RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2019 La Nivelul Județului NEAMȚ

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2019 la nivelul județului NEAMȚ

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate Curtea de Conturi, în calitate de instituție supremă de audit, are misiunea de a susține promovarea responsabilității, a corectitudinii și gestionarea performantă a resurselor publice în scopul consolidării managementului financiar în România și de a raporta Parlamentului despre modul în care au fost utilizate resursele publice în exercițiul bugetar expirat. Potrivit legii de organizare și funcționare, Curtea de Conturi este singura instituție competentă să certifice acuratețea și veridicitatea datelor cuprinse în situațiile financiare, asigurându-se că: - situațiile financiare ale instituțiilor/autorităților verificate nu conțin denaturări semnificative, fapt ce îi permite exprimarea unei opinii cu privire la măsura în care acestea sunt întocmite în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară aplicabil în România, respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a altor informații referitoare la activitatea desfășurată de entitățile care intră în competența de auditare; - modul de administrare a patrimoniului și execuția bugetului de venituri și cheltuieli sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative de înființare a instituțiilor/autorităților verificate și respectă principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Camera de Conturi Neamț – structură de specialitate a Curții de Conturi a Românei la nivel teritorial, realizează pe teritoriul județului Neamț funcția de audit asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public, precum și auditul performanței asupra bugetului general consolidat și a oricăror altor fonduri publice. De asemenea, în urma exercitării atribuțiilor Curții de Conturi în unitățile administrativ-teritoriale, elaborează și transmite autorităților publice deliberative rapoarte privind utilizarea și administrarea resurselor financiare ale statului și ale sectorului public în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Obiectivele urmărite în cadrul misiunilor desfășurate în anul 2020, la nivelul unităților administrativ-teritoriale, au vizat examinarea responsabilităților manageriale în elaborarea și fundamentarea proiectului de buget; realizarea veniturilor; angajarea și utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; organizarea și ținerea la zi a contabilității, prezentarea la termen a situațiilor financiare privind situația patrimoniului aflat în administrare

Str. Petru Movilă nr. 115C, Mun. Piatra Neamț, Județul Neamț, +40233.219.599,fax +40233.216.549 www.curteadeconturi.ro, [email protected]

și privind execuția bugetară; întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil acestora; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziții publice și a programului de lucrări de investiții publice; organizarea și ținerea la zi a evidenței patrimoniului; organizarea, implementarea și menținerea unui sistem de control intern corespunzător pentru întocmirea și prezentarea corectă și fidelă a situațiilor financiare. Rezultatele misiunilor de audit desfășurate de Camera de Conturi Neamț în unitățile administrativ-teritoriale sunt prezentate în raportul anual referitor la finanțele publice locale, elaborat în temeiul art. 40 din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și este destinat utilizatorilor interesați asupra modului în care se utilizează banul public, prezentând o sinteză a constatărilor, concluziilor și măsurilor ce urmează a fi luate de conducerile entităților auditate, consemnate în actele de audit întocmite de auditorii publici externi la ordonatorii principali și terțiari de credite, finanțați din bugetele locale ale județului Neamț.

2. Domeniul supus auditării

2.1. Conţinutul bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale Potrivit datelor centralizate de Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Iași – Activitatea de Trezorerie și Contabilitate Publică a Județului Neamț, în sinteză, veniturile și cheltuielile elementelor componente ale bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale din județul Neamț, pentru exercițiul bugetar al anului 2019, se prezintă astfel: mii lei Venituri Cheltuieli Excedent (încasări) (plăţi) / Deficit 1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, 1.295.998 1.269.536 26.462 municipiilor, judeţelor 2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate 475.714 472.119 3.595 integral sau parțial din venituri proprii 3. Bugetele creditelor externe 0 0 0 4. Bugetele creditelor interne 0 41.331 - 41.331 5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 0 0 0 Tabelul nr.1 – Structura execuției bugetului pe ansamblul județului Neamţ pe anul 2019

În total buget general centralizat la nivelul județului Neamț, ponderea este deținută de bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului, respectiv 73% la venituri și 71% la cheltuieli, iar bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii au o pondere în total buget centralizat de 27% la venituri și 29% la cheltuieli.

Graficul nr.1 – Structura execuției bugetului pe ansamblul județului Neamţ pe anul 2019

Comparativ cu execuția bugetară a anului precedent, în anul 2019 s-au înregistrat următoarele modificări: - veniturile bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale au crescut cu 5%, de la 1.232.455 mii lei la 1.295.998 mii lei, iar cheltuielile au crescut cu 9%, de la 1.164.595 mii lei la 1.269.536 mii lei; - veniturile bugetelor instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii au crescut cu 12%, de la 424.393 mii lei la 475.714 mii lei, iar cheltuielile au crescut cu 15%, de la 409.113 mii lei la 472.119 mii lei; - bugetele creditelor interne relevă faptul că, în anul 2019 plățile raportate din astfel de surse au înregistrat o creștere de la 2.888 mii lei în anul precedent la 41.331 mii lei în anul 2019.

2.2. Execuția sintetică a veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2019. Pentru exerciţiul bugetar al anului 2019, prevederile definitive ale bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale per ansamblul judeţului Neamț au fost realizate în proporţie de 69% la venituri, în timp ce la partea de cheltuieli, plăţile efectuate reprezintă 61% din creditele bugetare aprobate definitiv.

a) Veniturile bugetelor locale: Bugetul local pe ansamblul județului Neamț cuprinde totalitatea bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și bugetul propriu al județului, astfel cum sunt definite de Legea nr. 273/2006, privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare.

- mii lei - % % Prevederi Prevederi Încasări încasări încasări inițiale definitive din din prevederi prevederi inițiale definitive 1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri 236.488 256.476 207.374 87,7 80,9 2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit 243.391 274.844 262.654 107,9 95,6 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 543.499 608.639 603.524 111,0 99,2 4.Subvenţii primite de la alte nivele ale administrației publice 527.220 555.057 184.670 35,0 33,3 5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări 168.299 183.403 37.776 22,4 20,6 VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.718.897 1.878.419 1.295.998 75,4 68,9 Tabelul nr.2 – Execuția veniturilor bugetelor locale pe anul 2019.

Potrivit datelor prezentate, ponderea veniturilor încasate în total venituri ale unităților administrativ-teritoriale este deținută de sumele repartizate de la bugetul de stat astfel: 262.654 mii lei (20%) reprezintă cote și sume defalcate din impozitul pe venit, 603.524 mii lei (46,56%) reprezintă sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată, în timp ce veniturile realizate din impozite, taxe, contribuții și alte venituri, în sumă de 207.374 mii lei, reprezintă o pondere de 16% în total venituri. Din analiza datelor centralizate în conturile de execuție a unităților finanțate din bugetele locale, la partea de venituri, s-au desprins următoarele aspecte:  Veniturile totale realizate în anul 2019 au înregistrat o creștere în sumă absolută de 63.543 mii lei față de nivelul veniturilor realizate în anul 2018, care s-au situat la nivelul sumei de 1.232.455 mii lei.  Gradul de realizare a veniturilor, pe total, față de prevederile bugetare definitive, este în procent de 68,9%, ceea ce reprezintă o nerealizare a veniturilor prevăzute în sumă absolută de 582.421 mii lei. Din analiza comparativă a acestui indicator cu anul 2019, s-a constatat o scădere a gradului de realizare a veniturilor de la 77,3% pentru anul 2018 la 68,9% în anul 2019.  Veniturile proprii ale bugetelor locale, formate din: impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte și cotele defalcate din impozitul pe venit, încasate în anul 2019, s-au situat la nivelul sumei de 470.028 mii lei, ceea ce a reprezentat 36% din valoarea totală a veniturilor realizate, în creștere față de anul precedent când acestea au reprezentat o pondere de 31%. Deși aportul propriu al comunităților locale la acoperirea necesarului de fonduri a crescut față de anul anterior, funcționarea administrației publice locale este susținută, în continuare, din sumele alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale.  Sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată pentru finanțarea cheltuielilor descentralizate la nivelul județului, municipiilor, orașelor și comunelor destinate finanțării lucrărilor de infrastructură în drumuri, pentru echilibrarea bugetelor locale, au fost în sumă de 603.524 mii lei, în creștere față de exercițiul bugetar anterior când s-au situat la nivelul sumei de 484.140 mii lei.  Subvențiile primite de la bugetul de stat au fost în sumă de 169.365 mii lei, ceea ce a reprezentat 92% din valoarea totală a subvențiilor încasate de la alte nivele ale 4

administrației publice, sume alocate, în principal, pentru finanțarea aparaturii medicale și echipamentelor de comunicații în urgență în sănătate (10.556 mii lei), pentru finanțarea sănătății (10.503 mii lei), pentru finanțarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap (3.000 mii lei), pentru finanțarea „Programului Național de Dezvoltare Locală” (134.008 mii lei), subvenții din veniturile proprii ale Ministerului Sănătății pentru finanțarea investițiilor în sănătate (2.470 mii lei).  Subvențiile primite de la alte administrații, în sumă de 15.305 mii lei, au fost pentru finanțarea unor instituții de asistență socială pentru persoanele cu handicap (4.631 mii lei), sume alocate din bugetul AFIR pentru susținerea proiectelor din PNDR 2014-2020 (10.217 mii lei) și subvenții primite de la administrația centrală pentru finanțarea unor activități (204 mii lei).  Subvențiile primite de la UE în contul plăților efectuate și prefinanţări au fost în sumă de 1.638 mii lei, iar sumele primite în contul plăților efectuate și prefinanțări aferente cadrului financiar 2014-2020, în sumă de 36.138 mii lei. Raportat la prevederile definitive din buget, un grad mai mare în încasarea veniturilor s-a înregistrat la sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată (99,2%) veniturile din cotele și sumele defalcate din impozitul pe venit (95,6%), impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri (80,9%). Un grad mai redus de realizare s-a înregistrat la sumele primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanțărilor (20,6%) și la subvențiile primite de la alte nivele ale administrației publice (33,3%). Grafic, structura realizării veniturilor la nivelul județului Neamț pe surse, prevederile bugetare definitive comparativ cu încasările se prezintă astfel:

Graficul nr.2 – Execuția veniturilor bugetelor locale pe anul 2019

În concluzie, aportul propriu al comunităților locale la acoperirea necesarului de fonduri, nu se situează încă la nivelul resurselor locale posibil a se realiza printr-o administrare eficientă a patrimoniului propriu, funcționarea administrației teritoriale locale

fiind susținută în continuare într-un procent semnificativ, prin sumele alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale. Cele mai importante venituri proprii din impozite, taxe și alte venituri, realizate din punct de vedere al încasării nominale la bugetele locale ale unităților administrativ-teritoriale din județul Neamț, au fost:  venituri din impozite și taxe pe proprietate – în sumă de 94.473 mii lei, reprezentând 45,5% din veniturile proprii realizate;  venituri din vânzări de bunuri și servicii – în sumă de 43.628 mii lei, reprezentând 21% din veniturile proprii realizate;  taxe pentru utilizarea bunurilor, autorizarea utilizării bunurilor sau pe desfășurarea de activități – în sumă de 34.844 mii lei, reprezentând 16,8% din veniturile proprii realizate;

b) Cheltuielile bugetelor locale: Nerealizarea veniturilor proprii prevăzute în bugetele acestor instituții a afectat îndeosebi categoria cheltuielilor de capital. - mii lei -

Prevederi Prevederi Plăți % % inițiale definitive efectuate plăți din plăți din prevederi prevederi inițiale definitive

1.Cheltuieli de personal 403.541 410.880 389.160 96,4 94,7 2.Bunuri şi servicii 283.750 326.770 275.980 97,3 84,5 3. Dobânzi 15.165 17.995 17.434 115,0 96,9 4. Subvenţii 7.050 8.598 8.398 119,1 97,7 5. Fonduri de rezervă 5.767 6.110 0 0,00 0,00 6. Transferuri între unități ale administrației publice 46.445 74.943 62.586 134,7 83,5 7. Alte transferuri 9.109 10.263 9.141 100,3 89,1 8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 290.043 307.498 84.786 29,2 27,6 9. Asistență socială 77.267 82.890 70.425 91,1 85,0 10. Alte cheltuieli 49.217 54.917 48.969 99,5 89,2 11.Cheltuieli de capital 710.577 753.952 273.888 38,5 36,3 12. Operaţiuni financiare 27.673 32.816 31.142 112,5 94,9 13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent -306 -1.432 -2.373 775,5 165,7 CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 1.925.298 2.086.200 1.269.536 65,9 60,8 Tabel nr.3 – Execuția cheltuielilor bugetelor locale prezentate în structura economică

Din analiza datelor privind execuția cheltuielilor rezultă că față de prevederile bugetare definitive, cheltuielile de personal s-au realizat în proporție de 94,7%, cele cu bunurile și serviciile în procent de 84,5%, iar cele de capital doar în proporție de 36,3%. Potrivit datelor centralizate din execuția cheltuielilor efectuate la nivelul județului Neamț, în exercițiul bugetar 2019 ponderea cea mai mare au avut-o cheltuielile curente cu un procent de 52,3% din total cheltuieli, în creștere față de anul anterior când acestea au reprezentat 49% din total cheltuieli.

În cadrul acestora, în ordine descrescătoare se situează: - cheltuielile de personal care dețin o pondere de 58,5%, în descreștere față de anul anterior când au fost de 60% din totalul cheltuielilor curente; - cheltuielile cu bunurile și serviciile în procent de 41,5%, în creștere față de anul anterior când au fost de 40% din totalul cheltuielilor curente. Cheltuielile de capital dețin o pondere de 21,5% din total cheltuieli, în descreștere față de anul anterior când au fost de 22% din totalul cheltuielilor (plăților) efectuate. În structura funcțională, execuția cheltuielilor (la nivelul plăților efectuate) se prezintă astfel:  Autorități publice și acțiuni externe – 251.373 mii lei, reprezentând un procent de 19,8% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Ordine publică și siguranță națională – 31.049 mii lei, reprezentând un procent de 2,4% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Învățământ – 100.837 mii lei, reprezentând un procent de 8% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Sănătate – 52.046 mii lei, reprezentând un procent de 4,1% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Cultură, recreere și religie – 108.224 mii lei, reprezentând un procent de 8,5% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Asigurări și asistență socială – 248.689 mii lei, reprezentând un procent de 19,6% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Locuințe, servicii și dezvoltare publică – 111.800 mii lei, reprezentând un procent de 8,8% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Protecția mediului – 45.908 mii lei, reprezentând un procent de 3,6% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate;  Transporturi – 281.487 mii lei, reprezentând un procent de 22,1% din volumul cheltuielilor (plăților) efectuate.

800.000

700.000

600.000

500.000

400.000

300.000

200.000

100.000

-100.000

Prevederi inițiale Prevederi definitive

Graficul nr.3 – Execuția cheltuielilor bugetelor locale prezentate în structura economică

c) Gradul de autofinanțare a cheltuielilor bugetare din veniturile proprii Pe categorii de bugete, gradul de autofinanțare a unităților administrativ-teritoriale la care s-au efectuat misiuni de audit financiar în anul 2020, se prezintă astfel:

Nr. Venituri proprii Cheltuieli UAT crt. mii lei mii lei Grad autofinanțare % 1 Județ Neamț 70.902 312.853 22,7 2 Municipii 117.364 161.629 72,6 3 Orașe 30.360 76.700 39,6 4 Comune 59.577 190.250 31,3 Total bugete 278.203 741.432 37,5

Cel mai mic grad de autofinanțare a plăților nete de casă din venituri proprii s-a înregistrat în cazul comunelor Boghicea (19,9%), Farcașa (16,4%), Poienari (15,2%) și județului Neamț (22,6%). De asemenea, un grad ridicat de acoperire a cheltuielilor din veniturile proprii s-a înregistrat în cazul municipiului Piatra Neamț (72,6%) și comunei Săvinești (81,5%).

Nr. Venituri proprii Cheltuiel i UAT crt. mii lei mii lei Grad autofinanțare % 1 UATJ Neamț 70.902 312.853 22,7 2 UATM Piatra Neamț 117.364 161.629 72,6

Subtotal municipii 117.364 161.629 72,6 3 UATO Târgu - Neamț 18.370 45.561 40,3 4 UATO Bicaz 6.148 17.939 34,3 5 UATO Roznov 5.842 13.200 44,3 Subtotal orașe 30.360 76.700 39,6 6 UATC Agapia 3.099 10.576 29,3 7 UATC Bicazu Ardelean 4.953 10.707 46,3 8 UATC Boghicea 831 4.172 19,9 9 UATC Bozieni 1.078 3.224 33,4 10 UATC Dochia 1.163 3.348 34,7 11 UATC Doljești 2.245 12.903 17,4 12 UATC Farcașa 1.787 10.890 16,4 13 UATC Gârcina 2.732 6.630 41,2 14 UATC Grințieș 1.072 2.776 38,6 15 UATC Grumăzești 2.269 7.913 28,7 16 UATC Horia 3.347 9.095 36,8 17 UATC Icușești 1.647 8.153 20,2 18 UATC Negrești 890 3.693 24,1 19 UATC Păstrăveni 1.960 6.455 30,4 20 UATC Podoleni 2.295 8.254 27,8 21 UATC Poienari 802 5.278 15,2 22 UATC Războieni 1.558 4.380 35,6 23 UATC Săbăoani 4.273 11.062 38,6 24 UATC Săvinești 6.400 7.852 81,5 25 UATC Secuieni 2.675 6.914 38,7 26 UATC Tarcău 3.170 8.722 36,3 27 UATC Tazlău 1.414 5.537 25,5 28 UATC Timișești 2.333 8.300 28,1 29 UATC Țibucani 1.381 5.458 25,3 30 UATC Vânători - Neamț 4.203 17.958 23,4 Subtotal comune 59.577 190.250 31,3 Total unități auditate (30) 278.203 741.432 37,5 Tabelul nr.4 – Gradul de autofinanțare a unităților administrativ-teritoriale la care s-au efectuat misiuni de audit

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfăşurate la nivelul județului Activitatea Camerei de Conturi Neamț s-a desfășurat în baza Programului de activitate pe anul 2020 aprobat prin Hotărârea Plenului Curții de Conturi nr. 656/17.12.2019, cu modificările și completările ulterioare.

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit

din care: Total Audit Audit de Audit al financiar conformitate performanței 1.Număr acțiuni desfășurate 32 30 2 0 2.Certificate de conformitate 0 0 0 0

3.Rapoarte de control/audit 32 30 2 0 4.Procese verbale de constatare 30 30 0 0 5.Note de constatare 35 35 0 0 6.Decizii emise 26 24 2 0 7.Măsuri dispuse prin decizii 282 276 6 0

Au fost efectuate 32 misiuni de audit la entități ale administrației publice locale, din care 30 misiuni de audit financiar asupra situațiilor financiare întocmite la 31 decembrie 2019 și 2 misiuni de audit de conformitate. În urma acțiunilor desfășurate au fost întocmite 30 rapoarte de audit financiar, 2 rapoarte de control, 30 procese verbale de constatare și 35 note de constatare. Procesul de valorificare a constatărilor s-a realizat prin emiterea a 26 decizii prin care au fost dispuse un număr de 282 măsuri/recomandări. Cele două acțiuni de audit de conformitate au avut ca temă ”Legalitatea contractării sau garantării, a utilizării și rambursării finanţărilor rambursabile la nivelul unităților administrativ – teritoriale”. În anul 2020 au fost efectuate verificări privind modul de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii, la 44 entități, dintre care la 14 entități prin acțiuni de control distincte și au fost întocmite 94 de rapoarte de follow-up.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului Acțiunile realizate în anul 2020 asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public în exercițiul financiar al anului 2019 și pe perioadele anterioare, în limita termenului de prescripție, desfășurate pe entități, se prezintă astfel:

Categorii de entităţi verificate la Entități Entităţi nivelul % existente verificate unităţilor administrativ-teritoriale 1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor 253 66 26 administrativ-teritoriale, din care: 1.1. ordonatori principali de credite, din care: 84 31 37 - consilii județene 1 1 100 - municipii 2 1 50 - orașe 3 3 100 - comune 78 26 33 1.2. ordonatori secundari de credite 1 - - 1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 168 35 21 - verificați prin acțiune distinctă x x x - verificați odată cu ordonatorul principal x 35 - de credite 2. Regii autonome de interes local - - - 3. Societăţi comerciale de interes local 25 - - 4.Alte entități 1 - - TOTAL 279 66 24

Prevederile programului de activitate al Camerei de Conturi Neamț au fost integral realizate. În competența de verificare a Camerei de Conturi Neamț pentru anul 2019, se află un număr de 279 entități ale administrației publice locale, din care 253 entități ai căror

conducători au calitatea de ordonatori de credite și 26 operatori economici. Au fost verificate 66 de entități, ceea ce reprezintă 24% din totalul entităților aflate în competența de verificare. De menționat este că la unele entități, pe parcursul anului 2020, s-au efectuat mai multe acțiuni, astfel pe lângă efectuarea misiunii de audit financiar s-au desfășurat și acțiuni de audit de conformitate, astfel că, aceeași entitate a fost supusă la două verificări (UATC Timișești). Pe categorii, acțiunile desfășurate au vizat 66 entități din administrația publică locală, dintre care 31 entități sunt conduse de ordonatori principali de credite și 35 entități de ordonatori terțiari de credite (verificate odată cu entitatea ierarhic superioară).

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit încheiate Misiunile de audit financiar/de conformitate efectuate în anul 2020, la nivelul unităților administrativ-teritoriale, au evidențiat o insuficientă preocupare pentru asigurarea acurateței datelor prezentate în situațiile financiare și în majoritatea cazurilor, managementul financiar nu este guvernat de buna gestiune economică - financiară. În urma misiunilor de audit au fost identificate abateri și nereguli în activitatea financiară și fiscală a entităților verificate, care au cauzat unităților administrativ-teritoriale nerealizarea unor venituri proprii semnificative urmare faptului că acestea nu folosesc toate pârghiile puse la dispoziție de lege pentru colectarea veniturilor de la contribuabilii persoane fizice și juridice, consecința directă fiind neasigurarea resurselor de finanțare a acțiunilor prevăzute prin buget și chiar prejudicierea bugetului prin prescrierea dreptului de a acționa pentru recuperarea acestora. Prejudiciile produse prin plățile nelegale efectuate pentru cheltuieli curente și lucrări de investiții au fost cauzate de îndeplinirea cu superficialitate a atribuțiilor de serviciu de către personalul entității, dar și urmare a unor decizii neconforme cu dispozițiile legale, luate de managementul entităților. În majoritate, entitățile verificate s-a constatat că, deși managementul a efectuat demersuri pentru organizarea și implementarea sistemului de control intern, aceste activități fie nu au fost actualizate în funcție de cadrul legislativ sau pentru realizarea obiectivelor entităților, fie nu și-au atins scopul pentru care au fost instituite, respectiv evaluarea și îmbunătățirea eficienței și eficacității sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare și nu au fost în măsură să ofere asigurări și consiliere conducerii pentru o mai bună administrare a veniturilor, a cheltuielilor publice și a administrării patrimoniului. De asemenea, entitățile sunt deficitare în modul de organizare și exercitare a controlului financiar preventiv propriu, rolul acestuia fiind apreciat, în cele mai multe cazuri, ca formal, fără ca în fapt să urmărească legalitatea și regularitatea operațiunilor care afectează fondurile publice și patrimoniul unităților administrativ-teritoriale. În ceea ce privește activitatea de audit public intern, deși s-a constatat că, la nivelul tuturor unităților administrativ-teritoriale a existat o preocupare de organizare a acestei activități, ca structură proprie sau în sistem de cooperare, structurile sunt subdimensionate nepermițând auditarea activităților la intervalul minim de 3 ani și supervizarea acestei activități, neîndeplinindu-și rolul pentru care a fost instituit prin lege, de îmbunătățire a managementului entităților publice. mii lei

Estimări abateri Accesorii Total estimări constatate 1.Venituri suplimentare 1.184 0 1.184 2.Prejudicii 4.545 0 4.545

3.Abateri financiar-contabile 42.690 0 42.690 Total sume 48.419 0 48.419

Rezultatele acțiunilor desfășurate de Camera de Conturi Neamț în anul 2020, s-au concretizat în identificarea de venituri suplimentare datorate bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale și bugetului general consolidat al statului, estimate la nivelul sumei de 1.184 mii lei, stabilirea de prejudicii urmare gestionării în condițiile nerespectării principiilor de legalitate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate a fondurilor publice și a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale în sumă de 4.545 mii lei, precum și stabilirea de abateri financiar-contabile estimate la nivelul sumei de 42.690 mii lei. În același timp, s-a urmărit ca prin măsurile stabilite în sarcina entităților publice auditate să se asigure maximizarea impactului cu privire la creșterea responsabilității manageriale în utilizarea și administrarea fondurilor publice, precum și respectarea disciplinei financiar - contabile și fiscale, urmărindu-se în final realizarea obiectivelor entității. Raportat la îmbunătățirea managementului pentru realizarea obiectivelor entității, în urma misiunilor de audit s-a reținut că multe dintre abateri au caracter de repetabilitate, constatându-se o intervenție scăzută sau, uneori, chiar o lipsă de intervenție a autorităților sesizate, în special a autorităților deliberative, deși deciziile emise în urma fiecărei misiuni, precum și rapoartele de follow-up sunt comunicate și către acestea, pentru ca prin atribuțiile și competențele conferite de lege să asigure ducerea la îndeplinire a măsurilor cuprinse în dispozitivul acestora.

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate Rezultatele misiunilor de audit, pe fiecare entitate, sunt prezentate în tabelul următor:

mii lei

Venituri Prejudicii Abateri suplimentare financiar contabile 1.U.A.T.J. NEAMȚ 0 1.832 101 - Activitatea proprie 0 1.832 101 - Ordonatorul terțiar – Biblioteca 0 0 0 Județeană “G. T. Kirileanu” Neamț - Ordonatorul terțiar – Centrul de 0 0 0 Îngrijire și Asistență Bozienii de Sus 2.U.A.T.M. PIATRA NEAMȚ 0 282 60 - Activitatea proprie 0 282 60 - Ordonatorul terțiar – Direcția de 0 0 0 Asistență Socială Piatra Neamț 3.U.A.T.O. BICAZ 3 222 528 - Activitatea proprie 3 222 436 - Ordonatorul terțiar – Liceul Carol I 0 0 48 Bicaz - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 33 Gimnazială ”Regina Maria” Bicaz - Ordonatorul terțiar – Casa de 0 0 11 Cultură Bicaz 4.U.A.T.O. ROZNOV 838 129 109 - Activitatea proprie 375 54 0 - Ordonatorul terțiar – Liceul ”Gh. 0 7 0 Ruset Roznovanu” Roznov

- Ordonatorul terțiar – Căminul 463 68 109 pentru Persoane Vârstnice Roznov 5.U.A.T.O. TÂRGU NEAMȚ 10 164 2.560 - Activitatea proprie 10 164 2.341 - Ordonatorul terțiar – Colegiul 0 0 219 Naţional ”Ştefan cel Mare” Târgu Neamț 6.U.A.T.C. AGAPIA 3 37 1.023 - Activitatea proprie 3 37 898 - Ordonatorul terțiar – Liceul 0 0 125 Teologic Ortodox „Cuvioasa Paraschiva” Agapia 7.U.A.T.C. BICAZU ARDELEAN *) 17 122 0 - Activitatea proprie 17 122 0 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimnazială nr.1 Bicazu Ardelean 8.U.A.T.C. BOGHICEA 94 34 355 - Activitatea proprie 94 34 243 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 112 Gimnazială Boghicea 9.U.A.T.C. BOZIENI 1 21 92 - Activitatea proprie 1 21 77 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 15 Gimnazială Bozieni 10.U.A.T.C. CORDUN 0 0 0 - Activitatea proprie 0 0 0 11.U.A.T.C. DOCHIA 3 10 365 - Activitatea proprie 2 9 361 - Ordonatorul terțiar – Școala 1 1 4 Gimnazială nr.1 Dochia 12. U.A.T.C. DOLJEȘTI *) 5 51 99 - Activitatea proprie 5 49 94 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 2 5 Gimnazială Buruienești 13. U.A.T.C. FARCAȘA 0 39 0 - Activitatea proprie 0 32 0 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 7 0 Gimnazială Farcașa 14. U.A.T.C. GÂRCINA 9 118 1.694 - Activitatea proprie 9 118 1.682 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 12 Gimnazială ”Melchisedec Ștefănescu” Gârcina 15. U.A.T.C. GRINȚIEȘ 0 57 410 - Activitatea proprie 0 57 407 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 3 Gimnazială ”Constantin Panțâru” 16. U.A.T.C. GRUMĂZEȘTI 0 20 0 - Activitatea proprie 0 20 0 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimazială Grumăzești 17.U.A.T.C. HORIA 43 113 91 - Activitatea proprie 43 108 34 - Ordonatorul terțiar – Liceul 0 5 57 Tehnologic ”I.I.Brad” Horia 18.U.A.T.C. ICUȘEȘTI 91 113 75 - Activitatea proprie 91 113 36 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 39 Gimnazială Bălușești

19.U.A.T.C. NEGREȘTI 1 3 13 - Activitatea proprie 1 3 8 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 5 Gimnazială ”Dumitru Almaș” Negrești 20. U.A.T.C. PĂSTRĂVENI *) 10 16 2.545 - Activitatea proprie 10 16 2.532 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 13 Gimnazială Păstrăveni 21.U.A.T.C. PODOLENI *) 3 7 453 - Activitatea proprie 3 7 435 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 18 Gimnazială „Alexandru Podoleanu” 22.U.A.T.C. POIENARI 0 4 214 - Activitatea proprie 0 4 214 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimnazială Poienari 23.U.A.T.C. RĂZBOIENI 5 205 4.819 - Activitatea proprie 5 204 4.797 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 1 22 Gimnazială “Constantin Virgil Gheorghiu” Războieni 24.U.A.T.C. SĂBĂOANI 0 82 10.153 - Activitatea proprie 0 71 9.853 - Ordonatorul terțiar – Liceul Teoretic 0 11 300 ”Vasile Alecsandri” 25.U.A.T.C. SĂVINEȘTI *) 9 357 692 - Activitatea proprie 9 347 692 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 10 0 Gimnazială I. Gervescu” Săvinești 26.U.A.T.C. SECUIENI 0 10 0 - Activitatea proprie 0 10 0 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimnazială Secuieni 27. U.A.T.C. TARCĂU *) 11 318 198 - Activitatea proprie 11 318 198 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimnazială ”Iulia Hălăucescu” Tarcău 28. U.A.T.C. TAZLĂU 19 96 81 - Activitatea proprie 19 95 72 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 1 9 Gimnazială Tazlău 29.U.A.T.C. TIMIȘEȘTI 1 2 0 - Activitatea proprie 1 2 0 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 0 Gimnazială Timișești - Ordonatorul terțiar – Căminul 0 0 0 Cultural Timișești 30.U.A.T.C. ȚIBUCANI 8 27 926 - Activitatea proprie 8 27 753 - Ordonatorul terțiar – Școala 0 0 173 Gimnazială „Vasile Gherasim” Țibucani 31. U.A.T.C. VÂNĂTORI - NEAMȚ 0 54 15.034 - Activitatea proprie 0 45 15.034 - Ordonatorul terțiar – Liceul Tehnologic Arhimandrit ”Chiriac 0 9 4 Nicolau” Vânători - Neamț Total sume 1.184 4.545 42.690 *) acțiunea se află în procedură de valorificare 14

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale. Obiectivele principale ale misiunilor de audit desfășurate de Camera de Conturi Neamț, în baza competențelor și atribuțiilor stabilite prin lege, s-au concretizat în verificarea modului de organizare și conducere a evidenței patrimoniului, precum și raportarea, conform reglementărilor legale, în situațiile financiare anuale, evaluarea modului de implementare a sistemului de control intern managerial, verificarea modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale unităților administrativ-teritoriale, precum și a administrării patrimoniului public și privat al acestor entități cu respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Prin identificarea deficiențelor și neconformităților cu legile și reglementările în vigoare, precum și prin măsurile dispuse și recomandările formulate, obiectivul misiunilor de audit a fost acela de a contribui la promovarea responsabilizării celor desemnați cu guvernanța fondurilor publice locale, precum și la promovarea corectitudinii și a celor mai bune practici în gestionarea performantă a patrimoniului și a bugetelor unităților administrativ-teritoriale.

A. Audit financiar:

În anul 2020 au fost efectuate misiuni de audit financiar la 30 unități administrativ- teritoriale, finalizate prin formularea opiniilor care prezintă concluziile generale ale auditorilor publici externi în legătură cu situațiile financiare auditate. Opiniile exprimate în urma misiunilor de audit au fost determinate de efectul erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate, din care exemplificăm cele mai frecvente abateri reținute, structurate pe obiectivele auditului:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2019, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat. Fundamentarea bugetului de venituri și cheltuieli s-a efectuat, la majoritatea entităților auditate, conform prevederilor Legii finanțelor publice locale, în funcție de materia impozabilă existentă și de posibilitățile reale de încasare a veniturilor, precum și de baza legală de reglementare a cheltuielilor. Abaterile identificate s-au datorat nerespectării normelor legale privind elaborarea și fundamentarea proiectelor bugetelor locale, cu referire la:  nerespectarea cerințelor de aprobare și prezentare a investițiilor publice în proiectul de buget, în baza programului de investiții publice (UATC Agapia, UATC Bozieni, UATC Doljești, UATC Poienari și UATC Săbăoani);  nerespectarea dispozițiilor legale referitoare la obligativitatea de a face noi angajamente legale în limita prevederilor bugetare aprobate, numai după stingerea plăților restante înregistrate (UATC Boghicea);  nerespectarea prevederilor legale referitoare la obligativitatea publicării în presa locală, pe pagina de internet a instituției sau afișarea la sediul autorității administrației publice a proiectului de buget local (UATC Agapia, UATC Boghicea, UATC Războieni și UATC Țibucani);  fundamentarea nerealistă a proiectelor de buget ca urmare a neinventarierii și evaluării incorecte a materiei impozabile și a bazei de impozitare în funcție de care se stabilesc impozitele și taxele cuvenite bugetelor locale (UATC Bozieni, UATC Farcașa și UATC Grințieș);

 neincluderea distinct în buget a creditelor destinate stingerii plăților restante la finele anului anterior celui pentru care s-a întocmit bugetul (UATC Bozieni și UATC Doljești);  nerespectarea prevederilor legale referitoare la obligația ordonatorului de credite de a prezenta, spre analiză și aprobare, autorităților deliberative execuția bugetelor de venituri și cheltuieli (UATC Boghicea, UATC Gârcina, UATC Poienari, UATC Țibucani);  neautorizarea și neefectuarea în condițiile legii a modificărilor aduse prevederilor inițiale ale bugetului (UATC Timișești).

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare; Verificările efectuate au evidențiat abateri cu privire la neorganizarea și neconducerea evidenței contabile conform dispozițiilor legale la majoritatea unităților administrativ- teritoriale, ceea ce a condus la concluzia că situațiile financiare anuale întocmite nu oferă o imagine fidelă a poziției și performanței financiare a entităților în cauză. Cauzele principale ale acestor abateri sunt necunoașterea sau interpretarea eronată a prevederilor legale în domeniul financiar-contabil, insuficienta pregătire profesională a personalului din compartimentele financiar - contabile sau neresponsabilizarea acestuia, în special la unitățile administrativ-teritoriale la nivel de comune, organizarea defectuoasă și funcționarea necorespunzătoare a sistemului de control intern managerial. Principalele categorii de abateri identificate, se referă la:  neorganizarea și neconducerea evidenței contabile conform prevederilor legale, în sensul că entitățile subordonate care au primit transferuri de fonduri publice nu au înregistrat în evidență bunurile primite pentru desfășurarea activității specifice învățământului (UATC Bozieni și UATC Grințieș);  menținerea în conturi a unor obiective de investiții finalizate și a unor bunuri de natura materialelor consumabile puse în operă și recepționate (UATO Bicaz, UATC Grințieș, UATC Horia și UATC Războieni);  evidența contabilă nu s-a condus și organizat conform Normelor metodologice, a Planului de conturi și instrucțiunilor de aplicare a acestuia (UATO Roznov, UATO Târgu - Neamț, UATC Agapia, UATC Bozieni, UATC Dochia, UATC Horia, UATC Negrești, UATC Podoleni, UATC Războieni, UATC Săbăoani, UATC Săvinești, UATC Tazlău și UATC Vânători - Neamț);  menținerea nejustificată în categoria de mijloace fixe a unor bunuri care nu îndeplinesc condițiile legale pentru a fi încadrate la această categorie (UATO Bicaz, UATC Agapia, UATC Icușești, UATC Păstrăveni și UATC Țibucani);  evidența sintetică și analitică a patrimoniului nu s-a condus și organizat conform Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității (UATC Agapia, UATC Podoleni, UATC Săbăoani și UATC Vânători - Neamț);  nerespectarea prevederilor legale privind organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale (UATC Grințieș);  înregistrarea eronată a veniturilor reprezentând donațiile (UATC Agapia);  nestabilirea și neînregistrarea amortizării activelor fixe corporale și necorporale, conform prevederilor legale (UATC Tazlău și UATC Vânători - Neamț);  alte abateri referitoare la organizarea și ținerea la zi a evidenței patrimoniului (UATJ Neamț, UATO Bicaz, UATC Agapia, UATC Icușești, UATC Păstrăveni, UATC Săvinești, UATC Țibucani și UATC Vânători - Neamț);

 neînregistrarea sau înregistrarea eronată în evidența contabilă a unor bunuri care aparțin sau constituie domeniul public sau privat al statului sau domeniul public sau privat al UAT (UATO Bicaz, UATC Gârcina, UATC Grințieș, UATC Podoleni și UATC Tazlău);  neînregistrarea unor operațiuni de intrare/ ieșire a unor elemente patrimoniale (UATJ Neamț, UATC Agapia, UATC Bozieni, UATC Boghicea, UATC Doljești, UATC Icușești, UATC Săbăoani);  neevidențierea în conturi speciale a garanției de bună execuție constituite (UATO Bicaz, UATC Bicazu Ardelean și UATC Boghicea);  neînregistrarea în evidența contabilă a rezultatelor inventarierii/reevaluării elementelor patrimoniale (UATO Târgu - Neamț și UATC Dochia);  operațiunile financiar – contabile nu au fost reflectate real și exact în bilanțurile contabile și conturile anuale de execuție bugetară (UATC Boghicea, UATC Gârcina și UATC Poienari);  neregularizarea cu bugetul de stat a sumelor rămase neutilizate la finele anului (UATC Gârcina).

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate; În cadrul acestui obiectiv s-a procedat la evaluarea sistemelor de control intern și a activității de audit intern cu scopul de a stabili capacitatea sistemului de control intern de a preveni, detecta și corecta erorile/abaterile semnificative care pot să apară în cadrul activităților desfășurate de entitățile auditate. Deși entitățile au efectuat demersuri pentru implementarea standardelor de control intern, la nicio entitate auditată acest proces nu a fost finalizat, cu consecințe directe asupra calității gestiunii economico-financiare, misiunile de audit evidențiind erori și abateri de la prevederile legale sau chiar o gestiune defectuoasă asupra fondurilor publice. Cele mai frecvente abaterile de la legalitate și regularitate constatate, se referă la:  neorganizarea, în conformitate cu prevederile legale, a controlului intern managerial (UATM Piatra Neamț, UATO Roznov, UATC Bozieni, UATC Poienari, UATC Săbăoani, UATC Secuieni)  nerespectarea cerințelor generale și specifice de control intern în cadrul entității verificate (UATC Agapia, UATC Gârcina, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Podoleni, UATC Săvinești, UATC Tarcău, UATC Tazlău și UATC Vânători - Neamț);  neactualizarea sau neurmărirea realizării Programului de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial (UATC Farcașa, UATC Grumăzești și UATC Timișești);  neelaborarea de instrumente de control intern pentru menținerea unui bun control asupra funcționării entității în ansamblul ei (UATC Dochia, UATC Grințieș, UATC Horia, UATC Poienari și UATC Războieni). Referitor la modul de organizare și realizare a activității de audit public intern, s-a constatat preocuparea pentru organizarea acestei activități la toate unitățile administrativ- teritoriale. Aspectele de neconformitate în legătură cu funcționalitatea au fost reținute la trei unități administrativ-teritoriale, determinate de neorganizarea concursului pentru ocuparea postului de auditor public intern prevăzut în organigramă (UATC Doljești, UATC Poienari și UATC Țibucani). În ceea ce privește controlul financiar preventiv propriu reglementat prin Ordonanța Guvernului nr. 119/1999, cu modificările și completările ulterioare, și a actelor normative

subsecvente, s-a constatat că este insuficient organizat sau este exercitat ineficient. Evaluările efectuate au pus în evidență următoarele deficiențe semnificative:  neexercitarea controlului financiar preventiv propriu de către persoanele prevăzute de lege (UATM Piatra Neamț);  nerespectarea prevederilor legale referitoare la controlul financiar preventiv de către entitățile publice subordonate (UATC Doljești);  nerespectarea principiului separării atribuțiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuțiile persoanelor care au calitatea de contabil (UATC Bozieni și UATC Doljești). Acțiunile de verificare desfășurate au scos în evidență că, procesul de proiectare, implementare și dezvoltare a sistemelor de control intern managerial este unul dinamic, în plină desfășurare, entitățile parcurgând pașii necesari acestui proces într-un ritm propriu, în strânsă legătură cu resursele financiare și umane pe care le au la dispoziție, precum și cu gradul de implicare a factorilor de conducere.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege; Abaterile identificate cu privire la stabilirea, constatarea, urmărirea și încasarea veniturilor bugetelor locale au relevat modul deficitar de formare, de administrare și de utilizare a resurselor publice, evidențiind faptul că managementul în acest domeniu nu este suficient de performant, cuantumul veniturilor stabilite și încasate nereflectând potențialul real al unităților administrativ-teritoriale, fiind necesare, în continuare, măsuri pentru îmbunătățirea managementului finanțelor publice locale și dezvoltarea, la un nivel corespunzător, a capacității instituționale de elaborare și execuție a bugetelor locale. Aspectele semnificative identificate se referă la:  nestabilirea, neevidențierea și neurmărirea încasării veniturilor bugetului general consolidat, în cuantumul și la termenele prevăzute de lege de către organele fiscale din cadrul UAT-urilor (UATO Roznov, UATO Târgu - Neamț, UATC Agapia, UATC Bicazu Ardelean, UATC Boghicea, UATC Bozieni, UATC Dochia, UATC Gârcina, UATC Grințieș, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Podoleni, UATC Războieni, UATC Săbăoani, UATC Secuieni, UATC Tazlău și UATC Vânători - Neamț);  neaplicarea măsurilor de executare silită conform prevederilor legale și normelor de aplicare ale acestora (UATO Roznov, UATC Boghicea, UATC Bozieni, UATC Farcașa, UATC Grințieș, UATC Grumăzești, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Tarcău, UATC Tazlău, UATC Timișești);  neconstituirea garanției pentru terenurile concesionate în baza OUG nr. 54/2006 (UATC Doljești, UATC Grințieș, UATC Grumăzești, UATC Timișești);  neconcordanțe între încasările din aplicația IT utilizată pentru impozite și taxe locale și cele consemnate în evidența contabilă/ execuția emisă de Trezorerie (UATC Războieni);  neefectuarea de inspecții fiscale asupra legalității și conformității declarațiilor depuse de contribuabili, persoane fizice/ juridice (UATC Bozieni, UATC Doljești, UATC Farcașa, UATC Cârcina, UATC Grumăzești, UATC Podoleni și UATC Săbăoani);  nerespectarea reglementărilor legale privind stabilirea și evidențierea taxei/ impozitului pe mijlocul de transport datorată/datorat de către persoanele fizice și juridice (UATO Roznov, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Săvinești, UATC Tarcău și UATC Tazlău); 18

 nestabilirea, neevidențierea în contabilitate și neurmărirea încasării impozitului sau taxei pe clădiri/teren (UATC Bozieni UATC Dochia și UATC Vânători - Neamț);  neurmărirea regularizării taxei pentru eliberarea autorizațiilor de construire la expirarea perioadelor pentru care au fost acordate sau la finalizarea construcțiilor, cu consecințe și asupra declarării construcțiilor finalizate în vederea impunerii (UATO Târgu - Neamț, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Săvinești, UATC Secuieni, UATC Tarcău, UATC Tazlău și UATC Timișești);  nestabilirea/necalcularea corectă și neînregistrarea în evidențele contabile cota parte din venituri din chirii pentru bunurile aparținând domeniul public și care au făcut obiectul unor contracte de închiriere (UATO Bicaz);  nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea taxei pe teren datorată de către persoanele juridice și fizice care au arendat/ concesionat terenurile agricole/ pășunea comunală (UATC Doljești);  nerealizarea veniturilor din valorificarea unor bunuri ale instituției publice datorită nerespectării legii (UATC Doljești);  necalcularea, neevidențierea, necomunicarea și neîncasarea majorărilor de întârziere pentru neachitarea la termen a obligațiilor bugetare prin decizii de impunere (UATO Bicaz);  neconcordanțe între datele din evidențele fiscale cu cele din registrul agricol, sursa importantă de date privind contribuabilii şi totodată obiectele acestora, impozabile sau taxabile, după caz (UATO Roznov);  neprogramarea și nerealizarea veniturilor proprii ale bugetului local la nivelul impozitelor determinate prin aplicarea cotelor stabilite prin acte normative și hotărâri ale consiliului local (UATO Roznov – Căminul pentru Persoane Vârstnice Roznov);  nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea taxei pe clădiri și pe teren concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință persoanelor juridice (UATC Icușești);  nu a fost stabilit/urmărit în vederea încasării tariful datorat de administratorii fondului de vânătoare (UATC Podoleni);  păgubirea și prejudicierea bugetului prin pierderile patrimoniale provenite din neurmărirea veniturilor în termenele legale de prescripție (UATO Bicaz, UATC Boghicea, UATC Gârcina, UATC Păstrăveni și UATC Icușești)

e) Calitatea gestiunii economico-financiare; Asigurarea integrității patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale și utilizarea fondurilor publice potrivit scopului, obiectivelor și atribuțiilor acestor entități, cu respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității sunt principalele obiective urmărite în cadrul acțiunilor de audit, având, totodată, cel mai semnificativ impact asupra utilizatorilor de informații financiar-bugetare. Cele mai frecvente abateri identificate se localizează pe următoarele domenii:

 nerespectarea prevederilor legale cu privire la gestionarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale. În urma misiunilor de audit financiar au fost identificate 23 unități administrativ- teritoriale (UATJ Neamț, UATO Bicaz, UATO Roznov, UATC Agapia, UATC Bicazu Ardelean, UATC Boghicea, UATC Bozieni, UATC Dochia, UATC Farcașa, UATC Gârcina, UATC Grințieș, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Păstrăveni, UATC Podoleni, UATC Poienari, UATC Săbăoani, UATC Săvinești, UATC Războieni, UATC Tazlău, UATC Țibucani și UATC Vânători - Neamț) care nu au respectat în totalitate 19

dispozițiile legale cu privire la efectuarea operațiunii de inventariere a patrimoniului pentru anul 2019 în sensul că, nu au inventariat toate elementele patrimoniale, omisiunile referindu- se în special la imobilizările corporale în curs de execuție, bunurile date în concesiune /închiriere/administrare, conturile de disponibilități, creanțe și datorii, precum și la alte elemente fără substanță materială, cu consecințe în prezentarea în situațiile financiare a unor elemente patrimoniale incerte, neconfirmate prin inventariere. S-a constatat caracterul formal al operațiunii de casare și scoatere din uz a unor bunuri aparținând patrimoniului comunei Podoleni, neînregistrarea și nerecuperarea sumelor aferente bunurilor lipsă în gestiune, neînregistrarea deprecierii bunurilor distruse iar înregistrarea în contabilitate s-a efectuat fără a avea la bază documente justificative legal întocmite și fără existența vizei de control financiar preventiv propriu. În urma analizei situațiilor financiare s-a constatat că, la patru unități administrativ- teritoriale (UATO Bicaz, UATC Gârcina, UATC Grințieș și UATC Vânători - Neamț) informațiile cu privire la activele fixe sunt denaturate, nu reflectă în mod fidel poziția financiară a entității ca urmare a neefectuării reevaluării activelor fixe corporale de natura construcțiilor și terenurilor la termenele reglementate prin lege, respectiv la interval de trei ani. În cazul a zece unități administrativ-teritoriale (UATC Agapia, UATC Bozieni, UATC Doljești, UATC Gârcina, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Păstrăveni, UATC Podoleni și UATC Vânători - Neamț) ordonatorii de credite nu au emis actul administrativ pentru stabilirea cuantumului garanției bănești în sarcina persoanelor care gestionează disponibilități bănești în numerar și nici nu s-a realizat, în fapt, constituirea garanției.

 nerespectarea prevederilor legale cu privire la angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și utilizarea nelegală a fondurilor alocate de la bugetul de stat. În cadrul acestui obiectiv s-au verificat și analizat dacă cheltuielile bugetare au fost angajate, lichidate, ordonanțate și plătite conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare, dacă acordarea și utilizarea alocațiilor pentru investiții, a subvențiilor și transferurilor către ordonatorii terțiari s-au efectuat conform destinațiilor stabilite și dacă au fost respectate principiile economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului. La majoritatea unităților administrativ-teritoriale au fost identificate abateri care au determinat efectuarea de plăți nelegale, situație determinată de inexistența unui control intern eficient care să prevină și să corecteze disfuncționalitățile existente în activitatea entităților, superficialitatea în realizarea sarcinilor de serviciu de persoanele cu responsabilități în domeniul în care abaterile au fost identificate. Analizate prin prisma structurii clasificației economice a cheltuielilor, principalele abateri de la legalitate și regularitate care au condus la producerea de prejudicii se referă la:

Cheltuieli de personal Prin intrarea în vigoare a Legii - cadru nr. 153/2017 s-a creat cadrul legislativ pentru dezvoltarea unui sistem de fundamentare a politicilor salariale în sectorul bugetar și de supraveghere a aplicării acestora, pentru crearea unui sistem de distribuire a resurselor bugetare alocate pentru cheltuielile de personal, prin stabilirea salariilor de bază în sectorul bugetar, în vederea promovării performanței individuale, precum și remunerarea persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică.

Verificările efectuate au evidențiat că, deși o mare parte a entităților auditate au respectat dispozițiile legale cu privire la modul de stabilire și acordare a drepturilor salariale cuvenite personalului și persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică, unele au continuat practica acordării unor sporuri și adaosuri fără a exista bază legală în acest sens. Situațiile de neconformitate cu dispozițiile legale constatate se referă la:  plata unor sporuri sau adaosuri salariale (majorarea salariului de bază, cu un alt procent decât cel legal, pentru implementarea de proiecte finanțate din fonduri europene nerambursabile, vouchere de vacanță, majorarea salariului cu un spor de 25%, indemnizația de hrană) pentru unii salariați, depășindu-se nivelul indemnizației pentru funcția de viceprimar (UATJ Neamț, UATO Roznov, UATO Târgu - Neamț, UATC Agapia, UATC Bicazu Ardelean, UATC Boghicea, UATC Bozieni, UATC Gârcina, UATC Grințieș, UATC Horia, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Păstrăveni, UATC Săvinești, UATC Războieni, UATC Tarcău și UATC Vânători - Neamț);  plata fără bază legală către primar și/sau viceprimar a unor sporuri sau adaosuri salariale (spor pentru implementarea proiectelor finanțate din fonduri europene în alt procent decât cel corespunzător numărului de proiecte derulate, indemnizație de hrană) (UATC Războieni);  plata fără bază legală, în perioada ianuarie 2018 - decembrie 2019, către persoana care ocupă funcția de bibliotecar a veniturilor salariale brute urmare a nerespectării dispozițiilor legale la stabilirea salariului de bază, precum și a acordării sporului de 15% pentru condiții vătămătoare nejustificat (UATC Războieni);  plata fără bază legală a indemnizației de ședință unor consilieri locali urmare neparticipării la ședințele organizate în lunile plătite (UATC Bozieni);  nerecuperarea de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate a indemnizațiilor pentru incapacitate de muncă plătite angajaților (UATC Agapia, UATC Boghicea, UATC Bozeni, UATC Dochia și UATC Vânători - Neamț).

Cheltuieli cu bunuri și servicii La majoritatea unităților administrativ-teritoriale s-a constatat nerespectarea prevederilor legale privind achizițiile publice de bunuri, lucrări și servicii cu consecințe negative în asigurarea eficienței și economicității în utilizarea fondurilor publice. Principalele abateri identificate se referă la:  angajarea și plata nejustificată de resurse financiare în baza unor contracte de prestări servicii, urmare acceptării la plată a unor documente care conțin informații neconforme cu realitatea (UATC Dochia, UATC Gârcina, UATC Războieni);  angajarea și plata nejustificată a unor cheltuieli necuprinse în tariful de salubrizare contractat cu operatorul care prestează serviciul (UATO Târgu - Neamț, UATC Tazlău, UATC Tarcău);  plăți nejustificate urmare acceptării la plată a unor servicii neprestate sau nefinalizate (UATC Boghicea, UATC Dochia, UATC Războieni,UATC Gârcina);  angajarea și plata unor cheltuieli cu nerespectarea prevederilor legale, pentru producții tv și servicii profesionale de fotografiere, pentru servicii de externalizare a întreținerii și actualizării paginii pe rețeaua de socializare Facebook, pentru servicii de telefonie mobilă, pentru executare silită, pentru servicii de mentenanță a rețelelor de iluminat public, pentru servicii de reclamă și publicitate, pentru accize plătite, (UATJ Neamț, UATO Târgu - Neamț, UATC Agapia, UATC Boghicea, UATC Doljești, UATC Săvinești, UATC Tazlău); 21

 plata unor achiziții de bunuri și servicii a fost suportată de la alte capitole sau articole de cheltuieli decât cele pentru care s-au prestat serviciile sau au fost achiziționate bunurile (UATM Piatra Neamț, UATC Agapia, UATC Săbăoani, UATC Săvinești, UATC Vânători - Neamț);  angajarea și plata unor cheltuieli care nu au legătură cu activitatea entității, fără a avea la bază documente care să justifice cheltuiala efectuată sau pentru care nu există bază legală (UATM Piatra Neamț, UATO Bicaz, UATO Roznov, UATO Târgu - Neamț, UATC Agapia, UATC Bicazu Ardelean, UATC Bozieni, UATC Boghicea, UATC Doljești, UATC Gârcina, UATC Farcașa, UATC Săbăoani, UATC Săvinești, și UATC Vânători - Neamț);  angajarea și plata unor cantități de carburanți și materiale de întreținere a parcului auto fără a avea la bază documente care să justifice cheltuiala efectuată sau pentru care nu există bază legală (UATO Târgu - Neamț, UATC Boghicea, UATC Dochia, UATC Horia, UATC Săbăoani și UATC Tarcău);

Cheltuieli de capital Abaterile și prejudiciile identificate au fost determinate în principal de neorganizarea controlului intern sau exercitarea formală a controlului financiar preventiv propriu, neverificarea realității și legalității datelor înscrise în situațiile de lucrări prezentate la decontare, neurmărirea lucrărilor executate în concordanță cu angajamentele legale încheiate. Principalele abateri de la legalitate și regularitate identificate, se referă la:  plăți nejustificate pentru lucrări de construcții, urmare acceptării la plată a preţurilor unor contracte, majorate, în mod eronat prin aplicarea prevederilor art.71 din OUG nr.114/2018 (UATC Tarcău, UATC Țibucani) ;  plăți efectuate fără bază legală pentru realizarea unor obiective de investiții, urmare acceptării la plată a unor situații de lucrări care conțin lucrări neexecutate/ nerecepționate în cantitatea facturată și plătită (UATM Piatra Neamț, UATC Bozieni, UATC Doljești, UATC Gârcina, UATC Grumăzești, UATC Horia, UATC Războieni, UATC Secuieni, UATC Timișești, UATC Vânători - Neamț);  cheltuieli supraevaluate sau majorate nejustificat pentru realizarea unor obiective de investiții (UATJ Neamț, UATM Piatra Neamț, UATO Roznov, UATC Agapia, UATC Bicazu Ardelean, UATC Dochia, UATC Farcașa, UATC Grințieș, UATC Horia, UATC Negrești, UATC Săvinești, UATC Tarcău, UATC Tazlău, UATC Vânători - Neamț);  plata unor cheltuieli de investiții de la secțiunea de funcționare, a determinat înregistrarea eronată a acestora din punct de vedere contabil direct pe cheltuieli, în contul de cheltuieli cu reparații curente și nu în contul de imobilizări corporale în curs (UATC Boghicea);  plata cheltuielilor de investiții de la secțiunea de funcționare, a determinat trecerea pe cheltuieli în anul 2019 a unor mijloace fixe, afectând astfel patrimoniul comunei (UATC Bozieni, UATC Săbăoani);

Transferuri Principalele abateri identificate se referă la:  nerespectarea prevederilor legale cu privire la acordarea și justificarea sprijinului financiar acordat unităților de cult urmare neinventarierii lucrărilor realizate până la data aprobării finanțării în vederea determinării lucrărilor rămase de executat la data

aprobării sprijinului financiar și decontarea unor articole de cheltuieli neconforme cu realitatea (UATC Bicazu Ardelean, UATC Săvinești);  nerespectarea prevederilor legale cu privire la acordarea și justificarea finanțărilor nerambursabile din fonduri publice acordate asociațiilor sportive (UATJ Neamț, UATO Târgu - Neamț, UATC Dochia, UATC Horia, UATC Țibucani);  nerespectarea dispozițiilor legale referitoare la atribuirea și administrarea contractelor de achiziție publică (UATJ Neamț, UATC Agapia, UATC Dochia, UATC Doljești, UATC Icușești, UATC Negrești, UATC Podoleni, UATC Tazlău și UATC Vânători - Neamț).

Vânzarea și/sau scoaterea din funcțiune a activelor corporale, concesionarea sau închirierea de bunuri proprietate publică și privată a statului și a unităților administrativ-teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public și asocierile în participațiune. Abaterile identificate s-au datorat nerespectării prevederilor legale referitoare la administrarea bunurilor proprietate publică sau privată a unităților administrativ-teritoriale, precum și neurmăririi respectării clauzelor contractuale de către concesionari/chiriași. Principalele abateri identificate, se referă la:  nestabilirea și neurmărirea încasării redevenței datorate în baza contractului de delegare a serviciului de salubrizare (UATO Roznov);  nerespectarea clauzelor contractuale referitoare la actualizarea chiriei/redevenței datorate de către chiriași/concesionari (UATC Tazlău);  neurmărirea respectării clauzelor contractuale referitoare la termenele de plată și necalcularea de penalități de întârziere pentru neachitarea ori achitarea cu întârziere a redevenței/chiriei datorate de către concesionari/chiriași (UATC Păstrăveni, UATC Tarcău, UATC Țibucani);  atribuirea folosinței cu titlu gratuit asupra unui imobil, către Filiala ACOR Neamț fără respectarea dispozițiilor legale (UATC Săbăoani).

Opinii de audit formulate Curtea de Conturi certifică, conform prevederilor legii, acuratețea și veridicitatea datelor din situațiile financiare auditate. În acest scop, în urma examinării conturilor, auditorii publici externi emit o opinie cu privire la măsura în care situațiile financiare auditate nu conțin denaturări semnificative ca urmare a unor abateri sau erori și sunt întocmite de către entități în conformitate cu cadrul de raportare aplicabil în România. În urma auditării conturilor de execuție ale bugetelor unităților administrativ-teritoriale pe anul 2019 au fost exprimate 30 opinii de audit, din care:  23 opinii contrare, ca urmarea faptului că:  situațiile financiare nu prezintă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitate;  denaturările sunt semnificative și generalizate, astfel că situațiile financiare, în ansamblul lor, nu sunt corecte, inducând în eroare utilizatorii acestora;  modul de administrare a patrimoniului public și privat al unității administrativ- teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli, nu sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care au fost înființate entitățile ori nu respectă principiile legalității și regularității;

 valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate, care au influență asupra situațiilor financiare, se situează peste pragul de semnificație de 2% din valoarea plăților efectuate.  7 opinii cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte, ca urmarea faptului că:  situațiile financiare, cu excepția aspectelor evidențiate în paragrafe, nu conțin denaturări semnificative și prezintă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței sau a modificării poziției financiare a entității;  modul de administrare a patrimoniului public și privat al unității administrativ- teritoriale, precum și execuția bugetului respectă principiile legalității și regularității, iar valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate se situează sub pragul de semnificație. La niciuna dintre cele 30 de unități administrativ – teritoriale ale căror conturi de execuție bugetară au fost supuse auditului financiar nu s-a constatat regularitatea conturilor, astfel că nu au fost emise certificate de conformitate în temeiul dispozițiilor art.33, alin. (2) din Legea nr.94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, cu modificările și completările ulterioare.

B. Audit de conformitate (control) În baza atribuțiilor și competențelor prevăzute de lege, Camera de Conturi Neamț a efectuat două misiunii de audit de conformitate, având ca obiectiv controlul legalității contractării sau garantării, a utilizării și rambursării finanțărilor rambursabile la nivelul unităților administrativ-teritoriale pe perioada 2018 - 2019 (UATC Cordun și UATC Timișești). În urma acțiunii de control s-a constatat faptul că legalitatea contractării, a utilizării și rambursării finanţării rambursabile la nivelul unității administrativ-teritoriale nu se respectă, sub toate aspectele semnificative, principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității, gradul de răspândire în activitatea entității a cazurilor de neconformitate a obiectivelor specifice cu criteriile auditului de conformitate fiind mediu. Cele mai semnificative deficiențe constatate sunt:  neacordarea vizei de control financiar preventiv asupra angajamentului legal reprezentat de Contractul de proiectare și execuție de lucrări;  neobținerea avizului comisiei de autorizare a împrumuturilor locale în vederea încheierii acordului de garanție/facilitate de credit încheiată;  nerespectarea condițiilor de prezentare a informațiilor cuprinse în registrele de evidență a datoriei publice locale, stabilite prin norme metodologice privind registrul de evidență a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finanțelor Publice;  netransmiterea către Ministerul Finanțelor Publice, în termen de 10 zile de la data intrării în vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document primar, care atestă, după caz, contractarea/garantarea împrumutului în baza prevederilor art. 62 alin. (9) din Legea nr. 273/2006;  pe perioada utilizării împrumutului contractat, raportarea la Ministerul Finanțelor Publice a datelor privind datoria publică locală nu s-a efectuat lunar, în termen de 15 zile de la sfârșitul perioadei de raportare;  nepublicarea în întregime, pe pagina de internet, a tuturor informațiilor referitoare la datoria publică, respectiv plățile efectuate din creditul contractat, valoarea garanțiilor asumate și dobânzile aferente acestuia;  efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului prin nerespectarea în totalitate a prevederilor legale. 24

Informații în legătură cu aplicarea de amenzi contravenționale. În anul 2020 a fost întocmit un Proces - verbal de constatare și sancționare a contravențiilor pentru abateri de la dispozițiile Legii nr.273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare (UATC Gârcina). Nu au fost formulate propuneri de sesizare a organelor de urmărire penală.

Considerații cu privire la punctul de vedere al entităților verificate în ceea ce privește abaterile și deficiențele consemnate în actele de audit întocmite. Rezultatele acțiunilor de audit desfășurate de Camera de Conturi Neamț au fost aduse la cunoștința managementului entităților atât pe parcursul acțiunilor, cât și cu ocazia concilierilor. Reprezentanții entităților verificate auditate și-au însușit deficiențele constatate și cea mai mare parte a acestora au luat în mod operativ măsuri pentru remedierea abaterilor în timpul desfășurării misiunilor, fiind remediate în special abaterile cu caracter financiar- contabil și în mai mică măsură abaterile cu privire la producerea de prejudicii și nerealizarea veniturilor. Există entități la care, deși unele abateri au fost constatate și remediate cu ocazia misiunilor anterioare, acestea s-au regăsit în execuția anului 2019, fapt ce conduce la concluzia că măsurile luate de factorii decizionali au fost punctuale, fără a se avea în vedere respectarea dispozițiilor legale în perioada următoare.

C. Concluzii și recomandări Camera de Conturi Neamț și-a desfășurat activitatea în cursul anului 2020, în contextul situației de criză provocată de pandemia globală, în conformitate cu misiunea sa de exercitare a funcției de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public, în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Camera de Conturi Neamț în luna iunie 2020 a realizat un număr de 20 de misiuni de control solicitate de Parlament cu 12 auditori publici externi, lucru care a fost posibil prin suspendarea tuturor acțiunilor curente cuprinse în programul de activitate. Prin realizarea misiunilor de audit s-a urmărit, de către cameră, promovarea responsabilității, a corectitudinii și a celor mai bune practici în operațiunile efectuate în legătură cu modul de formare și utilizarea a resurselor financiare și de administrare a patrimoniului public și privat cu respectarea principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate. Astfel, în cadrul acțiunilor de audit financiar s-a urmărit dacă situațiile financiare sunt prezentate, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil, oferă o imagine fidelă și corectă, sunt complete, reale și conforme cu legile și reglementările în vigoare, exprimând la finalul misiunilor de acest fel efectuate, opinia de audit asupra conturilor anuale de execuție a bugetelor auditate, în timp ce, în cadrul acțiunilor de audit de conformitate s-au realizat evaluări privind modul de contractare sau garantare, de utilizare și rambursare a finanțărilor rambursabile la nivelul unităților administrativ-teritoriale, dacă se respectă, sub toate aspectele semnificative, cadrul juridic și cadrul de regularitate care le sunt aplicabile. Principalele concluzii desprinse în urma misiunilor de audit relevă că:  situațiile financiare prezentate de unitățile administrativ-teritoriale nu oferă o imagine fidelă a poziției și performanței financiare ale acestor entități.

 niciuna din entitățile auditate nu au organizat și implementat un sistem de control intern/managerial corespunzător, astfel încât aceste activități nu și-au atins scopul pentru care au fost instituite și nu au fost în măsură să ofere asigurări și consiliere managementului pentru o mai bună realizare a veniturilor, administrarea patrimoniului și gestionarea fondurilor publice în condiții de legalitate, regularitate și eficiență maximă. Deși s-au înregistrat unele progrese, acestea se referă mai ales la partea formală, de constituire a grupurilor de lucru și de elaborare a unor proceduri operaționale pentru o parte dintre activitățile desfășurate, însă aceste activități nu conduc la îmbunătățirea guvernanței dacă nu sunt diseminate către salariați și nu se urmărește aplicarea acestora în activitatea curentă.  au fost identificate și consemnate abateri și nereguli în activitatea financiară și fiscală a entităților verificate, care au condus la nerealizarea unor venituri proprii, aspecte cauzate de preocuparea insuficientă atât a managementului cât și a personalului responsabil cu activitatea de stabilire și încasare a veniturilor.  se mențin deficiențe cu impact negativ asupra administrării patrimoniului și utilizării fondurilor publice constatate cu ocazia misiunilor anterioare: inventarierea necorespunzătoare a patrimoniului public și privat, respectiv necuprinderea în operațiunea de inventariere a tuturor elementelor patrimoniale sau nevalorificarea rezultatelor inventarierii, neefectuarea operațiunilor de evaluare/reevaluare a bunurilor; plăți nelegale efectuate pentru cheltuieli de personal, bunuri și servicii și lucrări de investiții datorate superficialității în ceea ce privește îndeplinirea atribuțiilor de serviciu de persoanele care asigură lichidarea cheltuielilor. În contextul abaterilor de la legalitate și regularitate identificate și consemnate în actele de control, al disfuncțiilor și neajunsurilor constatate, prin măsurile și respectiv recomandările formulate în actele de control și în deciziile emise și transmise de cameră, s-a urmărit responsabilizarea conducerilor executive ale entităților auditate de necesitatea furnizării de informații reale și obiective privind legalitatea, eficiența și transparența utilizării fondurilor publice și a modului în care serviciile sunt create și oferite cetățenilor și, punându- se accent pe performanța sectorului public, combaterea risipei și a fraudei și nu în ultimul rând, instaurarea unui climat ferm de respectare riguroasă a disciplinei financiare potrivit principiilor bunei gestiuni financiare. S-a solicitat conducerilor executive ale entităților auditate, în conformitate cu prevederile art. 33 (alin. 3) și art. 43 (lit. c) din Legea nr. 94/1992, republicată, să dispună măsuri pentru:  respectarea principiilor contabile în organizarea și conducerea evidenței contabile astfel încât să se asigure furnizarea unor informații reale în legătură cu poziția și performanța financiară a entităților în cauză;  continuarea procesului de organizare și implementare a sistemului de control intern care să contribuie la reducerea ariei de manifestare a neregulilor și a deficiențelor constatate în domeniul finanțelor publice;  stabilirea, înregistrarea în evidența contabilă și urmărirea încasării impozitelor și taxelor locale, precum și a accesoriilor aferente acestora;  organizarea mai bună a activității de colectare a veniturilor, inclusiv prin utilizarea tuturor procedurilor legale de executare silită a creanțelor bugetelor locale;  inventarierea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale pentru stabilirea stării acestuia, evaluarea corectă și evidențierea în contabilitate;  reevaluarea/evaluarea activelor fixe corporale aflate în patrimoniul unităților administrativ-teritoriale la termenele prevăzute de dispozițiile legale aplicabile, cu

scopul determinării valorii juste a acestora la data bilanțului, ținându-se seama de inflație, utilitatea bunului, starea acestuia și de prețul pieței;  urmărirea și verificarea de către autoritățile administrației publice locale a modului de perfectare a contractelor de închiriere, concesionare și administrare a bunurilor, urmărirea respectării de către concesionari/chiriași/administratori a clauzelor contractuale în vederea încasării efective a veniturilor din desfășurarea acestor forme de exploatare a bunurilor proprietate a unităților administrativ-teritoriale;  în cazul abaterilor care s-au concretizat în efectuarea de plăți nelegale, atât prin faptul că acestea nu sunt reglementate de acte normative, cât și prin faptul că plățile în cauză nu s-au concretizat în lucrări executate, servicii prestate sau bunuri livrate, s-a dispus stabilirea întinderii prejudiciilor aduse bugetelor locale, evidențierea în contabilitate și luarea măsurilor de recuperare a acestora în condiții de legalitate;  administrarea bunurilor proprietate publică și utilizarea resurselor financiare ale bugetelor locale, în condițiile respectării principiilor bunei gestiuni financiare.