. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes fiscales exercices antérieurs

3.4.1 Encaissement des pénalités sur AMR

Les encaissements des pénalités sur Avis de Mise en Recouvrement (AMR) concernant les recettes fiscales se font au crédit du compte 4781-41 « contrôles fiscaux exercices antérieurs» en contre partie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observat ions 5* Compte de trésorerie Débit 4781-42 Contrôles fiscaux exercices Crédit Résidence Matricule antérieurs fiscale

3.4.2. Imputation définitive de la recette

La constatation définitive du produit se fait par le crédit du compte 71 « recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4781-42 « contrôles fiscaux exercices antérieurs».

Com pte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4781-42 Contrôles fiscaux exercices Débit antérieurs 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 71* Recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

Comptabilité de l’Etat 50 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

3.5. Comptabilisation des pénalités sur AMR-recettes de l’enregistrement, du domaine et du timbre exercice courant

3.5.1 Encaissement des pénalités sur AMR

Les encaissements des pénalités sur Avis de Mise en Recouvrement (AMR) concernant les recettes fiscales se font au crédit du compte 4783-4« contrôles fiscaux domaniaux exercices antérieurs» en contre partie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4781-4 Contrôles fiscaux domaniaux Crédit Résidence Matricule exercices antérieurs fiscale

3.5.2 Imputation définitive de la recette

La constatation définitive du produit se fait par le crédit du compte 72 « autres recettes fiscales » pour la part revenant à l’Etat et au crédit d’un compte de la classe 4 « compte de tiers » pour la part revenant au tiers bénéficiaire, en contrepartie du débit du compte d’imputation provisoire 4783-4 « contrôles fiscaux domaniaux exercices antérieurs ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4783-4 Contrôles fiscaux domaniaux exercices Débit antérieurs 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 72* Autres recettes fiscales Crédit pour la part revenant à l’Etat

3.6. Comptabilisation des versements spontanés sur impôt

 Encaissement chez le comptable non assignataire

Les pénalités encaissées par le comptable non assignataire sont enregistrées par le crédit du compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 1812-2 Transfert de recettes Crédit Résidence Matricule fiscales fiscale

Comptabilité de l’Etat 51 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

 Encaissement chez le comptable assignataire

Les pénalités encaissées par le comptable assignataire enregistrées par le crédit la subdivision concernée du compte 4* « compte de tiers » en contrepartie du débit du compte 1812-2 « transfert de recettes fiscales » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-2 Transfert de recettes fiscales Débit 4* Compte de tiers Crédit Résidence Matricule fiscale

Comptabilité de l’Etat 52 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES RECETTES DOUANIERES

Les recettes douanières correspondent aux produits perçus sur le commerce extérieur. On distingue les droits de douane à l’importation et à l’exportation.

La comptabilité générale de l’Etat permet de retracer les évènements suivants : - les opérations douanières payées au comptant ; - les opérations douanières en rapport avec le crédit d’enlèvement ; - les admissions temporaires.

Les différentes natures de recettes douanières sont contenues dans la table de sous code nature 55 pour la douane informatique et 59 pour la douane manuelle.

Section 1 : Nomenclature des comptes d’enregistrement des recettes douanières

1.1. La nomenclature des bureaux douaniers

La subdivision des comptes de liquidation et d’encaissement des recettes douanières est faîte en fonction des bureaux douaniers et de l’informatisation de ces bureaux.

Les recettes liquidées et encaissées dans le système d’information douanier sont traitées dans des comptes différents dédiés à l’encaissement des recettes hors système d’information et qualifiée de « douane manuelle ».

Liste des bureaux douaniers

Code Libellé 01 Bureau d’Owendo 02 Bureau aéroport de Libreville 03 Bureau Port-Gentil- port 04 Bureau aéroport port gentil 05 Bureau port-mole Libreville 06 Bureau Moanda 07 Bureau centre de tri postal Libreville 08 Bureau Mayumba

1.2. La nomenclature des comptes d’enregistrement des opérations douanières

Les comptes d’encaissement des recettes douanières sont, pour la majorité, subdivisés sur la base des bureaux douaniers.

Comptabilité de l’Etat 53 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Compte Libellé Observation 7141 -2 Taxe sur la valeur ajoutée à l’exportation 7141 -3 Taxe sur la valeur ajoutée à l’importation 715 Impôts sur le commerce extérieur Selon leur nature, les subdivisions de ce compte enregistrent les autres recettes douanières. 5123-* Virements bancaires-opérations en cours Les subdivisions de ce compte d’encaissement retracent les encaissements effectués par chèque et par virement. 5311-* Compte caisse Les subdivisions de ce compte retracent les encaissements effectués en numéraire. 1812-1 Transferts des recettes douanières Les subdivisions de ce compte enregistrent les recettes des différents bureaux 4784-101 Recettes douane à crédit Owendo 4784-102 Recettes douane à crédit Libreville-aéroport 4784-103 Recettes douane à crédit Port-Gentil 4784-104 Recettes douane à crédit aéroport port gentil 4784-105 Recettes douane à crédit Libreville port-mole 4784-106 Recettes douane à crédit Moanda 4784-107 Recettes douane à crédit Libreville centre de tri postal 4784-108 Recettes douane à crédit Mayumba 4784-201 Recettes douane au comptant Owendo 4784-202 Recettes douane au comptant Libreville- aéroport 4784-203 Recettes douane au comptant Port-Gentil

4784-204 Recettes douane au comptant aéroport port gentil 4784-205 Recettes douane au comptant Libreville port- mole 4784-206 Recettes douane au comptant Moanda 4784-207 Recettes douane au comptant Libreville centre de tri postal 4784-208 Recettes douane au comptant Mayumba 4784-31 Recettes douane du système manuel 4122-1 Douane au comptant 4122-2 Douane à crédit 4122-3 Douane ATN-ATS

Comptabilité de l’Etat 54 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Section 2 : Comptabilisation des recettes douanières

2.1. Traitement comptable de la douane au comptant

Conformément au dispositif du code douanier, les droits et taxes liquidés par l’administration douanières sont payables au comptant. Pour suivre cette modalité de paiement, la comptabilité a prévu des comptes dédiés et des règles d’enregistrement propre à la recette douanière encaissée au comptant.

2.1.1. Prise en charge des liquidations douanières au comptant

La prise en charge des liquidations douanières au comptant donne lieu à l’imputation définitive de la recette sur le compte de produits 715 « impôts sur le commerce extérieur » dédié à l’enregistrement de ladite recette pour la part revenant à l’Etat, ou à la comptabilisation de la recette dans le compte tiers 4 « compte de tiers » pour la part ristournée ou recouvrée pour le compte d’un tiers bénéficiaire en contrepartie du compte 4122-1 « douanes au comptant ».

Compte Libellé Sens Observations 4122-1 Douanes au comptant, suivi par exercice Débit du montant de la liquidation 4* Compte de tiers (pour la part revenant au Crédit pour le montant revenant au tiers) tiers bénéficiaire 7141 -2 Taxe sur la valeur ajoutée à l’exportation Crédit 7141 -3 Taxe sur la valeur ajou tée à l’importation Crédit 715 Impôts sur le commerce extérieur Crédit pour la part revenant à l’Etat

2.1.2. Encaissement de la douane au comptant

L’enregistrement de la recette douanière au comptant se fait par le crédit du compte 4784-2 «Recettes douane au comptant» , en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-2 Transfert de recettes fiscales Débit 4784-2* Recettes douane au comptant Crédit Numéro de Matricule la liquidation douanière

Nota : Le traitement comptable du régime d'admission temporaire qui permet l'importation en suspension des droits et taxes de certaines marchandises dans un but défini et destinées à être réexportées dans un délai déterminé, sans avoir subi de modifications, exception faite de leur dépréciation normale par suite de l'usage qui en est fait, est semblable à celui de la douane au comptant.

Comptabilité de l’Etat 55 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

2.1.3. Réduction du montant de la dette du redevable

La réduction de la dette du contribuable dans les livres du comptable se fait au crédit du compte permet de constater la diminution de l’impôt dû par le crédit du compte 4122-1 « douanes au comptant » en contrepartie du débit du compte 4784-2 «Recettes douane au comptant» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations

4784-2 Recettes douane au comptant Débit 4122-1 Douanes au comptant Crédit

2.1.4. Encaissement de la douane manuelle

Les recettes de la « douane manuelle » correspondent aux recettes liquidées et encaissées hors du système d’information de la douane. Cette catégorie de recette ne donne pas lieu à une prise en charge comptable.

Au moment de l’enregistrement des recettes douanières manuelles, le comptable crédite le compte 4784-31 « recettes douane du système manuel » en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4784-31 Recettes douane du système Crédit Matricule Nature de recette de la manuel table 59

2.2. Traitement comptable de la douane à crédit

Le crédit d’enlèvement est une dérogation au principe de la douane payable au comptant. En effet, le code de douane prévoit la possibilité pour les redevables d’enlever leurs marchandises au fur et à mesure des vérifications, et avant liquidation et acquittement des droits, moyennant le dépôt entre les mains du comptable compétent d’une soumission cautionnée renouvelable chaque année.

2.2.1. Prise en charge des liquidations douanières à crédit

La prise en charge des liquidations douanières à crédit donne lieu par conséquent à l’imputation définitive de la recette au crédit du compte de produits 715 « impôts sur le commerce extérieur » pour la part revenant à l’Etat, ou à la comptabilisation de la recette dans le compte tiers 4 « compte de tiers » pour la part ristournée ou recouvrée pour le compte d’un tiers bénéficiaire en contrepartie du débit du compte 4784-1 « recettes douane à crédit » pour le montant liquidé pris en charge. Et simultanément le montant liquidé pris en charge au débit du compte 4122-2 « douanes à crédit » est soldé par le crédit du même compte.

Comptabilité de l’Etat 56 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Compte Libellé Sens Observations 4784-1 Recettes douane à crédit Débit du montant de la liquidation 4* Compte de tiers (pour la part Crédit pour le montant revenant au tiers revenant au tiers) bénéficiaire 7141 -2 Taxe sur la valeur ajoutée à Crédit l’exportation 7141 -3 Taxe sur la valeur ajoutée à Crédit l’importation 715 Impôts sur le commerce extérieur Crédit pour la part revenant à l’Etat 4122-2 Redevables, douane à crédit Débit du montant de la liquidation 4122-2 Redevables, douane à crédit Crédit du montant de la liquidation

A la différence de la douane au comptant, le suivi de la dette du redevable se fait au crédit du compte d’encaissement de la recette 4784-1 « recettes douane à crédit » .

2.2.2. Encaissement de la douane à crédit

L’encaissement de la douane à crédit se fait par le crédit du compte au moment de l’enregistrement des recettes douanières manuelles, le comptable crédite le compte 4784-1 « recettes douane à crédit» en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires- opérations en cours d’encaissement » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-2 Transfert de recettes fiscales Débit 4784-1* Recettes douane à crédit Crédit Numéro de Matricule la liquidation douanière

2.3. Comptabilisation des recettes douanières encaissées par les comptables non assignataires

2.3.1. Encaissement de la recette par le comptable non assignataire

Les recettes douanières encaissées par les comptables non assignataires font l’objet d’un transfert à destination du comptable assignataire. Ce transfert se justifie par la nécessité de solder la liquidation prise en charge et de délivrer la quittance définitive au redevable.

Au moment de l’enregistrement de la recette, le comptable non assignataire crédite le compte 1812-1 « transfert de recettes douanières» en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 1812-1 Transfert de recettes douanières Crédit Numéro de Matricule la liquidation douanière

Comptabilité de l’Etat 57 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

2.3.2. Prise en charge de la recette par le comptable assignataire

A la réception de la recette, le comptable assignataire contrepasse l’écriture de transfert par le débit du compte 1812-1 « transfert de recettes douanières» en contrepartie du crédit du compte 4784-2 «recettes douane au comptant» pour la douane au comptant ou du crédit du compte 4784-1 «recettes douane à crédit» lorsque la recette encaissée est en rapport avec la douane à crédit.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1812-1 Transfert de recettes douanières Débit 4784-2* Recettes douane au comptant Crédit Numéro de Matricule la liquidation douanière

Comptabilité de l’Etat 58 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Chapitre 3 : COMPTABILISATION DES RECETTES DIVERSES DU BUDGET

Les recettes diverses ne sont pas des produits spécifiques par natures à l’action publique tel que les impôts. Ce sont en général des produits liés à :

- des ventes de biens ou à des prestations de services ; - la détention d’actifs financiers ; - l’utilisation par des tiers d’actifs productifs de redevances ; - des subventions reçues de tiers ; - des dons et legs, etc.

Les produits diverses du budget sont classés en trois catégories : - les produits de fonctionnement, provenant d’opérations ayant une contrepartie directe d’une valeur équivalente ; - les produits d’intervention, correspondant aux produits reçus de tiers sans contrepartie directe de valeur équivalente pour le tiers ; - les produits financiers, produits relatifs aux immobilisations financières, à la trésorerie, et aux dettes financières.

Le détail des produits divers du budget est contenu dans les tables 54 et 57 qui sont en annexe.

Comptabilité de l’Etat 59 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Section 1 : Nomenclature des comptes d’enregistrement des recettes diverses du budget

Liste non exhaustive des comptes d’enregistrement des recettes diverses du budget.

Compte Libellé

4751-101 Recettes a imputer p/c produits divers du budget

4751-201 Régie de recettes des frais de dossiers d'appels d'offres

4751-203 Amendes et condamnation, Agent judiciaire de l’Etat

4751-204 Amendes forfaitaires recouvrées par la gendarmerie nationale

4751-205 Régie de recette du Ministère du travail et de l'emploi ...

4751-207 Régie de recette transport terrestre

4751-208 Régie de recette aviation civile et commerciale

4751-211 Régie de recettes éducation nationale

4751-212 Régie de recettes préfecture de police Libreville

4751-213 Régie de recettes marine marchande

4751-217 Recettes de la commission pour l'enseignement supérieur

4751-218 Recettes de la concurrence et de la consommation

4751-221 Recettes de la sécurité routière

4751-222 Recettes de l'hygiène publique et de l'assainissement

4751-223 Recettes des parcs nationaux

4751-225 Recettes du ministère de l'agriculture de l'élevage

4751-226 Recettes Ministère enseignement technique et formation professionnelle

4751-227 Autres recettes pétrolières

4751-231 Produit de l'activité du C.D.E

4751-232 Régie de recette direction du centre national des documents de transport

4751-235 Régie de recettes MAECF

4751-241 Contentieux concurrence et consommation

73 Recettes diverses du budget

5311-* Compte caisse 5123-* Virements bancaires-opérations en cours d’encaissement

Comptabilité de l’Etat 60 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Section 2 : Comptabilisation des recettes diverses du budget

Les recettes diverses du budget de l’Etat ne font pas d’une prise en charge préalable de titre de liquidation par le comptable. Elles sont directement encaissées dans les guichets du Trésor sur la base d’un bordereau qui précise le type de recette et le montant à payer.

2.1. Encaissement des recettes diverses du budget

L’enregistrement de la recette diverse du budget se fait par le crédit de la subdivision du compte 4751 «Imputation provisoire de recettes du budget général», en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les payements effectués par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4751* Imputation provisoire de Crédit Résidence Matricule Nature de recette recettes du budget général fiscale de la table 54 ou 57

2.2. Imputation définitive de la recette

Les recettes diverses du budget de l’Etat font généralement l’objet d’une répartition entre le budget de l’Etat et les tiers (administrations) à l’origine de leur liquidation.

L’imputation définitive et la répartition entre les différents bénéficiaires se fait par le débit du compte 4751 « imputation provisoire de recettes du budget général» , en contrepartie du compte de tiers 4 « tiers » pour la part du tiers bénéficiaire de la recette et du crédit du compte 73 « recettes diverses du budget ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4751* Imputation provisoire de recettes du budget Débit général 4* Compte de tiers Crédit pour la part revenant au tiers 73 Recettes diverses du budget Crédit pour la part revenant à l’Etat

Comptabilité de l’Etat 61 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Chapitre 4 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE LA DETTE

Section 2 : Comptabilisation des opérations de la dette

2.1. La nomenclature des comptes utilisés dans la gestion de la dette

Les comptes ouverts dans les livres du Trésor dédiés à l’enregistrement des opérations de la dette en recette sont les suivants :

Compte Libellé Observation 14 Obligations du Trésor à plus d’un Les subdivisions de ce compte enregistrent an les obligations sur formule et les obligations du Trésor assimilable. 15 Emprunts projets Les subdivisions de ce compte enregistrent les emprunts affectés à l’exécution des projets 16 Emprunts programme Les subdivisions de ce compte enregistrent les opérations relatives aux emprunts programme par bailleur de fonds 4751-101 Recettes à imputer pour le compte des produits divers du budget

5123-* Virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5311-* Compte caisse

2.2. Enregistrement des recettes de la dette

Les dettes financières résultent de décisions de financement de l’État et de décisions de prise en charge de la dette financière d’un organisme tiers.

Les dettes financières résultant de décisions de financement de l’Etat sont composées : - de « dettes directes » qui résultent d’un engagement contractuel de l’Etat vis-à-vis d’un créancier et sont destinées à financer des actifs ; - des fonds remboursables à terme et donnant lieu à rémunération, destinés à assurer le financement de l’Etat.

Les dettes financières comprennent des emprunts émis sous forme de titres négociables ou de titres non négociables, des emprunts bancaires ou des emprunts auprès d’organismes internationaux.

2.2.1. Encaissement des tirages de la dette

Les tirages de la dette peuvent prendre deux formes : - tirages avec virements de fonds au profit de l’Etat, soit à la banque centrale, soit sur un compte ouvert à l’étranger, soit sur un compte dans une banque locale ;

Comptabilité de l’Etat 62 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

- tirages sans virements de fonds au profit de l’Etat sous la forme de paiement direct. Il s’agit du système par lequel le prêteur paie directement un prestataire au Gabon ou à l’étranger, ou refinance des échéances dues.

Seuls les tirages de la dette avec virement de fonds au profit de l’Etat font actuellement l’objet d’une comptabilisation.

Les tirages sont enregistrés au crédit du compte 4751-101 « recettes à imputer pour le compte des produits divers du budget» en contrepartie du compte 5123 «virements bancaires- opérations en cours d’encaissement » pour les impôts payés par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 4751-101 Recettes à imputer pour le Crédit Résidence Matricule compte des produits divers du fiscale budget

2.2.2. Imputation définitive de la dette

L’imputation définitive des tirages se fait au crédit de la subdivision concernée du compte 14 « obligations du Trésor à plus d’un an » , au crédit de la subdivision concernée du compte 15 « emprunts projets » et au crédit de la subdivision concernée du compte 16 « emprunts programme » en contrepartie du débit du compte 4751-101 « recettes à imputer pour le compte des produits divers du budget» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4751-101 Recettes à imputer pour le Débit compte des produits d ivers du budget 14 Obligations du Trésor à plus Crédit d’un an 15 Emprunts projets Crédit 16 Emprunts programme Crédit

Comptabilité de l’Etat 63 Livre 2 - Titre 1 : La comptabilisation des opérations de recettes

Comptabilité de l’Etat 64 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Titre 2: COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE DEPENSE ET DE FINANCEMENT

Comptabilité de l’Etat 65 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: COMPTABILISATION DES DÉPENSES BUDGÉTAIRES ...... 67

SECTION 1: TRAITEMENTS COMPTABLES DES DÉPENSES AVEC ORDONNANCEMENT PRÉALABLE ...... 67 1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des dépenses budgétaires ...... 67 1.2. Comptabilisation des dépenses avec ordonnancement préalable ...... 67 1.2.1. Prise en charge des ordonnances budgétaires ...... 67 1.2.2. Comptabilisation des paiements des dépenses budgétaires ...... 68 1.2.3. Traitements comptables de délégation de crédit (crédits délégués) ...... 69 1.2.4. Comptabilisation des transferts de dépense ...... 72 SECTION 2: TRAITEMENTS COMPTABLES DES DÉPENSES SANS ORDONNANCEMENT PRÉALABLE ...... 73 2.1. Comptabilisation des dépenses de la solde permanente ...... 73 2.1.1. Nomenclature des comptes de la solde permanente ...... 73 2.2. Comptabilisation des dépenses de la solde permanente ...... 73 2.2.1. Prise en charge des dépenses de solde ...... 74 2.2.2. Paiement de la solde ...... 74 2.3. Comptabilisation des dépenses des pensions de l’Etat ...... 75 2.3.1. Nomenclature des comptes de traitement des opérations des pensions ...... 76 2.3.2. Prise en charge du fichier des pensions ...... 76 2.3.3. Paiement des pensions ...... 77 2.3.4. Régularisation des paiements des pensions ...... 78 2.4. Comptabilisation des opérations réciproques avec le Trésor Public français ...... 79 2.4.1. Traitement des pensions françaises ...... 79 2.4.3. Nomenclature des comptes des pensions françaises ...... 80 2.4.4. Pensions gabonaises payées par le Trésor français ...... 80 2.4.5. Pensions françaises payées par le Trésor gabonais ...... 81 2.5. Comptabilisation des charges d’intérêts de la dette ...... 81 2.5.1. Nomenclature des comptes des charges d’intérêts de la dette ...... 81 2.5.2. Paiement des charges d’intérêts ...... 82 2.5.3. Prise en charge de l’ordonnance de régularisation ...... 82 2.6. Comptabilisation des avances au budget ...... 82 2.6.1. Nomenclature des comptes d’avances au budget ...... 82 2.6.2. Paiement des avances au budget ...... 83 2.6.3. Prise en charge de l’ordonnance de régularisation ...... 83 CHAPITRE 2: COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE FINANCEMENT ...... 84

SECTION 1: NOMENCLATURE DES COMPTES UTILISÉS DANS LA GESTION DE LA DETTE ...... 84 SECTION 2: ENREGISTREMENT DES DÉPENSES DE LA DETTE ...... 84 2.1. Paiement du capital de la dette ...... 84 2.2. Imputation définitive de la dette ...... 85

Comptabilité de l’Etat 66 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Chapitre 1 : COMPTABILISATION DES DÉPENSES BUDGÉTAIRES

Deux modes d’exécution du budget de l’Etat en dépense sont traités en comptabilité : les dépenses faisant l’objet d’un ordonnancement préalable et les dépenses sans ordonnancement préalable.

Section 1 : Traitements comptables des dépenses avec ordonnancement préalable

1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des dépenses budgétaires

Les comptes dédiés à l’enregistrement des dépenses budgétaires sont les suivants :

Compte Libellé Observation 2* Immobilisations Pour les dépenses d’investissements 6* Charges Pour les charges de fonctionnement 4* Compte de tiers 4011 Fournisseurs dettes en compte 4018-2 Titres de règlements différés 4021 Fournisseurs d’investissement 1812-2 Transferts de recettes 4745 règlements virements différés 5122-* Virements bancaires- opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

1.2. Comptabilisation des dépenses avec ordonnancement préalable

Les dépenses ordonnancées sont des dépenses qui sont payées après prise en charge des ordonnances budgétaires par le comptable public.

1.2.1. Prise en charge des ordonnances budgétaires

La prise en charge intervient après l’étape de la validation de la dépense dans les services en charge du contrôle de payeur, c’est- à-dire une fois que toutes les vérifications sur les droits et qualités des parties prenantes et la régularité de leurs acquis ont été effectuées, conformément aux dispositions règlementaires en vigueur.

Pour un meilleur suivi de l’exécution du budget, la comptabilité distingue les dépenses de fonctionnement de celles liées à l’investissement.

1.2.1.1. Prise en charge comptable des dépenses de fonctionnement

La prise en charge des avis d’ordonnancement des charges de fonctionnement se fait par le débit

Comptabilité de l’Etat 67 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie de la subdivision concernée des comptes de la classe 6 « charges » en contrepartie du crédit du compte 4011 « fournisseurs dettes en compte ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 6* Charges Débit Montant brut de l’ordonnance 4011 Fournisseurs dettes en Crédit Net à payer au fournisseur compte 4* Compte de tiers Crédit Montant de la retenue

1.2.1.2. Prise en charge comptable des dépenses d’investissement

La prise en charge des avis d’ordonnancement des dépenses d’investissement se fait par le débit de la subdivision concernée des comptes de la classe 2 « immobilisations » en contrepartie du crédit du compte 4011 « fournisseurs dettes en compte » pour le montant net à payer au fournisseur de l’Etat, et du crédit de la subdivision concernée d’un compte de la classe 4 « tiers » pour le montant de la retenue éventuelle.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 2* Immobilisations Débit Montant brut de l’ordonnance 4021 Fournisseurs Crédit Net à payer au fournisseur d’investissement 4* Compte de tiers Crédit Montant de la retenue

1.2.2. Comptabilisation des paiements des dépenses budgétaires

Le paiement qui intervient dans la phase comptable fait l’objet de deux traitements comptable : la mise en règlement et le paiement effectif de la dépense.

1.2.2.1. Mise en règlement des dépenses ordonnancées

La mise en règlement est l’opération qui intervient avant le paiement effectif de la dépense au fournisseur de l’Etat. Cette mise en règlement qui intervient après les contrôles de caissier peut amener le comptable en tant que caissier à faire d’autres retenues, notamment les retenues sur impôts (la TVA).

La mise en règlement se fait par le débit de la subdivision concernée du compte 4011 « fournisseurs dettes en compte » lorsqu’il s’agit d’une charge de fonctionnement ou par le débit du compte 4021 « fournisseurs d’investissement» pour les dépenses du budget d’’investissement en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte 4018-2 « titres de règlements différés» du montant net à payer et éventuellement du crédit du compte 1812-2 « transferts de recettes » pour le montant de la retenue TVA.

Comptabilité de l’Etat 68 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4011 Fournisseurs Débit Lorsqu’il s’agit d’une dépense de d’investissement fonctionnement 4021 Fournisseurs Débit Dans le cas d’une dépense d’investissement d’investissement 4018-2 Titres de règlements Crédit Montant net du précompte TVA différés 1812-2 Transferts de recettes Crédit TVA précomptée (60% du montant de la TVA)

1.2.2.2 .Paiement de la dépense

Le paiement de la dépense par le comptable public entraîne l’enregistrement deux (02) étapes bien distinctes : le paiement et l’émargement du compte de suivi des titres de règlements différés.

1.2.2.2.1. Paiement du bénéficiaire

Le paiement de la dépense se fait par le débit du compte 4745 « règlements virements différés» du montant à payer en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement» pours les paiements effectués par virement ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les paiements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4745 règlements virements différés Débit Numéro Matricule du titre 5122 virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement 5311 caisse chez les comptables Crédit

1.2.2.2.2. Emargement du titre de règlements différés

L’écriture d’émargement du titre se fait simultanément avec l’écriture de paiement.

Cette écriture qui permet de réduire la dette du fournisseur dans les livres du comptable se fait le débit de la subdivision concernée du compte 4018-2 « titres de règlements différés» en contrepartie du crédit du compte 4745 « règlements virements différés». Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4018-2 Titres de règlements différés Débit 4745 règlements virements différés Crédit

1.2.3. Traitements comptables de délégation de crédit (crédits délégués)

La mise en œuvre de la budgétisation par objectif de programme, notamment la fongibilité des crédits budgétaires, et la déconcentration de la fonction d’ordonnancement ont modifié le traitement comptable des dépenses payées sur crédits délégués.

Pour permettre aux ordonnateurs délégués des services déconcentrés de l’Etat de profiter de la fongibilité des crédits, les crédits de fonctionnement des administrations déconcentrées sont ordonnancés par titre.

Comptabilité de l’Etat 69 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

L’imputation de la dépense dans les comptes de charges ou d’immobilisation intervient par conséquent au moment où l’engagement de la dépense est effectué au niveau déconcentré.

1.2.3.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des crédits délégués

Les comptes dédiés à l’enregistrement des crédits délégués sont les suivants :

Compte Libellé Observation 6* Charges Pour les charges de fonctionnement 1813 Prise en charges des autorisations de dépenses 4051 Bons de commande crédit de fonctionnement 4O11 Fournisseurs dettes en compte 4742 Règlements par bon de commande 1812-2 Transferts de recettes 4745 règlements virements différés 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

1.2.3.2. Prise en charge des ordonnances de crédits délégués

En l’absence d’une précision de la nature de la dépense au moment de l’ordonnancement, la prise en charge des ordonnances de délégations de crédits se fait d’abord en comptabilité générale et la prise en charge budgétaire se fait par la suite au moment de l’engagement de la dépense par l’ordonnateur délégué.

A la réception de l’ordonnance budgétaire, la prise en charge comptable de l’ordonnance se fait en comptabilité générale par le débit du compte 1813 « prise en charges des autorisations de dépenses» du montant à payer de l’ordonnance prise en charge en contrepartie du crédit du compte 4051 «bons de commande crédit de fonctionnement» pour constituer le niveau d’autorisation de dépense dans les livres du Trésor Public.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 1813 Prise en charges des Débit autorisations de dépenses 4051 Bons de commande crédit de Crédit Numéro de fonctionnement l'autorisation de dépense

1.2.3.3. Prise en charge des engagements de crédits délégués et consommation des crédits budgétaires

1.2.3.3.1. Prise en charge des ordonnances de crédits délégués

La prise en charge de l’ordonnance émise par l’ordonnateur délégué se fait par le débit de la subdivision concernée des comptes de la classe 6 « charges » en contrepartie du crédit du compte 4011 « fournisseurs dettes en compte ».

Comptabilité de l’Etat 70 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 6* Charges Débit Montant brut de l’ordonnance 4011 Fournisseurs dettes en compte Crédit Net à payer au fournisseur

1.2.3.3.2. Réduction des ordonnances prises en charge

Cette étape comptable permet de réduire le montant des ordonnances prises en charge et de mieux rapprocher les engagements des ordonnateurs délégués avec les mises à dispositions budgétaires reçues de la Direction Générale du Budget.

La réduction de la prise en charge se fait par le débit du compte 4011 « fournisseurs dettes en compte » en contrepartie du débit du compte 1813 « prise en charges des autorisation de dépenses» pour le montant de l’engagement initié par l’ordonnateur délégué.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4011 Fournisseurs dettes en compte Débit 1813 Prise en charges des autorisations de Crédit dépenses

1.2.3.4. Paiement des dépenses sur crédits délégués et réduction des restes à payer sur crédits délégués

1.2.3.4.1. Paiement des dépenses sur crédits délégués et réduction des restes à payer sur crédits délégués

La comptabilisation des dépenses sur crédits délégués se fait au débit du 4742 « règlements par bon de commande » du montant de l’ordonnance visée par le comptable assignataire de la dépense en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement» pours les paiements effectués par virement ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » pour les paiements effectués en numéraire et, éventuellement, du crédit du compte 1812-2 « transferts de recettes » pour le montant de la retenue d’impôts.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4742 Règlements par bon de Débit Numéro de Numéro du Du montant commande l'autorisation de bon de brut de la dépense commande dépense 5122 Virements bancaires- Crédit opérations en cours de décaissement 5311 Caisse chez les Crédit comptables 1812-2 Transferts de recettes Crédit

1.2.3.4.2. Réduction du niveau d’autorisations de dépenses

La réduction du niveau d’autorisation accordée à l’ordonnateur se fait simultanément au moment de l’enregistrement de l’écriture de paiement par le débit du compte 4051 « bons de commande

Comptabilité de l’Etat 71 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie crédit de fonctionnement » du montant paiement effectué par le comptable en contrepartie du crédit du compte 4742 « règlements par bon de commande » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4051 Bons de commande crédit de fonctionnement Débit 4742 Règlements par bon de commande Crédit

1.2.4. Comptabilisation des transferts de dépense

Certains crédits délégués peuvent être réglés par virement bancaire par les comptables principaux pour le compte des comptables secondaires lorsqu’ils ils ne disposent pas de comptes bancaires.

1.2.4.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des transferts de dépense

Les comptes dédiés à l’enregistrement des transferts de dépense sont les suivants :

Compte Libellé Observation 4* Comptes de tiers 1811-11 Règlements pour le compte des postes comptables 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

1.2.4.2. Transfert de dépense à un autre comptable

Le transfert de dépense à un autre comptable se fait par le débit d’un compte de tiers de la classe 4* (collectivité, bons de commande, établissements publics, etc…) en contrepartie du crédit du compte 1811-11 « règlement pour le compte d’autres postes comptables » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4* Comptes de tiers Débit Numéro de Numéro du l’autorisation bon de de dépense commande 1811-11 Règlements pour le compte Crédit Code banque Matricule du des postes comptables bénéficiaire

1.2.4.3. Paiement par le comptable destinataire

La comptabilisation du virement se fait par le débit du compte 1811-11 « règlement pour le compte d’autres postes comptables » en contrepartie du crédit compte 5122 « virements bancaires en cours de décaissement ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4* Comptes de tiers Débit Numéro de Numéro du l’autorisation bon de de dépense commande 1811-11 Règlements pour le compte Crédit Code banque Matricule du des postes comptables bénéficiaire

Comptabilité de l’Etat 72 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Section 2 : Traitements comptables des dépenses sans ordonnancement préalable

Le paiement d'une dépense publique intervient généralement après l'émission de l'ordre de payer donné par l'ordonnateur et après que le service fait, objet de la dette de l'organisme, ait été réalisé par le prestataire et constaté par les services ordonnateurs.

Néanmoins certains aménagements ont été prévus par la réglementation pour offrir une souplesse dans la gestion de certaines dépenses urgentes et faciliter leur paiement.

Les dépenses payées sans ordonnancement préalable sont essentiellement la solde des agents de l’Etat, les pensions, les intérêts de la dette et le paiement des dépenses par avances au budget.

2.1. Comptabilisation des dépenses de la solde permanente

La solde permanente représente l’une des principales dépenses de l’Etat. Cette dépense qui fait l’objet d’une liquidation par la Direction de la Solde est directement payée par le comptable à chaque échéance de la solde.

Les paiements effectués par le comptable public sont par la suite « couvertes » par la Direction Générale du Budget et des Finances Publiques par l’émission d’ordonnances de régularisation.

2.1.1. Nomenclature des comptes de la solde permanente

Les comptes utilisés pour le traitement de la solde sont les suivants :

Compte Libellé Observation 6618-01 Rémunérations solde permanente Pour les charges de fonctionnement 4052 Virements bancaires 4211 Rémunérations par bons de caisse 4* Précomptes et retenues 5211 Cartes magnétiques 4741 Règlements par bons de caisse 5841 Dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

2.2. Comptabilisation des dépenses de la solde permanente

La solde permanente représente l’une des principales dépenses de l’Etat. Cette dépense qui fait l’objet d’une liquidation par la Direction de la Solde est directement payée par le comptable à chaque échéance de la solde.

Les paiements effectués par le comptable public sont par la suite « couverte » par la Direction Générale du Budget et des Finances Publiques par l’émission d’ordonnances de régularisation.

Comptabilité de l’Etat 73 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.2.1. Prise en charge des dépenses de solde

La prise en charge du montant de la solde liquidé par la Direction de la Solde se fait par le débit du compte 6618-01 « rémunérations solde permanente » pour le montant brut de la solde en contrepartie du crédit du compte 4052 « virements bancaire » pour le montant net des salaires payables par virement bancaire, du crédit 4211 « rémunérations par bon de caisse » pour le montant des salaires à payer par bons de caisse, du crédit du compte 5211 « cartes magnétiques » pour le montant des salaires payables sur carte du Trésor et du crédit de la subdivision concernée du compte de la classe 4 « comptes de tiers » pour le montant des retenues effectuées sur les rémunérations des agents publics (impôts, cotisations sociales…).

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 6618-01 Rémunérations solde permanente Débit Du montant brut de la solde du mois 4052 Virements bancaires Crédit 4211 Rémunérations par bons de caisse Crédit 4 Précomptes et retenues Crédit 5211 Cartes magnétiques Crédit

2.2.2. Paiement de la solde

Trois modes de règlement sont utilisés pour le paiement de la solde permanente : le virement bancaire, le titre de paiement (bon de caisse) et la carte magnétique du Trésor (utilisé par les distributeurs automatiques de billets du Trésor Public).

2.2.2.1 Paiement de la solde par virement bancaire

La comptabilisation du règlement de la solde par virement bancaire se fait par le débit du compte 4052 « virements bancaires » du montant net à virer dans les différentes banques des fonctionnaires en contrepartie du crédit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4052 Virements bancaires Débit 5122 Virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement

2.2.2.2 Paiement de la solde par bon de caisse

Le paiement de la solde par bon de caisse dans les guichets du Trésor est comptabilisé au débit du compte 4741 « règlements par bons de caisse » du montant payé à l’agent public en contrepartie du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4741 Règlements par bons de Débit Numéro du Matricule caisse bon de caisse 5311 Caisse chez les comptables Crédit

Comptabilité de l’Etat 74 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

La comptabilisation du paiement entraine la réduction du montant des titres de règlements de la solde pris en charge par le comptable.

Cette réduction est constatée au débit du compte 4211 « rémunérations par bons de caisse » en contrepartie du crédit du compte 4741 « règlements par bons de caisse » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4211 Rémunérations par bons de caisse Débit 4741 Règlements par bons de caisse Crédit

2.2.2.3 Paiement de la solde par carte magnétique

Le paiement de la solde par carte magnétique est comptabilisé au débit du compte 5841 « dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor » du montant payé à l’agent public en contrepartie du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5841 Dépenses cartes effectuées par le Débit réseau du Trésor 5311 Caisse chez les comptables Crédit

La comptabilisation du paiement entraine la réduction du montant de la solde pris en charge par le comptable.

Cette réduction est constatée au débit du compte 5211 « cartes magnétiques » en contrepartie du crédit du compte 5841« dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor» .

Compte Libellé Se ns Ref1 Ref2 Observations 5211 Cartes magnétiques Débit 5841 Dépenses cartes effectuées par Crédit le réseau du Trésor

2.3. Comptabilisation des dépenses des pensions de l’Etat

Les pensions de l’Etat sont gérées selon le système de répartition. Ce système de financement des pensions de retraite consiste à les alimenter directement par les cotisations prélevées par les cotisations des actifs.

Les cotisations des actifs sont composées des retenues prélevées sur les salaires des agents de l’Etat et la contribution de l’Etat au titre de la part patronale.

Le montant des pensions liquidé par la Caisse de Pensions et de Prestations Familiales est payé par le comptable public assignataire de cette dépense qui s’appuie sur le réseau du Trésor pour les pensions payées par titres de pensions et par cartes magnétiques.

Comptabilité de l’Etat 75 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

La liquidation des pensions se fait en fonction des trois régimes gérés par l’Administration à savoir : - Régime des agents de l’Etat ; - Régime particulier; - Régime contractuel.

Le premier régime regroupe les agents fonctionnaires de l’Etat. Le deuxième groupe est composé des personnes ayant occupé une fonction politique (parlementaires, anciens membres du gouvernement). Et le troisième concerne les anciens contractuels de l’Etat.

2.3.1. Nomenclature des comptes de traitement des opérations des pensions

Les comptes dédiés au traitement des pensions sont les suivants :

Compte Libellé Observation 6456-01 Pensions fonctionnaires 4311-1 Cotisations des retraites- régime général 4311-2 Cotisations des retraites- régime particulier 4311-3 Cotisations des retraites- régime contractuel 4314-1 Compte d’affectation spéciale des pensions 4212 Rémunérations par titres de pension 4* Précomptes et retenues 5211 Cartes magnétiques 4741 Règlements par bons de caisse 5841 Dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

2.3.2. Prise en charge du fichier des pensions

La prise en charge du montant liquidé des pensions se fait par le débit de la subdivision concernée du compte 4311 « cotisations pensions de retraite des agents de l’Etat » pour le montant brut des pensions à payer en contrepartie du crédit du compte 4314-1 « compte d’affectation spéciale des pensions » pour le montant net des pensions payables par virement bancaire, du crédit 4212 « rémunérations par titres de pension » pour le montant des salaires à payer par bons de caisse, du crédit du compte 5211 « cartes magnétiques » pour le montant des salaires payables sur carte du Trésor et du crédit de la subdivision concernée du compte de la classe 4 « comptes de tiers » pour le montant des retenues effectuées sur les rémunérations des agents publics (impôts, cotisations sociales…).

Comptabilité de l’Etat 76 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Sens Observations 4311 Cotisations pensions de retraite des agents de l’Etat Débit Du montant brut des pensions du mois 4314-1 Compte d’affectation spéciale des pensions Crédit 4212 Rémunérations par titres de pension Crédit 4 Comptes de précomptes et de retenues Crédit 5211 Cartes magnétiques Crédit

2.3.3. Paiement des pensions

Tout comme la solde, trois modes de règlement sont utilisés pour le paiement des pensions: le virement bancaire, le titre de paiement (bon de caisse) et la carte magnétique du Trésor.

2.3.3.1. Paiement des pensions par virement

Depuis le 1 er janvier 2016, les dépenses des pensions sont traitées et payées sous forme de compte d’affection spéciale (CAS).

La comptabilisation du règlement des pensions par virement bancaire se fait par le débit du compte 4314-1 « CAS pension » du montant net en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4314-1 Compte d’affectation spéciale des pensions Débit 5122 Virements bancaires- opérations en cours Crédit de décaissement

2.3.3.2. Paiement des titres de pension

Le paiement de la solde par bon de caisse dans les guichets du Trésor est comptabilisé au débit du compte 4744 « règlements titres de pension» du montant payé aux retraités en contrepartie du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4744 Règlements titres de Débit Numéro Matricule pensions du titre 5311 Caisse chez les comptables Crédit

La comptabilisation du paiement entraine la réduction du montant des titres de règlements des pensions pris en charge par le comptable.

Cette réduction est constatée au débit du compte 4212 « rémunérations par titres de pension » en contrepartie du crédit du compte 4744 « règlements titres de pensions» .

Comptabilité de l’Etat 77 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4212 Rémunérations par titres de pensions Débit 4744 Règlements titres de pensions Crédit

2.3.3.3 Paiement des pensions par carte magnétique

Le paiement des pensions par carte magnétique est comptabilisé au débit du compte 5841« dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor» du montant payé à l’agent public en contrepartie du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5841 Dépenses cartes effectuées par le Débit Numéro réseau du Trésor du TPE 5311 Caisse chez les comptables Crédit

La comptabilisation du paiement entraine la réduction du montant des pensions pris en charge par le comptable.

Cette réduction est constatée au débit du compte 5211 « cartes magnétiques » en contrepartie du crédit du compte 5841« dépenses cartes effectuées par le réseau du Trésor» .

Compte Libellé Se ns Ref1 Ref2 Observations 5211 Cartes magnétiques Débit 5841 Dépenses cartes effectuées par Crédit le réseau du Trésor

2.3.4. Régularisation des paiements des pensions

En principe L’Etat doit payer sa contribution au titre de la cotisation de la part employeur au moment du reversement du précompte effectué sur les salaires des fonctionnaires. Mais en règle générale, la contribution de l’Etat vient souvent couvrir le déficit du compte pension, notamment lorsque les montants des cotisations (recettes) n’ont pas permis de couvrir le montant des paiements des pensions de l’année.

Dans ce cas, une ordonnance de couverture est émise par la DGBFIP pour combler le déficit et prise en charge au débit du compte 6456-01 « pensions fonctionnaires » en contrepartie du crédit du compte 4311 « cotisations pensions de retraite des agents de l’Etat» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 6456-01 Pensions fonctionnaires Débit 4311 Cotisations pensions de retraite Crédit des agents de l’Etat

Comptabilité de l’Etat 78 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.4. Comptabilisation des opérations réciproques avec le Trésor Public français

2.4.1. Traitement des pensions françaises

 Contrôles précédents un paiement d’une pension française

Le paiement des pensions françaises est sous-jacent à un certain nombre de vérifications préalables. Ces dernières portent principalement sur l’identité du pensionné, la qualité de son acquit et les documents fournis en cas de procuration ou d’incapacité.

Les comptables doivent s’assurer que les conditions suivantes sont remplies avant de procéder à un paiement de pension française.

. L’acquit libératoire

Le mode de paiement et de justification de l’acquit en matière de règlement des échéances aux bénéficiaires de pensions françaises demeure le versement direct à l’intéressé, qui se présente lui-même, personnellement, aux guichets du Trésor. L’acquit consiste en la signature manuscrite du pensionné à l’emplacement réservé à cet effet sur la quittance transmise par la Trésorerie de France ;

Toutefois, en cas d’impossibilité du pensionné de signer sur la quittance du Trésor, soit parce qu’il ne sait ou ne peut pas signer ou à la suite d’un handicap (blessure, maladie illettrisme…), ce dernier doit fournir une quittance administrative.

. La quittance administrative

La quittance administrative est établie par l’autorité administrative (Préfet, Maire, Gouverneur) ou judiciaire (notaire, greffier…). Elle doit en aucun cas être confondue avec le certificat de vie ou la procuration. Le pensionné est donc obligé de se présenter lui-même, personnellement, d’abord devant l’autorité qui établit le document, puis à la trésorerie afin de percevoir ses émoluments.

Dans le cas d’un paiement à un pensionné incapable de signer, le recours aux empreintes digitales est, dans certaines conditions, une possibilité de substitution de l’acquit.

. Le recours aux empreintes

Le recours aux empreintes suppose au préalable que la Trésorerie de France ait pu initialement relever les empreintes du pensionné à ses guichets, qu’elles soient parfaitement « lisibles » (ce qui suppose qu’elles soient relevées aux guichets du Trésorier provincial de façon satisfaisante). Ce n’est qu’à cette condition que le recours aux empreintes est toléré.

Pour qu’une empreinte soit valable, elle ne doit pas être écrasée. Il faut donc éviter d’utiliser une encre qui coule au risque de la rendre illisible. Par ailleurs, l’empreinte à relever est celle de l’index gauche et elle doit être produite en original, c’est-à-dire qu’il ne faut pas produire une photocopie d’une empreinte relevée une fois pour toute initialement.

. Les procurations

La procuration en matière de paiement des pensionnés est possible. Mais elle doit obligatoirement être accompagnée d’un « certificat de vie ». La procuration indique clairement l’incapacité du

Comptabilité de l’Etat 79 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie pensionné à se déplacer afin de se faire payer. La procuration doit être accompagnée d’un certificat de vie qui atteste que, pour s’être présenté devant l’autorité qui l’a signé, le pensionné est bien vivant.

Le certificat de vie doit être établi à une date correspondant à la veille de l’échéance. Il est toutefois toléré que le paiement intervienne dans la semaine suivant le jour de sa signature. Quant à la procuration, sa validité est fixée à trois (3) mois. Tout document ne remplissant pas ces conditions doit être rejeté et ne pas donner lieu à un paiement.

La validité de l’acquit du mandataire est assujettie à l’indication des références de sa pièce d’identité sur la quittance transmise par la Trésorerie de France.

 Le solde dû au jour du décès

En cas de décès du pensionné et afin de préserver les droits des héritiers du défunt, il est strictement interdit de payer à une tierce personne le montant dû. Tout paiement allant à l’encontre de cette disposition sera rejeté par la trésorerie de France et entraînera systématiquement la mise en jeu de la responsabilité du Trésorier provincial à l’origine du paiement.

En cas de décès, afin de préserver les droits éventuels des héritiers du défunt et de prévenir tout rejet potentiel des quittances payées à tort, il convient de mettre en œuvre la procédure suivante : Le trésorier ou comptable payeur notifie immédiatement à la trésorerie de France le décès du pensionné et renvoie la (ou les) quittance(s) non encore payées au jour du décès.

2.4.3. Nomenclature des comptes des pensions françaises

Les comptes dédiés à l’enregistrement des pensions françaises sont les suivants :

Compte Libellé Observation 4744 Règlements par titres de pension 4468-01 Opérations avec le Trésor français 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

2.4.4. Pensions gabonaises payées par le Trésor français

Il s’agit de titres de pensions édités qui concernent les pensions domiciliées dans les zones où le Trésor Public ne dispose pas des paieries. Ces pensions sont payées par le Trésor français. Les pièces justificatives dûment acquittées sont transmises à la direction des règlements accompagnées d’un bordereau.

A la réception de ces pièces, le service comptabilité de la direction des règlements procède au pointage et enregistre l’opération au débit du compte 4744 « Règlements par titres de pension » en contrepartie du crédit du compte 4468-01 « Opérations avec le Trésor français ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observation 4744 Règlements par titres de pension Débit 4468-01 Opérations avec le Trésor français Crédit

Comptabilité de l’Etat 80 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.4.5. Pensions françaises payées par le Trésor gabonais

Cette opération concerne les titulaires d’une pension française (par ex : Anciens combattants) résident à l’intérieur du pays.

Le paiement se fait au vu des titres de règlements transmis par la paierie de France au Gabon. La comptabilisation des paiements se fait au débit du compte 4468-01 « Opérations avec le Trésor français » en contrepartie du crédit du compte 5* « Compte de trésorerie » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observation 4468-01 Opérations avec le Trésor français Débit 5* Compte de trésorerie Crédit

Les pièces justificatives des dépenses payées dans le réseau sont transmises à la Direction des Règlements par la Direction de la Centralisation et de la Production Comptables.

A la réception des pièces, le service comptabilité confectionne un bordereau d’envoi destiné à la paierie appuyé des pièces jointes.

Si la pièce justificative présente une anomalie, la paierie de France au Gabon procède au rejet de la dépense. Le service comptabilité de la direction des règlements procède à la prise en charge comptable du rejet et le notifie au comptable qui a exécuté le paiement.

2.5. Comptabilisation des charges d’intérêts de la dette

Le service de la dette est la somme que l’emprunteur doit payer chaque année pour honorer sa dette.

Le service de la dette comprend : - Les intérêts qui sont calculés en appliquant un taux d'intérêt, fixé au moment de l'emprunt, au capital restant dû (la somme qui n'a pas encore été remboursée) ;

- Le principal, c'est-à-dire le montant du capital emprunté qui est remboursé chaque année (annuité). Ce montant dépend de la durée et du montant total de l'emprunt.

Si le remboursement du principal ou du capital est une opération de financement, les intérêts sont des dépenses budgétaires qui sont payés sans ordonnancement préalable.

2.5.1. Nomenclature des comptes des charges d’intérêts de la dette

Les comptes dédiés à l’enregistrement des charges d’intérêts de la dette sont les suivants :

Compte Libellé Observation 67 Intérêts et commissions sur la dette 4701- 8 Avances dettes DGCP intérêts dettes intérieures 4701- 9 Avances dettes DGCP intérêts dettes extérieures 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

Comptabilité de l’Etat 81 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.5.2. Paiement des charges d’intérêts

Les intérêts de la dette sont payés par le Trésorier de la Dette sur la base des mandatements effectués par la Direction Générale de la Dette.

Le règlement des intérêts est comptabilisé au débit de la subdivision concernée du compte 4701- 8 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique intérêts dettes intérieures » ou au débit du compte 4701- 9 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique intérêts dettes extérieures » en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4701 Avances dettes Direction Générale de la Débit Comptabilité Publique intérêts 5122 Virements bancaires-opérations en cours de Crédit décaissement

2.5.3. Prise en charge de l’ordonnance de régularisation

La prise en charge des avis d’ordonnancement des charges d’intérêts émis par la Direction Générale du Budget et des Finances Publiques au titre de la régularisation de la dépense par le débit de la subdivision concernée des comptes de la classe 67 « intérêts et commissions sur la dette» en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte 4701- 8 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique intérêts dettes intérieures » ou au crédit de la subdivision concernée du compte 4701- 9 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique intérêts dettes extérieures » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 67 Intérêts et commissions sur la dette Débit 4701 Avances dettes Direction Générale de la Crédit Comptabilité Publique intérêts

2.6. Comptabilisation des avances au budget

Avant la mise en place du budget de l’Etat ou pour des dépenses qui présentent un caractère urgent la réglementation autorise le paiement de certaines dépenses par avances au budget.

Les dépenses payées par avance au budget sont par la suite régularisées par l’émission d’une ordonnance par la DGBFIP.

2.6.1. Nomenclature des comptes d’avances au budget

Les comptes dédiés à l’enregistrement des opérations d’avance au budget de l’Etat sont les suivants :

Comptabilité de l’Etat 82 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Observation 67 Intérêts et commissions sur la dette 4701- 5 Avances au budget de l’Etat Compte suivi par exercice 5122-* Virements bancaires- opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

2.6.2. Paiement des avances au budget

Le paiement des avances au budget est comptabilisé au débit de la subdivision concernée du compte des intérêts est comptabilisé au débit de la subdivision concernée du compte 4701- 5 « avances au budget de l’Etat en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement » pour les paiements bancaires ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » pour les paiements en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4701-5 Avances au budget de Débit l’Etat 5 Compte de trésorerie Crédit

2.6.3. Prise en charge de l’ordonnance de régularisation

La prise en charge de l’ordonnance de régularisation se fait par le débit de la subdivision concernée des comptes de la classe 6 « charges» en contrepartie du crédit du compte 4701- 5 « avances au budget de l’Etat.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 6 Charges Débit 4701-5 Avances au budget de l’Etat Crédit

Comptabilité de l’Etat 83 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE FINANCEMENT

Les dépenses de financement traitées dans ce chapitre concernent essentiellement le remboursement du capital de la dette.

Section 1 : Nomenclature des comptes utilisés dans la gestion de la dette

Les comptes utilisés pour la comptabilisation des opérations de la dette sont les suivants:

Compte Libellé Observation 14 Obligations du Trésor à plus d’un an Les subdivisions de ce compte enregistrent les obligations sur formule et les obligations du Trésor assimilable. 15 Emprunts projets Les subdivisions de ce compte enregistrent les emprunts affectés à l’exécution des projets 16 Emprunts programme Les subdivisions de ce compte enregistrent les opérations relatives aux emprunts programme par bailleur de fonds 4701-6 Avances dettes DGCP capital dettes intérieures 4701-7 Avances dettes DGCP capital dettes extérieures 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

Section 2 : Enregistrement des dépenses de la dette

2.1. Paiement du capital de la dette

Le remboursement du capital de la dette est comptabilisé au débit du compte 4701- 6 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique capital dettes intérieures » ou au débit du compte 4701- 7 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique capital dettes extérieures » en contrepartie du crédit du compte 5123 «virements bancaires- opérations en cours d’encaissement » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4701 Avances dettes Direction Débit Générale de la Comptabilité Publique intérêts 5122 Virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement

Comptabilité de l’Etat 84 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.2. Imputation définitive de la dette

L’imputation définitive du remboursement permet de réduire le montant de l’encours de la dette. Cette réduction est constatée au débit de la subdivision concernée du compte 14 « obligations du Trésor à plus d’un an » , au débit de la subdivision concernée du compte 15 « emprunts projets » et au débit de la subdivision concernée du compte 16 « emprunts programme » en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte 4701- 6 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique capital dettes intérieures » ou du débit du compte 4701- 7 « avances dettes Direction Générale de la Comptabilité Publique capital dettes extérieures ».

Compte Libellé Sens Observations 14 Obligations du Trésor à plus d’un an Débit 15 Emprunts projets Débit 16 Emprunts programme Débit 4701 Avances dettes Direction Générale de Crédit la Comptabilité Publique intérêts

Comptabilité de l’Etat 85 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Comptabilité de l’Etat 86 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Titre 3: LES OPERATIONS DE TRESORERIE

Comptabilité de l’Etat 87 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS D’ENCAISSEMENTS ET DE DÉCAISSEMENTS ...... 89

SECTION 1: TRAITEMENTS COMPTABLES DES ENCAISSEMENTS BANCAIRES ...... 90 1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des encaissements bancaires ...... 90 1.2. Comptabilisation des recettes bancaires ...... 90 1.2.1. Réception des effets ...... 90 1.2.2. Comptabilisation de la remise des effets ...... 90 1.2.3. Comptabilisation du retour d’effets impayés ...... 91 SECTION 2: TRAITEMENTS COMPTABLES DES DÉCAISSEMENTS BANCAIRES ...... 91 2.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des décaissements bancaires ...... 91 2.2. Comptabilisation des dépenses bancaires ...... 92 2.2.1. Paiement d’une dépense bancaire ...... 92 2.2.2. Enregistrement du mouvement ...... 92 2.2.3. Comptabilisation des virements non effectués ...... 92 SECTION 3: RAPPROCHEMENT BANCAIRE ...... 93 3.1. Démarche et règles d’élaboration de l’état de rapprochement bancaire ...... 93 3.2. Elaboration de l’état de rapprochement bancaire ...... 95 3.2.1. Première approche du rapprochement bancaire...... 96 3.2.2. Deuxième approche du rapprochement bancaire ...... 96 CHAPITRE 2: COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS DE FONDS ET D’EFFETS ET DES AUTRES OPERATIONS DE TRESORERIE...... 97

SECTION 1: COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS DE FONDS ...... 97 1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds ...... 97 1.2. Comptabilisation des envois de fonds ...... 97 1.3. Comptabilisation des réceptions de fonds ...... 97 SECTION 2: COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS D ’EFFETS ...... 98 2.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements d’effets ...... 98 2.2. Comptabilisation des envois d’effets ...... 98 2.3. Comptabilisation des réceptions d’effets ...... 98 SECTION 3: COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS DE FONDS INTERNE ...... 99 3.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds interne ...... 99 3.2. Comptabilisation des retraits de la banque pour alimenter la caisse ...... 99 3.2.1. Comptabilisation des retraits d’espèces ...... 99 3.2.2. Comptabilisation de l’alimentation de la caisse ...... 99 3.3. Comptabilisation des nivellements de la caisse pour alimenter la banque ...... 100 3.3.1. Comptabilisation des retraits d’espèces à la caisse ...... 100 3.3.2. Comptabilisation du dépôt des fonds dans le compte bancaire ...... 100 SECTION 4: COMPTABILISATION DES AUTRES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE ...... 100 4.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des opérations diverses de trésorerie ...... 100 4.2. Comptabilisation des consignations ...... 101 4.3. Comptabilisation des excédents de versement ...... 101 4.4. Comptabilisation des cautions des comptables ...... 101 4.5. Comptabilisation des déficits des comptables ...... 102

Comptabilité de l’Etat 88 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

La loi organique et le RGCP distinguent trois catégories d’opérations : les opérations de recettes, les opérations de dépenses et les opérations de financement et de trésorerie.

A ces trois catégories est associée une quatrième catégorie qui traite du patrimoine. Mais en l’absence des dispositions réglementaires qui précisent les modalités de traitement de ces types d’opérations, seuls les trois catégories cités ci-dessus font aujourd’hui l’objet d’un traitement comptable.

Les opérations de trésorerie regroupent notamment : - les opérations d’escompte et d’encaissement des effets et obligations émis au profit de l’Etat ; - les opérations liées à la centralisation et à la répartition des fonds publics dans l’espace et le temps.

Chapitre 1 : COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS D’ENCAISSEMENTS ET DE DÉCAISSEMENTS

Les débiteurs de l’Etat peuvent s’acquitter de leur dette par remise : - d'espèces, - de chèque, - par virement bancaire, - d’obligations cautionnées ; - par compensation (même si cette disposition n’est pas clairement mentionnée dans les lois et règlements gabonais, il reste que l’OHADA permet aujourd’hui la compensation au détriment de l’Etat). l’Etat peut s’acquitter de ces créances par remise: - d'espèces, - de chèque, - ou par virement bancaire, - ou par compensation.

Si les paiements en espèces ou par compensation ne font pas l’objet d’un traitement comptable particulier, il reste que toutes les opérations d’encaissement et de décaissement par virement bancaire, par chèque ou par remise d’obligations, donc en lien avec la banque sont comptabilisées de façon particulière. L’objectif étant de mieux suivre les mouvements de ce type d’effets.

Comptabilité de l’Etat 89 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Section 1 : Traitements comptables des encaissements bancaires

1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des encaissements bancaires

Les comptes dédiés à l’enregistrement des encaissements bancaires sont les suivants :

Compte Libellé Observat ion 5121-* Comptes courant des comptables principaux Compte imputable par poste compte comptable 5123-* Virements bancaires-opérations en cours Compte imputable par poste compte d’encaissement comptable 4622- Traites en douanes rejetée 4623- Chèques impayés

1.2. Comptabilisation des recettes bancaires

Les recettes bancaires traitées en comptabilité sont essentiellement composées des chèques et traites douanières.

1.2.1. Réception des effets

Généralement, l'Etat ne porte pas directement sur son compte en banque le montant du chèque et de l’effet reçu d’un contribuable.

Lors de la réception de l’effet, il est comptabilisé dans un compte dit «intermédiaire» ou compte d’imputation provisoire par le débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte de la classe 4 « tiers » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5123 virements bancaires - Débit Ce compte est utilisé aussi bien opérations en cours pour les chèques que pour les d’encaissement obligations cautionnées 4* Compte de tiers Crédit

1.2.2. Comptabilisation de la remise des effets

La remise des effets et la constatation de la recette dans le compte banque du comptable public donne lieu à l’enregistrement de l’écriture de recette au débit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux» en contrepartie du crédit du compte 5123 «virements bancaires- opérations en cours d’encaissement » .

Comptabilité de l’Etat 90 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observatio ns 5121 comptes courant des Débit Ce compte est utilisé aussi bien comptables principaux pour les chèques que pour les obligations cautionnées 5123 virements bancaires- Crédit Le solde débiteur de ce compte opérations en cours présente le montant des crédits d’encaissement attendus

1.2.3. Comptabilisation du retour d’effets impayés

Il peut arriver que le chèque ou l’obligation cautionnée présentée à la banque soit retourné impayé au comptable par le banquier.

Pour assurer un suivi particulier des retours d’effets impayés en comptabilité, le comptable public enregistre au débit du compte 4622 « traites en douane rejetée » pour le montant des traites douanières rejetées par la banque ou au débit du compte 4623 « chèques impayés » pour le montant des chèques rejetés par le banquier en contrepartie du crédit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux» lorsque l’effet avait déjà été porté au compte banque ou du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement» en l’absence d’une constatation de la recette dans le compte banque.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4622 Traites en douane rejetée Débit 4623 Chèques impayés Débit 5121 comptes courant des comptables Crédit principaux 5122 virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement

Section 2 : Traitements comptables des décaissements bancaires

2.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des décaissements bancaires

Les comptes dédiés à l’enregistrement des décaissements bancaires sont les suivants :

Compte Libellé Observation 5121-* Comptes courant des comptables principaux Compte imputable par poste compte comptable 5122-* Virements bancaires-opérations en cours de Compte imputable par poste compte décaissement comptable 5124 Virements non effectués Compte imputable par poste compte comptable

Comptabilité de l’Etat 91 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

2.2. Comptabilisation des dépenses bancaires

2.2.1. Paiement d’une dépense bancaire

Les paiements bancaires ou les chèques émis pour libérer l’Etat de sa dette sont comptabilisés au crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement » pour le montant de la dette de l’Etat en contrepartie du débit de la subdivision concernée du compte de la classe 4 « tiers » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4* Compte de tiers Débit 5122 Virements bancaires- Crédit Ce compte est utilisé aussi opérations en cours de bien pour les chèques que décaissement pour virements bancaires

2.2.2. Enregistrement du mouvement

Le paiement effectif ou la constatation de l’opération de dépense sur le relevé bancaire entraine la comptabilisation de la dépense au débit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement » en contrepartie du crédit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5122 Virements bancaires-opérations Débit Le solde créditeur de ce en cours de décaissement compte représente le montant des débits attendus 5121 Comptes courant des Crédit comptables principaux

2.2.3. Comptabilisation des virements non effectués

Pour des raisons diverses (numéro de compte bancaire erroné, libellé du nom erroné) certains virements initiés par le comptable peuvent être rejetés par le banquier. Ce rejet se matérialise par un retour de fonds dans le compte bancaire du comptable.

La prise en charge d’un retour de fonds par le comptable se fait au débit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux» pour le montant des fonds retournés par le banquier en contre partie du crédit du compte 5124 «virements non effectués » .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5121 comptes courant des Débit comptables principaux 5124 Virements non effectués Crédit

Sur la base de nouvelles informations sur les coordonnées du bénéficiaire du virement, les fonds pris en charge au moment du rejet sont utilisés pour effectuer le nouveau paiement à l’endroit de

Comptabilité de l’Etat 92 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie ce dernier.

Dans ce cas, le comptable enregistre cette dépense au débit du compte 5124 «virements non effectués » en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de décaissement » .

Section 3 : Rapprochement bancaire

L’état de rapprochement bancaire permet de rapprocher, à une même date, le solde du relevé bancaire avec le solde du compte banque en comptabilité.

Le rapprochement bancaire est nécessaire car il existe des décalages entre la date d’inscription d’un encaissement ou d’un décaissement sur le relevé bancaire et la date à laquelle il convient de procéder à la comptabilisation d’un encaissement ou d’un décaissement.

A cause de ces différents décalages, le solde bancaire comptable et le solde bancaire inscrit sur le relevé bancaire présentent souvent des différences qui s'expliquent par les éléments suivants :  Certaines sommes encaissées par le comptable comptabilisées en recettes et remises en banque ne sont pas toujours portées en compte chez la banque à la date de l'établissement du relevé ;  Des chèques émis par le comptable en paiement comptabilisés sur les livres de l'Etat ne sont pas encore présentés par les bénéficiaires et de ce fait non encore payés par la banque ;  Des virements reçus par la banque et dont l'Etat n'est pas encore informés et de ce fait non comptabilisés chez l'Etat ;  Des effets à recevoir comptabilisés à l'échéance en encaissement au compte banque chez le comptable public mais non encore pris en compte en crédit chez la banque ;  Des effets à payer comptabilisés à l'échéance en paiement au compte banque chez le comptable mais non encore débités sur le compte chez la banque ;  Des frais et agios débités chez la banque mais non encore comptabilisés sur les livres de l'Etat ;  Des erreurs commises par la banque dans la tenue du compte de l'entité publique ;  Des erreurs commises par le comptable public dans la tenue de son compte banque.

3.1. Démarche et règles d’élaboration de l’état de rapprochement bancaire

Pour élaborer l'état de rapprochement, on procède en trois temps : 1er temps : On dresse le projet d'état de rapprochement. 2ème temps : On passe les écritures comptables complémentaires nécessaires pour apurer l'état de rapprochement des opérations qui ne doivent pas y figurer. 3ème temps : On établit l'état de rapprochement définitif.

Pour rapprocher le solde du compte banque chez l'Etat avec le solde du compte de l'Etat chez la banque, on établit un état de rapprochement en suivant les étapes suivantes :

Comptabilité de l’Etat 93 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

1- On pointe chacune des opérations comptabilisées sur les livres du comptable public avec chacune des opérations portées sur le relevé établi par la banque. Cette première étape permet de dégager chacune des opérations figurant chez l'un et n'ayant pas d'équivalent chez l'autre. Ce travail permet de dresser le projet d'état de rapprochement.

2- On procède à l'analyse des écarts pour corriger la comptabilité par la prise en compte des opérations dégagées lors de la première analyse qui doivent être comptabilisées sur nos livres.

3- On dresse l'état de rapprochement.

Le projet d'état de rapprochement est exact lorsqu'il permet d'analyser le passage du solde comptable du compte banque chez l'Etat au solde du compte de l'Etat chez la banque.

Toutes les sommes portées sur l'extrait bancaire qui ne sont pas prises en compte en comptabilité avant l'établissement du projet d'état de rapprochement (sauf les erreurs commises par la banque) doivent donner lieu à un enregistrement en comptabilité pour permettre l'établissement de l'état de rapprochement définitif.

Le rapprochement final ou définitif permet l'analyse du passage entre le solde comptable après prise en compte des écritures résultant du projet d'état de rapprochement et le solde figurant sur l'extrait de banque à la même date en détaillant les écarts dus aux retards et erreurs sur le relevé bancaire par rapport à la comptabilité.

La présentation du projet d'état de rapprochement peut être schématisée par le tableau suivant devant déboucher sur le même solde rapproché mais en sens inverse.

Comptabilité de l’Etat 94 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Compte Compte de banque tenu l'Etat tenu par la banque par le comptable Débit Crédit Débit Crédit Solde avant rapprochement x x 1. Sommes figurant au crédit sur l'extrait de banque et non comptabilisées : x - virements créditeurs - Produits financiers x 2. Sommes figurant au débit sur l'extrait de banque et non comptabilisées : x - agios et services bancaires - Prélèvements automatiques x 3. Sommes au débit en comptabilité (encaissements) et non encore créditées sur l'extrait : x - remises chèques non encore crédités par la banque - remises effets à recevo ir non encore crédités par la x banque 4. Sommes figurant au crédit dans la comptabilité (décaissements) et non encore portées au débit de l'extrait de banque x - chèques émis par l'entreprise et non encore débités par la banque - effets à p ayer domiciliés échus et non encore x débités par la banque Total Solde x x

3.2. Elaboration de l’état de rapprochement bancaire

L'état de rapprochement réconcilie le solde tel qu'il figure sur le relevé de banque avec le solde du compte banque sur nos livres. Deux approches sont possibles :  ou bien, on part du solde du relevé pour arriver au solde en comptabilité.  ou bien on part du solde en comptabilité pour arriver au solde sur le relevé.

Comptabilité de l’Etat 95 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

3.2.1. Première approche du rapprochement bancaire

Etat de rapprochement Banque XX au xx/xx/xxxx Solde en banque figurant sur le relevé bancaire A A déduire : - Chèques émis non payés par la banque B - Effets à payer échus comptabilisés mais non débités par la banque C A ajouter : - Remises chèques non crédités chez la banque D - Effets à recevoir échus comptabilisés mais non encaissés (non crédités) par la banque E Ajustements dus aux erreurs commises par la banque F Solde du compte en comptabilité G G = A - B - C + D + E ± (F) En plus de ces éléments, il est possible de trouver dans l'état de rapprochement, avant prise en compte des corrections comptables découlant de la première analyse, des écarts : A ajouter : - Agios débités par la banque et non comptabilisés. - Prélèvements automatiques au profit de certains fournisseurs non comptabilisés chez le comptable public. A déduire : - Virements créditeurs non comptabilisés chez l'Etat.

3.2.2. Deuxième approche du rapprochement bancaire

Etat de rapprochement Banque XX au xx/xx/xxxx Solde comptable du compte banque dans les livres de l'entreprise A A ajouter : - Chèques émis non payés par la banque B - Effets à payer échus comptabilisés mais non encore payés par la banque C A déduire : - Remises chèques non crédités chez la banque D - Effets à recevoir échus comptabilisés mais non encaissés (non crédités) par la banque E Ajustements dus aux erreurs commises par la banque F Solde en banque g

G = A - B - C + D + E ± (F) En pratique, c’est la deuxième approche qui est généralement utilisée dans le réseau du trésor Public.

Comptabilité de l’Etat 96 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS DE FONDS ET D’EFFETS ET DES AUTRES OPERATIONS DE TRESORERIE

Les mouvements de fonds et d’effets concourent à la centralisation et à la répartition des fonds publics dans l’espace et le temps.

Ces mouvements sont effectués en numéraire pour l’approvisionnement ou le nivellement des caisses des comptables ou par virement pour l’approvisionnement des différents comptes bancaires du réseau du Trésor à partir du compte unique (compte principal) domicilié à la banque centrale.

Les mouvements concernent également l’envoi d’effet bancaire (chèque) des postes comptables non détenteur de compte bancaire vers le comptable en charge de leur présentation à la compensation. Et les mouvements internes à chaque poste comptable entre la caisse et le compte bancaire.

Section 1 : Comptabilisation des mouvements de fonds

1.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds

Les comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds sont les suivants

Compte Libellé Observation 5122 virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5123 virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5821 Approvisionnement de fonds entre comptable 5311 Compte caisse

1.2. Comptabilisation des envois de fonds

L’envoi de fonds ou le nivellement de fonds en numéraire ou par virement bancaire est comptabilisé au débit du compte 5821 « approvisionnement de fonds entre comptable» en contrepartie du crédit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux » pour les envois effectués par virement bancaire ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » pour les mouvements de fonds en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observation 5821 Approvisionnement de fonds entre Débit comptable 5122 virements bancaires-opérations en cours de décaissement ou Crédit 5311 Compte caisse

1.3. Comptabilisation des réceptions de fonds

La réception des fonds ou des nivellements de fonds est comptabilisé au débit du compte 5121 «comptes courant des comptables principaux » pour les fonds reçus par virement bancaire ou du

Comptabilité de l’Etat 97 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les fonds reçus en numéraire en contrepartie du crédit du compte 5821 « approvisionnement de fonds entre comptable» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5123 virements bancaires-opérations en cours d’encaissement ou Débit 5311 Compte caisse 5821 Approvisionnement de fonds Crédit entre comptable

Section 2 : Comptabilisation des mouvements d’effets

2.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements d’effets

Les comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds sont les suivants

Compte Libellé Observation 5122 virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5123 virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5831 Mouvements d’effets entre comptable

2.2. Comptabilisation des envois d’effets

La transmission des chèques par le comptable est comptabilisée au débit du 5831 « mouvements d’effets entre comptable» en contrepartie du crédit du compte 5122 « virements bancaires- opérations en cours de décaissement» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5831 Mouvements d’effets entre Débit comptable 5122 virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement

2.3. Comptabilisation des réceptions d’effets

La réception des chèques par le comptable se fait au débit du compte 5123 « virements bancaires- opérations en cours d’encaissement» en contrepartie du crédit du compte 5831 « mouvements d’effets entre comptable» .

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5123 virements bancaires-opérations Débit en cours d’encaissement 5831 Mouvements d’effets entre Crédit comptable

Comptabilité de l’Etat 98 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

Section 3 : Comptabilisation des mouvements de fonds interne

Les opérations de mouvements de fonds interne concernent les mouvements de fonds entre banque et caisse du même poste comptable.

Le recours à un compte de virements internes peut sembler inutile mais permet en cas de traitement non simultané des opérations de banque et de caisse, de pouvoir suivre avec plus de rigueur ces mouvements de fonds internes et de renforcer leur contrôle.

3.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds interne

Les comptes dédiés à l’enregistrement des mouvements de fonds interne sont les suivants

Compte Libellé Observation 5122 virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5123 virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5311 Compte caisse 5811 Mouvements interne de fonds

3.2. Comptabilisation des retraits de la banque pour alimenter la caisse

3.2.1. Comptabilisation des retraits d’espèces

Les retraits d’espèces à la banque pour alimenter la caisse sont comptabilisés au débit du compte 5811 « mouvements internes de fonds» en contrepartie du crédit du compte 5122 « virements bancaires-opérations en cours de décaissement

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5811 Mouvements internes de fonds Débit 5122 virements bancaires-opérations Crédit en cours de décaissement

3.2.2. Comptabilisation de l’alimentation de la caisse

La réception des fonds en numéraire se comptabilise au débit du compte 5311 « compte caisse» en contrepartie du crédit du compte 5811 « mouvements internes de fonds».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5311 Compte caisse Débit 5811 Mouvements internes de fonds Crédit

Comptabilité de l’Etat 99 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

3.3. Comptabilisation des nivellements de la caisse pour alimenter la banque

3.3.1. Comptabilisation des retraits d’espèces à la caisse

Les retraits d’espèces à la caisse pour alimenter la banque sont comptabilisés au débit du compte 5811 « mouvements internes de fonds» en contrepartie du crédit du compte 5311 « compte caisse».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5811 Mouvements internes de fonds Débit 5311 Compte caisse Crédit

3.3.2. Comptabilisation du dépôt des fonds dans le compte bancaire

L’enregistrement du dépôt des fonds dans le compte bancaires se fait au débit du compte en numéraire se comptabilise au débit du compte 5123 « virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » en contrepartie du crédit du compte 5811 « mouvements internes de fonds».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5123 virements bancaires-opérations Débit en cours d’encaissement 5821 Mouvements internes de fonds Crédit

Section 4 : Comptabilisation des autres opérations de trésorerie

Les autres opérations de trésorerie concernent notamment :  les consignations de fonds;  les cautions des comptables.

4.1. Nomenclature des comptes dédiés à l’enregistrement des opérations diverses de trésorerie

Les comptes dédiés à l’enregistrement des opérations diverses de trésorerie sont les suivants

Compte Libellé Observation 4663- Tiers créditeurs divers consignation et retenues pour comptes de tiers 4665-11 Cautionnement des comptables 5122 virements bancaires-opérations en cours de décaissement 5123 virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5311 Compte caisse

Comptabilité de l’Etat 100 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

4.2. Comptabilisation des consignations

Les consignations sont encaissées au crédit du compte 4663-112 « consignations diverses » en contrepartie de la subdivision concernée d’un compte de la classe 5 « comptes de trésorerie » ou de la classe 4 « comptes de tiers ».

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4663-121 Consignations Trésor Crédit 5* Compte de trésorerie ou ou Débit 4* Compte de tiers

4.3. Comptabilisation des excédents de versement

L’enregistrement des excédents de versements se fait au crédit du compte 4661- « Excédent de versement » en contrepartie du débit du compte 5123 « virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les fonds reçus par virement bancaire ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les fonds reçus en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4 Excédent Crédit 5123- virements bancaires-opérations en cours d’encaissement ou ou Débit Compte caisse chez les 5311-* comptables

4.4. Comptabilisation des cautions des comptables

L’enregistrement des cautions des comptables se fait au crédit du compte 4665-11 « Cautionnement des comptables » en contrepartie du débit du compte 5123 « virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les fonds reçus par virement bancaire ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les fonds reçus en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4665-11 Cautionnement des comptables Crédit Matricule du comptable 5123- virements bancaires-opérations en cours d’encaissement ou ou Débit Compte caisse chez les 5311-* comptables

Comptabilité de l’Etat 101 Livre 2 - Titre 2 : Comptabilisation des opérations de dépense, de financement et de trésorerie

4.5. Comptabilisation des déficits des comptables

L’enregistrement des déficits des comptables se fait au débit du compte 4612- « Déficits des comptables » en contrepartie du crédit du compte du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour le montant du déficit constaté.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4612 - déficits des comptables Débit Matricule du comptable Compte caisse ch ez les 5311-* Crédit comptables

Comptabilité de l’Etat 102 Livre 3 - Comptabilisation des opérations des correspondants

Livre 3 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS

Comptabilité de l’Etat 103 Livre 3 - Comptabilisation des opérations des correspondants

Comptabilité de l’Etat 104 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Titre 1 : LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS

Comptabilité de l’Etat 105 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES COLLECTIVITES LOCALES ...... 107

SECTION 1: LES RÈGLES ET PRINCIPES ...... 107 1.1. Pour les recettes des Collectivités Locales ...... 107 1.2. Pour les dépenses des Collectivités Locales ...... 107 SECTION 2 : LES RÉFÉRENTIELS BUDGÉTAIRES ET COMPTABLES DES COLLECTIVITÉS LOCALES ...... 108 2.1. La nomenclature budgétaire des Collectivités Locales ...... 108 2.2. La codification des résidences fiscales ...... 110

CHAPITRE2: LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS ...... 112

SECTION 1: LES RÈGLES ET PRINCIPES ...... 112 1.1. Pour les recettes des Etablissements Publics et des autres correspondants ...... 112 1.2. Pour les dépenses Etablissements Publics et des autres correspondants ...... 112 SECTION 2: LES RÉFÉRENTIELS BUDGÉTAIRES ET COMPTABLES DES AUTRES CORRESPONDANTS ...... 113 2.1. La nomenclature budgétaire des autres correspondants ...... 113 2.2. Nomenclature des postes comptables ...... 114

Comptabilité de l’Etat 106 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Chapitre 1 : LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES COLLECTIVITES LOCALES

Les correspondants du Trésor sont les personnes morales et les particuliers qui, soit en application des textes en vigueur, soit en vertu de conventions, déposent à titre obligatoire ou facultatif des fonds au Trésor ou sont autorisés à procéder à des opérations de recettes ou de dépenses par l'intermédiaire des comptables directs du Trésor.

Section 1 : Les règles et principes

1.1. Pour les recettes des Collectivités Locales

Les opérations de recettes des collectivités locales sont exécutées en phases administrative et comptable, dans les mêmes formes et conditions que pour les recettes de l’État, en tenant notamment compte de la disponibilité de la trésorerie

Selon l’article 179 du décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique, les ressources des collectivités locales proviennent du produit des impôts et taxes locaux, des ristournes sur les impôts de répartition, des subventions, des emprunts, des dons, legs et des fonds de concours et toutes autres ressources propres ou affectées.

Aux termes des dispositions des articles 310 et 312 de la loi n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la décentralisation, les recettes encaissées au profit de la collectivité locale donnent lieu à émission de titres de perception qui sont constitués notamment par :  Les rôles de contribution ou de régularisation ;  Les avis de mise en recouvrement ;  Les certificats établis par l’administration fiscale ;  Les actes et contrats notariés et les jugements définitifs revêtus de la formule exécutoire ;  Les états de recouvrement sur ordre de recettes établis par l’ordonnateur ou proposé par le comptable.

La répartition des ristournes a lieu périodiquement suivant le montant des recettes encaissées.

Le Ministre chargé du Budget détermine la nature des recettes dont le produit est directement imputé au compte de la collectivité locale.

1.2. Pour les dépenses des Collectivités Locales

Les opérations de dépenses des collectivités locales sont exécutées en phases administrative et comptable, dans les mêmes formes et conditions que pour les dépenses de l’État, en tenant notamment compte de la disponibilité de la trésorerie

Comme pour l’Etat, les règles d’exécution de la dépense sont définies par le décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique qui distingue dans la phase administrative de la dépense, successivement, l’engagement, la liquidation, et l’ordonnancement, dans la phase comptable, le paiement qui est l’acte par lequel l’Etat se libère sa dette

Comptabilité de l’Etat 107 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Lorsque le montant des fonds disponibles d’une collectivité locale est inférieur aux sommes à payer, le comptable en informe l’ordonnateur qui fixe l’ordre de paiement des mandats en instance.

La priorité est donnée au paiement des dépenses obligatoires, notamment les dépenses de personnel. La date de paiement d’un mandat est fixée au plus tard au quinzième jour à partir de son dépôt auprès du comptable pour mise en paiement.

L’article 191 du 190 décret n°0094/PR/MBCP du 08 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique précise que « tout comptable qui refuse ou retarde indument la mise en paiement d’un mandat ou d’un mandat ou qu’il n’a pas délivré à l’ordonnateur une déclaration motivée de suspension de paiement dans les délais fixés, engage sa responsabilité.

Néanmoins, en cas d’urgence, le comptable ne pourra être interpelé qu’après le cinquième jour ouvré à partir du dépôt du mandat auprès du comptable pour mise en paiement. (cf articles 189 et 190 décret n°0094/PR/MBCP du 08 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique ).

Section 2 : Les référentiels budgétaires et comptables des collectivités locales

2.1. La nomenclature budgétaire des Collectivités Locales

Le cadre budgétaire et comptable des collectivités locales est fondé sur une nomenclature qui s’inspire du plan comptable général de l’Etat. Il comporte deux sections : une ordinaire et l’autre extraordinaire.

Chaque section comprend des recettes et des dépenses . Par convention, les recettes et les dépenses de la section ordinaire ont respectivement pour code 1et 2 . De même, celles de la section extraordinaire ont pour code 3 et 4.

Cette nomenclature obéit au principe de classement en compte divisionnaire de deux chiffres à l’intérieur des classes suivantes:

0: Charges et produits des exercices antérieurs. Cette classe appartient à la section ordinaire

1: Capitaux permanents; on enregistre toutes les recettes extraordinaires de l’exercice courant.

2: Valeurs immobilisées; on enregistre toutes les dépenses extraordinaires de l’exercice courant, c’est-à-dire, les acquisitions de biens ou valeurs destinés à rester durablement, sous la même forme dans la collectivité locale.

6: Charges par nature; on enregistre toutes les dépenses ordinaires de l’exercice courant.

7: Produits par nature; on enregistre toutes les recettes ordinaires de l’exercice courant.

Comptabilité de l’Etat 108 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Structure du budget des collectivités locales

Le budget de la collectivité locale est présenté conformément à la matrice suivante :

1 Recettes ordinaires Chapitre Libellé Montant

71 Recettes des prestations de service 72 Recettes diverses imprévues 73 Produits des droits et taxes locales 74 Produits financiers 75 Subventions de fonctionnement reçues 77 Produits des ristournes 07 Recettes sur exercices antérieurs Prélèvement Apport sur balance d'entrée

Total Recettes ordinaires

2 Dépenses ordinaires Chapitre Libellé Montant

61 Dépenses courantes de fonctionnement 62 Dépenses des personnels et élus 63 Dépenses d'entretien et des réparations du patrimoine 64 Frais financiers 65 Subvention versées par la collectivité 66 Dépenses de transfert et d'action sociale 67 Dépenses diverses imprévues 69 Provision pour autofinancement de la sect. Extraordinaire 06 Dépenses sur exercices antérieurs

Total Dépenses ordinaires

3 Recettes extraordinaires Chapitre Libellé Montant

10 Fonds de dotation 11 Réserves et fonds réservés 14 Subventions d'équipement reçues 15 Produits d'emprunt

Total Recettes extraordinaires

Comptabilité de l’Etat 109 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

4 Dépenses extraordinaires Chapitre Libellé Montant

16 Remboursement d'emprunts 21 Acquisition des terrains 22 Acquisition des autres immobilisations corporelles 25 Prêts et autres crédits à long et moyen terme 26 Titres à long et moyen terme

Total Dépenses extraordinaires

A l’intérieur des chapitres on retrouve des articles, des rubriques et sous rubriques à des fins analytiques.

Exemple :

16.2.61.9.99 : Autres dépenses courantes de fonctionnement ou

16. représente l’exercice budgétaire

2. représente la section des dépenses ordinaires

61. représente le chapitre des dépenses courantes de fonctionnement

9. représente l’article de regroupement

99. représente la rubrique budgétaire.

2.2. La codification des résidences fiscales

La résidence fiscale est codifiée sur trois (3) caractères. Le premier caractère se rapporte à la province. Les deux autres chiffres désignent la position de la collectivité locale au sein de la province et du département.

Pour faciliter le découpage à l’intérieur de chaque province, les vingt (20) premiers nombres (de 00 à 19) sont réservés aux départements et le reste de nombres (de 20 à 99) sert à classer les communes.

Pour permettre le rattachement des communes au département, le dernier chiffre de la résidence fiscale d’une commune est le même que celui du département et sert d’élément de rattachement au département dans lequel se situe ladite commune.

Par exemple, la résidence fiscale 100 Département du Komo-Mondah a comme commune Libreville dont la résidence fiscale est 120. Le numéro 0 est le chiffre de rattachement de la commune de Libreville au département du Komo-Mondah.

Pour prévoir la création de futures communes au sein des départements, les positions supplémentaires se terminant par le dernier chiffre du département pour codifier les futures communes (Il manque un verbe conjugué dans cette phrase). Par exemple, pour le Komo-

Comptabilité de l’Etat 110 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Mondah (résidence fiscale 100), les communes de rattachement seront Libreville 120, Owendo 130 et Ntoum 140. Bien évidemment le numéro 150 et 160 resteront libres et pourraient ultérieurement être utilisés.

Nota : les résidences fiscales sont utilisées dans la subdivision des comptes des collectivités locales (départements et communes).

La liste détaillée des résidences fiscales figure dans l’annexe 1B-V.

Comptabilité de l’Etat 111 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

Chapitre2 : LES FONDEMENTS JURIDIQUES DES OPERATIONS DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS

Section 1 : Les règles et principes

1.1. Pour les recettes des Etablissements Publics et des autres correspondants

Les recettes évoquées ici sont les recettes des établissements publics, des institutions constitutionnelles et des administrations jouissant de l’autonomie de gestion.

En ce qui concerne les recettes des établissements publics et des administrations jouissant de l’autonomie de gestion, l’approbation expresse du ministre responsable est obligatoire pour rendre exécutoires les délibérations du Conseil d’Administration concernant : - La fixation des tarifs applicables aux services rendus par l’établissement ; - L’acceptation des dons et legs faits avec charges, conditions ou affectation immobilières ; - L’aliénation des biens immobiliers ; - L’octroi de concessions d’outillage public, d’autorisations d’outillage privé ou occupation temporaire du domaine public, lorsque ces actes excèdent une durée de vingt années ; - L’émission d’emprunt.

Sous réserve des dispositions du Code général des impôts, les recettes de ces entités sont liquidées par l’ordonnateur, sur la base des textes de support, des décisions de justice et des conventions passées par l’établissement public ou l’administration concernée.

Le recouvrement des recettes est confié à l’agent comptable ou, sous la responsabilité de celui-ci, aux régisseurs (cf. articles 235, 236 et 238 du décret n°0094/PR/MBCP du 8 février 2016 portant Règlement Général sur la Comptabilité Publique).

Les recettes des établissements publics, des institutions constitutionnelles et des administrations jouissant de l’autonomie de gestion sont constituées des : - Produits de la vente des biens et services ; - Subventions d’exploitation reçues ; - Dons et legs ; - Produits exceptionnels ; - Transferts de charges ; - Produits financiers.

1.2. Pour les dépenses Etablissements Publics et des autres correspondants

Les dépenses évoquées dans cette partie concernent les établissements publics nationaux, les institutions constitutionnelles et les administrations jouissant de l’autonomie de gestion.

Le paiement des dépenses ces entités nécessite la vérification au préalable du solde disponible dans IG et à la Caisse de Dépôts et de Consignations, pour pouvoir se rassurer du paiement éventuel de la facture. Si le montant à la CDC est inférieur aux charges présentées, il est impossible d’engager la dépense.

Comptabilité de l’Etat 112 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

En revanche si le solde disponible est supérieur, l’ordonnateur établit un mandat sur lequel se fonde le paiement par le comptable.

Ledit mandat doit obligatoirement comporter les éléments suivants :

- le nom et l’entête de la structure ; - le nom du bénéficiaire ; - la date de saisie de la dépense ; - la nature de la dépense ; - l’imputation budgétaire ; - le montant en lettres et en chiffres. - la signature de l’ordonnateur.

Aussi, le mandat doit être accompagné de l’ensemble des pièces justificatives.

Section 2 : Les référentiels budgétaires et comptables des autres correspondants

2.1. La nomenclature budgétaire des autres correspondants

Pour faciliter le suivi de l’exécution du budget, notamment le rattachement des recettes fiscales antérieures aux restes à payer sur les exercices antérieures, la comptabilité générale de l’Etat a prévu de suivre distinctement les recettes sur les exercices courants et antérieurs. Même le produit de cette recette augmente les produits de l’exercice courant, il reste que l’utilisation des comptes d’imputation provisoire rattachés aux exercices antérieurs permet de présenter l’effort fourni sur le recouvrement des restes à recouvrer.

Structure du budget

Le budget des établissements publics et autres correspondants est composé de deux sections : - la section fonctionnement comprenant les recettes et les dépenses; - la section investissement comprenant les recettes et les dépenses.

Les crédits sont spécialisés par nature de dépenses. La classification par nature comprend des chapitres, articles et paragraphes. Les chapitres désignent la nature générale de la dépense.

A l'intérieur des chapitres, les articles désignent la nature détaillée de la dépense. Les articles peuvent, à titre indicatif, être subdivisés en paragraphe, rubrique, sous-rubrique et ligne à des fins analytiques.

Dans chaque section, les recettes et les dépenses sont regroupées par grandes catégories d’opérations, conformément au classement ci-après.

La section fonctionnement comprend les recettes et les dépenses qui ont un caractère permanent et annuel (voir annexe).

Comptabilité de l’Etat 113 Livre 3 – Titre 1 : Les fondements juridiques des opérations des correspondants

2.2. Nomenclature des postes comptables

La classification des postes des agences comptables se fait principalement par fonction. En plus du premier chiffre 4 (élément de regroupement des agences comptables), le deuxième chiffre est rattaché au regroupement fonctionnel.

Les regroupements fonctionnels retenus sont les suivants : 1. Services généraux des administrations publiques 2. Défense, Ordre et sécurité publics 3. Affaires économiques 4. Protection de l’environnement 5. Logements et aménagements collectifs 6. Santé 7. Loisirs, culture et culte 8. Enseignement 9. Protection sociale

Nota : Le détail de la codification des postes comptables des établissements publics et autres correspondants figure dans l’annexe 1B - IV.

Comptabilité de l’Etat 114 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

Titre 2 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES CORRESPONDANTS

Comptabilité de l’Etat 115 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES COLLECTIVITES LOCALES ...... 117

SECTION 1: COMPTABILISATION DES RECETTES DES COLLECTIVITÉS LOCALES ...... 117 1.1. Nomenclature ...... 117 1.2. Comptabilisation ...... 117 SECTION 2 : COMPTABILISATION DE DÉPENSES DES COLLECTIVITÉS LOCALES ...... 117 2.1. Nomenclature ...... 117 2.2. Comptabilisation des dépenses des collectivités locales autres que les cotisations sociales ...... 117 2.3. Comptabilisation des cotisations sociales des agents des collectivités locales ...... 118

CHAPITRE 2: COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS ...... 119

SECTION 1: COMPTABILISATION DES RECETTES DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS ...... 119 1.1. Nomenclature ...... 119 1.2. Comptabilisation ...... 119 SECTION 2: DÉPENSES DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS ...... 120 2.1. Nomenclature des comptes ...... 120 2.2. Comptabilisation des dépenses des établissements publics et des autres correspondants autres que les cotisations sociales ...... 120 2.3 Comptabilisation des cotisations sociales ...... 120

Comptabilité de l’Etat 116 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

Chapitre 1 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES COLLECTIVITES LOCALES

Section 1 : Comptabilisation des recettes des Collectivités Locales

1.1. Nomenclature

Liste des comptes dédiés à l’enregistrement des opérations des correspondants

Compt e Libellé Observation 4411-RF Communes 4412-RF Départements 5122-* Virements bancaires en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

1.2. Comptabilisation

Les encaissements des recettes sont enregistrées au crédit du compte 4411-RF « collectivités locales » en contrepartie du débit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pours les recettes encaissées par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 5* Compte de trésorerie Débit 441*-RF Collectivités locales Crédit Imputation N° de l’ordre budgétaire de recette

Section 2 : Comptabilisation de dépenses des collectivités locales

2.1. Nomenclature

Compte Libellé Observation 4411-RF Communes 4412-RF Départements 4445-901 Opérations avec la CNSS 4663-317 Retenues cotisations CNAMGS 5122-* Virements bancaires en cours de décaissement 5311-* Compte caisse

2.2. Comptabilisation des dépenses des collectivités locales autres que les cotisations sociales

Les paiements des dépenses sont enregistrées au débit du compte 4411-RF « collectivités locales » en contrepartie du crédit du compte 5122 «virements bancaires-opérations en cours de

Comptabilité de l’Etat 117 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants décaissement » pours les dépenses payées par virement ou par chèque ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 4412-RF Départements Débit Imputation N° de mandat budgétaire 5* Compte de trésorerie Crédit

2.3. Comptabilisation des cotisations sociales des agents des collectivités locales

Lors du paiement des salaires des personnels des collectivités locales, les retenues des cotisations CNSS et CNAMGS doivent être effectuées et comptabilisées.

Dans le cas des cotisations CNSS , le comptable doit passer l’écriture d’ordre suivante :

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 441-* Compte de collectivité Débit Imputation N° de budgétaire mandat 4445-901 Opérations avec la CNSS Imputation Matricule Crédit budgétaire

- Dans le cas des retenues CNAMGS , le comptable doit passer l’écriture suivante :

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 441-* Compte de collectivité Débit Imputation N° de mandat budgétaire

4663-317 Retenues cotisations Imputation Matricule CNAMGS Crédit budgétaire

Comptabilité de l’Etat 118 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES ETABLISSEMENTS PUBLICS ET DES AUTRES CORRESPONDANTS

Section 1 : Comptabilisation des recettes des Etablissements Publics et des autres correspondants

1.1. Nomenclature

Liste des comptes dédiés à l’enregistrement des opérations des autres correspondants

Compte Libellé Observation 4443 Etablissement publics nationaux 4444 Correspondants (compte des administrations) 4445 Autres correspondants 45 Dépôts du trésor 5123-* Virements bancaires en cours d’encaissement 5311-* Compte caisse Les subdivisions de ce compte retracent les encaissements effectués en numéraire

1.2. Comptabilisation

L’encaissement des recettes des autres correspondants du trésor se fait au crédit de la subdivision concernée du compte 44 « correspondants et comptes rattachés » et au crédit de la subdivision concernée du compte 45 « dépôts du trésor » en contrepartie du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les recettes encaissées par virement ou par chèque ou du débit du compte 5311 « caisse chez les comptable » pour les encaissements effectués en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observati ons 5* Compte de trésorerie Débit 444-* Correspondants et Crédit Imputation N° de comptes rattachés budgétaire mandat

45* Dépôts du trésor Crédit Lorsqu’il s’agit des dépôts du trésor autre que ceux enregistrés dans le compte 44

Comptabilité de l’Etat 119 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

Section 2 : Dépenses des Etablissements Publics et des autres correspondants

2.1. Nomenclature des comptes

La liste des comptes dédiés à l’enregistrement des opérations des autres correspondants sont les suivants :

Compte Libellé Observation 4443 Etablissement publics nationaux 4444 Correspondants (compte des administrations) 4445 Autres correspondants 45 Dépôts du trésor 5123-* Virements bancaires-opérations en cours d’encaissement 5311-* Compte caisse

2.2. Comptabilisation des dépenses des établissements publics et des autres correspondants autres que les cotisations sociales

La comptabilisation des dépenses des autres correspondants du trésor se fait au débit de la subdivision concernée du compte 44 « correspondants et comptes rattachés » et au débit de la subdivision concernée du compte 45 « dépôts du trésor » en contrepartie du crédit du compte 5123 «virements bancaires-opérations en cours d’encaissement » pour les dépenses réglées par virement ou par chèque ou du crédit du compte 5311 « caisse chez les comptables » pour les dépenses effectuées en numéraire.

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 444* Correspondants et comptes Débit Lorsqu’il s’agit de cette rattachés catégorie de correspondants 45* Dépôts du trésor Débit Lorsqu’il s’agit des dépôts du trésor autre que ceux enregistrés dans le compte 44 5* Compte de trésorerie Crédit

2.3 Comptabilisation des cotisations sociales

Lors du paiement des salaires des personnels des collectivités locales, les retenues des cotisations CNSS et CNAMGS peuvent être effectuées.

- Dans le cas des cotisations CNSS, le comptable doit passer l’écriture d’ordre suivante :

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 444-* Correspondants et Débit Imputation N° de mandat comptes rattachés budgétaire 4445-901 Opérations avec la Crédit Imputation N° de mandat CNSS budgétaire

Comptabilité de l’Etat 120 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

- Dans le cas des retenues CNAMGS, le comptable doit passer l’écriture suivante :

Compte Libellé Sens Ref1 Ref2 Observations 444-* Correspondants et comptes D Imputation N° de rattachés budgétaire mandat 4663-317 Retenues cotisations CNAMGS C Imputation N° de budgétaire mandat

Comptabilité de l’Etat 121 Livre 3 – Titre 2 : Comptabilisation des opérations des correspondants

Comptabilité de l’Etat 122 Livre 4 – Travaux de clôture et élaboration des états comptables et financiers

Livre 4 : TRAVAUX DE CLOTURES ET ELABORATION DES ETATS COMPTABLES ET FINANCIERS

Comptabilité de l’Etat 123 Livre 4 – Travaux de clôture et élaboration des états comptables et financiers

Comptabilité de l’Etat 124 Livre 4 – Travaux de clôture et élaboration des états comptables et financiers

Conformément aux dispositions légales et réglementaires, le comptable est tenu de clôturer l’exercice comptable au 31 janvier de l’exercice N+1, date de la fin de la période complémentaire dédiée à la a réalisation des travaux d’inventaire.

Les travaux de fin d’exercice peuvent être facilités grâce à la réalisation d’arrêtés intermédiaires et d’une pré-clôture. Ces arrêtés intermédiaires et annuels visent notamment à:

 Régulariser les comptes d’imputation provisoire ;  S’assurer de la cohérence des soldes des comptes au fonctionnement spécifiques (comme les comptes de transfert) ;  Déterminer les résultats de la gestion (comptables et budgétaire) ;  Elaborer les états comptables et financiers.

Comptabilité de l’Etat 125 Livre 4 – Travaux de clôture et élaboration des états comptables et financiers

Comptabilité de l’Etat 126 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Titre 1 : LES OPERATIONS DE CLOTURE

Comptabilité de l’Etat 127 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: RÉGULARISATION DES COMPTES D’IMPUTATION PROVISOIRE (CIP) ...... 130

SECTION 1: RÉGULARISATION DES CIP EN RECETTES ...... 130 1.1. Nomenclature comptable utilisée pour le traitement des CIP en recettes ...... 130 1.2. Comptabilisation des opérations dans les CIP en recettes ...... 130 1.2.1. Enregistrement des opérations dans les CIP en recettes ...... 130 1.2.1.1. Enregistrement manuel des opérations dans les CIP en recettes ...... 130 1.2.1.2 Enregistrement automatique des opérations dans les CIP en recettes ...... 130 1.2.2. Régularisation des CIP en recettes ...... 131 SECTION 2: RÉGULARISATION DES CIP EN DÉPENSES ...... 131 2.1. Nomenclature comptable utilisée pour le traitement des CIP en dépenses ...... 131 2.2. Comptabilisation des opérations dans les CIP en dépenses ...... 131 2.2.1. Enregistrement des opérations dans les CIP en dépenses ...... 131 2.2.2. Régularisation des CIP en dépenses ...... 132 CHAPITRE 2: COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE DÉCHÉANCE DES TITRES ...... 133

SECTION 1: COMPTABILISATION DE LA DÉCHÉANCE DES BONS DE CAISSE ...... 133 1.1. Nomenclature comptable utilisée pour le reversement des bons de caisse ...... 133 1.2. Enregistrement du reversement des bons de caisse ...... 133 SECTION 2: COMPTABILISATION DE LA DÉCHÉANCE DES TITRES DE PENSION ...... 133 2.1. Nomenclature comptable utilisée pour le reversement des titres de pension...... 134 2.2. Enregistrement du reversement des titres de pension ...... 134 3.1. Nomenclature comptable utilisée pour l’annulation des autorisations de dépense ...... 134 3.2. Enregistrement de l’annulation des crédits délégués ...... 135

CHAPITRE 3: DÉTERMINATION DES RÉSULTATS DE L’EXERCICE...... 136

1.1. Nomenclature comptable pour la détermination du résultat patrimonial ...... 136 1.2. Comptabilisation du résultat patrimonial ...... 136 1.2.1. Prise en compte des charges dans la détermination du résultat de l’exercice ...... 136 1.2.2. Prise en compte des produits dans la détermination du résultat de l’exercice ...... 137 SECTION 2: DÉTERMINATION DU RÉSULTAT BUDGÉTAIRE ...... 137 2.1. La cohérence entre le résultat patrimonial et le résultat budgétaire ...... 137 2.2. Tableau de passage du résultat patrimonial au résultat budgétaire ...... 138

Comptabilité de l’Etat 128 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Les opérations de fin d’exercice ont pour objectif de :

 Assurer le respect des principes d’annualité et d’indépendance des exercices . En comptabilité générale, le respect du principe d’indépendance des exercices est basé sur la notion de droits constatés et notamment sur le rattachement des charges et des produits à l’exercice. En comptabilité budgétaire, les AE et CP sont soumis au principe d’annualité : les crédits votés au titre de l’exercice N ne peuvent être consommés que jusqu’au 31/12/N. Cela permet de disposer d’une vision exhaustive du résultat patrimonial et du solde budgétaire de l’organisme et de comparer son activité et sa gestion d’un exercice à l’autre ;  Renforcer l'apport des comptabilités comme outil d'aide à la gestion . Les comptes doivent être produits dans des délais compatibles avec leur bonne utilisation pour la gestion de l’Etat ;  Contribuer à l’articulation des comptabilités budgétaire et générale , en produisant le tableau de passage de l’une à l’autre, en complément d’un suivi quotidien de l’exécution des dépenses et des recettes et de leurs impacts en comptabilités budgétaire et générale ;  Produire le compte financier de l’organisme (états budgétaires et états comptables).

En attendant la mise en œuvre complète de la comptabilité patrimoniale, les travaux d’inventaire effectués par le comptable permettent de procéder à la régularisation des comptes d’imputation provisoire, de procéder aux traitements des titres échus et de déterminer les résultats comptables et budgétaires.

Comptabilité de l’Etat 129 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Chapitre 1 : RÉGULARISATION DES COMPTES D’IMPUTATION PROVISOIRE (CIP)

Les travaux de clôtures annuels ou infra annuels permettent de régulariser les CIP.

Les CIP sont composés essentiellement de recettes et dépenses à régulariser qui résultent pour la majorité des rejets d’opérations ou des enregistrements provisoires des opérations par les comptables au moment des encaissements ou décaissements dans les guichets du Trésor.

Les écritures sur les CIP sont de deux types :  Les écritures dites manuelles enregistrées directement par le comptable dans le système d’information en attendant d’avoir de meilleures informations pour les comptabiliser dans les comptes dédiés ;  Les écritures automatiques générées dans l’application comptable lorsque les écritures initiées dans l’application de front office ne correspondent pas aux références (encours, montant, matricule) comptabilisées préalablement dans l’application de comptabilité.

Section 1 : Régularisation des CIP en recettes

1.1. Nomenclature comptable utilisée pour le traitement des CIP en recettes

Les comptes de traitement des opérations à régulariser sont les suivants:

Compte Libellé Observation 4769 Recettes à régulariser 5 Compte de trésorerie 475 Recettes

1.2. Comptabilisation des opérations dans les CIP en recettes

1.2.1. Enregistrement des opérations dans les CIP en recettes

1.2.1.1. Enregistrement manuel des opérations dans les CIP en recettes

La comptabilisation manuelle est effectuée par le comptable lorsqu’il n’a pas d’informations suffisantes pour enregistrer la recette dans le bon compte dédié.

Cette comptabilisation se fait généralement au crédit de la subdivision concernée du compte 4769 « recettes à régulariser» en contrepartie du débit de la subdivision concernée du compte 5« trésorerie ».

Compte Libellé Sens Observations 5 Trésorerie Débit 4769 Recettes à régulariser Crédit

1.2.1.2 Enregistrement automatique des opérations dans les CIP en recettes

Le rejet automatique intervient lorsque que les références associées au compte ne correspondent pas à celles préalablement prises en compte dans le système d’information comptable.

Comptabilité de l’Etat 130 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Dans ce cas, l’écriture de rejet généré se fait au débit de la subdivision concernée du compte 475 « recettes à imputer chez les comptables » en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte 4769 « recettes à régulariser» .

Compte Libellé Sens Observations 475 Recettes à imputer chez les comptables Débit 4769 Recettes à régulariser Crédit

1.2.2. Régularisation des CIP en recettes

La régularisation des CIP en recette doit intervenir avant la clôture mensuelle. Sur la base des informations complémentaires, le comptable à l’origine de l’opération manuelle ou automatique doit passer la bonne écriture.

Cette régularisation se fait au débit de la subdivision concernée du compte 4769 « recettes à régulariser» en contrepartie du crédit du compte dédié à l’encaissement de la recette et généralement la subdivision du compte 475 « recettes à imputer chez les comptables ».

Compte Libellé Sens Observations 4769 Recettes à régulariser Débit 475 Recettes à imputer chez les comptables Crédit

Section 2 : Régularisation des CIP en dépenses

2.1. Nomenclature comptable utilisée pour le traitement des CIP en dépenses

Les comptes de traitement des opérations à régulariser sont les suivants:

Compte Libellé Observation 4712 Dépenses à régulariser 5 Compte de trésorerie 4 Compte de tiers

2.2. Comptabilisation des opérations dans les CIP en dépenses

2.2.1. Enregistrement des opérations dans les CIP en dépenses

La comptabilisation des opérations dans les CIP en dépenses se fait dans les mêmes conditions et pour les mêmes raisons que les opérations de recettes.

La comptabilisation des dépenses dans un CIP à régulariser se fait manuellement ou automatiquement au débit du compte 4712 « dépenses à régulariser» en contrepartie du crédit de la subdivision concernée du compte 5« trésorerie ».

Compte Libellé Sens Observations 4712 Dépenses à régulariser Débit 5 Trésorerie Crédit

Comptabilité de l’Etat 131 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

2.2.2. Régularisation des CIP en dépenses

La régularisation des CIP en dépenses doit se faire dans les meilleurs délais. Une non régularisation entraine généralement la mise en jeu de la responsabilité du comptable à l’origine du paiement de la dépense.

La régularisation se fait par conséquent au débit de la subdivision concernée du compte de la classe 4 « comptes de tiers » ou du débit du compte 4612 « déficit des comptables» lorsque le comptable n’a pas pu justifier la dépense en contrepartie du crédit du compte 4712 « dépenses à régulariser» .

Compte Libellé Sens Observations 4 Comptes de tiers Débit 4612 Déficit des comptables Débit 4712 Dépenses à régulariser Crédit

Comptabilité de l’Etat 132 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Chapitre 2 : COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE DÉCHÉANCE DES TITRES

Au moment de la clôture de l’exercice, le comptable procède au reversement des titres atteints par la déchéance au budget de l’Etat. Il s’agit précisément des titres suivants : - bons de caisse ; - titres de pensions ; - crédits délégués.

Section 1 : Comptabilisation de la déchéance des bons de caisse

La déchéance des bons de caisse intervient tous les quatre (4) ans et les titres non payés sont reversés au budget de l’Etat.

1.1. Nomenclature comptable utilisée pour le reversement des bons de caisse

Les comptes utilisés pour l’enregistrement des opérations de reversement des bons de caisse sont les suivants :

Compte Libellé Observation 4211 Bons de caisse 7338-8 Recettes diverses du budget

1.2. Enregistrement du reversement des bons de caisse

La comptabilisation du reversement des bons de caisse se fait au débit de la subdivision concernée du compte 4211 « bons de caisse» en contrepartie du crédit du compte 7338-8 « recettes diverses du budget ».

Compte Libellé Sens Observations 4211 Bons de caisse Débit 7338-8 Recettes diverses du budget Crédit

Section 2 : Comptabilisation de la déchéance des titres de pension

Tout comme les bons de caisse, les titres de pensions non payés sont déchus au bout de quatre ans.

Les titres de pension déchus sont reversés dans les comptes dédiés à la prise en charge des cotisations des pensions.

Comptabilité de l’Etat 133 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

2.1. Nomenclature comptable utilisée pour le reversement des titres de pension

Les comptes utilisés pour l’enregistrement des opérations de reversement des titres de pension sont les suivants :

Compte Libellé Observation 4212 Titres de pension 4311 Cotisations pension de retraites des agents de l’Etat

2.2. Enregistrement du reversement des titres de pension

La comptabilisation du reversement des titres de pension se fait au débit de la subdivision concernée du compte 4212 « titres de pension» en contrepartie du crédit du compte 4311 « cotisations pension de retraite des agents de l’Etat».

Compte Libellé Sens Observations 4212 Titres de pension Débit 4311 Cotisations pension de retraites des agents de l’Etat Crédit

Section 3 : Comptabilisation du reversement des crédits délégués

En application du principe d’annualité budgétaire, l'autorisation de dépenses donnée par la loi de finances au gouvernement ne couvre qu'une année. Il n'est normalement plus possible de procéder à aucune dépense à l'expiration de l'autorisation, quand bien même tous les crédits n'auraient pas été dépensés.

Par conséquent toutes les autorisations de dépense prises en charge par le comptable non consommées doivent être annulées.

3.1. Nomenclature comptable utilisée pour l’annulation des autorisations de dépense

Les comptes utilisés pour l’annulation des crédits délégués sont les suivants :

Compte Libellé Observation 1813 Prise en charge des autorisations de dépense 4051 Bons de commande crédits de fonctionnement

Comptabilité de l’Etat 134 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

3.2. Enregistrement de l’annulation des crédits délégués

La comptabilisation de l’annulation des bons de commande se fait au débit de la subdivision concernée du compte 4051 « bons de commande crédits de fonctionnement» en contrepartie du crédit du compte 1813 « prise en charge des autorisations de dépense».

Compte Libellé Sens Observations 4051 Bons de commande crédits de fonctionnement Débit 1813 Prise en charge des autorisations de dépense Crédit

Comptabilité de l’Etat 135 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

Chapitre 3 : DÉTERMINATION DES RÉSULTATS DE L’EXERCICE

Deux principaux résultats sont déterminés en fin d’exercice : le résultat patrimonial et le résultat budgétaire.

Section 1 : Détermination du résultat patrimonial

Le résultat patrimonial correspond au résultat comptable de l’exercice. Il permet de mesurer l’amélioration ou la dégradation de la situation patrimoniale ou financière de l’entité publique.

1.1. Nomenclature comptable pour la détermination du résultat patrimonial

Les comptes utilisés pour l’annulation des crédits délégués sont les suivants :

Compte Libellé Observation 1213 Résultat de l’exercice en attente d’affectation – budget général 6 Comptes de charges 7 Comptes de produits

1.2. Comptabilisation du résultat patrimonial

Le résultat patrimonial correspond à la différence entre les produits et les charges de l’exercice.

1.2.1. Prise en compte des charges dans la détermination du résultat de l’exercice

La prise en compte des charges dans le compte de résultat de l’exercice se fait au débit du compte 1213 « résultat de l’exercice en attente d’affectation- budget général» en contrepartie de la subdivision concernée du crédit du compte de la classe 6 « charges ».

Compte Libellé Sens Observations 1213 Résultat de l’exercice en attente d’affectation – budget général Débit 6 Comptes de charges Crédit

Comptabilité de l’Etat 136 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

1.2.2. Prise en compte des produits dans la détermination du résultat de l’exercice

La prise en compte des produits dans le compte de résultat de l’exercice se fait au crédit du compte 1213 « résultat de l’exercice en attente d’affectation- budget général» en contrepartie de la subdivision concernée du débit du compte de la classe 7 « produits ».

Compte Libellé Sens Observations 7 Comptes de produits Débit 1213 Résultat de l’exercice en attente d’affectation – budget général

Le résultat patrimonial est la différence entre les masses débitrices et créditrices du compte 1213 « résultat de l’exercice en attente d’affection-budget général ». Le solde débiteur du compte présente un résultat patrimonial négatif et le solde créditeur un résultat patrimonial positif.

Section 2 : Détermination du résultat budgétaire

Le résultat patrimonial correspond au résultat comptable de l’exercice. Il permet de mesurer l’amélioration ou la dégradation de la situation patrimoniale ou financière de l’entité publique.

2.1. La cohérence entre le résultat patrimonial et le résultat budgétaire

La comptabilité générale décrit la situation patrimoniale de l’État (terrains, immeubles contrôlés, dettes et créance). Le résultat de l’exercice obtenu à partir de cette comptabilité correspond à la différence entre les charges et les produits de cet exercice.

La comptabilité budgétaire retrace la consommation des crédits budgétaires en dépenses et les recettes budgétaires au moment où elles sont encaissées. Le solde d’exécution des lois de finances obtenu à partir des données de la comptabilité budgétaire prises correspond à la différence entre les recettes encaissées au cours de l’exercice et les dépenses budgétaires prises en charge par le comptable.

La détermination du résultat budgétaire ou résultat d’exécution des lois de finances à partir du résultat patrimonial nécessite des retraitements qui permettent notamment de :  Prendre en compte es investissements, qui constituent une dépense budgétaire, pour la détermination du résultat budgétaire alors qu’ils ne participent pas à la détermination du résultat en comptabilité patrimonial puisqu’ils sont inscrits à l’actif du bilan;  retraiter les charges et les produits qui ne correspondent pas aux recettes et dépenses budgétaires en raison des charges restant à payer aux fournisseurs et produits restant à recouvrer sur les redevables;  d’exclure les charges à payer, produits à recevoir, charges et produits constatés d’avance qui n’ont pas d’incidence en comptabilité budgétaire;  De soustraire les amortissements et provisions qui, ne correspondant pas à des encaissements ou décaissements, n’ont donc pas d’incidence sur le résultat budgétaire ;  Retraiter des recettes versées par anticipation, acomptes sur impôts par exemple, qui constituent une recette budgétaire mais ne seront comptabilisés en produits dans la comptabilité générale que lors du dépôt de la déclaration ou de l’émission du rôle.

Comptabilité de l’Etat 137 Livre 3 – Titre 1 : Les opérations de clôture

2.2. Tableau de passage du résultat patrimonial au résultat budgétaire

Résultat patrimonial Montant

- Les dépenses d’investissements de l’exercice Immobilisations incorporelles Immobilisations non produites Acquisitions, constructions et grosses réparations des immeubles Acquisitions, constructions et grosses réparations du matériel et mobilier Equipements militaires Prises de participation Infrastructures + Les recettes à régulariser de l’exercice (ayant une incidence budgétaire) Les recettes douanières à régulariser Les recettes à régulariser-manuelles - Les dépenses à régulariser de l’exercice Autres dépenses n'ayant pas fait l'objet de couverture budgétaire + Retraitement des charges calculées Dotations aux amortissements Dotations aux provisions Charges à payer Variation de stocks -Retraitement des produits comptables Reprises sur provisions Produits à recevoir Production stockée Résultat budgétaire de l’exercice

Comptabilité de l’Etat 138 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Titre 2 : ELABORATION DES ETATS COMPTABLES ET FINANCIERS

Comptabilité de l’Etat 139 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1: LES ÉTATS COMPTABLES ...... 141

SECTION 1: LA BALANCE GÉNÉRALE DES COMPTES ...... 141 1.1. La balance générale à huit colonnes ...... 141 1.2. La balance générale à cinq colonnes ...... 142 SECTION 2: LES AUTRES ÉTATS COMPTABLES ...... 144 2.1. Les situations d’exécution du budget en recettes ...... 144 2.2. Les situations d’exécution du budget en dépenses ...... 144

CHAPITRE 2: LES ÉTATS FINANCIERS ...... 145

SECTION 1: LE BILAN OU LE TABLEAU DE SITUATION NETTE ...... 145 SECTION 2: LE COMPTE DE RÉSULTAT ...... 147 SECTION 3: LE TABLEAU DE FLUX DE TRÉSORERIE ...... 148 SECTION 4: L’ÉTAT ANNEXÉ ...... 150 4.1. Les principes d’établissement de l’état annexé ...... 150 4.2. Le contenu de l’état annexé ...... 150

Comptabilité de l’Etat 140 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Chapitre 1 : LES ÉTATS COMPTABLES

Les états comptables sont composés essentiellement de la balance générale des comptes et des situations d’exécutions des recettes et des dépenses. Section 1 : La balance générale des comptes

La balance générale des comptes fait apparaître pour chaque compte :

. le solde débiteur ou créditeur en début de l’exercice ;

. le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs de la période ;

. le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.

La balance générale est établie obligatoirement à la fin de chaque mois et en fin d’exercice. Elle est établie à l’aide des comptes d’imputation de base.

Deux modèles de balance sont élaborés par le Trésor Public. La balance à 8 colonnes et la balance à 5 colonnes.

1.1. La balance générale à huit (8) colonnes

La balance à 8 colonnes fait apparaître les informations suivantes : . le solde débiteur et le solde créditeur ; . le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs antérieurs ; . le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs de la période concernée (le mois) ; . le solde débiteur et le solde créditeur à la date considérée.

Comptabilité de l’Etat 141 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Ossature de la balance générale à huit (8) colonnes

BE Débits Crédits Débits Crédits Débits Crédits Nouvea Compte Libellé Solde antérieurs antérieurs mois mois Arrétés Arrétés u Solde RESSOURCES A MOYEN ET LONG 1* TERMES

RESULTAT DE L EXERCICE 12* RESULTAT DE L EXERCICE - 121* BUDGET GENERAL

RESULTAT DE L EXERCICE EN ATTENTE D'AFFECTATION - 1213-* BUDGET GENERAL

…. …. …. …. 2* COMPTES D IMMOBILISATIONS

…. COMPTES DE STOCKS ET EN - 3* COURS

…. 4* COMPTES DE TIERS

5* COMPTES DE TRESORERIE

6* COMPTES DE CHARGES

7* COMPTES DE PRODUITS

8* ENGAGEMENTS HORS BILAN

TOTAUX ------BALANCE ----- A B C D

C=D. les masses débitrices du mois sont égales aux masses créditrices.

1.2. La balance générale à cinq (5) colonnes

La balance à 5 colonnes fait apparaître les informations suivantes : . le solde débiteur ou le solde créditeur ; . le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs arrêtés à la période concernée; . le solde débiteur et le solde créditeur à la date considérée.

Comptabilité de l’Etat 142 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Ossature de la balance générale à cinq (5) colonnes

BE Débits Crédits Solde Solde Compte Libellé Solde Arrétés Arrétés Débiteur Créditeur RESSOURCES A MOYEN ET LONG TERMES 1* RESULTAT DE L EXERCICE 12* RESULTAT DE L EXERCICE - BUDGET 121* GENERAL

RESULTAT DE L EXERCICE EN ATTENTE 1213-* D'AFFECTATION - BUDGET GENERAL

RESULTAT DE L EXERCICE EN ATTENTE D'AFFECTATION - BUDGET GENERAL 1213-14 EXERCICE 2014

RESULTAT DE L EXERCICE EN ATTENTE D'AFFECTATION - BUDGET GENERAL 1213-15 EXERCICE 2015

REPRISE RESULTAT DE L EXERCICE - 124* BUDGET GENERAL

REPRISE RESULTAT OPERATIONS 1242* BUDGETAIRES EXERCICES PRECEDENTS

…. …. …. 2* COMPTES D IMMOBILISATIONS

…. …. …. …. …. TOTAUX ------BALANCE ----- A B C D

A=B. les masses débitrices du mois sont égales aux masses créditrices.

Nota : Outre la balance générale, des balances par arrondissement ou par poste comptable peuvent être établies.

Comptabilité de l’Etat 143 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Section 2 : Les autres états comptables

2.1. Les situations d’exécution du budget en recettes

(Voir ANNEXE 3)

2.2. Les situations d’exécution du budget en dépenses

(Voir ANNEXE 3)

Comptabilité de l’Etat 144 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Chapitre 2 : LES ÉTATS FINANCIERS

La principale communication financière de l’Etat est la transmission à la cour des comptes et au parlement des états financiers.

Conformément aux dispositions du RGCP et du décret portant plan comptable de l’Etat, le comptable Centralisateur Supérieur de l’Etat doit produire : - un bilan ou situation nette ; - un compte de résultat ; - un tableau de flux de trésorerie ; - un état annexé.

Les règles d’élaboration et le contenu des états financiers étant précisés dans la norme sur les états financiers contenue dans le livre des normes comptables applicables aux entités publiques, le présent chapitre présentera brièvement les différents états financiers.

Section 1 : Le bilan ou le tableau de situation nette

Le bilan ou tableau de situation nette présente l'actif et le passif. Il fait apparaître de façon distincte :  A l'actif . l'actif immobilisé; . l'actif circulant hors trésorerie; . la trésorerie; . les comptes de régularisation de l’actif.

 Au passif . les dettes financières; . les dettes non financières (hors trésorerie); . les provisions pour risques et charges ; . la trésorerie ; . les comptes de régularisation du passif.

Le bilan ou tableau de situation nette (ainsi que présenté ci-dessous) est établi obligatoirement à la clôture de l'exercice comptable une fois les travaux d'inventaire de la période complémentaire achevés.

Comptabilité de l’Etat 145 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Ossature du bilan ou tableau de situation nette

Exercice N Exercice N - Exercice N - 1 2 Brut Amortissement Net Net Net Dépréciation

ACTIF IMMOBILISE (I) Immobilisations incorporelles Immobilisations non produites Infrastructures Autres immeubles Matériel et mobiliers Equipements militaires Immobilisations financières Total actif immobilisé ACTIF CIRCULANT (HORS TRÉSORERIE) (II) Stocks Créances fiscales et assimilées Créances non fiscales Autres créances Charges constatées d’avance Total actif circulant (hors trésorerie) TRESORERIE (III) Disponibilités Autres composantes Total trésorerie) COMPTES DE REGULARISATION (IV) TOTAL ACTIF (V = I + II + III + IV)

DETTES FINANCIERES (VI) Emprunts projets Emprunts programmes Autres emprunts Dettes avalisées Total dettes financières DETTES NON FINANCIERES (HORS TRESORERIE) (VII) Dettes de fonctionnement Dettes d’intervention Produits constatés d’avance Autres dettes non financières Total dettes non financières PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (VIII) Provisions pour risques Provisions pour charges Total provisions pour risques et charges TRESORERIE (IX) Correspondants du Trésor et personnes habilitées Autres Total trésorerie COMPTES DE REGULARISATION (X) TOTAL PASSIF (HORS SITUATION NETTE)

(XI = VI + VII + VIII + IX + X)

SITUATION NETTE (XII = V - XI)

Comptabilité de l’Etat 146 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Section 2 : Le compte de résultat

Le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges.

Les charges sont classées selon qu’elles concernent le fonctionnement, les interventions ou les opérations financières . Les dotations aux provisions et aux amortissements sont imputées aux charges correspondantes.

Les produits se distinguent en produits fiscaux et autres produits .

La différence entre les produits et les charges permet de déterminer le résultat de l’exercice.

Le compte de résultat est établi obligatoirement : . à la fin de chaque semestre pour présenter une situation provisoire d’exécution du budget; . à la clôture de l’exercice comptable.

Le tableau ci-dessous présente l’ossature du compte de résultat.

Ossature du compte de résultat

Exercice N Exercice N-1 Exercice N-2 PRODUITS Produits fiscaux Autres produits Produits fonctionnement Ventes de produits et services Autres produits non fiscaux Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions Autres produits de fonctionnement Produits d’intervention Transferts reçus Dons et legs Autres produits d’intervention Produits financiers TOTAL PRODUITS(I) CHARGES Charges de fonctionnement Achats de biens Achats de services Autres services Charges de personnel Autres charges de gestion Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations et provisions Charges d’intervention Subventions Transferts Charges financières Intérêts Autres charges TOTAL CHARGES (II) RESULTAT (I) – (II)

Comptabilité de l’Etat 147 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Section 3 : Le tableau de flux de trésorerie

Le tableau des flux de trésorerie permet de présenter les besoins de financement de l’Etat.

Il fait apparaître les flux de trésorerie qui sont classées en trois catégories : - les flux de trésorerie liés à l’activité ; - les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement ; - les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.

Ce classement permet de calculer trois soldes significatifs : l’excédent de trésorerie lié à l’activité, l’excédent de trésorerie après investissement et la variation de trésorerie de l’exercice.

Le tableau de flux de trésorerie (ainsi que présenté ci-dessous) est élaboré obligatoirement à chaque clôture mensuelle. Un tableau définitif consolidé joint aux états financiers est élaboré à la clôture de l’exercice comptable.

Comptabilité de l’Etat 148 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Ossature du tableau de flux de trésorerie

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE EXERCICE N EXERCICE N-1 EXERCICE N-2

ENCAISSEMENTS Ventes de produits et prestations de service encaissées Autres recettes de fonctionnement Impôts et taxes encaissés Autres recettes fiscales Recettes d’intervention Intérêts et dividendes reçus Autres encaissements

DECAISSEMENTS Dépenses de personnel Achats et prestations externes payés

liés à l’activité liésl’activité à Remboursements et restitutions sur impôts et taxes Flux de trésorerie de Fluxtrésorerie Autres dépenses de fonctionnement Subventions pour charges de service public versées Autres dépenses d’intervention Versements résultant de la mise en jeu de la garantie de l’État Intérêts payés Autres décaissements

FLUX DE TRESORERIE NETS LIES A L’ACTIVITE (I)

ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financières CESSIONS D’IMMOBILISATIONS Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financières

FLUX DE TRESORERIE NETS LIES AUX OPERATIONS Flux de trésorerie liés aux liés de Fluxtrésorerie

opérations d’investissement opérations D’INVESTISSEMENT (II)

EMPRUNT Dettes intérieures Dettes extérieures Remboursements des emprunts AUTRES FINANCEMENTS Dotations et subventions d’investissement (entités autres que l’Etat) financement financement

FLUX DE TRESORERIE NETS LIES AUX OPERATIONS Flux de trésorerie liés aux opérations de de opérations aux liés de Fluxtrésorerie DE FINANCEMENT (III)

VARIATION DE TRESORERIE (IV=I+II+III=VI-V)

TRESORERIE EN DEBUT DE PERIODE (V)

TRESORERIE EN FIN DE PERIODE (VI)

Comptabilité de l’Etat 149 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Section 4 : L’état annexé

L'état annexé est partie intégrante des états financiers. Il ne peut se substituer aux autres documents de synthèse qu'il complète et commente. En matière de vérification, il est assujetti aux mêmes exigences que les autres documents de synthèse.

L’état annexé contient l’ensemble des informations utiles à la compréhension et à l’utilisation des états financiers. Il comprend notamment l’explication et le chiffrage des engagements hors bilan.

Toute opération particulière de modification des normes comptables, destinée à fournir une information sincère entre deux exercices doit être décrite et justifiée dans l’état annexé.

4.1. Les principes d’établissement de l’état annexé

Les informations fournies dans l’état annexé doivent : - contribuer à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat comptable de l’entité publique en détaillant certaines informations permettant d’expliquer ou de préciser le contenu de certains postes des documents de synthèse ; - produire toutes les informations significatives susceptibles d’influencer le jugement des utilisateurs des états financiers. A cette fin, la notion de seuil de signification d’une information peut être un élément déterminant dans le choix des informations à communiquer. Ce seuil dépend essentiellement de l’importance relative de l’information pour ces utilisateurs. Est ainsi considérée comme significative toute information dont la non-publication serait susceptible de modifier le jugement des utilisateurs sur la situation patrimoniale et financière de l’entité publique.

4.2. Le contenu de l’état annexé

L’état annexé fait l’objet d’une présentation organisée et systématique regroupant des informations chiffrées ou non. Il doit notamment présenter : - les règles et méthodes d’évaluation comptables ainsi que les changements de méthode d’évaluation et de présentation des comptes ; - les informations détaillant les montants qui apparaissent dans les différents tableaux. Ces précisions concernent notamment : o les variations significatives des éléments de l’actif et du passif pendant l’exercice considéré ; o le détail des immobilisations corporelles, incorporelles et financières, etc. ; o le détail de la dette financière extérieure et intérieure ; o les informations relatives au calcul des provisions pour risques et charges, leur répartition par catégorie et leurs échéances prévisionnelles, etc. ;

o les informations relatives aux charges de personnel et aux effectifs de l’entité publique ;

o le passage des produits fiscaux bruts aux produits fiscaux nets 1figurant dans le compte de résultat ;

1 Voir la norme 11 « Produits fiscaux ».

Comptabilité de l’Etat 150 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

- les informations qui ne figurent pas dans les autres documents de synthèse mais qui doivent néanmoins être portées en annexe tels que : o les engagements à mentionner en annexe 2 qui sont regroupés en quatre catégories : les engagements pris dans le cadre d’accords bien définis, les engagements découlant de la mission de régulateur économique et social de l’Etat ou des dispositifs d’intervention des autres entités publiques, les engagements découlant de la mise en jeu de la responsabilité de l'Etat et les engagements de retraite de l’Etat. Un tableau de synthèse des engagements est présenté en annexe ; o la valeur comptable et la valeur actuelle des créances recouvrées par l’Etat pour le compte de tiers pour lesquels il ne supporte pas le risque de non-paiement ; o les informations relatives à l’articulation entre la comptabilité d’exercice et la comptabilité budgétaire.

- toutes les autres « informations à fournir dans l’annexe » qui sont prévues dans les normes 3 à 14 du présent livre des normes comptables, en fonction des opérations conduites par l’entité publique.

2 Voir norme 14 « Engagements à mentionner dans l’annexe ».

Comptabilité de l’Etat 151 Livre 4 – Titre 2 : Elaboration des états comptables et financiers

Comptabilité de l’Etat 152 Annexes

Annexes

Comptabilité de l’Etat 153 Annexes Liste des annexes

ANNEXE N°1 : LES REFERENTIELS BUDGETAIRES ET COMPTABLES ...... 155

ANNEXE N°2 : CORRECTION DES ECRITURES ...... 175

ANNEXE N°3 : SITUATION D’EXECUTION BUDGETAIRE (SEB) ...... 181

ANNEXE N°4 : INSTRUCTIONS SUR LA COMPTABILISATION DES PRECOMPTES TVA ...... 185

Comptabilité de l’Etat 154 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Annexe n°1 : LES REFERENTIELS BUDGETAIRES ET COMPTABLES

Comptabilité de l’Etat 155 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

La nomenclature budgétaire est l’instrument qui permet de classer les ressources et les charges de l’État dans un ordre logique afin de contrôler et d’analyser ces transactions. La classification des transactions peut se faire selon différents critères en fonction des besoins des utilisateurs.

Annexe 1A : La nomenclature budgétaire

La nomenclature budgétaire est l’instrument qui permet de classer les ressources et les charges de l’État dans un ordre logique afin de contrôler et d’analyser ces transactions. La classification des transactions peut se faire selon différents critères en fonction des besoins des utilisateurs.

I- La nomenclature budgétaire en recettes

Les recettes du budget général, des budgets annexes et des comptes spéciaux sont regroupées en titres selon leur nature.

La nomenclature budgétaire en vigueur permet de codifier les natures économiques de recettes sur sept (7) positions composées des éléments suivants :  1 caractère pour le titre;  1 caractère pour l’article;  1 caractère pour le paragraphe;  2 caractères pour la rubrique ;  2 caractères pour le détail de la recette.

Les différents titres retenus par la loi organique sont les suivante s :  Titre 1. Les recettes fiscales comprenant les impôts, les taxes, droits et autres transferts obligatoires autres que les cotisations de sécurité sociale ;  Titre 2. Les dons et legs et les fonds de concours ;  Titre 3. Les cotisations sociales ;  Titre 4. Les autres recettes comprenant les revenus de la propriété, les ventes de biens et services, les amendes, pénalités et confiscations, les transferts volontaires autres que les dons, et les recettes diverses.

La classification des recettes est cohérente avec le plan comptable général de l’Etat, notamment la classe 7 « comptes de produits », et permet d’avoir une nomenclature budgétaro-comptable partagée (utilisée) par l’ordonnateur et le comptable.

Par exemple, pour les précomptes IS forestier, la codification sera dorénavant 1711101 en lieu et place du 0113 utilisé dans l’ancienne codification. Le 1 représente le titre de la recette (recettes fiscales), le 7111 le compte du PCE et le 01 l’extension nécessaire à la précision du type de la recette (contenue dans les tables 51 et 52).

II- La nomenclature budgétaire en dépenses

L’imputation budgétaire de la dépense est codifiée sur vingt-neuf (29) caractères repartis dans les segments suivants :

Comptabilité de l’Etat 156 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

 la section codifiée sur deux (2) caractères;  la mission codifiée sur deux (2) caractères ;  le programme codifié sur trois (3) caractères;  l’action codifiée sur un (1) caractère ;  le budget opérationnel de programme codifié sur deux (2) caractères ;  l’unité opérationnelle de programme codifiée sur deux (2) caractères ;  la localisation géographique codifiée sur quatre (4) caractères ;  le poste comptable codifié sur quatre (4) caractères ;  la division codifiée sur deux (2) caractères ;  le groupe codifié sur un (1) caractère ;  la classe codifiée sur un (1) caractère ;  le titre, l’article, le paragraphe et la rubrique codifiés sur cinq (5) caractères.

Les différents titres retenus dans la nomenclature budgétaire (natures économiques) sont les suivants:  Titre 1 : Les charges financières de la dette ;  Titre 2 : Les dépenses de personnel ;  Titre 3 : Les dépenses de biens et services ;  Titre 4 : Les dépenses de transfert ;  Titre 5 : Les dépenses d’investissement ;  Titre 6 : Les autres dépenses.

Le dernier segment de la nomenclature représente la nature économique de la dépense. Celle-ci, à l’image de la nomenclature de recettes, est codifiée sur la base du plan de comptes de l’Etat, notamment la classe 2 »comptes des immobilisations » et la classe 6 « comptes de charges ».

Par exemple la nature économique 2661801 est la combinaison du titre 2 « dépenses de personnel », du compte PCE 6618 « solde permanente fonctionnaire » et du 01 qui représente l’extension qui précise la catégorie de personnel.

Comptabilité de l’Etat 157 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Annexe 1B : Les référentiels comptables

Les référentiels comptables regroupent un ensemble de nomenclatures utilisé dans le réseau du Trésor Public pour préciser l’information financière associée aux opérations comptables.

Les nomenclatures utilisées par les comptables du Trésor Public sont les suivantes : - les nomenclatures de recettes ou listes des recettes (tables de recettes) ; - la liste des postes comptables ; - la liste des résidences fiscales ; - la liste des bureaux douaniers.

I- Les nomenclatures de recettes ou listes des recettes (tables de recettes)

Pour faciliter l’appropriation des différentes natures de recettes et le paramétrage de ces dernières dans les applications informatiques, les comptables du Trésor utilisent des sous codes natures (listes des natures) établies sur la base de la nomenclature budgétaire, du code général des impôts et de la réglementation à l’origine de la création de certaines recettes parafiscales.

Les nomenclatures de recettes sont codifiées sur deux (2) positions. Elles sont regroupées, en fonction de leur objet, dans une liste appelée table et sont rattachées à un compte spécifique d’encaissement de recettes.

Les nomenclatures des recettes utilisées dans le réseau du Trésor Public sont les suivantes :

Table Libellé table Compte Libellé compte Contrôles fiscaux exercices 22 4781-42 « Contrôles fiscaux exercices antérieurs » antérieurs Contrôles domaniaux- «Contrôles fiscaux domaniaux exercices 23 4783-4 exercices antérieurs antérieurs » 32 Contrôles fiscaux 4781-12 « Contrôles fiscaux » 33 Contrôles domaniaux 4783-2 « Contrôles fiscaux domaniaux » 52 Impôts sans rôle 4781-11 « Recettes impôts sans rôle » « Recettes enregistrement, domaine et 53 Recettes domaniales 4783-1 timbre » 54 Recettes du budget de l'Etat 4751-101 « Produits divers du budget » 4751-2* et « Recettes à répartir » et « amendes 57 Recettes diverses 4614-1 prononcées par la Cour des Comptes » 59 Douane manuelle 4784-31 « Recettes du système douane manuel » Impôts sans rôle-exercices « Recettes impôts sans rôle exercices 62 4781-41 antérieurs antérieurs » Recettes domaniales- « Recettes enregistrement, domaine et timbre 63 4783-3 exercices antérieurs exercices antérieurs »

Comptabilité de l’Etat 158 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

II- La nomenclature des postes comptables

La nomenclature ou liste des postes comptables est codifiée sur quatre (4) chiffres.

Le premier chiffre indique le groupe d’appartenance du poste comptable, le deuxième chiffre indique la région de localisation du poste comptable et les deux derniers chiffres le rang dudit poste dans la région.

Les groupes d’appartenance des postes comptables sont les suivants :

- le groupe 1, postes comptables de la Trésorerie Générale ; - le groupe 2, postes comptes de l’intérieur du pays ; - le groupe3, les paieries du Gabon dans les missions diplomatiques ; - le groupe 4, les établissements publics ; - le groupe 5, les postes comptables du réseau des impôts.

Nota : Les numéros de postes comptables sont généralement utilisés dans la subdivision des comptes de trésorerie.

III- La codification des postes comptables

La codification des postes comptables du Trésor est faite par groupe. A cet effet, on distingue :

 les postes de la Trésorerie Générale (Groupe 1) ;  les postes de l’intérieur du pays (Groupe 2) ;  les postes de l’extérieur du pays (Groupe 3) ;  les agences comptables et autres correspondants (Groupe 4) ;  les autres postes comptables (Groupe 5).  les postes comptables du réseau des impôts (Groupe 6) ;

III.1- La codification des postes comptables de la Trésorerie Générale (Groupe 1)

La codification des postes comptables du groupe 1, les postes de la Trésorerie Générale se fait sur quatre positions. Le premier chiffre retenu pour ces postes est le 1 qui est associé aux trois (3) chiffres des anciens postes de la Trésorerie Générale .

Comptabilité de l’Etat 159 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Les postes comptables de la Trésorerie Générale ainsi que leurs libellés sont les suivants :

POSTE COMPTABLE LIBELLE POST E COMPTABLE 1101 1ER FONDE TPG 1102 2EME FONDE POUV 1103 D PATRI ET MOYENS 1104 D RESSOURCES HUMAINES 1105 D OPERATIONS MONETAIRE ET FIN 1106 D ETUDES ET REGLEMENTATIONS 1120 D DEPENSE 1121 D DETTE VIAGERE 1122 FONDS DE FACILITE ELARGIE FACILITE 1123 FONDS DE FACILITE ELARGIE RECETTES XAF 1124 FONDS DE FACILITE ELARGIE RECETTES USD 1125 FONDS DE FACILITE ELARGIE RECETTES EUROS 1130 D RECETTES HORS PETROLE 1131 CEL CONTENTIEUX 1132 ANNEXE PENSIONS 1133 D RECETTES PETROLIERES 1140 D PROGRAMMATION 1141 DPRR CPTE BAD 1142 DPRR CITIBANK N 1143 DPRR BANQUE TOK 1144 FDS G / FUTURES 1145 AGENCE COMPTABLE FER 1146 GUICHETS TG 1147 DPRR CPTE TPG 1148 CROIS /DEVELOPP 1149 INVEST ETAT GAB 1150 M F CTIBANK USD 1151 M F CTIBANK USD 1152 M F CTIBANK FF 1153 MEFBP CPTE CITIBANK EURO 1154 F R GEN FUTURES 1155 F AMORT EMP OB 1156 COMPTE PSFE 1157 COMPTE EITI 1158 COMPTE DEDIE RE 1159 COMPTE GABON FE 1160 COMPTE D.AT DGB 1161 TRESOR PUBLIC DI 1162 DPRR CONV-DETTE 1163 DEPOTS SPEC TISPP 2 1164 DEPOT ETAT-BGD 1165 EMPRUNT OBLIGATAIRE 1170 D SYSTES INFORMATION 1171 INSPECTION DES SERVICES 1172 SERVICE SECURITE 1173 SERVICE COURRIER 1174 CAISSE DE RELANCE 1175 TRESOR PUB BGFI USD 1176 TC/CDC 1177 FONDS DE STABILISATION PETROLE 1178 PROVISION POUR INVESTISSEMENTS DIVERSIFIES 1179 TC-CDC PROVISION POUR INVESTISSEMENTS DIVERSIFIES

Comptabilité de l’Etat 160 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

III.2. La codification des postes comptables de l’intérieur du Pays (Groupe 2)

Les quatre chiffres représentant le code des postes comptables de l’intérieur commence par 2 (le groupe 2).

Le deuxième chiffre du code précise la province d’appartenance du poste comptable . Les neuf chiffres retenus représentant les neuf (9) provinces sont les suivants :

- 1 province de l’Estuaire ; - 2 province du Haut-Ogooué ; - 3 province du Moyen-Ogooué ; - 4 province de la Ngounié ; - 5 province de la Nyanga ; - 6 province de l’Ogooué-Ivindo ; - 7 province de l’Ogooué-Lolo ; - 8 province de l’Ogooué-Maritime ; - 9 province du Woleu-Ntem.

Les deux derniers chiffres codifient le rang du poste comptable dans la province et le groupe.

Les numéros des postes comptables de l’intérieur du pays ainsi que leur libellées codifiés ainsi qu’il suit :

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 2100 TP ESTUAIRE 2101 P COCOBEACH 2102 P KANGO 2103 P OWENDO 2104 P .AEROPORT LBV 2105 P NTOUM 2109 P LBV PORT MOL 2110 RPP COMMUNE LB 2111 P CENTRE TRI 2112 RP TRIBUNAL LBV 2113 RP PONT NOMBA 2114 RP NZENG AYONG 2117 RP MAIRIE OWENDO 2200 TP HAUT OGOOUE 2201 P OKONDJA 2202 RP MOANDA 2203 P LECONI 2204 P AKIENI

Comptabilité de l’Etat 161 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 2205 P BAKOUMBA 2206 P BONGOVILLE 2207 P NGOUONI 2300 TP MOYEN OGOOUE 2301 P NDJOLE 2400 TP NGOUNIE 2401 P FOUGAMOU 2402 P MBIGOU 2403 P MIMONGO 2404 P NDENDE 2405 P MANDJI 2406 P LEBAMBA 2420 GUIETSOU 2432 MALINGA 2500 TP NYANGA 2501 P. MAYUMBA 2502 P. MOABI 2503 P. NDINDI 2520 MABANDA 2600 TP OGOOUE IVINDO 2601 P BOOUE 2602 P MEKAMBO 2603 P OVAN 2700 TP OGOOUE LOLO 2701 P LASTOURVILLE 2702 P IBOUNDJI 2703 P PANA 2800 TP OGOOUE MARITIME 2801 P OMBOUE 2802 P GAMBA 2900 TP WOLEU NTEM 2901 RP BITAM 2902 P MITZIC 2903 P MEDOUNEU 2904 P MINVOUL

III.3- La codification des postes comptables de l’extérieur du Pays (Groupe 3)

La codification des postes comptables de l’extérieur débute par le chiffre 3 (groupe 3). Le deuxième chiffre de ce groupe précise la zone géographique dans laquelle est située la paierie.

Comptabilité de l’Etat 162 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Les différentes zones retenues sont les suivantes : zone Groupes de paieries 01 Paieries du Gabon en Afrique centrale y compris le Nigéria 02 Paieries du Gabon en Afrique de l’Ouest 03 Paieries du Gabon en Afrique du Sud 04 Paieries du Gabon en Afrique du Nord 05 Paieries du Gabon en Europe du Nord, à l’exception de la Belgique 06 Paieries du Gabon en Europe de L’Est 07 Paieries du Gabon en Europe du Sud 08 Paieries du Gabon en Amérique 09 Paieries du Gabon en Asie 10 Paieries du Gabon au Moyen-Orient

Les numéros des postes comptables de l’extérieur du pays ainsi que leurs libellés sont les suivants : POSTE COMPTA BLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 3010 PAIERIE AFRIQUE CENTRALE 3011 PAIER GUINEE E 3012 P. SAO TOME 3013 P. CONGO RPC 3014 PAIERIE RD CONG 3015 PAIERIE ANGOLA 3016 P. NIGERIA 3020 PAIERIE SENEGAL 3021 PAIERIE C IVOIR 3022 PAIERIE TOGO 3023 PAIERIE DU BURKINA FASO 3024 PAIERIE MALI 3030 PAIERIE G/AF SU 3040 PAIERIE G/MAROC 3041 P/ MAROC OCC DE 3042 P. GAB /MAROC 3043 P MAROC C EUR T 3044 P. MAROC C C TU 3050 PAIERIE GAB / F 3051 PAIERIE G/LONDR 3052 P. GAB / GENEVE 3060 PAIERIE BELGIQU 3061 PAIERIE G/ESP 3062 PAIERIE ESPAGNE 3063 PAYEUR BELG /B 3064 P. EN RUSSIE CPTE RUB

Comptabilité de l’Etat 163 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 3065 PAIERIE RUSSIE 3070 PAIERIE G/ITALI 3071 PAIERIE G/TURQUIE 3072 PAIERIE GABON TURQUIE CPT EUROS 3073 PAIERIE GABON TURQUIE CPT USD 3080 PAIERIE G /USA 3081 PAYEUR USA/ NY 3082 P. USA PC OTTAW 3083 P. USA PC CUBA 3090 PAIERIE G/CHINE 3091 P. CH PC TOKYO 3092 P CH CPTE YUANS 3093 P CH CPTE WONS 3094 P. CHINE PC SEO 3095 P CH CPTE FF 3096 PAIERIE EN INDE 3097 PAIERIE INDE CPT USD

III.4- La codification des établissements publics (Groupe 4)

La classification des agences comptables et autres correspondants se fait principalement par fonction . En plus du premier chiffre 4 (élément de regroupement des agences comptables), le deuxième chiffre se rattache au regroupement fonctionnel.

Les regroupements fonctionnels retenus sont les suivants :

1- Services généraux des administrations publiques 2- Défense, ordre et sécurité 3- Affaires économiques 4- Protection de l’environnement 5- Logements et aménagements collectifs 6- Santé (dans la liste des postes comptables, le « 6 » en deuxième position correspond à la Santé) 7- Loisirs, culture et culte 8- Enseignement 9- Protection sociale

Comptabilité de l’Etat 164 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Les numéros des postes comptables des établissements publics et autres correspondants sont les suivants :

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 4101 AC SENAT 4102 AC ASSEMBLEE NATIONALE 4103 AC COUR CONSTITUTIONNELLE 4104 AC COUR COMPTES 4105 AC COUR ADMINISTRATIVE 4106 AC COUR CASSATION 4107 AC CES 4108 AC CNC 4109 AC CONSEIL NATIONAL DE LA DEMOCRATIE 4110 AC CONS. D'ETAT 4111 AC CENAP 4112 AC DOCUMENTATION 4113 AC MEDIATEUR REPUBLQ 4114 AC ANBG CPT EURO 4115 AC ANBG CPT USD 4116 AC ANBG CPT RAND 4117 AC ASSEMBLEE NATIONALE 4201 TRES SPEC ARMEE 4202 AC L ENR ILLIC 4203 AC HTE AUT AERO 4204 AC ANAC 4205 AC ANINF 4206 AC GDS TRAVAUX 4207 AC AR Ch FER 4208 TRES.SPEC.PRESIDENCE 4209 BC/PSGE 4212 AC PROT. DONNEES PERSO 4221 Très Sp Pr Ar - PR 4231 Très Sp Pr - TG 4241 INTENDANCE 4251 TRES.SPEC.FPN 4301 AC. CAISSE STAB 4302 AG COMPT CGC 4303 AC APIP 4304 AC ONE 4305 AC FNEE 4306 AC FR ILE MANDJ 4307 AC ONADER 4308 A.C.C.N.T.T. 4309 AC C DES DEPOTS 4310 A.C CONSERV.FONCIERE 4311 AGENCE CPT CH COMMER 4312 AC ANBG 4313 AC FDS GAB INVEST.STRAT. 4315 AC AGASA 4316 AGENCE REGUL TRANSPORT FERR 4317 T S FINANCEMENTS EXTERIEURS

Comptabilité de l’Etat 165 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 4320 AC DE LA ZERP DE NKOK 4321 AC AGENCE REGUL MP 4322 AC ANPI-GABON 4323 AC FDID 4324 AC AGATOUR 4325 AC AGANOR 4326 AC OGAPI 4327 TRESORERIE DETTE PUB CDC 4328 TRESORERIE DETTE PUB BEAC 4329 TRESORERIE DETTE PUB USD 4330 AC AGEOS 4331 DG MARINE MARCHANDE 4401 AC PARCS NATION 4402 AC COMPT INC 4404 AC ANUTTC 4405 AC LBTP 4406 MINISTERE EAUX ET FORETS 4601 AC CHL 4602 AC HOPIT MELEN 4603 AC HOPIT NKEMBO 4604 AC MAT J BONGO 4605 AC H SINO GAB 4606 AC OPN 4607 AC HOP PROV LBV 4608 AC H P- GENTIL 4609 AC C.T.A.POG 4612 AC HOP K/MOUTOU 4613 AC C.T.A. KLM 4617 AC H OYEM 4618 AC C.T.A. OYEM 4619 AC OPN OYEM 4620 AC H FRANCEVILL 4621 AC C.T.A.FCV 4622 AC OPN FCV 4625 AC H MOUILA 4626 AC C.T.A. Mouila 4628 AC CTA LBV 4629 AC H BUCCO DEN 4632 AC CNTS 4633 AC LAB NATIONAL 4635 AC CH L/RENE 4637 AC OPN L/RENE 4639 AC C.H.MAKOKOU 4641 AC OPN MAKOKOU 4643 AC C.H.TCHIBANGA 4645 AC OPN TCHIBANGA 4646 AC I.G. SANTE 4647 AC CHU IC AGONGJE 4648 AC CHU OWENDO 4657 AC HIAOBO -DGSSM

Comptabilité de l’Etat 166 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 4667 AC HIAOBO - EASSM 4701 AC CENACI 4702 AC M JEUN SPORT 4703 AC ANPAC 4704 AC CEPIG 4705 AC TELEDIFFUSION GABON 4706 AC GABON TELEVISION 4707 AC RADIO GABON 4708 AC A N GEST INFRAST.SPORT 4709 A.C DE L'ARCEP 4710 AC ANGEISE 4711 HAUT COMMISARIAT CAN 2017 4712 GABON 24 4713 AC BUGADA 4714 AC ENAM 4715 AC CICIBA 4716 AC MUSEE NATIONAL 4801 AC UOB 4802 AC USTM 4803 AC GRANDES ECOLES 4804 AC ENEF 4806 AC IST 4807 AC CNOU 4808 AC COU UOB 4809 AC COU USTM 4810 AC CENAREST 4811 AC USS 4812 AC COU USS 4813 AC ENSET 4814 AG COMPT ANFPP 4816 AC INSG 4817 AC ENSS 4818 AC ECOLE DOCTORALE 4819 AC FONDS INFRASTRUCT 4820 AC CNAMGS 4821 AC FONDS NAT AIDE SOCIAL 4822 CAISSE DE PENSION 4823 AGENCE COMPTABLE UNIVERSITE SCIENCES DE LA SANTE

III.5- La codification des autres postes comptables (Groupe 5)

Il s’agit des Postes comptables qui répondent à un besoin d’assignation des crédits et dont il n’existe pas de Poste comptable gestionnaire. La codification des postes comptables du groupe 5 (autres postes comptables) commence par le chiffre 5. Les trois derniers caractères codifient le numéro d’ordre du poste.

Comptabilité de l’Etat 167 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Les numéros des autres postes comptables ainsi que leurs libellés sont les suivants :

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 5101 BOURSES SANS PAIERIES 5102 COLL. LOCALES 5103 AMB. S PAIERIE

III.6- La codification des postes comptables du réseau des impôts (Groupe 6)

La codification des postes comptables du groupe 6 (postes comptables du réseau des impôts) commence par le chiffre 6

Le deuxième caractère du code de numérotation des postes comptables du réseau des impôts obéit à la même logique arrêtée pour les postes comptables de l’intérieur du pays, à savoir qu’il indique la province dans laquelle se situe le poste comptable.

Les deux derniers caractères codifient le rang du poste comptable dans la province et le groupe.

Les numéros des postes comptables du réseau des impôts ainsi que leurs libellés sont les suivants :

POSTE COMPTABLE LIBELLE POSTE COMPTABLE 6100 RECEV EDT -LBV 6101 RECETTE TVA 6102 DGE LBV 6103 RECETTE DE MONT BOUET 6104 RECETTE IMPOTS ESTUAIRE 6105 R OWENDO 6106 R OLOUMI 6107 RECETTE TVA 6108 RECETTES AFFECTEES 6201 RECETTE IMPOTS FCV 6301 RECETTE IMPOTS L/RENE 6401 RECETTE IMPOTS MOUILA 6801 RECETTE CIPEP DE POG 6802 R. POG 6901 RECETTE IMPOTS OYEM

Comptabilité de l’Etat 168 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

IV- La nomenclature des résidences fiscales

La résidence fiscale est codifiée sur trois (3) caractère s. Le premier caractère se rapporte à la province. Les deux autres chiffres désignent la position de la collectivité locale au sein de la province et du département.

Pour faciliter le découpage à l’intérieur de chaque province, les vingt (20) premiers nombres (de 00 à 19) sont réservés aux départements et le reste de nombres (de 20 à 99) sert à classer les communes.

Pour permettre le rattachement des communes au département, le dernier chiffre de la résidence fiscale d’une commune est le même que celui du département et sert d’élément de rattachement au département dans lequel se situe ladite commune.

Par exemple, la résidence fiscale 10 0 Département du Komo-Mondah a comme commune Libreville dont la résidence fiscale est 12 0. Le numéro 0 est le chiffre de rattachement de la commune de Libreville au département du Komo-Mondah.

Pour prévoir la création de futures communes au sein des départements, des positions supplémentaires se terminant par le dernier chiffre du département ont été reservées pour codifier les futures communes. Par exemple, pour le Komo-Mondah (résidence fiscale 10 0), les communes de rattachement seront Libreville 12 0, Owendo 13 0 et Ntoum 14 0. Bien évidemment le numéro 150 et 160 resteront libres et pourraient ultérieurement être utilisés.

Nota : les résidences fiscales sont utilisées dans la subdivision des comptes des collectivités locales (départements et communes).

La liste des résidences fiscales est la suivante :

RESIDENCE FISCALE LIBELLE 100 Komo - Mondah 101 Komo 102 Noya 103 Komo-Océan 104 Cap-estérias 120 Libreville 121 Kango 122 Cocobeach 123 Nzomoe 124 Akanda 130 Owendo 140 Ntoum 200 La Passa 201 Lébombi - Leyou 202 Sébé - Brikolo 203 Les Plateaux

Comptabilité de l’Etat 169 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

RESIDENCE FISCALE LIBELLE 204 Lékabi - Lewolo 205 Lékoni - Lékori 206 Lékoko 207 Djouori-Agnili 208 Djoué 209 Bayi-Brikolo 210 Ogooué-Letsili 220 Franceville 221 Moanda 222 Okondja 223 Léconi 224 Ngouoni 225 Akiéni 226 Bakoumba 227 Bongoville 228 Onga 229 Aboumi 231 Mounana 270 Boumango 300 Ogooué et Lacs 301 Abanga-Bigné 320 Lambaréné 321 N'djolé 400 Douya - Onoye 401 Louetsi-Wano 402 Tsamba-Magotsi 403 Guietsou/Mougalaba 404 Dola 405 Louetsi - Bibaka/Malinga 406 Boumi - Louetsi 407 Ndoulou 408 Ogoulou 420 Mouila 421 Lébamba 422 Fougamou 423 Guietsou 424 Ndéndé 425 Malinga 426 Mbigou 427 Mandji 428 Mimongo

Comptabilité de l’Etat 170 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

RESIDENCE FISCALE LIBELLE 500 Mougoutsi 501 Mongo 502 Basse-Banio 503 Doutsila 504 Douigni 505 Haute-Banio 520 Tchibanga 521 Moulengui Bindza 522 Mayumba 523 Mabanda 524 Moabi 525 Ndindi 600 Ivindo 601 Zadié 602 M' voung 603 Lopé 620 Makokou 621 Mékambo 622 Ovan 623 Booué 700 Lolo Bouenguidi 701 Mulundu 702 Lombo-Bouenguidi 703 Ofoue-Onoye 720 Koula-Moutou 721 Lastourville 722 Pana 723 Iboundji 800 Bendje 801 Etimboué 802 Ndougou 820 Port-Gentil 821 Omboué 822 Gamba 900 Woleu 901 Ntem 902 Okano 903 Haut-Komo 904 Haut-Ntem 920 Oyem 921 Bitam

Comptabilité de l’Etat 171 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

RESIDENCE FISCALE LIBELLE 922 Mitzic 923 Medouneu 924 Minvoul

V- La codification des comptes des collectivités locales

La subdivision des comptes des collectivités locales repose sur la codification des résidences fiscales.

Cette codification permet de classer les différentes communes et départements, dans un ordre logique qui précise la localité d’appartenance de la collectivité locale et de lire facilement son appartenance à ladite localité.

Les comptes des collectivités locales ont été codifiés comme suit :

COMPTE LIBELLE 441* COLLECTIVITES LOCALES 4411 -Résidence Fiscale COMMUNES 4412 - Résidence Fiscale DEPARTEMENTS

VI- La liste des codes résidences de la douane

La liste des codes résidences de la douane précise les différents bureaux douaniers informatisés sur le territoire national.

Les codes des résidences douanières sont associés aux comptes d’encaissements des recettes douanières (douane au comptant, douane à crédit, et les admissions temporaires).

Code résidence Libellé Comptes associés douanière 01 Bureau du port d’Owendo 02 Bureau de l’aéroport de Libreville 03 Bureau du port de Port-Gentil 04 Bureau de l’aéroport de Port-Gentil 4784-1 « douanes à crédit » 05 Bureau du port môle de Libreville 4784-2 « douanes au comptant » 06 Bureau de Moanda 07 Bureau du Centre de Tri Postal de Libreville 08 Bureau de Mayumba

Comptabilité de l’Etat 172 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

VII- Les conditions de contrôle des comptes usuels

Le tableau ci-dessous présente les conditions de contrôle des comptes usuels :

Code Compte libellé (30c) Sens Ref1 Ref2 Emargement encours LORS DE L'EMARGEMENT REGLEMENTS P/C A Poste comptable+ numéro de 1811-11 31 D Matricule Emargement total EFFECTUER quittance+ligne TRANSFERT REC. TG 1812-101 36 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total PERCEPTION OWENDO TRANSFERT RECETTE TG 1812-102 36 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total PERCEPTION AEOPORT TRANSFERT TG RECETTE 1812-103 36 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total PORT GENTIL TRANSFERT TG 1812-104 36 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total PERCEPTIONPORT-MOLE TRANSFERT RECETTE TG 1812-105 36 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total PERCEPTION.TRI POSTAL RECETTES A 1812-201 52 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement total REGULARISER PAR DGI DEFICITS DE CAISSE 4612- 25 C Matricule Emargement partiel ou total BANQUE ET CAISSE 4613- DEBETS DES COMPTABLES 21 C Encours généré Emargement partiel ou total EFFETS DOUANES 4622- 43 C Encours généré Emargement partiel ou total IMPAYES 4623- CHEQUES IMPAYES 43 C Encours généré Emargement partiel ou total EXCEDENT VERSEMENT 4661-11 24 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement partiel ou total TRESOR EXCEDENT VERSEMENT 4661-12 24 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement partiel ou total DOUANES DIVERS INDUS A 4661-14 24 D Numéro de quittance + ligne Matricule Emargement partiel ou total REMBOURSER CONSIGNATIONS DIVERS A Emargement 4663-112 29 D Emargement partiel ou total Emargement partiel ou total COMPTER partiel ou total Emargement 4663-121 CONSIGNATIONS TRESOR 49 D Emargement partiel ou total Emargement partiel ou total partiel ou total Comptabilité de l’Etat 173 Annexe 1 : Les référentiels budgétaires et comptables

Compte libellé (30c) Code encours Sens Ref1 Ref2 Emargement

LORS DE L'EMARGEMENT CAUTIONNEMENTS Matricule du Emargement 4665-11 20 D DES COMPTABLES comptable partiel ou total REGLEMENTS PAR Numéro du bon de 4741- 01 D Matricule Emargement total BONS DE CAISSE caisse Numéro de Numéro du bon Emargement 4742- REGLEMENTS PAR 02 D l’Autorisation de de commande partiel ou total BONS DE COMMANDE dépense REGLEMENTS TITRES 4744- 05 D Numéro du titre Matricule Emargement total DE PENSIONS REGLEMENTS 4745- 08 D Numéro du titre Matricule Emargement total VIREMENTS DIFFERES TITRES DE PAIEMENT 4747- 07 D Numéro du titre Matricule Emargement total RETENUES SOLDE TITRE DE PAIEMENT 4748-1 RETENUE DE D Numéro du titre Matricule Emargement total PENSION VIREMENTS NON D Numéro de Matricule du Emargement 5124-001 30 EFFECTUES quittance+ligne bénéficiaire partiel ou total Encours généré Matricule du poste APPROVISIONNEMENT automatiquement 5821- 50 C comptable Emargement total DE FONDS précédé du poste émetteur comptable émetteur

Comptabilité de l’Etat 174 Annexe 2 : Correction des écritures

Annexe n°2 : Correction des écritures

Comptabilité de l’Etat 175 Annexe 2 : Correction des écritures

La correction des erreurs d'enregistrement et de traitement comptables dans le réseau du Trésor Public

I- La typologie des erreurs rencontrées en comptabilité

Les erreurs liées aux travaux d'enregistrement et de traitement comptables des comptables du réseau du Trésor Public sont principalement de deux types: à savoir les erreurs d'imputation et le double enregistrement.

Accessoirement, deux autres types d’erreurs font l’objet d’une demande de régularisation par les comptables : l’oubli et la non exhaustivité des opérations et les erreurs arithmétiques.

 Les erreurs d’imputation Les erreurs d’imputation résultent le plus souvent d’une mauvaise attribution attribue à un compte, au lieu du compte normalement intéressé, voire à une mauvaise attribution d’une référence associée à un compte au lieu de la référence concernée au moment de l’enregistrement de l’opération.

Cette catégorie d’erreur qui est fréquemment rencontré dans le réseau du Trésor Public, consiste généralement en une interversion entre différents comptes ou différentes imputations budgétaires des collectivités locales ou des établissements publics. C’est le cas, par exemple, lorsqu’une recette de l’Etat est enregistrée dans le compte d’un correspondant du Trésor (collectivité locale ou établissement public) ou lorsque une imputation budgétaire dédiée à une recette ordinaire d’une commune est utilisée pour comptabiliser une recette extraordinaire de ladite commune.

 Le double enregistrement

L’erreur liée au double enregistrement consiste en la comptabilisation de la même opération plusieurs fois. C’est le cas par exemple, lorsqu’une opération de dépense ou de recette est comptabilisée à plusieurs reprises et n’a pas été supprimée au moment du pré-apurement des comptables, avant la clôture de la journée comptable.

 Les oublis et la non exhaustivité

Il s'agit de la non comptabilisation d'une opération. Ce type d’erreurs est souvent détecté au moment de l’analyse des comptes après clôture des journées comptables, voire de l’exercice comptable, au moment de la confection du compte de gestion du comptable.

 Les erreurs arithmétiques

Les erreurs arithmétiques sont généralement la conséquence d’une inversion de deux chiffres, ou de l’enregistrement d’un montant différent de celui figurant sur la pièce de recette ou de dépense.

II- Les Causes des erreurs d'enregistrement et de traitement comptables

Comptabilité de l’Etat 176 Annexe 2 : Correction des écritures

Les insuffisances liées à la méthode de traitement des comptabilités et les inattentions humaines sont les principales causes des erreurs d’enregistrement et de traitement comptable rencontrées.

 Les insuffisances liées à la méthode

Les insuffisances liées à la méthode sont le fait d’une insuffisance de procédures comptables précisant le déroulement et la succession des différentes tâches auxquelles les comptables doivent s’y tenir.

La méthode suppose aussi que les documents comptables soient bien organisés et bien classés et que le comptable accorde tous les soins requis pour que son travail soit bien présenté.

 Les inattentions humaines

Les erreurs liées aux inattentions humaines sont souvent le résultat d’une insuffisance de formation des personnes en charge de la saisie des opérations comptables ou d’une méconnaissance des applications informatiques qui les amènent souvent à choisir des rubriques qui ne correspondent pas aux opérations souhaitées.

III- Les opérations de rectification des erreurs comptables

Les opérations de rectification des erreurs permettent de corriger les anomalies matérielles dans la tenue de la comptabilité. Elles permettent, par conséquent de redresser les erreurs qui peuvent affecter la qualité des comptes.

La réglementation comptable, notamment le décret n°0535/PR/MBCP du 20 octobre 2015 portant Plan Comptable de l'Etat et les normes comptables applicables au secteur public édictées par le Conseil National de la Comptabilité, prévoit deux techniques de rectification des erreurs comptables : la correction en négative et la contre-passation des écritures.

 La correction en négatif

La correction en négatif prévu dans l’article 24 du décret sur le plan de comptes consiste à passer une nouvelle écriture avec le même compte pour la même valeur précédée du signe moins (-) ou valeur mise entre parenthèses, ce qui conventionnellement produit la même signification.

La correction en négatif se faisait par l’intermédiaire du journal de contrepartie JP. Elle consistait en la comptabilisation d’une nouvelle écriture avec le même compte et les mêmes références précédée du signe (-) en contrepartie de la bonne écriture précédée du signe (+).

Par exemple, une régularisation d’une recette des impôts se faisait de la manière suivante :

 Ecriture d’origine

Comptabilité de l’Etat 177 Annexe 2 : Correction des écritures

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Débit 5311 150 000

Crédit 4783-1 11 120 150 000

La correction pouvait porter sur toute l’écriture ou sur le compte ou les références 1 et/ou 2.

 Correction de l’écriture

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

(+) Crédit 4781-11 02 130 - 150 000

(-) Crédit 4783-1 11 120 + 150 000

Et la correction d’une dépense :

Par exemple, le paiement d’une dépense d’une agence comptable comptabilisée enregistré dans un compte de la collectivité locale, par exemple, était corrigé de la manière suivante :

 Ecriture d’origine

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Débit 44* 200 000

Crédit 5121 200 000

La correction pouvait aussi porter sur toute l’écriture ou sur le compte ou les références 1 et/ou 2.

 Correction de l’écriture

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

(+) Dédit 4411 + 200 000

(-) Dédit 4443 - 200 000

La correction en négatif a l’avantage de la simplicité et de la facilité d’utilisation. Elle permet également d’éviter le gonflement des masses enregistrées dans les comptes.

Néanmoins, à cause de la difficulté de sa mise en œuvre dans les applications informatiques, cette méthode est tombée en désuétude dans la majorité des pays. Et dans un contexte de

Comptabilité de l’Etat 178 Annexe 2 : Correction des écritures déconcentration de la fonction comptable et de la responsabilisation des chefs de postes, la norme comptable a retenu la contre-passation.

 La contre-passation

Ce procédé de correction consiste à annuler l’opération erronée en passant les opérations inverses et à enregistrer par la suite l’opération exacte.

La régularisation des recettes et des dépenses par le biais de cette méthode se fait par écriture d’ordre directement dans l’application informatique.

Depuis la mise en œuvre de la réforme comptable en 2015, la correction des écritures par contre- passation fait l’objet de deux traitements comptables qui permettent de traiter les régularisations des opérations en recette et en dépense.

La régularisation des opérations en recette se fait par l’intermédiaire du compte du compte 4754-3* « Prise en charge des opérations de contrepartie des recettes » en contrepartie du compte exact en rapport avec l’opération de régularisation.

La correction d’une opération de recette fiscale enregistrée dans le compte des domaines, par exemple, est comptabilisée de la manière suivante :

 Ecriture d’origine

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Débit 5311 150 000

Crédit 4783-1 11 120 150 000

La correction par contre-passation se fait de la manière suivante

 Correction de l’écriture

- Ecriture manuelle

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Dédit 4754-3 11 120 150 000

Crédit 4781-11 02 130 150 000

Comptabilité de l’Etat 179 Annexe 2 : Correction des écritures

 Ecriture automatique

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Dédit Classe 7* 150 000

Crédit 4754-3 02 130 150 000

La régularisation des opérations de dépenses mal imputées, se fait par simple écriture d’ordre qui permet de rappeler l’opération erronée en contre partie du bon compte.

Pour le cas de la dépense de la collectivité locale comptabilisée dans le compte d’une agence comptable, la régularisation sera :

 Ecriture d’origine

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Débit 444 200 000

Crédit 5122 200 000

La correction pouvait aussi porter sur toute l’écriture ou sur le compte ou les références 1 et/ou 2.

 Correction de l’écriture

Sens Compte Réf 1 Réf 2 Montant

Dédit 4411 + 200 000

Crédit 4443 - 200 000

Comptabilité de l’Etat 180 Annexe 3 : Situation d’exécution budgétaire

Annexe n°3 : Situation d’exécution budgétaire (SEB)

Comptabilité de l’Etat 181 Annexe 2 : Situation d’exécution du budget en recettes

Annexe 3A : Situation d’exécution budgétaire en recettes

Ministère du Budget et des Comptes Publics République Gabonaise Secrétariat Général Union- Travail- Justice Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

SITUATION D'EXÉCUTION DES RECETTES DU BUDGET AU 31 DÉCEMBRE 2015

TAUX NATURE DE LA RECETTE LFI LFR EXECUTION D'EXECUTION

I. RECETTES FISCALES

IMPOTS SUR LES SOCIETES

I.S. SOCIETES PETROLIERES

I.S. SOCIETES MINIERES

RETENUE A LA SOURCE

I.S. HORS MINE ET PETROLE

IMPOTS SUR LES PERSONNES

I.R.R.P. (SALARIES) ACOMPTES

TAXE COMPLEMENTAIRE S/SALAIRE

IMPOT FORFAITAIRE

AUTRES IMPOTS SUR LES PERSONNES

REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS (IRVM) DROITS ET TAXES SUR LA PROPRIETE

TAXES SUR LES TERRAINS ET VALEURS LOCATIVES DROITS DE MUTATIONS (Enregistrement)

TAXE SUR LES LOYERS (T.S.I.L)

TAXES SUR LES BIENS ET SERVICES

REDEVANCE D'USURE DE LA ROUTE

TAXE MUNICIPALE SUR LES CARBURANTS

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TAXE SUR LES JEUX

TAXES SUR LES TRANSFERTS

REDEVANCE OBLIGATOIRE A L'ASSURANCE MALADIE TAXES SUR LES CONTRATS D'ASSURANCES DROITS D'ACCISES

DROITS ET TAXES DE DOUANES

TVA A L'EXPORTATION

TVA A L'IMPORTATION

AUTRES

AUTRES RECETTES FISCALES

TAXES DIVERSES

1/2

Comptabilité de l’Etat 182 Annexe 2 : Situation d’exécution du budget en recettes

Ministère du Budget et des Comptes Publics République Gabonaise Secrétariat Général Union- Travail- Justice Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

SITUATION D'EXÉCUTION DES RECETTES DU BUDGET AU 31 DÉCEMBRE 2015

TAUX NATURE DE LA RECETTE LFI LFR EXECUTION D'EXECUTION

AUTRES TAXES SUR BIENS ET SERVICES

PENALITES SUR LE REVENU ET LES BENEFICES TOTAL RECETTES FISCALES BRUTES

REMBOURSEMENTS TVA

TOTAL RECETTES FISCALES NETTES

II. RECETTES NON FISCALES

REVENUS DES PARTICIPATIONS

PARTICIPATIONS SOCIETES PETROLIERES

PARTICIPATIONS AUTRES SOCIETES

REVENUS DU DOMAINE FONCIER

REVENUS DU DOMAINE PETROLIER

REDEVANCE PETROLIERE

CONTRATS DE PARTAGE

REDEVANCE SUPERFICIAIRE

BONI SUR ATTRIBUTIONS DE PERMIS

REVENUS DU DOMAINE MINIER

REVENUS DU DOMAINE FORESTIER

RECETTES DIVERSES NON FISCALES

TOTAL RECETTES NON FISCALES

TOTAL RECETTES PROPRES

RECETTES DOUANIERES A REGULARISER

TOTAL RECETTES BUDGETAIRES

2/2

Comptabilité de l’Etat 183 Annexe 4 : Schémas comptables des dépenses

Annexe 3B : Situation d’exécution budgétaire en dépenses

Ministère du Budget Exécution de la loi de finances 2016 arrêté à mars 2016 République Gabonaise et des Comptes Publics Union - Travail - Justice Récapitulatif par Titres et Grandes Natures

Ministère

Ordonnancements Règlements Restes à payer Total des Titre / Grande Nature Total dotations Ordonnancements Règlements Restes à payer ex. ant. ex. ant. ex. ant. règlements

Titre - 2:d?penses de personnel

0

66 Charges de personnel

S/T 2:d?penses de personnel

Titre - 3:d?penses de biens et services

0

61 Achat de services

S/T 3:d?penses de biens et services

Titre - 4:d?penses de transfert

0

63 Subventions et transferts

S/T 4:d?penses de transfert

Sous Total Fonctionnement

Titre - 5:d?penses d'investissement

63 Subventions et transferts

S/T 5:d?penses d'investissement

Sous Total Investissement

Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor

Comptabilité de l’Etat 184 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Annexe n°4 : Instructions sur la comptabilisation des précomptes TVA

Comptabilité de l’Etat 185 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 186 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Annexe 4A : Instruction relative à la comptabilisation des précomptes TVA encaissées par les Trésoreries Provinciales

Comptabilité de l’Etat 187 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 188 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 189 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 190 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 191 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Annexe 4B : Instruction relative à la comptabilisation des précomptes TVA entre le Receveur Principal Impôts et les receveurs des impôts de l’Estuaire

Comptabilité de l’Etat 192 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 193 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Annexe 4C : Instruction relative à la comptabilisation des précomptes TVA encaissées par les Agences Comptables

Comptabilité de l’Etat 194 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 195 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 196 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 197 Annexe 4 : Instruction sur la comptabilisation des précomptes TVA dans les PCI et à la TC

Comptabilité de l’Etat 198 Instruction sur la ccomptabilité de l’Etat

Ces travaux ont été réalisés sous la coordination de Monsieur Sosthène OSSOUNGOU NDIBANGOYE , Directeur Général de la Comptabilité Publique et du Trésor du Gabon.

Avec l’appui de Monsieur Blaise ALLELA , Directeur Général Adjoint de la Comptabilité Publique et du Trésor du Gabon.

Comité de rédaction

Noms Prénoms (dans l’ordre alphabétique) Direction, fonction

LEBOUSSI ALIBALAH Aimerik B. DCPC , Directeur de la Centralisation et de la Production Comptables NDO NG MBA Christian DCPC , Chef de Service des Collectivités Locales et des Etablissements Publics NGOUNOU WONDEU Christelle Vicintia DCPC , Chef de Service de la Qualité Comptable et de la Production OLLIANG KAZADI T. Cédric DCPC , Chef de Service des Postes Comptables Intérieurs OKIAS Edna DCPC , Agent au Service de la Qualité Comptable et de la Production OKOMO ABAGHA Jeanne d’Arc DCPC , Chef de Service des Postes Comptables extérieurs ONDO ONA Hulrich Saturnin DCPC , Directeur Adjoint de la Centralisation et de la Production Comptables WOUONO ONNALIGUI Rachelle DER , Chef de Service

ZANG ENGONE Scholastique DCPC , Directeur Adjoint de la Centralisation et de la Production Comptables

Comptabilité de l’Etat 199 www.tresorpublic.ga