Republica Moldova
CURTEA DE CONTURI
HOTĂRÎRE Nr. HCC13/2012 din 10.04.2012 privind Raportul auditului bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale şi gestionării patrimoniului public din raionul Briceni pe anul 2011 şi Raportul auditului legalităţii administrării mijloacelor financiare în cadrul unor entităţi din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011
Publicat : 04.05.2012 în MONITORUL OFICIAL Nr. 85-87 art. 08 Data intrării în vigoare
Curtea de Conturi, în prezența deputatului din Fracțiunea Parlamentară a Partidului Liberal dl Cheorghe
Curtea de Conturi, în prezența deputatului din Fracțiunea Parlamentară a Partidului Liberal dl Cheorghe Brega, viceministrului finanţelor dna Maria Cărăuș, președintelui raionului Briceni dna Efimia Bandalac, șefului Direcției administrarea proprietății publice a Agenției Proprietății Publice dl Mihail Doruc, șefului Direcției Generale Finanțe a Consiliului raional dna Ala Burdujan, șefului Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Briceni dna Larisa Rusu, contabilului-șef al Aparatului președintelui raionului dna Ala Leașoc, primarilor: or.Briceni - dl Mihail Gnatiuc, or.Lipcani - dl Eugen Dumenco, c.Larga - dl Radu Urechean, s.Coteala - dl Alexandru Cebotari, c.Halahora de Sus - dl Alexandru Organ, c.Medveja - dl Anatol Ostafii, c.Mihăileni - dl Radislav Cotiujanschii, directorului IMSP Spitalul raional Briceni dna Claudia Veltman, directorului IMSP Centrul medicilor de familie dl Liviu Petrov, precum și a altor persoane responsabile din cadrul autorităților administrației publice locale din raion, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) și art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curții de Conturi [1] nr.261-XVI din 05.12.2008 , a examinat Raportul auditului bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale şi gestionării patrimoniului public din raionul Briceni pe anul 2011 și Raportul auditului legalității administrării mijloacelor financiare în cadrul unor entități din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011.
Misiunea de audit s-a realizat în temeiul art.28, art.30 alin. (4) şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi (pe anul 2011 și pe anul 2012), avînd drept scop verificarea respectării de către autoritățile administrației publice locale din raionul Briceni a prevederilor regulamentare în exercițiul bugetar; corespunderii cadrului normativ și analitic a procedurilor de evaluare, planificare și colectare a impozitelor și taxelor locale, precum și de planificare, executare și raportare a cheltuielilor bugetare; administrării și integrității patrimoniului public. La solicitarea Fracțiunii Parlamentare a Partidului Liberal, s-au verificat aspectele privind conformitatea cu cadrul legal existent a proceselor de planificare, alocare și executare a unor cheltuieli capitale ale bugetului raionului Briceni în perioada anilor 2005-2011 etc..
[2] Auditul s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi . Probele de audit au fost obținute prin examinarea rapoartelor privind execuția bugetară, rapoartelor financiare ale entităților auditate, registrelor contabile; verificarea documentelor primare, actelor de recepție a lucrărilor ce țin de valorificarea investițiilor și de reparațiile capitale; analiza indicatorilor și a unor date semnificative; observații directe, precum și prin studierea explicațiilor persoanelor cu funcții de răspundere din cadrul entităților supuse auditului. Au fost analizate deciziile organelor deliberative şi executive ale UAT.
Examinînd rezultatele auditului, audiind rapoartele prezentate și explicațiile persoanelor cu funcții de răspundere prezente în ședința, Curtea de Conturi
a constatat:
Raportul auditului bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale şi gestionării patrimoniului public din raionul Briceni pe anul 2011 și Raportul auditului legalității administrării mijloacelor financiare în cadrul unor entități din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011 au relevat existenţa multiplelor iregularităţi şi neconformităţi, admise în administrarea mijloacelor financiare şi patrimoniului public, care se exprimă prin următoarele:
Autoritățile economice, financiare și fiscale din raion nu dispun de obiective clare și ample privind evaluarea și monitorizarea potențialului economico-financiar, nu aplică proceduri și instrumente de estimare credibilă a bazei impozabile aferente determinării veniturilor bugetare per ansamblu, inclusiv în bugetele gestionate de entitățile locale. S-a constatat că indicii bugetari estimați și stabiliți de autoritățile publice locale sînt diminuați și nu corespund posibilităților reale de mobilizare a surselor care țin de finanțele publice. Acest derapaj evident sporește dependența financiară a raionului în relațiile cu bugetul de stat. Respectiv, neimobilizarea resurselor în teritoriu creează riscuri pentru bugetul de stat. Situația dată a generat subestimări și neacumulări de venituri în sume considerabile, provenite din: folosirea terenurilor şi patrimoniului proprietate publică; realizarea terenurilor publice; taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială; taxa pentru parcare; defalcările în bugetul local din profitul net al întreprinderilor municipale. În rezultat, bugetele locale au ratat venituri în sumă totală, estimată de audit, de la 3,0 mil. lei pînă la 34,3 mil. lei. AAPL de nivelul I din raion nu au asigurat ajustarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor din instituţiile instructiv-educative la cele stabilite în mod legal, efectuînd și un control insuficient asupra cerințelor privind calitatea producţiei achiziţionate. Această situație a dus la diminuarea nejustificată a surselor financiare pentru alimentaţia copiilor în instituţiile preşcolare şi preuniversitare cu suma totală de 0,6 mil.lei, precum și la achiziţionarea în lipsa certificatelor de calitate a produselor alimentare pentru copii în sumă totală de 0,5 mil.lei. AAPL nu au respectat prevederile legale ce țin de limitele de întreținere a unităților de transport și liniilor de telefonie fixă, de norma de consum a carburanților, fapt ce a dus la efectuarea cheltuielilor neregulamentare în sumă totală de 106,8 mii lei. Consiliul raional nu a asigurat monitorizarea de rigoare a deciziilor președintelui raionului în materie de gestionare a banului public, mai cu seamă a procesului de alocare a împrumuturilor bugetare, soldat cu nerambursarea acestora. DGF, în acest sens, a demonstrat imprudență, neavertizînd administrația raionului privind inoportunitatea și iraționalitatea împrumuturilor respective, astfel generînd riscuri în execuția bugetară, exprimate prin dezafectarea a 8,9 mil. lei. Se atestă prezența unui fenomen vicios, ce se explică prin nefolosirea de către consilierii raionali a drepturilor și neexercitarea competențelor în strictă conformitate cu prevederile art.43 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006. Astfel, în perioada anilor 2007-2011, în lipsa deciziilor CR Briceni, președintele raionului a dispus, în baza dispozițiilor sale, alocarea mijloacelor financiare pentru executarea cheltuielilor capitale la unele obiective neprevăzute în Programul de dezvoltare social-economică a raionului Briceni pe perioada anilor 2007-2011, unele mijloace financiare fiind direcționate pentru executarea lucrărilor aferente obiectivelor ce nu reprezentau necesitățile stringente ale UAT. În aceste condiții, depășirea atribuțiilor președintelui raionului, prevăzute în art.53 și art.54 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, a determinat alocarea nelegitimă a mijloacelor financiare pentru efectuarea unor cheltuieli capitale, precum și admiterea multiplelor încălcări legate de inițierea neregulamentară a lucrărilor de reparații capitale, nerespectarea procedurilor de achiziții publice și de adjudecare a contractelor, de monitorizare a volumului și calității lucrărilor executate, de reflectare corectă a lucrărilor în evidența contabilă și în rapoartele financiare etc. Autoritatea deliberativă nu a deținut o informație veridică și completă referitor la executarea, în perioada anilor 2005-2011, a lucrărilor de reconstrucție capitală a unor obiective ale raionului Briceni din diferite surse, iar Aparatul președintelui raionului nu a asigurat monitorizarea și supravegherea situației la acest capitol. S-au constatat cazuri de includere a unor obiective ale raionului Briceni în programele anuale de finanțare din contul bugetului de stat și din alte surse în lipsa solicitărilor respective din partea autorităților publice locale. Astfel, fără un calcul economic bine determinat, pentru unele și aceleași obiective s-au alocat mijloace financiare în mod dispersat, din diferite surse. Toate acestea, însoțite de managementul neadecvat și de neasigurarea supravegherii lucrărilor de reparații capitale din partea instituțiilor publice beneficiare, determină un risc sporit de fraudă, comiterea unor încălcări grave ale legislației în domeniul achizițiilor publice și construcțiilor, efectuarea cheltuielilor iraționale de mijloace publice, neobținerea impactului scontat etc.. Se menționează lipsa, la nivel de raion, a unei strategii de dezvoltare, bazată pe mijloace investiționale și capitale, ce ar prevedea modalitatea de selectare a obiectivelor, reieșind din prioritățile raionului, necesitățile de mijloace financiare și posibilele surse de acoperire a cheltuielilor capitale destinate implementării politicilor sectoriale. În aceste condiții, autoritățile publice locale n-au demonstrat consecvență și durabilitate în realizarea politicilor investiționale ale raionului. Propunerile de buget înaintate Ministerului Finanțelor pentru selectarea obiectivelor care urmează a fi incluse în proiectul programului anual de investiții capitale și reparații capitale sînt slab argumentate și conțin obiective neprevăzute în Programul de dezvoltare social- economică a raionului Briceni pe perioada anilor 2007-2011. Managementul defectuos în valorificarea mijloacelor destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale, precum și nerespectarea legislației în vigoare ce ține de acest domeniu au determinat folosirea neregulamentară și păguboasă a resurselor financiare și materiale în sumă totală de 9,1 mil.lei. Nerespectarea prevederilor legale la efectuarea achizițiilor publice s-a soldat cu procurarea de mărfuri, lucrări şi servicii în lipsa surselor de finanțare și cu nerespectarea prevederilor legale în sumă totală de 2,9 mil. lei. La executarea unor cheltuieli din contul bugetului raional nu s-a ținut cont de competenţele instituționale în efectuarea cheltuielilor publice, fiind finanțate unele cheltuieli ce nu se încadrează în limitele prevederilor regulamentare, precum și de modalitatea de delimitare a cheltuielilor stabilită de legislație. Această situație a condiționat efectuarea cheltuielilor neregulamentare pentru finanţarea cheltuielilor curente ale IMSP în sumă totală de 1,2 mil. lei. Nu s-au respectat prevederile legale la utilizarea mijloacelor financiare din fondul de rezervă, fiind necesară și eficientizarea managementului financiar al acestor mijloace. Monitorizarea ineficientă și neasigurarea juridică a unor acţiuni economico-financiare au dus la efectuarea de cheltuieli suplimentare și ineficiente din contul bugetului raional în sumă totală de 61,1 mii lei. Unele AAPL de nivelul II din raion au admis dezafectarea mijloacelor bugetare în sumă totală de 70,2 mii lei pentru efectuarea unor cheltuieli neîntemeiate la achitarea serviciilor comunale și a energiei electrice aferente suprafețelor date în locațiune. Activitatea iresponsabilă a factorilor de decizie din cadrul AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion în vederea asigurării regularităţii şi legalităţii administrării patrimoniului public, managementul defectuos al gestionării acestuia, precum şi lipsa la AAPL a unui cadru de reglementare a modului de gestionare a patrimoniului public local s-au soldat cu: neasigurarea înregistrării la Oficiul cadastral Briceni a drepturilor asupra 194 bunuri imobile în valoare totală de 89,1 mil.lei; lipsa contractelor de comodat privind patrimoniul public transmis în gestiune IMSP şi întreprinderilor fondate în sumă totală de 44,6 mil.lei; distrugerea totală sau parţială a 47 obiecte de menire social-culturală, administrative şi industriale (amplasate în 17 UAT) cu valoarea reziduală în mărime totală de 8,1 mil.lei; denaturarea datelor din rapoartele financiare privind patrimoniul gestionat de către IMSP (spre diminuare) cu suma totală de 4,5 mil.lei; nereflectarea regulamentară în evidenţa contabilă a documentaţiei de proiect în sumă de 431,0 mii lei, precum și a patrimoniului transmis în capitalul social al întreprinderilor municipale (fondate de CR Briceni) în sumă totală de 17,4 mii lei. Aceste situații sînt și o consecință a faptului că AAPL din raion nu s-au conformat și nu au asigurat realizarea măsurilor, conform prevederilor regulamentare, privind inventarierea și înregistrarea bunurilor imobile proprietate publică. Managementul contabil necalitativ, exprimat prin înregistrări neconforme ale operaţiunilor financiare, deţinerea de bunuri materiale fără contabilizarea corespunzătoare a valorii acestora, nereguli în decontări, în rezultat fiind raportate eronat situațiile patrimoniale.
În cadrul ședinței în plen a Curții de Conturi s-au constatat noi circumstanțe ce vizează privatizarea unor suprafețe din incinta Centrului de sănătate din com. Larga, unele aspecte ale cărora necesită a fi verificate reieșind din atribuțiile Consiliului raional Briceni, potrivit prevederilor art.43 alin.(1) lit.e) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 „Privind administrația publică locală”.
Reieșind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) și alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curții de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi
hotărăşte:
1. Se aprobă Raportul auditului bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale şi gestionării patrimoniului public din raionul Briceni pe anul 2011 și Raportul auditului legalității administrării mijloacelor financiare în cadrul unor entități din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011, anexate la prezenta Hotărîre (Anexele nr.1 și nr.2).
2. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit se remit, pentru informare:
2.1. Preşedintelui Republicii Moldova și Preşedintelui Parlamentului;
2.2. Comisiilor parlamentare: economie, buget şi finanţe; administraţie publică şi dezvoltare regională; cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media; Fracțiunii Parlamentare a Partidului Liberal;
2.3. Guvernului, şi se propune revizuirea cadrului regulator referitor la utilizarea autoturismelor de serviciu de către autoritățile administrației publice, în scopul asigurării condițiilor echitabile și cheltuielilor optimale pentru toți funcționarii de conducere din cadrul autorităților administrației publice locale la utilizarea autoturismelor de serviciu și transportului propriu în interes de serviciu;
2.4. Ministerului Economiei, pentru luare de atitudine privind asigurarea raportării corespunzătoare de către autorităţile administraţiei publice locale a informaţiei privind patrimoniul public gestionat, precum și a înregistrării corespunzătoare a acestuia în Registrul patrimoniului public;
2.5. Ministerului Finanţelor, pentru luare de atitudine privind activitatea necorespunzătoare a autorităților financiare și fiscale din raionul Briceni în mobilizarea veniturilor bugetare; necesitatea stabilirii unor reglementări exhaustive privind modul de majorare a valorii patrimoniului transmis în comodat instituţiilor medico-sanitare publice cu valoarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale efectuate din toate sursele de finanțare;
2.6. Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, şi se cere verificarea relațiilor SC „Constructgaz” S.R.L. cu bugetul public național;
2.7. Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Briceni, şi se cere confruntarea datelor din sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat cu datele primăriilor din raion privind bazele impozabile, cu stabilirea devierilor şi cauzelor acestora, luînd, totodată, măsurile de rigoare privind contribuabilii restanțieri;
2.8. Cancelariei de Stat şi Oficiului teritorial Edineț, şi se cere asigurarea controlului administrativ al activităţii autorităţilor administraţiei publice locale de nivelul I şi nivelul II în corespundere cu cadrul legal, în vederea neadmiterii încălcărilor şi neajunsurilor constatate în Raportul de audit (Anexa nr.1);
2.9. Procuraturii Generale și Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei.
3. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit se remit, pentru informare și executare, după cum urmează:
- Hotărîrea și Anexa nr.1 - Consiliului raional Briceni, preşedintelui raionului, consiliilor locale şi primarilor or. Briceni, or. Lipcani şi satelor/comunelor Balasineşti, Bălcăuţi, Berlinţi, Beleavinţi, Bogdănești, Bulboaca, Caracusenii Vechi, Colicăuţi, Corjeuţi, Coteala, Cotiujeni, Criva, Drepcăuți, Grimăncăuți, Halahora de Sus, Hlina, Larga, Mărcăuți, Medveja, Mihăileni, Pererita, Slobozia-Șirăuţi, Şirăuţi, Tabani, Tețcani, Trebisăuţi, iar
- Hotărîrea și Anexa nr.2 - Consiliului raional Briceni, preşedintelui raionului, consiliilor locale şi primarilor satelor Balasinești, Colicăuți, Tabani, Drepcăuți și com.Larga, IMSP Spitalul raional Briceni, şi se cere:
3.1. asigurarea implementării recomandărilor auditului indicate în Rapoartele de audit respective, cu determinarea acţiunilor concrete în vederea înlăturării deficienţelor constatate şi stabilirea termenelor şi persoanelor responsabile de implementarea recomandărilor (Anexele nr.1 și nr.2);
3.2. Aparatul președintelui raionului, în comun cu autoritățile economice, financiare, fiscale și cadastrale, să realizeze acțiuni complexe și coordonate întru evaluarea potențialului economico-financiar aferent formării bazei impozabile autentice în aspect teritorial și categorie de impozit/taxă (Anexa nr.1);
3.3. Consiliului raional Briceni să verifice corectitudinea privatizării unor suprafețe din incinta Centrului de sănătate din com. Larga, cu luarea măsurilor corespunzătoare în conformitate cu legislația în vigoare.
4. Se ia act că:
4.1. Aparatul președintelui raionului a efectuat rectificările de rigoare privind valoarea activelor transmise în gestiunea IMSP în sumă totală de 2562,3 mii lei;
4.2. Întru reglementarea unor situații aferente folosirii terenurilor, Consiliul orășenesc Briceni, în mod unilateral, a stabilit plata pentru utilizarea unui lot de către S.A. „Nord Zahăr” în sumă totală de 2066,1 mii lei, iar la data de 31.01.2012 a iniţiat procedura judiciară privind încasarea la buget a sumei indicate.
5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2.3. – pct.2.8., pct.3.1. – pct.3.3. din prezenta Hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.
6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art. 34 alin. (7) din Legea Curții de Conturi nr. 261-XVI din 05.12.2008.
Preşedintele Curţii de Conturi Serafim URECHEAN Nr. 13. Chişinău, 10 aprilie 2012.
RAPORTUL
auditului bugetelor unităţilor adminstrativ-teritoriale
şi gestionării patrimoniului public din raionul Bricen pe anul 2011
REZUMAT EXECUTIV
Curtea de Conturi, călăuzindu-se de prevederile art.28 și art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, a iniţiat misiunea de audit, avînd drept scop verificarea respectării de către autoritățile administrației publice locale din raionul Briceni a prevederilor regulamentare în exercițiul bugetar; corespunderii cadrului normativ a procedurilor de evaluare, planificare și colectare a impozitelor și taxelor locale, precum și de planificare, executare și raportare a cheltuielilor bugetare; administrării și integrității patrimoniului public.
Auditul în cauză a fost efectuat întru obținerea probelor suficiente şi relevante spre a furniza o bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditului.
Misiunea de audit a constatat practici de nerespectare a cadrului legal, fiind identificate încălcări și nereguli, care au afectat procesul bugetar în ansamblu, precum și buna gestiune a patrimoniului local în perioada anului 2011.
Raportul auditului bugetelor unităților administrativ-teritoriale şi gestionării patrimoniului public din raionul Briceni pe anul 2011 a relevat existenţa multiplelor iregularităţi şi neconformităţi admise la formarea şi utilizarea resurselor bugetare şi la gestionarea patrimoniului public în raion, care se exprimă prin următoarele:
În procesul de elaborare și executare a veniturilor bugetelor UAT din raion
Auditul a constatat că IFS pe raionul Briceni și AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion și nu şi-au onorat responsabilităţile privind încasarea veniturilor în bugetul public național, prin ce au admis formarea restanţelor faţă de BPN (la 31.12.2011) în sumă totală de 5404,4 mii lei, inclusiv faţa de bugetele locale – 582,3 mii lei.
Nu a fost asigurată realizarea unor proceduri şi instrumente eficiente în vederea încasării integrale a veniturilor proprii, inclusiv provenite din: folosirea terenurilor şi patrimoniului proprietate publică; realizarea terenurilor publice; taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială; taxa pentru parcare; defalcările în bugetul local din profitul net al întreprinderilor municipale. În rezultat, bugetele locale au ratat venituri în sumă totală, estimată de audit, de la 3,0 mil. lei pînă la 34,3 mil. lei.
La efectuarea cheltuielilor din contul mijloacelor bugetare
Lipsa unui control intern adecvat, precum şi managementul ineficient la AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion, neregulile şi abaterile de la cadrul legal- normativ şi reglementările interne au generat indisciplină financiară în procesul valorificării cheltuielilor din bugetele locale, exprimată prin: achiziţionarea în lipsa certificatelor de calitate a produselor alimentare pentru copii; nerespectarea cadrului regulator ce ține de efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuțiilor de serviciu ale AAPL din raion; efectuarea neregulamentară a cheltuielilor din bugetul raional pentru acordarea de împrumuturi UAT de nivelul I; folosirea irațională și în mod neregulamentar a mijloacelor financiare pentru finanțarea investiţiilor capitale;achiziționarea de mărfuri, lucrări şi servicii în lipsa surselor de finanțare și cu nerespectarea prevederilor legale; efectuarea cheltuielilor neregulamentare pentru finanţarea cheltuielilor curente ale IMSP; utilizarea mijloacelor fondului de rezervă din cadrul bugetului raionului pentru efectuarea cheltuielilor care nu întrunesc rigorile unor situaţii imprevizibile şi excepţionale; admiterea unor cheltuieli suplimentare și ineficiente din contul bugetului raional, ca urmare a neasigurării juridice conforme a unor acțiuni economico-financiare, precum și a monitorizării ineficiente a unor împrumuturi bancare; dezafectarea mijloacelor bugetare pentru efectuarea unor cheltuieli neîntemeiate la achitarea serviciilor comunale și a energiei electrice aferente suprafețelor date în locațiune. Urmare celor menționate, din bugetele UAT (de nivelul I și nivelul II) din raion au fost utilizate neregulamentar mijloace financiare în sumă totală de 23,5 mil. lei.
La gestionarea patrimoniului public și raportarea situațiilor patrimoniale
Managementul defectuos al gestionării patrimoniului public local, precum şi lipsa la AAPL a unui cadru de reglementare a modului de gestionare a acestuia au generat deficienţe şi iregularităţi, care se exprimă prin: lipsa unei evidenţe conforme a patrimoniului public şi a raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a drepturilor în Registrul bunurilor imobile (133,7 mil.lei); neasigurarea integrităţii patrimoniului public (8,1 mil. lei); denaturarea datelor evidenţei contabile şi rapoartelor financiare (5,0 mii lei) etc.
În opinia echipei de audit, neregularităţile şi devierile existente în toate domeniile supuse verificării se datorează:
managementului instituțional necorespunzător, exprimat prin lipsa totală de coeziune dintre organele economice, financiare, fiscale și administrative pentru evaluarea potențialului economic din raion și estimarea bazei financiare aferente bazei de formare a veniturilor bugetare la toate componentele bugetului public național; lipsei unor proceduri formalizate de control intern atît la etapa de planificare, cît şi la etapa de executare a veniturilor şi cheltuielilor; necunoaşterii de către personalul de conducere şi de execuţie al AAPL din raion a prevederilor legale privind administrarea şi gestionarea patrimoniului public local (îndeosebi, în calitate de fondatori ai unor entităţi); iresponsabilităţii unor factori de decizie la exercitarea atribuţiilor funcţionale; necunoaşterii de către factorii de decizie din cadrul AAPL a prevederilor legale în domeniul financiar-contabil sau interpretării eronate a unor prevederi regulamentare.
Raportul de audit conţine o serie de recomandări referitor la îmbunătăţirea planificării şi executării veniturilor şi cheltuielilor bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion, utilizarea conformă a finanţelor şi patrimoniului public local, precum şi privind asigurarea evidenţei şi raportării conforme a situaţiilor patrimoniale. INTRODUCERE
Raionul Briceni este situat în zona de nord-vest a republicii şi are o suprafaţă de 81,5 km2 (inclusiv: terenuri agricole – 57,7 km2, terenuri ale fondului silvic – 8,2 km2, terenuri ale fondului apelor – 2,1 km2, altele – 13,5 km2). Populaţia raionului constituie circa 77,0 mii locuitori (inclusiv urbană – 13,5 mii de locuitori, şi rurală – 63,5 mii de locuitori).
Administraţia publică locală, formată în baza Legii privind organizarea administrativ- [3] teritorială a Republicii Moldova , activează în nume propriu și în interesul publicului, administrînd o parte importantă din necesităţile colectivităţii locale.
Pornind de la domeniile de activitate a AAPL, stabilite prin Legea nr.435-XVI din [4] 28.12.2006 , competenţele şi responsabilităţile AAPL sînt divizate în două niveluri: nivelul I – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul oraşului, comunei sau satului, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor colectivităţilor locale; nivelul II – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul raionului, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor populaţiei UAT.
Raionul Briceni este persoană juridică de drept public şi dispune, în condiţiile legii, de un patrimoniu distinct de cel al statului şi al altor unităţi administrativ-teritoriale, iar ca unitate administrativ-teritorială este format din 39 de localităţi rurale, reprezentate de 2 primării ale oraşelor Briceni şi Lipcani și 26 primării ale satelor/comunelor.
Unitatea administrativ-teritorială, în conformitate cu prevederile legale, beneficiază de autonomie decizională, organizatorică, gestionară şi financiară şi are dreptul la iniţiativă în ceea ce priveşte administrarea treburilor publice locale, exercitîndu-şi, în condiţiile legii, autoritatea în limitele teritoriului administrat.
Numărul agenţilor economici înregistrați în raion constituie 24662 unităţi, inclusiv: gospodării ţărăneşti – 22874 unităţi; întreprinderi individuale – 973 unităţi; societăţi cu răspundere limitată – 433 unităţi; altele – 382 unităţi.
Numărul angajaţilor în cadrul instituţiilor publice este de 3777 unități, inclusiv: angajaţi în domeniile finanţate din bugetele UAT de nivelul I – 3205 unităţi; angajați în domeniile finanţate din bugetul UAT de nivelul II – 572 unităţi.
Cadrul normativ şi legislativ relevant
Bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetului [5] raionului sînt reglementate de Legea nr.397-XV din 16.10.2003 , Legea nr.847-XIII din [6] [7] 24.05.1996 , Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 , precum şi de alte acte legislative şi normative în domeniul politicii bugetar-fiscale.
Evidenţa contabilă în autorităţile publice auditate este reglementată de Legea nr.113- [8] XVI din 27.04.2007 , Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din [9] 16.08.2004 , Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din [10] 09.10.1996 , Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din [11] 19.07.2010 , precum şi de alte acte cu caracter normativ.
Contextul general privind executarea în ansamblu a bugetului raionului Briceni pe anul 2011
Totalitatea bugetelor UAT de nivelul I şi nivelul II din raion, care includ veniturile şi cheltuielile necesare pentru exercitarea funcţiilor ce ţin de competenţa AAPL, conform legislaţiei în vigoare, şi a celor delegate de Guvern, se prezintă în tabelul ce urmează:
(mii lei) Venituri Cheltuieli Soldul mijloacelor Tipul de Nivelul Nivelul disponibile buget Aprobat Rectificat Executat executării Aprobat Rectificat Executat executării la (%) (%) 31.12.2011 Bugetele UAT 134614,7 146986,5 150644,8 102,5 134936,7 160716,94 156424,76 97,3 9697,0 din raionul Briceni, din care: Bugetul raional 27279,8 28833,48 30213,01 104,8 26901,8 31461,79 30761,11 97,8 2905,2 (nivelul II) Bugetul local 107334,9 118153,02 120431,79 101,2 108034,9 129255,15 125663,59 97,2 6791,8 (nivelul I)
Sursă: Raportul privind executarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor UAT de nivelul I și nivelul II din raion pe anul 2011
În anul 2011, veniturile bugetelor UAT (de nivelul I și nivelul II) din raion au fost executate în sumă totală de 150644,8 mii lei, iar cheltuielile – respectiv, de 156424,7 mii lei. Astfel, pe parcursul anului, rata de creştere a cheltuielilor a depăşit încasările la venituri cu 3,8%, ceea ce a dus la înregistrarea unui deficit bugetar în sumă de 5779,9 mii lei. În scopul echilibrării bugetului raionului, pentru acoperirea deficitului au fost efectuate rectificări, sursele de finanțare fiind soldul mijloacelor financiare format în urma execuției bugetare 2010 (13556,4 mii lei), precum şi din contul veniturilor încasate în decursul anului din vînzarea şi privatizarea proprietăţii publice (2225,2 mii lei).
Bugetele UAT (de nivelul I și nivelil II) din raion pe anul 2011 au fost executate la venituri cu o depășire de 2,5% faţă de indicii rectificați, ponderea cea mai semnificativă (analogic anilor precedenți) revenind transferurilor de la bugetul de stat - 75,2%. Odată cu reducerea transferurilor de la bugetul de stat pentru ultimii 3 ani, s-a înregistrat o tendinţă pozitivă de creştere a veniturilor proprii, a căror pondere în structura totală a veniturilor bugetului raionului pe anul 2011 constituie 24,7%, sau 37218,6 mii lei, ceea ce este cu 8886,7 mii lei şi, respectiv, cu 5345,2 mii lei mai mult faţă de anii 2009 şi 2010.
În anul 2011, cheltuielile de casă (în total, pe bugetele UAT (de nivelul I și nivelul II) din raion), comparativ cu indicii rectificați, au fost executate la nivel de 97,3%. Prin prisma clasificaţiei funcţionale, ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor bugetului raionului revine cheltuielilor din sfera învăţămîntului – 61,4%, precum şi cheltuielilor din sfera culturală – 13,1%, pentru care nivelul de executare a indicilor planificaţi variază de la 97,7% pînă la 97,9%. Cel mai scăzut nivel de executare a indicilor rectificaţi s-a înregistrat la gr. 13 „Industrie şi construcţii” – 85,5%, gr. 11 „Agricultura, gospodăria silvică şi gospodăria apelor” – 86,4%, gr. 15 „Gospodăria comunală” – 93,4%. Prin prisma clasificaţiei economice, în anul 2011, cea mai mare pondere în totalul cheltuielilor bugetului raionului o deţin cheltuielile pentru remunerarea muncii şi plăţile corespunzătoare care derivă din acestea – 59,4%, cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor – 18%, transferurile curente – 10,2%. Cel mai scăzut nivel de executare a planului rectificat, prin prisma clasificaţiei economice, s-a înregistrat la art. 243 „Reparaţia capitală” – 93,3%, art. 242 „Procurarea mijloacelor fixe” – 93,6%, art. 131 „Transferuri pentru produse şi servicii” – 92,9%. Informaţii detaliate privind veniturile şi cheltuielile UAT din raionul Briceni sînt prezentate în Anexele nr.1 – nr.3 la prezentul Raport.
Datoriile debitoare ale raionului pe perioada anilor 2010-2011 s-au majorat de 1,5 ori, la situaţia din 31.12.2011 constituind 245,2 mii lei, din care datoriile bugetelor UAT de nivelul I - 219,5 mii lei (89,5%), inclusiv datoria cu termenul de prescripţie expirat a primăriei Criva în sumă totală de 38,1 mii lei ( 22,9 mii lei – pentru reparaţia şcolii (din anul 2002); 15,2 mii lei – pentru procurarea mobilei pentru primărie (din anul 2008)).
Cu toate că datoria creditoare totală pe raion în ultimii 3 ani s-a diminuat cu 764,0 mii lei, aceasta rămîne în continuare considerabilă, la situaţia din 31.12.2011 constituind 13343,3 mii lei, din care datoriile bugetelor UAT de nivelul I – 13157,9 mii lei (98,6%), inclusiv datoria cu termenul de prescripţie expirat în sumă totală de 4659,2 mii lei, care s-a format, în general , din datoriile bugetelor UAT de nivelul I pentru reparaţiile capitale şi curente.
METODOLOGIA ŞI DOMENIUL DE APLICARE A AUDITULUI
Auditul bugetului raionului Briceni a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, avînd drept scop abordarea orientată spre evaluarea conformităţii execuţiei bugetare, cu aplicarea unor proceduri caracteristice atît auditului regularităţii, cît şi auditului performanţei.
Pentru a ghida activitatea de audit şi a cuprinde aspectele ce ţin de execuţia bugetelor UAT din raion referitor la planificarea și executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare, precum şi aspectele ce ţin de evidenţa şi raportarea situaţiilor patrimoniale ale UAT, au fost elaborate următoarele obiective de audit:
OBIECTIVUL I: S-au conformat UAT, în procesul elaborării și execuției bugetare la venituri, prevederilor Legii privind finanţele publice locale şi altor acte normative în vigoare?
OBIECTIVUL II: S-au conformat UAT cadrului legal regulator, principiilor și rigorilor bunei gestiuni în procesul planificării și efectuării cheltuielilor publice?
Obiectivul III: UAT auditate au respectat cerințele legale privind administrarea prudentă și eficientă a patrimoniului public aflat în gestiune Potrivit pragului de semnificaţie şi riscurilor determinate la etapa de planificare a auditului, acţiunile de audit au fost efectuate la următoarele entităţi: Aparatul președintelui raionului Briceni; Direcţia Generală Finanţe; Direcţia Generală Învăţămînt, Tineret şi Sport; Secţia Cultură; unele primării ale UAT.
Întru realizarea obiectivelor auditului şi colectarea probelor de audit, s-au efectuat următoarele proceduri de audit:
au fost analizate deciziile organelor deliberative şi executive ale UAT, în vederea stabilirii nivelului de executare a acestora; s-a verificat dacă veniturile pasibile încasării în bugetele UAT au fost planificate şi încasate regulamentar; au fost revizuite procesul şi procedurile de achiziţie publică, pentru verificarea conformităţii acestora cu normele regulamentare; în baza eşantionării, s-au verificat unele cheltuieli bugetare, pentru determinarea veridicității acestora; au fost verificate situaţiile patrimoniale raportate de către UAT, acestea fiind confruntate cu documentele contabile şi înregistrările financiare respective; s-au aplicat diferite proceduri analitice, precum şi s-au efectuat alte teste de fond, totodată fiind utilizată şi confruntată informaţia de la diferite entităţi (IFS pe raionul Briceni, Agenţia Relaţii Funciare şi Cadastru a Republicii Moldova, IMSP „Spitalul raional Briceni”; IMSP „Centrul medicilor de familie Briceni”, ÎM „Briceni-Info”, ÎM „Arhproiect-Grup”), precum şi diferite surse TIhttp://www.geoportal.md ( ; https://www.cadastru.md; https://reports.fisc.md; http://www.licentiere.gov.md etc); au fost realizate interviuri cu angajaţii autorităţilor administraţiei publice locale privind funcţionarea controalelor interne asupra anumitor aspecte de activitate.
De menționat că 7 UAT (primăriile: or.Briceni, satelor/comunelor Beleavinţi, Berlinţi,Coteala, Hlina, Medveja, Trebisăuţi) nu au asigurat respectarea termenelor de aprobare a bugetelor locale pe anul 2011, prelungind neregulamentar acest termen cu 2 - 5 zile, prin ce s-au ignorat prevederile art.20 alin.(4) din Legea nr. 397 – XV din 16.10.2003.
CONSTATĂRI, CONCLUZII SI RECOMANDĂRI
OBIECTIVUL I: S-au conformat UAT, în procesul elaborării și execuției bugetare la venituri, prevederilor Legii privind finanţele publice locale şi altor acte normative în vigoare?
Reieșind din prevederile legislației în vigoare, precum şi din atribuţiile stabilite conform Regulamentului propriu, DGF asigură baza de calcule, estimările şi prognozele fundamentate ale veniturilor şi cheltuielilor bugetare, inclusiv ale UAT de nivelul I. DGF este responsabilă de elaborarea proiectului bugetului raional, precum și de formarea relaţiilor interbugetare în raport cu bugetele UAT de nivelul I, efectuează dirijarea metodologică a planificării bugetare, însă probele de audit acumulate denotă că DGF nu şi-a exercitat corespunzător atribuţiile respective, fiind constatate cazuri de estimare incorectă și neconcludentă a bazei fiscale, precum şi alte deficienţe ce ţin de prognoza părţii de venituri pentru bugetele UAT. Totodată, auditul a constatat că AAPL ale UAT din raion nu şi- au asumat plenar responsabilităţile (conform prevederilor art.32 din Legeanr.397-XV din 16.10.2003) şi nu au contribuit adecvat la încasarea veniturilor, nu au asigurat realizarea unor proceduri şi instrumente eficiente în vederea încasării integrale a veniturilor proprii în bugetele UAT. În procesul de formare a bugetelor de toate nivelurile, DGF nu a inițiat obiective pentru autoritățile din teritoriu (Aparatul președintelui raionului, Direcția economie, Serviciul fiscal, Serviciul cadastral, alte instituții), în scopul evaluării potențialului economic și estimării bazei impozabile. Totodată, nici IFS pe raionul Briceni nu dispune de o bază deplină de date privind baza impozabilă pe fiecare agent economic/contribuabil și categorie de impozit și taxe. În rezultat, CR Briceni, Aparatul președintelui raionului și primăriile nu cunosc situația privind capacitățile reale de formare a bugetelor locale, nu dau dovadă de interes în mobilizarea resurselor financiare pentru soluționarea multiplelor acțiuni de interes local.
Cu toate că, în perioada auditată, per ansamblu, veniturile bugetelor UAT au fost executate peste nivelul programat, veniturile proprii avînd o tendinţă de majorare în anul 2011 faţă de anii precedenți, s-a constatat că există unele deficienţe în administrarea impozitelor, taxelor şi a altor venituri aferente bugetelor locale.
Deficienţele constatate în procesul de programare şi administrare a veniturilor proprii ale UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion au fost generate de: lipsa de conlucrare între diferite autorităţi (DGF, primării şi IFS pe raionul Briceni); lipsa unor reglementări privind procesul de elaborare a bugetelor UAT (avînd în vedere caracterul recomandabil al Notelor metodologice, elaborate de Ministerul Finanțelor); neelaborarea şi neimplementarea unor proceduri ale controlului intern la componentele respective, care ar responsabiliza părţile implicate în aceste procese. Totodată, atît situaţiile constatate la planificarea veniturilor, cît şi activitatea necorespunzătoare a executorilor de buget afectează baza impozabilă şi, respectiv, nu dezvoltă capacitatea instituţională a AAPL de sporire a veniturilor proprii. Astfel, în anii 2010-2011, numai în urma verificărilor selective efectuate, s-au constatat venituri ratate de către bugetele UAT din raion în sumă totală de la 3022,1 mii lei pîna la 34281,7 mii lei.
Cele menționate influenţează negativ nivelul acumulărilor bugetare, fiind un impediment determinant în evaluarea corectă a performanţelor obţinute de UAT din raion la administrarea veniturilor, precum şi generează un cadru nerelevant în procesul de determinare a necesităților transferurilor din bugetul de stat pentru susţinerea financiară a teritoriului. Acest flagel instituțional denotă o necesitate imediată de îmbunătăţire a procesului de planificare bugetară la elaborarea bugetelor UAT. Totodată, prognozarea precară a veniturilor bugetare este o consecinţă a nepreocupării AAPL privind evaluarea exhaustivă şi colectarea tuturor veniturilor proprii, nerespectării legislaţiei funciare, precum şi a lipsei unor proceduri ample ale controlului intern.
Întru susținerea celor evocate, se exemplifică următoarele.
Lipsa unei informaţii exhaustive și credibile referitor la unele din principalele componente ale bazei impozabile (fondul de salarizare în ansamblu, fondul funciar, fondul imobiliar) atît la DGF, IFS, cît și la primăriile din raion, precum și disfuncționalitatea reglementărilor existente în domeniu au dus la prognozarea defectuoasă a veniturilor bugetare, ce se exprimă prin: neplanificarea sau planificarea necorespunzătoare a unor tipuri de venituri, ceea ce a influențat în mod neadecvat mărimea transferurilor pentru susţinerea financiară a teritoriului; existenţa discrepanţelor semnificative dintre indicii prognozați şi cei executați.
Atît la DGF, cît şi la AAPL ale UAT de nivelul I este necesară îmbunătăţirea procesului de planificare bugetară, la elaborarea bugetului fiind constatate cazuri de subestimare şi diminuare a veniturilor proprii prognozate pentru anul 2011. Astfel, ţinînd cont de stabilitatea relativă a cotelor impozitelor şi taxelor, precum şi reieşind din încasările înregistrate în anii precedenţi, în procesul de planificare a begetelor UAT din raion, în total pentru anul auditat, veniturile au fost stabilite la un nivel mai mic faţă de posibilităţile reale şi faţă de dinamica din anii precedenţi, inclusiv pe 35 surse de venituri (printre care: impozitul pe venitul din salariu (cap. 111.01); impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător (cap. 111.21); impozitul pe venit reţinut din suma dividendelor achitate (cap. 111.22); impozitul funciar pe terenurile cu altă destinaţie decît cea agricolă (cap. 114.02); impozitul funciar încasat de la persoanele fizice (cap. 114.03); impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice (cap. 114.11); încasările nefiscale (cap.120); mijloacele speciale (cap. 151) etc.). Ca urmare, în anul 2011, la aceste surse de venituri au fost încasate mijloace cu 4773,5 mii lei mai mult faţă de prevederile rectificate, din care la veniturile luate în calcul pentru determinarea transferurilor – 2166,0 mii lei. Totodată, diminuarea nefondată a resurselor financiare ale UAT duce la stabilirea incorectă a relaţiilor interbugetare de susţinere financiară a teritoriului, ceea ce reprezintă un risc continuu pentru bugetul de stat.
DGF nu în toate cazurile a analizat şi a estimat economic argumentat veniturile prognozate de autorităţile executive de nivelul I, pentru a înlătura deficienţele admise de acestea, astfel influenţînd nivelul execuţiei bugetare. La unele tipuri de venituri s-au înregistrat discrepanţe semnificative privind nivelul de realizare (de la 27,5% pînă la 172,9%), la 38 de tipuri de venituri fiind acumulate mijloace suplimentare în sumă totală de 5912,4 mii lei, iar la 11 tipuri - neacumulate mijloace în sumă totală de 544,0 mii lei. La situaţia din 01.01.2011, restanţele contribuabililor față de bugetele UAT din raion la impozitele și taxele locale, conform informaţiei IFS pe raionul Briceni, au constituit 473,3 mii lei, iar la situația din 01.01.2012 – 582,3 mii lei, totodată, datoriile contribuabililor față de bugetul public național însumînd 5404,4 mii lei.
Verificările efectuate la Serviciul Relații Funciare şi Cadastru al CR Briceni şi la AAPL de nivelul I denotă că bazele de date nu sînt pe deplin veridice, nefiind ajustate la situaţia reală. Astfel, prin contrapunerea datelor Cadastrului funciar al primăriilor cu [12] dările de seamă prezentate organului fiscal de către AAPL (forma BIPF) pe anul 2010, s-a constatat că 9 primării, la efectuarea calculelor privind prognozarea veniturilor de la impozitul funciar (cap. 114.07), au micşorat neîntemeiat suprafeţele terenurilor impozabile cu 966,9 ha și, drept urmare, venitul prognozat la acest tip de [13] impozit a fost diminuat cu cel puţin 99,2 mii lei . AAPL nu dispun de o bază de date privind agenţii economici, care să contribuie semnificativ la formarea părţii de venituri a bugetului. Totodată, informaţia organului fiscal nu este deplină şi veridică, urmare cărui fapt nu poate fi luată în consideraţie de către AAPL la determinarea veniturilor bugetelor UAT. Spre exemplu, numai în cazul impozitului pe venit reţinut din salariu, suma totală pentru anul 2009 ( luată în calcul [14] la prognozarea veniturilor pentru anul 2011), conform datelor SFS (forma IAL08) , a constituit 7285,0 mii lei, pe cînd execuţia bugetară la această sursă de venituri, în anul respectiv, a constituit 10747,4 mii lei, sau cu 3462,4 mii lei mai mult.
Unele primării din raionul Briceni nu au asigurat respectarea unor prevederi ale legislației ce reglementează domeniul funciar, admițînd utilizarea ineficientă a terenurilor proprietate publică, ca urmare fiind ratate venituri la bugetele locale, estimate de audit, în sumă totală de la 2490,6 mii lei pînă la 33747,4 mii lei.
În conformitate cu prevederile art.101 alin.(1) din Legea nr.1308-XIII din [15] 25.07.1997 , în cazul în care proprietarii obiectivelor privatizate sau ai întreprinderilor şi obiectivelor private nu au cumpărat sau nu au arendat terenuri aferente obiectivelor şi întreprinderilor menţionate, de la aceştia se va încasa anual plata pentru folosirea terenului (stabilită în mod unilateral de consiliile locale) nu mai mică de 0,5% şi nu mai mare de 10% din preţul normativ al pămîntului, calculat pentru destinaţia respectivă. Astfel, plata specificată urma a fi încasată în termenele fixate de consiliile locale, pentru perioada ulterioară momentului adoptării de către consiliul local a deciziei corespunzătoare pînă la încheierea contractului de vînzare-cumpărare sau de arendă. Însă, în pofida celor menționate și neasumîndu-și responsabilitățile conform prevederilor legale în vederea acumulării veniturilor proprii, AAPL din or.Briceni nu au asigurat administrarea conformă a terenurilor proprietate publică, admițînd folosirea de către 15 agenți economici a unor terenuri cu suprafața totală de 127,2 ha în lipsa plăților corespunzătoare. Urmare celor menționate, în perioada anilor 2010-2011, primăria or.Briceni a ratat venituri (estimate de audit) în sumă totală de la 1642,6 mii lei pînă la 32853,8 mii lei. La fel, din cauza nerespectării acelorași prevederi regulamentare, în anii 2010-2011, AAPL din s.Halahora de Sus nu au asigurat încasarea plăților pentru folosirea terenurilor proprietate publică cu suprafața totală de peste 10 ha (de către 25 utilizatori), prin ce au fost ratate venituri (estimate de audit) în sumă totală de la 11,4 mii lei pînă la 57,0 mii lei. La efectuarea unui șir de tranzacții ce țin de realizarea unor terenuri proprietate publică, AAPL din or.Briceni, ignorînd prevederile actelor legislative și normative ce reglementează domeniul respectiv, au admis aplicarea unor tarife diminuate, micșorarea suprafețelor terenurilor la efectuarea calculelor costului pentru realizarea acestora, precum și nu au asigurat respectarea prevederilor regulamentare referitor la pasul licitației (nu mai mic de 10%), ceea ce a generat neîncasarea unor venituri la buget în sumă totală de 836,6 mii lei. Astfel, ca rezultat al neaplicării tarifelor corespunzătoare în conformitate cu anexa la Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, la realizarea a 2 loturi destinate pentru construcţii, veniturile primăriei or.Briceni au fost diminuate nejustificat cu suma totală de 667,1 mii lei. Totodată, la efectuarea calculelor prețului de realizare a 3 terenuri, au fost micșorate neîntemeiat suprafețele acestora cu 0,11 ha, ceea ce a condiționat ratarea veniturilor în sumă totală de 96,7 mii lei; contrar prevederilor pct.32 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului [16] nr.136 din 10.02.2009 , la realizarea a 2 terenuri, comisia de licitaţie a primăriei or.Briceni nu a stabilit preţul de expunere majorat cu limita unui pas al licitației (nu mai mic de 10% din preţul de expunere), ca urmare fiind ratate venituri în sumă totală de 72,8 mii lei.
De menționat că la primăria or.Briceni lipseşte evidenţa calculării şi achitării plăţilor la vînzarea şi arenda terenurilor şi, respectiv, a restanţelor pentru aceste plăţi, ceea ce face imposibilă monitorizarea eficientă a îndeplinirii condiţiilor contractelor de către cumpărători şi arendaşi și afectează procesul de planificare a veniturilor din aceste surse. Întru reglementarea unor situații aferente folosirii terenurilor, pe parcursul auditului, Consiliul orășenesc Briceni, în mod unilateral, a stabilit plata pentru utilizarea unui lot de către S.A. „Nord Zahăr” în sumă totală de 2066,1 mii lei şi la data de 31.01.2012 a iniţiat procedura judiciară privind încasarea la buget a sumei menționate.
Atît la elaborarea veniturilor bugetelor locale, cît și la executarea veniturilor, 28 UAT din raionul Briceni nu au ţinut cont în măsură deplină de baza impunerii pentru obținerea veniturilor de la platataxei pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială, ceea ce a dus şi la estimarea incorectă a veniturilor din această sursă, precum şi la neasigurarea acumulării acestora în sumă totală de 356,4 mii lei. Totodată, controlul din partea AAPL din raion asupra legalității desfăşurării activităţii comerciale de către agenţii economici necesită o îmbunătăţire semnificativă.
Unităţile comerciale care activează pe teritoriul UAT sau prestează servicii de deservire socială achită o anumită taxă în funcţie de tipul de activitate pe care îl desfăşoară. În urma auditării acestei componente a veniturilor, au fost scoase în evidentă deficienţe, care au lipsit bugetele locale de venituri pasibile încasării. Astfel, [17] în conformitate cu prevederile art.36 alin.(1) din Legea nr.749-XIII din 23.02.1996 [18] și prevederile art.6 alin.(1) lit.f) și lit.l) din Legea nr.231 din 23.09.2010 , AAPL au atribuții privind eliberarea autorizațiilor de funcționare pentru unitățile ce comercializează produse și servicii, precum și exercitarea controlului corespunzător asupra respectării regulilor de comercializare a produselor și serviciilor și de funcționare a comercianților. Însă, ca urmare a neîndeplinirii obligațiunilor prevăzute de legislație, neeliberării autorizațiilor de amplasare a obiectelor comerciale/sau de prestări servicii de deservire socială, neexecutării controlului corespunzător și nedeterminării a 33 obiecte comerciale ca bază impozabilă pentru plata taxei pentru unitățile comerciale, conform mărimii stabilite în Anexa la Titlul VII dinCodul [19] fiscal , AAPL din toate cele 28 UAT din raion nu au asigurat prognozarea (pentru anii 2010-2011), precum și acumularea veniturilor corespunzătoare din această sursă în sumă totală de 356,4 mii lei. Consiliul orășenesc Briceni nu a asigurat realizarea competențelor sale conform prevederilor art.14 alin. (2) lit. v) din Legea nr. 436-XVI din 28.12.2006, ca urmare nefiind înființată și organizată în modul corespunzător piața de comerț, buna funcționare a acesteia, astfel încurajînd activitatea abuzivă de comerţ și, totodată, nefiind exclus riscul de fraudă în acest domeniu. Pe parcursul mai multor ani, primăria or.Briceni nu a întreprins măsurile de rigoare în privinţa stopării activităţii neautorizate de comerţ care se desfăşoară în intravilanul localităţii.
În urma testărilor a 26 obiecte comerciale (cu ieşirea în teren pentru colectarea probelor, ţinîndu-se cont de locul amplasării şi avantajul economic), misiunea de audit a constatat că 22 de obiecte (sau 85% din obiectele testate) desfăşurau activitate ilegală: comercializarea băuturilor alcoolice (vin în vrac); comercializarea mărfurilor care, conform prevederilor legale, nu sînt pasibile comercializării în baza patentei de întreprinzător (piese de schimb, articole din lemn, aparataje sau utilaje cu termenul de garanţie stabilit etc.); comercializarea mărfurilor industriale în lipsa patentei de întreprinzător etc. Totodată, locul unde se desfăşoară activităţile de comerţ nu a fost autorizat de către AAPL din or.Briceni ca piaţă, fiind înregistrat ca străzi şi spaţii. De menționat că administrarea activității de comerț din intravilanul primăriei a fost pusă în sarcina unei persoane fizice angajate prin contract individual de muncă (în afara schemei de salarizare şi a statelor de personal) cu funcția de administrator al altor încasări din or. Briceni. În pofida celor menționate, primăria or.Briceni nu a încheiat cu persoana menționată contractul respectiv privind răspunderea materială. Ca urmare, administratorul și-a exercitat obligațiunile cu multiple deficiențe, ce se exprimă prin: perceperea mijloacelor financiare de către administrator de la persoanele fizice și juridice care desfășoară activități comerciale în lipsa aparatului de casă şi control; nedepunerea zilnică a mijloacelor băneşti la contul trezorerial de venituri al primăriei; neținerea evidenței zilnice a încasărilor; lipsa registrului de evidență a plăților; neprezentarea în contabilitatea primăriei a rapoartelor corespunzătoare privind acumularea plăţilor (fiind prezentate doar copiile bonurilor de plată). Această situație generează un risc sporit de neîncasare la bugetul local a veniturilor din sursa respectivă și este o consecinţă a lipsei controlului corespunzător asupra activităţii comerciale din municipiu, care, conform prevederilor legale, urma să fie exercitat de către AAPL din or.Briceni, precum şi a neîndeplinirii de către primăria or.Briceni a obligaţiunilor în acest aspect.
Unele AAPL nu au asigurat o monitorizare și administrare conformă a procesului de dare în locațiune a bunurilor domeniului public, ca urmare fiind ratate venituri în sumă totală de 145,2 mii lei.
Ca rezultat al nerespectării prevederilor regulamentare și acordării în locațiune a unor încăperi din imobilele publice fără încheierea contractelor respective sau cu încheierea contractelor fără stabilirea plății corespunzătoare pentru locațiune; neaplicării corecte a coeficienților respectivi (pentru amenajarea tehnică, de piață etc.), Aparatul președintelui raionului, Secția cultură a CR Briceni și 11 UAT de nivelul I (primăriile or.Briceni, satelor/comunelor Halahora de Sus, Tețcani, Coteala, Grimăncăuți, Mărcăuți, Medveja, Bogdănești, Criva, Tabani, Drepcăuți) au ratat venituri din sursa dată în sumă totală de 145,2 mii lei, cele mai mari sume fiind identificate la: Secția cultură (58,2 mii lei) și primăriile or.Briceni (19,3 mii lei), satelor/comunelor Halahora de Sus (19,3 mii lei), Tețcani (18,8 mii lei), Coteala (7,4 mii lei). Unele AAPL din raion nu au asigurat monitorizarea corespunzătoare a activităților legate de parcările auto, ceea ce a generat riscul de neîncasare a veniturilor la sursa „Taxa pentru parcare”.
Auditul veniturilor la sursa „Taxa pentru parcarea auto” a relevat un șir de deficiențe, care denotă un management ineficient al acestui tip de activitate și, ca urmare, o administrare necorespunzătoare a acestei surse de venit la bugetul local. Astfel, în conformitate cu Legea [20] nr.835-XIII din 17.05.1996 și Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr. 672 [21] din 19.06.1998 (pct.1, pct.3 și pct.7), AAPL eliberează autorizaţii pentru amplasarea parcărilor auto cu plată, precum şi pentru exploatarea celor existente în corespundere cu legislaţia în vigoare; aprobă schemele de amplasare a parcărilor auto cu plată, cu indicarea suprafeţelor concrete de amplasare a acestora, în conformitate cu prevederile planului urbanistic general al oraşului; efectuează dirijarea metodologică și controlul asupra activității parcărilor cu plată și respectării legislației în acest domeniu, precum și a condițiilor specificate în autorizații. Contrar celor menționate și ca urmare a ignorării responsabilităților atribuite conform art.32 alin.(2) din Legea nr. 397-XV din 16.10.2003 şi art.298 alin.(1) din Codul fiscal, AAPL din or Briceni nu au asigurat eliberarea autorizațiilor respective, aprobarea schemelor de amplasare a parcărilor auto cu plată, dirijarea metodologică și controlul corespunzător, ceea ce a generat diminuarea bazei impozabile la 3 agenți economici care dețin parcări în intravilanul orașului, în anul 2011 bugetul local ratînd venituri în sumă totală care variază de la 15,0 mii lei pînă la 17,8 mii lei.
Nu este elaborat un mecanism privind defalcările în bugetul local din profitul net al întreprinderilor municipale .
Probele de audit acumulate la capitolul dat denotă căa l elaborarea statutelor a 13 întreprinderi municipale, CR Briceni și primăriile satelor/comunelor Şirăuţi, Drepcăuţi, Teţcani, Balasineşti, Criva, Larga, or.Briceni, or.Lipcani, ca fondatori ai acestora, nu au asigurat includerea în statutul întreprinderilor a aspectelor privind cota-parte şi metoda de repartizare a profitului net în bugetul local, prin ce nu au fost respectate prevederile pct.10 alin.(5) din Regulamentul-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din [22] 06.06.1994 . Astfel, ca urmare a faptului că atît Aparatul preşedintelui raionului, cît și primăria or.Briceni nu au procedat conform prevederilor regulamentare sus-menţionate şi nu au înaintat către Consiliile respective, pentru adoptare, decizii privind repartizarea în bugetul local a cel puţin 30% din profitul net al întreprinderilor municipale, în perioada anilor 2008-2010, bugetul raional și cel al primăriei nominalizare au ratat venituri în sumă totală de 14,9 mii lei (inclusiv bugetul raional – 13,2 mii lei).
Recomandări:
1. Președintele raionului și DGF:
1.1. să asigure o conlucrare eficientă cu AAPL de nivelul I din raion privind reglementarea şi stabilirea metodelor de evaluare a bazei impozabile fundamentate, pentru elaborarea prognozei bugetare pe toate tipurile de venituri fiscale şi nefiscale şi planificarea conformă a acestora;
1.2. să asigure o conlucrare eficientă cu toate părțile implicate în procesul de planificare a bugetului, în vederea prognozării şi evaluării optime a veniturilor bugetelor UAT din raion.
2. Primăriile or.Briceni și s.Halahora de Sus:
2.1. să efectueze inventarierea terenurilor proprietate publică, cu asigurarea înregistrării informaţiei exhaustive privind fondul funciar aflat în proprietatea UAT, modul de utilizare şi beneficiarii acestuia;
2.2. să impună, conform prevederilor legale, plata pentru folosirea terenurilor proprietate publică aferente întreprinderilor şi obiectelor private, să calculeze şi să încaseze aceste plăţi, asigurînd, totodată, o evidenţă conformă a calculelor, plăţilor şi restanţelor pentru arenda şi vînzarea terenurilor.
[23] 3. AAPL de nivelul I din raion :
3.1. să respecte prevederile legislației în vigoare ce reglementează activitatea unităților comerciale care activează pe teritoriul UAT;
3.2. să asigure executarea întocmai a obligațiunilor atribuite, eliberarea conformă a autorizațiilor de amplasare a obiectelor comerciale/sau de prestări servicii de deservire socială, precum și controlul corespunzător privind funcționarea comercianților, cu asigurarea prognozării corecte și acumulării integrale a veniturilor respective din această sursă.
4. Secția cultură a CR Briceni și primăriile: or. Briceni, satelor/comunelor Halahora de Sus, Tețcani, Coteala, Grimăncăuți, Mărcăuți, Medveja, Bogdănești, Criva, Tabani, Drepcăuți să întreprindă măsurile de rigoare în vederea respectării prevederilor regulamentare ce țin de domeniul acordării în locațiune a imobilului public, asigurînd, totodată, încheierea contractelor respective și încasarea conformă a plăților pentru locațiune.
5. Secția cultură a CR Briceni să asigure încasarea de la locatari a plăților corespunzătoare pentru diferite servicii comunale și energia electrică în sumă totală de 64,5 mii lei.
6. AAPL din or.Briceni:
6.1. să respecte normele legale ce reglementează domeniul de activitate a parcărilor auto cu plată, asigurînd eliberarea conformă a autorizațiilor respective, aprobarea schemelor de amplasare a parcărilor, dirijarea metodologică și controlul corespunzător;
6.2. să determine corect baza de calcul a taxei pentru parcările auto cu plată, cu încasarea la buget a veniturilor din această sursă.
7. Primăriile: or.Briceni, or.Lipcani, satelor/comunelor Şirăuţi, Drepcăuţi, Teţcani, Balasineşti, Criva să asigure elaborarea şi înaintarea spre aprobare consiliilor locale respective a unor reglementări exhaustive referitor la stabilirea cotei-părţi pentru defalcarea în bugetul local a veniturilor din profitul net al întreprinderilor municipale, obţinut în anii precedenţi.
OBIECTIVUL II: S-au conformat UAT cadrului legal regulator, principiilor și rigorilor bunei gestiuni în procesul planificării și efectuării cheltuielilor publice?
Urmare evaluării managementului financiar al executării cheltuielilor din bugetele UAT (de nivelul I şi nivelul II) pentru perioada auditată, prin prisma prevederilor cadrului legal-regulator, s-a constatat că acesta a fost afectat de nereguli şi abateri, neînregistrînd tendinţe de îmbunătăţire. Administrarea ineficientă și lipsa unui control intern adecvat în cadrul AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion, precum și nerespectarea actelor legislative și normative în vigoare au generat încălcări semnificative ale disciplinei financiare la cheltuirea banilor publici, care se exprimă prin următoarele:
diminuarea nejustificată a surselor financiare pentru alimentaţia copiilor în instituţiile preşcolare şi preuniversitare cu suma totală de 583,0 mii lei; achiziţionarea, în lipsa certificatelor de calitate, a produselor alimentare pentru copii în sumă totală de 487,5 mii lei; nerespectarea cadrului regulator ce ține de efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuțiilor de serviciu ale AAPL din raion, cheltuindu-se neregulamentar suma totală de 106,8 mii lei; efectuarea neregulamentară a cheltuielilor din bugetul raional în sumă de 8893,0 mii lei, pentru acordarea de împrumuturi UAT de nivelul I; folosirea irațională și în mod neregulamentar a mijloacelor financiare pentru finanțarea investiţiilor capitale în sumă totală de 9064,2 mii lei; achiziționarea de mărfuri, lucrări şi servicii în lipsa surselor de finanțare și cu nerespectarea prevederilor legale, în sumă totală de 2917,6 mii lei; efectuarea cheltuielilor neregulamentare pentru finanţarea cheltuielilor curente ale IMSP în sumă totală de 1166,7 mii lei; utilizarea mijloacelor fondului de rezervă din cadrul bugetului raional pentru efectuarea cheltuielilor ce nu întrunesc rigorile unor situaţii imprevizibile şi excepţionale în sumă totală de 610,3 mii lei; admiterea unor cheltuieli suplimentare și ineficiente din contul bugetului raional în sumă totală de 61,1 mii lei, ca urmare a neasigurării juridice conforme a unor acțiuni economico-financiare; dezafectarea mijloacelor bugetare în sumă totală de 70,2 mii lei pentru efectuarea unor cheltuieli neîntemeiate la achitarea serviciilor comunale și energiei electrice aferente suprafețelor date în locațiune.
Întru confirmarea celor menționate, se exemplifică următoarele.
Este necesară ajustarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor din instituţiile instructiv-educative, precum şi intensificarea controlului asupra cerințelor de calitate a producţiei achiziţionate în acest scop.
În anul 2011, contrar prevederilor Ordinului ministrului educaţiei nr. 35 din [24] 26.01.2010 , 20 UAT de nivelul I (sau 78,5% din numărul total al UAT) nu au asigurat respectarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor din instituţiile instructiv- educative pentru 1 copil/zi, micşorîndu-le cu 0,10 – 6,17 lei. Drept urmare, cheltuielile pentru alimentarea copiilor, faţă de normativul aprobat, s-au redus nejustificat cu suma [25] totală de 583,0 mii lei , ceea ce denotă atitudinea iresponsabilă a factorilor de decizie privind alimentarea copiilor. De menționat că, în baza recomandărilor Ministerului [26] Finanţelor (scrisoarea nr. 06/2-07 din 08.12.2010 ), DGF a inclus în sistemul informaţional pentru anul 2011 cheltuielile la art.113 în formă restrînsă, fără detalierea lor pe subarticolele clasificaţiei bugetare, ca urmare nefiind posibil de a efectua o analiză exhaustivă privind executarea de casă şi cea efectivă a cheltuielilor la art.113.09 „Alimentarea”.
[27] Totodată, UAT din raion nu au respectat cerinţele Normelor şi regulilor sanitare referitor la calitatea produselor alimentare pentru copii, asfel, în lipsa certificatelor de conformitate a producţiei, de la diferite persoane fizice şi agenţi economici fiind achiziţionată producţie agricolă în cantităţi considerabile (în sumă totală de 487,5 mii lei). În așa mod, în anul 2011, fără confirmarea nivelului admis al conţinutului de pesticide şi de nitraţi în produse, pentru alimentarea copiilor s-au achiziţionat: cartofi în cantitate de 47,5 tone, varză – 8,2 tone, morcov – 4,9 tone, ceapă – 5,6 tone, mere – 4,06 tone, lapte – 17,0 tone, sfeclă – 4,89 tone, şi altă producţie agricolă, precum şi ouă, carne.
Situațiile menționate atestă lipsa de responsabilitate din partea factorilor de decizie ai AAPL de nivelul I față de organizarea alimentării copiilor (elevilor) din instituțiile instructiv-educative, în consecință riscurile de sănătate și dezvoltare fizică a acestora fiind majore.
Recomandări:
8. Primăriile satelor/comunelor: Berlinţi, Bogdăneşti, Caracușenii Vechi, Colicăuţi, Corjeuţi, Cotiujeni, Coteala, Drepcăuţi, Grimăncăuţi, Halahora de Sus, Hlina, Larga, Medveja, Mihăileni, Pererita, Slobozia-Șirăuţi, Şirăuţi, Tabani, Teţcani, or.Lipcani urmează să asigure respectarea cu stricteţe a normelor cantitative și financiare (lei/zi) pentru alimentarea unui copil în instituţiile instructiv-educative, precum și achiziţionarea producţiei agricole pentru alimentarea copiilor în strictă conformitate cu cerinţele Normelor şi regulilor sanitare.
Nu a fost respectat cadrul regulator ce ține de efectuarea cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuțiilor de serviciu ale AAPL din raion, aceste cheltuieli necesitînd a fi optimizate.
Lipsa unui control eficient privind optimizarea mijloacelor din cadrul bugetelor UAT în perioada anului 2011 a condiționat efectuarea cheltuielilor neregulamentare, pentru asigurarea îndeplinirii atribuţiilor de serviciu ale autorităţilor administraţiei publice locale ale UAT din raion, în sumă totală de 106,8 mii lei. Astfel, unele AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion, ignorînd prevederile punctelor 9, 10 și [28] 11 din Normativele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.1362 din 22.12.2005 , nu au asigurat respectarea normativelor vizînd numărul abonamentelor de telefoane de serviciu şi faxuri, fiind admisă depăşirea limitelor stabilite cu 30 de unităţi (inclusiv 5 faxuri), pentru întreținerea cărora, în perioada auditată, din contul bugetelor locale [29] s-au efectuat cheltuieli neregulamentare în sumă totală de 39,1 mii lei , cele mai mari sume fiind identificate la CR Briceni (15,4 mii lei) și primăria or.Briceni (10,8 mii lei); un șir de AAPL din raion nu au întreprins măsurile corespunzătoare în vederea reglementării conforme a utilizării autoturismelor de serviciu, precum și a efectuării cheltuielilor, ca urmare fiind admise cheltuieli neregulamentare. Astfel, conform [30] prevederilor pct.7 din Hotărîrea Guvernului nr. 1404 din 30.12.2005 , se permite consiliilor locale să adopte decizia de a plăti primăriilor satelor (comunelor) şi oraşelor care nu au în dotare autoturisme de serviciu o compensaţie lunară pentru utilizarea autoturismului propriu în limita costului a 50-80 litri de benzină, în funcţie de distanţa pînă la centrul unităţii teritorial-administrative de nivelul II. Însă, în pofida celor menționate, 5 primării din raion (primăriile satelor/comunelorBeleavinţi, Corjeuţi, Coteala, Mihăileni, Slobozia - Șirăuţi) au admis depășirea limitei lunare stabilite pentru utilizarea autoturismului propriu, majorînd normativul admis pe an de la 120 litri pînă la 3240 litri, astfel efectuîndu-se cheltuieli neregulamentare din bugetele locale în [31] sumă totală de 67,7 mii lei .
De menționat că prevederile Hotărîrii Guvernului nr.1404 din 30.12.2005 nu reglementează norma de consum pentru autoturismele de serviciu ale conducătorilor AAPL de nivelul I, ceea ce duce la efectuarea cheltuielilor în mărimi ce depășesc cu mult limitele stabilite pentru conducătorii altor autorități publice centrale și locale și creează riscul de efectuare a unor cheltuieli neefective din bugetele locale. Spre exemplu, consumul anual de combustibil pentru autoturismele de serviciu la primăriile or. Briceni, or. Lipcani, satelor/comunelor Caracuşenii Vechi, Colicăuţi, Cotiujeni, Criva, Drepcăuţi, Teţcani, Tabani etc. depășește limitele stabilite pentru conducătorii autorităților publice centrale de la 207 litri pînă la 1934 litri pe an.
Recomandări:
9. CR Briceni și primăriile: or. Briceni, or.Lipcani, satelor/comunelor Teţcani, Criva, Tabani, Caracuşenii Vechi, Larga și Pererita să asigure conformarea la prevederile actelor normative în vigoare a numărului abonamentelor de telefoane de serviciu şi faxuri, cu implementarea procedurilor de control intern corespunzătoare.
10. Primăriile satelor/comunelor: Beleavinţi, Corjeuţi, Coteala, Mihăileni, Slobozia-Șirăuţi să asigure respectarea normelor regulamentare la utilizarea autoturismelor de serviciu, cu optimizarea respectivă a cheltuielilor ce țin de domeniul dat și consolidarea controlului intern în acest aspect.
Necesită a fi îmbunătățit procesul și practica de acordare şi rambursare a împrumuturilor pentru cheltuieli curente şi de capital.
În conformitate cu prevederile art.14 alin.(1) și alin.(2) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, autorităţile executive ale UAT atît de nivelul I, cît şi de nivelul II, în baza deciziilor autorităţilor reprezentative şi deliberative respective, au dreptul să contracteze împrumuturi pe termen scurt şi pe termen lung pentru cheltuieli capitale de la instituţiile financiare şi de la alţi creditori atît din ţară, cît şi de peste hotare. Totodată, autorităţile executive ale UAT de nivelul II au dreptul să acorde autorităţilor administraţiei publice locale de nivelul I din subordine garanţii la împrumuturi pentru cheltuieli capitale. În pofida celor menționate, în anii 2008-2009, în lipsa deciziilor CR Briceni, președintele raionului, prin deciziile sale, a acordat neregulamentar unui șir de primării din raion împrumuturi pentru cheltuieli capitale în sumă totală de 8761,6 mii lei, inclusiv: în anul 2008 – de 6211,8 mii lei, în anul 2009 – de 2549,8 mii lei.
De menționat ca DGF, în loc să asigure conformarea modului de acordare a împrumuturilor la prevederile regulamentare, a executat indicațiile președintelui raionului în această privință, astfel contribuind la acordarea neregulamentară a împrumuturilor și neexercitîndu-și funcțiile atribuite prin Regulamentul propriu, aprobat prin decizia CR Briceni nr.6 din 15.04.2004.
Totodată, nu au fost respectate prevederile regulamentare la acordarea împrumuturilor pentru cheltuieli curente. Astfel, contrar prevederilor art.13 alin.(3) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, din contul mijloacelor bugetului raional au fost acordate împrumuturi pentru cheltuieli curente primăriilor or.Briceni, satelor/comunelor Drepcăuţi, Slobozia-Șirăuți şi Șirăuţi în mărimi ce depăşesc 5% din totalul veniturilor aprobate (rectificate) ale bugetului UAT, în urma cărui fapt cheltuielile neregulamentare din bugetul raionului au constituit 131,4 mii lei.
În pofida faptului că un şir de primării nu au asigurat restituirea împrumuturilor conform condiţiilor contractelor încheiate ulterior (în anii 2008-2009), a continuat creditarea neregulamentară a acestora din contul mijloacelor bugetului raional, ceea ce a dus la majorarea datoriilor creditoare ale AAPL de nivelul I față de bugetul raional de la 3036,7 mii lei (la situația din 01.01.2008) pînă la 5133,8 mii lei (la situația din 01.01.2012), inclusiv ale primăriilor satelor/comunelor: Balasineşti – 1501,0 mii lei; Colicăuţi – 933,4 mii lei; Tabani – 699,3 mii lei; Grimăncăuţi – 634,4 mii lei; Drepcăuţi – 595,5 mii lei; Cotiujeni – 203,5 mii lei; Pererita – 200,3 mii lei; or.Lipcani – 194,9 mii lei; Teţcani – 171,5 mii lei.
De menționat că alocarea neregulamentară de împrumuturi unor primării a generat formarea datoriilor la transferuri către alte primării din raion. Astfel, la situaţia din 01.01.2012, datoriile la transferurile bugetului raional față de 11 primării din raion au [32] constituit suma totală de 1188,3 mii lei , ceea ce denotă o abordare inegală față de unele AAPL de nivelul I din raion, în vederea nivelării posibilităților financiare ale acestora.
Recomandări:
11. Consiliul raional Briceni să asigure respectarea prevederilor regulamentare la acordarea de împrumuturi AAPL de nivelul I pentru cheltuieli curente şi capitale, precum și rambursarea acestora în termenele stabilite, cu excluderea practicii de acordare a împrumuturilor AAPL de nivelul I restanțiere.
12. DGF să intensifice controlul respectiv asupra transferurilor către UAT de nivelul I, cu excluderea datoriilor la acest capitol.
Managementul neadecvat la valorificarea mijloacelor financiare pentru investiţiile şi reparaţiile capitale a determinat admiterea unor cheltuieli neregulamentare, ineficiente și iraționale. Totodată, necesită îmbunătăţire controlul asupra respectării procedurilor de achiziţii publice de mărfuri, lucrări şi servicii.
La situaţia din 01.01.2012, în raionul Briceni sînt înregistrate 8 obiecte nefinalizate, edificate din contul investiţiilor publice, în valoare totală de 10512,5 mii lei, din care: 6 obiecte în valoare totală de 1448,3 mii lei (amplasate în 4 localităţi: Berlinţi, Coteala, Tabani, Trebisăuţi), primite de către UAT în anii 1998-1999, în cadrul realizării programului naţional „Pămînt”, nivelul de finalizare a cărora variază între 40-85%; 2 obiecte în valoare totală de 9064,2 mii lei, amplasate în or.Lipcani (8564,2 mii lei – anexa la școala medie) și s.Mihăileni (500,0 mii lei – conducta de gaz), cu nivelul de realizare, respectiv, de 65,7% și 66,7%. De menţionat că la obiectele nefinalizate nu au fost efectuate lucrări de conservare, ceea ce determină riscul distrugerii acestor obiecte și de generare în continuare a unor cheltuieli nejustificate. Totodată, tergiversarea finanţării şi finalizării obiectelor duce la risipa și gestiunea păgubitoare a banilor publici, ţinîndu-se cont de faptul că sînt necesare mijloace suplimentare pentru actualizarea documentaţiei de proiect, o parte din aceste obiecte riscînd să devină inutile.
Mai mult decît atît, ca rezultat al contractării lucrărilor de construcție și reparație capitală în lipsa surselor corespunzătoare de finanțare, la situația din 01.01.2012, s-au format datorii creditoare cu termenul de prescripţie expirat în sumă totală de 4659,2 mii lei , inclusiv ale primăriilor: or.Lipcani – 1037,4 mii lei; satelor/comunelor Halahora de Sus – 913,3 mii lei; Mihăileni – 662,6 mii lei; Balasineşti – 658,1 mii lei; Corjeuţi – 415,2 mii lei; Grimăncăuţi – 289,2 mii lei; Bogdăneşti – 235,9 mii lei; Caracușenii Vechi – 130,5 mii lei; or. Briceni – 64,8 mii lei; Drepcăuţi – 37,1 mii lei; Slobozia-Șirăuţi – 20,1 mii lei; Hlina – 4,2 mii lei; Coteala – 13,3 mii lei; CR Briceni – 16,3 mii lei, precum și ale Aparatului președintelui raionului – 161,2 mii lei.
Contrar prevederilor regulamentare, primăria or.Lipcani nu a asigurat verificarea corespunzătoare a calităţii execuţiei construcţiilor, care, în condițiile Legii nr.721-XIII din 02.02.1996 (art.13 alin.(4)), este obligatorie şi se efectuează de către investitori prin responsabili tehnici atestaţi sau agenţi economici de consultanţă specializaţi. Ca urmare, la construcţia anexei la şcoala medie Lipcani a fost admisă devierea de la proiectul inițial, fiind reamplasată construcția sălii sportive, cu majorarea mărimii suprafeței acesteia de la 162 m2 pînă la 288 m2. Fiind admise aceste modificări, primăria or.Lipcani nu a întreprins măsuri privind schimbarea proiectului inițial și nu a asigurat cu sursele necesare volumele de lucrări majorate în legătură cu reamplasarea sălii sportive, ceea ce nu a permis edificarea în termen a construcției (darea în exploatare - anul 2010). Mai mult decît atît, fiind valorificate pentru acest obiect mijloace financiare în volum deplin, conform proiectului inițial, de 8564,2 mii lei (8387,0 mii lei – din contul bugetului de stat; 177,2 mii lei – din bugetul local), la momentul actual obiectul este executat la nivelul de 65-70%.
De menționat că, potrivit informaţiei primăriei or.Lipcani privind noul deviz de cheltuieli pentru obiectul sus-menționat (elaborat de Institutul de proiectare „Iprocom”), prezentat echipei de audit la 01.03.2012, valoarea acestuia constituie în total 15344,2 mii lei, sau aproape de 2 ori mai mult decît proiectul iniţial. Totodată, situațiile menționate denotă o atitudine neadecvată a factorilor de decizie din cadrul primăriei or.Lipcani față de investițiile capitale în construcție și reconstrucție, precum și confirmă efectuarea cheltuielilor iraționale la obiectul „Anexa la şcoala medie din or. Lipcani” în sumă totală de 8564,2 mii lei.
Cheltuieli iraționale la edificarea unor construcții a admis și primăria Mihăileni. Astfel, pe parcursul a 3 ani, această primărie nu a asigurat finanțarea conformă a construcției conductei de gaz, care a fost executată la nivelul de 66,7%, datoriile creditoare cu termenul de prescripţie expirat faţă de antreprenor constituind 662,6 mii lei. Totodată, nu a fost asigurată conservarea obiectului, creîndu-se riscul de distrugere a obiectului, precum și a terasamentului drumului lîngă care acesta este construit, urmare cărui fapt cheltuielile iraţionale din bugetul de stat au constituit 500,0 mii lei.
[33] Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 , precum și alte acte normative ce țin de domeniul achizițiilor publice prevăd că autorităţile contractante au obligaţia să asigure legalitatea şi eficienţa achiziţiilor publice, însă lipsa unui control intern bine determinat din partea unor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion, referitor la monitorizarea eficientă a executării contractelor de achiziţii publice, a cauzat încălcarea prevederilor actelor normative în vigoare. Misiunea de audit a constatat că AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion, în calitate de autorităţi contractante, au admis multiple încălcări şi neajunsuri legate de achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, care au afectat buna gestiune a mijloacelor publice locale.
Contrar prevederilor art.7 alin.(3) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, în anul 2011, unele autorităţi contractante din cadrul raionului Briceni au admis contractarea de lucrări, servicii şi bunuri materiale în sumă totală de 1229,5 mii lei în lipsa surselor de mijloace financiare aprobate (inclusiv primăriile satelor/comunelor: Balasineşti – 628,4 mii lei; Slobozia-Şirăuţi – 57,0 mii lei; Hlina – 52,4 mii lei; Drepcăuţi - 33,1 mii lei; Coteala – 24,5 mii lei, precum și Aparatul președintelui raionului – 434,1 mii lei).
Unele AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion au admis achiziționarea și executarea lucrărilor de reconstrucție și reparație capitală în lipsa documentației de proiect. Astfel, [34] contrar prevederilor art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 , pct.7 lit.c) și pct. 49 [35] din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010 , în anul 2011, trei autorităţi contractante din cadrul raionului Briceni au efectuat achiziţionarea și executarea lucrărilor de reparaţie capitală în sumă totală de 1119,8 mii lei în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată și expertizată în modul stabilit, iar caietele de sarcini neconținînd planşele principale ale obiectelor. Deficiențele menționate au fost constatate la primăriile satelor/comunelor Medveja şi Beleavinţi, care, în lipsa documentației menționate, au achiziţionat și executat lucrările de reparaţie capitală a caselor de cultură (cu reconstrucţia acoperişului şi a tavanelor) în sumă, respectiv, de 516,6 mii lei şi 405,2 mii lei. Analogic, SASPF a efectuat lucrări de reparaţie capitală a clădirii azilului pentru bătrîni (cu reconstrucţia pereţilor şi subsolului) în sumă totală de 198,0 mii lei.
În conformitate cu prevederile art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, precum și cu pct.8 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010, autoritatea contractantă nu are dreptul să divizeze achiziţia prin încheierea de contracte separate în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţie decît procedura care ar fi fost utilizată în conformitate cu prevederile regulamentare, în cazul în care achiziţia nu ar fi fost divizată. Însă, contrar reglementărilor menționare, două AAPL de nivelul I din raion, în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţie publică, au admis divizarea achiziţiei de bunuri şi lucrări în sumă totală de 568,3 mii lei. Astfel, la achiziţionarea lucrărilor de reparaţie capitală a grădiniţei de copii, primăria or.Lipcani a încheiat 5 contracte separate în sumă totală de 327,6 mii lei, iar la achiziţionarea lucrărilor pentru amenajarea teritoriului a încheiat 2 contracte şi 2 acorduri adiţionale în sumă totală de 187,0 mii lei. Primăria s.Şirăuţi, prin încheierea a 2 contracte separate, a divizat achiziţia lucrărilor de schimbare a ferestrelor în sumă de 53,7 mii lei. Aceste situații au dus la nerespectarea criteriilor de transparenţă, concurenţă şi eficienţă la efectuarea achiziţiilor publice.
Recomandări:
13. Consiliul raional Briceni, Aparatul președintelui raionului și primăriile: or. Briceni, or.Lipcani, satelor/comunelor Balasineşti, Beleavinți, Bogdăneşti, Caracușenii Vechi, Corjeuţi, Coteala, Drepcăuţi, Grimăncăuţi, Halahora de Sus, Hlina, Medveja, Mihăileni, Slobozia-Șirăuţi, Șirăuți să asigure respectarea cadrului normativ (atît în domeniul construcțiilor și reparațiilor capitale, cît și în domeniul achizițiilor publice) şi să intensifice controlul intern la valorificarea mijloacelor bugetare pentru investiţii şi reparaţii capitale, cu întreprinderea unor măsuri eficiente în vederea înlăturării neajunsurilor constatate, inclusiv privind neadmiterea cheltuielilor neregulamentare.
14. Aparatul președintelui raionului și primăriile: or. Briceni, or.Lipcani, satelor/comunelor Balasineşti, Bogdăneşti, Caracușenii Vechi, Corjeuţi, Coteala, Drepcăuţi, Grimăncăuţi, Halahora de Sus, Hlina, Mihăileni, Slobozia-Șirăuţi să întreprindă măsuri, în conformitate cu prevederile legislației în vigoare, privind datoriile creditoare cu termenul de prescripție expirat, cu excluderea cazurilor de contractare a lucrărilor de construcție și reparație capitală în lipsa surselor corespunzătoare de finanțare.
15. Secția Asistență Socială și Protecție a Familiei și primăriile satelor/comunelor Medveja și Beleavinți, la executarea lucrărilor de construcție și reparație capitală, să excludă utilizarea mijloacelor respective în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată şi verificată regulamentar.
16. Consiliile locale Lipcani şi Mihăileni: 16.1. Să inițieze efectuarea expertizei lucrărilor executate, pentru stabilirea abaterilor de la documentaţia de proiect şi deviz, confirmarea volumelor şi calităţii lucrărilor executate, precum și pentru aprecierea responsabilităţii persoanelor cu funcţii de răspundere vinovate de generarea cheltuielilor neefective.
16.2. Să asigure finanţarea conformă a obiectelor nefinisate şi elaborarea unor proceduri privind monitorizarea investiţiilor capitale, examinînd, totodată, neajunsurile constatate de audit.
La efectuarea unor cheltuieli din contul bugetului raional nu s-a ținut cont de competenţele instituționale în efectuarea cheltuielilor publice, fiind finanțate unele cheltuieli ce nu se încadrează în limitele cadrului regulamentar. Astfel, contrar prevederilor art.8 alin.(4) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, prin care este stabilit modul de delimitare între bugetele UAT a competenţelor în efectuarea cheltuielilor publice, în perioada anilor 2010-2011, din contul bugetului raional au fost finanțate neregulamentar cheltuielile curente ale IMSP din raion în sumă totală de 1166,7 mii lei ( IMSP Spitalul raional Briceni – 1006,7 mii lei, IMSP Centrul medicilor de familie Briceni – 160,0 mii lei), inclusiv 677,9 mii lei – din contul soldului disponibil de mijloace bugetare, şi 488,8 mii lei – din contul fondului de rezerva al CR Briceni.
Recomandări:
17. Consiliul raional Briceni să asigure implementarea unor proceduri eficiente de control intern asupra modului de utilizare a mijloacelor financiare ale bugetului raional, ținînd cont de competențele în efectuarea cheltuielilor publice atribuite prin lege.
Este necesară eficientizarea managementului financiar la utilizarea mijloacelor financiare ale fondului de rezervă al CR Briceni.
În conformitate cu prevederile pct. 2 din Hotărîrea Guvernului nr.1427 din [36] 22.12.2004 , AAPL li s-a recomandat să aducă propriile regulamente privind constituirea fondurilor de rezervă şi utilizarea mijloacelor acestora în corespundere cu Regulamentul-tip privind constituirea fondurilor de rezervă ale autorităţilor administraţiei publice locale şi utilizarea mijloacelor acestora. Însă, Consiliul raional, neasigurînd ajustarea Regulamentului privind utilizarea mijloacelor fondului de rezervă, aprobat prin Decizia CR Briceni nr. 11/3 din 09.12.2004, la Regulamentul-tip nominalizat, a permis preşedintelui raionului să efectueze cheltuieli din contul fondului de rezervă al bugetului raional în mod arbitrar, ceea ce a dus la efectuarea unor cheltuieli care nu sînt aferente cadrului excepţional şi imprevizibil. Astfel, numai în anul 2011, această situaţie a generat efectuarea unor cheltuieli din contul mijloacelor fondului de rezervă ce nu poartă caracter imprevizibil şi de urgenţă în sumă totală de 610,3 mii lei (sau 54% din volumul total al fondului de rezervă de 1129,9 mii lei), inclusiv 200,0 mii lei – procurarea mobilierului; 107,7 mii lei – procurarea jaluzelelor; 200,0 mii lei – procurarea preparatelor antidiabetice; 47,8 mii lei – reparaţia curentă a clădirilor şi sistemelor de canalizare; 39,8 mii lei – premieri; 15,0 mii lei – desfăşurarea încorporării în serviciul militar în primăvara anului 2011. De menționat că cheltuielile în sumă de 488,8 mii lei, din suma totală a celor ce nu poartă caracter imprevizibil şi de urgenţă, au fost destinate IMSP din raion. Totodată, probele de audit acumulate la acest compartiment denotă că utilizarea mijloacelor fondului de rezervă a fost efectuată numai în baza dispoziţiilor preşedintelui raionului, în lipsa deciziilor corespunzătoare ale CR Briceni – ca organ reprezentativ şi deliberativ, ceea ce a determinat folosirea ineficientă şi contrar destinației a mijloacelor fondului.
Recomandări:
18. Consiliul raional Briceni:
18.1. să ajusteze Regulamentul privind utilizarea mijloacelor fondului de rezervă al raionului Briceni la prevederile legale şi să ia măsuri în vederea înlăturării deficienţelor constatate;
18.2. să stabilească proceduri eficiente de control intern privind asigurarea utilizării conform destinaţiei a mijloacelor fondului de rezervă.
Monitorizarea ineficientă și neasigurarea juridică a unor acţiuni economico- financiare au dus la cheltuieli suplimentare și ineficiente din contul bugetului raional. Astfel, ca rezultat al exercitării neconforme a obligaţiilor de serviciu din partea persoanelor responsabile din cadrul AAPL de nivelul II din raion, care nu au respectat termenele de examinare a cererilor persoanelor supuse represiunilor (pentru restituirea bunurilor și recuperarea valorii acestora prin achitarea compensaţiilor pentru bunurile confiscate) și nu au asigurat achitarea în termenele stabilite a datoriilor pentru unele lucrări de reparaţie, unele persoane terțe au inițiat un șir de procese judiciare, în urma cărora bugetul raional a fost prejudiciat cu suma totală de 61,1 mii lei (inclusiv 34,1 mii lei – penalizări; 7,0 mii lei – taxa de stat; 19,7 mii lei – cheltuieli de judecată).
Recomandări:
19. Consiliul raional Briceni să efectueze o analiză exhaustivă a cheltuielilor suplimentare și a prejudiciului cauzat bugetului raional, cu luarea măsurilor corespunzătoare față de persoanele vinovate și implementarea unor proceduri bine determinate de control intern, care ar exclude deficiențele ce țin de domeniul dat.
Este necesară o monitorizare eficientă asupra modalității de recuperare a unor cheltuieli pentru diferite servicii comunale și energia electrică.
Probele de audit acumulate denotă că Secția cultură a CR Briceni, executînd cheltuieli pentru serviciile comunale, inclusiv aferente suprafețelor date în locațiune, nu a întreprins măsuri în vederea restituirii acestor cheltuieli din contul agenților economici- locatari, ca urmare fiind admise cheltuieli neîntemeiate în sumă totală de 64,5 mii lei. La fel, Aparatul președintelui raionului nu a asigurat încasarea de la locatari a plăților corespunzătoare pentru diferite servicii comunale și energia electrică în sumă totală de 5,7 mii lei.
Recomandări: 20. Aparatul președintelui raionului și Secția cultură să asigure restituirea cheltuielilor neîntemeiate în sumă, respectiv, de 5,7 mii lei și 64,5 mii lei.
Obiectivul III: UAT auditate au respectat cerințele legale privind administrarea prudentă și eficientă a patrimoniului public aflat în gestiune?
Misiunea de audit denotă că managementul defectuos al gestionării patrimoniului public local, precum şi lipsa la AAPL a unui cadru de reglementare a modului de gestionare a acestuia au generat deficienţe şi iregularităţi, care se exprimă prin: lipsa veridicităţii în evidenţa şi raportarea privind patrimoniul proprietate publică locală; neasigurarea înregistrării integrale în Registrul bunurilor imobile a drepturilor asupra bunurilor imobile; lipsa contractelor de comodat privind patrimoniul public transmis în gestiune IMSP şi întreprinderilor fondate; denaturarea datelor raportate etc. Cumulul acestor factori determină starea defectuoasă a exploatării activelor patrimoniale publice, în rezultat aceste bunuri negenerînd venituri bugetare absolut necesare pentru dezvoltarea localităților respective.
Întru susținerea celor expuse, se exemplifică următoarele.
Transmiterea şi evidenţa patrimoniului public local aflat în gestiunea IMSP sînt realizate cu nerespectarea actelor normative şi legislative.
Atît CR Briceni, cît şi Aparatul preşedintelui raionului n-au asigurat evidenţa corespunzătoare a proprietăţii publice transmise în gestiune IMSP din raion. Astfel, CR Briceni nu a încheiat contracte de comodat privind proprietatea publică, conform art.859 [37] din Codul civil , ceea ce creează riscul de neasigurare a păstrării conforme a acesteia, precum și de pierdere a patrimoniului public. Totodată, proprietarul bunurilor imobile (CR Briceni) nu a asigurat înregistrarea obligatorie în Registrul bunurilor imobile a proprietăţii transmise în gestiune IMSP cu valoarea totală de 44572,9 mii lei, prin ce nu a respectat [38] prevederile art.5 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998 .
Lipsa Normelor metodologice privind evidenţa patrimoniului public al UAT (care urmau a fi elaborate de către Ministerul Finanţelor şi aprobate de Guvern, reieşind din [39] cerinţele art.13 din Legea nr. 523-XIV din 16.07.1999 ), nerespectarea cerinţelor actelor normative în vigoare, precum şi colaborarea neadecvată între IMSP şi CR Briceni au determinat denaturarea datelor din rapoartele financiare privind patrimoniul gestionat de către IMSP (spre diminuare) cu suma totală de 4516,0 mii lei, inclusiv 350,4 mii lei – valoarea activelor transmise în gestiune IMSP în urma investiţiilor capitale, alocate de CR Briceni în perioada anilor 2008-2010.
De menționat că, la situația din 01.01.2012, Aparatul președintelui raionului a efectuat corectările de rigoare privind valoarea activelor transmise în gestiunea IMSP în sumă totală de 2562,3 mii lei, inclusiv 2211,9 mii lei – investițiile capitale din anul 2011.
Recomandări:
21. Consiliul raional Briceni: 21.1. să asigure încheierea contractelor de comodat privind transmiterea în gestiune IMSP a patrimoniului public, cu înregistrarea conformă a acestuia în Registrul bunurilor imobile;
21.2. în comun cu IMSP, sa întreprindă măsurile de rigoare în vederea înlăturării diferențelor dintre datele de evidență a patrimoniului public transmis în gestiunea acestora, inclusiv a celor ce ţin de investiţiile capitale din contul altor surse.
Consiliul raional Briceni, ca fondator al întreprinderilor municipale, nu a asigurat evidenţa conformă a patrimoniului transmis acestora, fiind necesară ajustarea la prevederile legale şi a statutelor întreprinderilor.
Probele de audit acumulate denotă că CR Briceni nu dispune de informaţia privind patrimoniul transmis în gestiunea întreprinderilor fondate. Astfel, la situația din 01.01.2012, Aparatul președintelui raionului nu a reflectat în evidenţa contabilă patrimoniul transmis în capitalul social al 2 întreprinderi municipale (fondate de CR Briceni) în sumă totală de 17,4 mii lei (inclusiv ÎM Publicația periodică ziarul „Meleag Natal” – 5,0 mii lei; ÎM de proiectare şi sistematizare „Arhproiect-Grup” – 12,4 mii lei), prin ce nu au fost respectate prevederile art.17 alin.(1) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007 şi ale Instrucţiunii cu privire la evidența contabilă în instituțiile publice.
De menționat că statutele întreprinderilor municipale nominalizate nu corespund [40] Regulamentului-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 , în acestea nefiind indicată mărimea fondului statutar, precum şi modalitatea formării acestuia; nu sînt reflectate suficient atribuţiile fondatorului referitor la numirea şi eliberarea din funcţie a administratorului întreprinderii; nu corespunde cadrului legal existent repartizarea şi utilizarea profitului net. Lipsește actul de inventariere a bunurilor transmise în gestiunea întreprinderilor la data aprobării statutului acestora, precum și actul de predare-primire a patrimoniului în gestiunea administratorilor întreprinderilor municipale. Contrar prevederilor din Regulamentul-model menționat (pct.17) şi art.4 din Legea nr.845-XII din [41] 03.01.1992 , pînă la data finalizării auditului, cu administratorii întreprinderilor municipale nu au fost încheiate contracte de reglementare a relaţiilor dintre fondator şi administrator, inclusiv privind modul şi condiţiile de remunerare a acestora. Mai mult decît atît, începînd de la data fondării întreprinderilor municipale, CR Briceni nu a examinat modul de activitate a acestora, nu a aprobat tarifele la serviciile cu plată prestate de ele, în conformitate cu prevederile regulamentare și competenţele atribuite prin Legea privind administrația publică locală, ceea ce generează riscul de fraudă în activitatea întreprinderilor fondate.
Recomandări:
22. Consiliul raional Briceni şi preşedintele raionului:
22.1. să întreprindă măsuri întru aducerea în concordanţă cu cadrul legal statutele şi activităţile întreprinderilor municipale şi instituţiilor fondate;
22.2. să asigure efectuarea inventarierii exhaustive a patrimoniului public transmis în administrarea întreprinderilor fondate, înregistrarea conformă a acestuia în evidenţa contabilă, precum şi a drepturilor asupra lui;
22.3. să asigure respectarea prevederilor regulamentare referitor laorganizarea serviciilor publice de interes raional şi aprobarea tarifelor la serviciile cu plată, prestate de întreprinderile/instituțiile fondate.
Gestionarea ineficientă de către AAPL din raion a unor edificii proprietate publică, care nu sînt utilizate în proces tehnologic, creează riscuri majore de deteriorare a acestora pe viitor.
În pofida măsurilor întreprinse de către AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion, nu a fost asigurat managementul corespunzător al patrimoniului public (inclusiv neutilizat în procesul tehnologic), precum şi nu s-au întreprins măsuri eficiente privind transmiterea acestuia în folosinţă sau realizarea lui. În consecință, 47 obiecte de menire social-culturală, administrative şi industriale, amplasate în 17 UAT, cu valoarea reziduală în sumă totală de [42] 8105,7 mii lei , nu se utilizează în procesul tehnologic timp de la 11 pînă la 26 ani (din anii 1985-2000) și sînt la etapa de distrugere totală sau parţială.
Nu este asigurată nici administrarea eficientă a clădirii CR Briceni. Ca urmare a lipsei de control din partea persoanelor responsabile din cadrul Aparatului președintelui raionului, clădirea Consiliului raional se află într-o stare avariată (parţial este distrus parchetul; în unele locuri tencuiala pereţilor este demolată pînă la zidul de piatră; podurile sînt acoperite cu mucegai; caloriferele sînt demontate parţial etc.).
Recomandări:
23. Consiliul raional Briceni şi consiliile locale ale satelor/comunelor Bălcăuţi, Berlinţi, Bulboaca, Larga, Caracușenii Vechi, Colicăuţi, Coteala, Drepcăuţi, Halahora de Sus, Hlina, Medveja, Pererita, Slobozia-Șirăuţi, Şirăuţi, Tabani, Teţcani să întreprindă măsuri eficiente întru asigurarea integrităţii, reparaţiei capitale, vînzării sau transmiterii în administrare a patrimoniului public neutilizat în procesul tehnologic.
AAPL de nivelul I din raion nu au întreprins măsuri suficiente în vederea înregistrării în Registrul bunurilor imobile a drepturilor asupra bunurilor imobile (clădiri), ceea ce contravine prevederilor art.5 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. Astfel, din totalul de 340 de bunuri imobile aflate la balanţa a 17 AAPL de nivelul I, la Oficiul cadastral Briceni nu sînt înregistrate drepturile asupra [43] 194 bunuri imobile în valoare totală de 89062,9 mii lei . Situaţia dată, generată de lipsa documentelor justificative privind unele imobile, majorează riscul pierderii patrimoniului public.
Recomandări:
24. Consiliile locale ale satelor/comunelor Bogdăneşti, Bulboaca, Caracuşenii Vechi, Corjeuţi, Coteala, Criva, Grimăncăuţi, Halahora de Sus, Hlina, Larga, Medveja, Mihăileni, Slobozia-Şirăuţi, Şirăuţi, Teţcani, Trebisăuţi, or.Lipcani să întreprindă măsuri în vederea înregistrării la organele cadastrale a patrimoniului proprietate publică în conformitate cu prevederile legislației în vigoare.
Nefinalizarea delimitării terenurilor proprietate publică a statului, a UAT şi private determină riscul de folosire neconformă a acestora, precum și de neasigurare a calculării şi încasării integrale a plăţilor cuvenite bugetelor locale. Totodată, modul de administrare a terenurilor proprietate publică necesită îmbunătățiri considerabile.
AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion nu deţin o informaţie exhaustivă privind fondul funciar aflat în proprietatea de stat, a UAT şi cea privată, modul de utilizare şi beneficiarii acestuia, ceea ce contravine prevederilor art.11 din Legea nr.91-XVI din [44] 05.04.2007 , în condiţiile cărora Guvernul şi AAPL urmau ca pînă în anul 2008 să asigure efectuarea lucrărilor de identificare a terenurilor proprietate publică, iar pînă în anul 2009 – înregistrarea acestora în Registrul bunurilor imobile. Lipsa unei informaţii complete şi veridice privind fondul funciar gestionat duce la folosirea neautorizată a acestuia şi la neachitarea plăţilor cuvenite, prin ce se afectează realizarea veniturilor la bugetele respective.
Totodată, se relevă că AAPL din or.Briceni au admis înregistrarea eronată a 40 loturi de teren cu destinaţie industrială, cu suprafaţa totală de 18,8 ha, ca terenuri proprietate publică locală, deşi acestea au fost vîndute în anii precedenţi. Ca urmare a celor menționate, precum și din cauza că Direcţia funciară a CR Briceni nu a verificat corectitudinea ţinerii evidenţei funciare, a fost admisă includerea acestor date eronate în bilanţul funciar al raionului. Totodată, această situație a fost condiționată de nerespectarea de către AAPL şi Agenţia Relaţii Funciare şi Cadastru a prevederilor legislaţiei în vigoare, de nefinalizarea de către acestea, pînă la 01.01.2010, a lucrărilor de înregistrare primară masivă şi de [45] delimitare a terenurilor proprietate publică, precum şi de ţinerea neregulamentară a Registrului deţinătorilor de teren.
De menționat că nedelimitarea terenurilor proprietate publică, în unele cazuri, a determinat utilizarea neautorizată a acestora de către unele organizații obștești. Astfel, Societatea vînătorilor şi pescarilor din Republica Moldova, neavînd înregistrate la organele cadastrale drepturile respective, se consideră singurul proprietar de drept al iazului amplasat în intravilanul or.Briceni, cu suprafaţa totală de 26,7 ha. Mai mult decît atît, prin încheierea unui contract cu o persoană fizică, a transmis obiectul nominalizat în folosinţă, obţinînd un venit în sumă de 30,0 mii lei anual. În pofida celor menționate, AAPL din or.Briceni, manifestînd iresponsabilitate și neasigurînd înregistrarea drepturilor de proprietate în conformitate cu prevederile legale, ratează venituri pasibile bugetului local.
Cele relatate determină riscul pierderii terenurilor proprietate publică locală, iar situaţiile financiare raportate nu oferă o imagine fidelă şi exactă a performanței financiare referitor la valorile patrimoniale aflate în proprietatea şi gestiunea UAT.
Recomandări: 25. Consiliul raional Briceni și preşedintele raionului:
25.1. să asigure efectuarea inventarierii exhaustive a patrimoniului public;
25.2. să aprobe un plan amplu de măsuri, în ansamblu pe raion, pentru asigurarea necondiționată a cadastrării cantitativ-valorice a patrimoniului public imobiliar în aspect juridic, cadastral și tehnic.
26. Primăria or. Briceni:
26.1. să asigure delimitarea terenurilor proprietate publică, cu excluderea practicii de utilizare a terenurilor drepturile asupra cărora nu sînt stabilite;
26.2. să întreprindă măsurile necesare pentru ţinerea evidenţei regulamentare a terenurilor proprietate publică.
Nu a fost asigurată o evidență conformă a patrimoniului public nematerial, ceea ce a generat denaturări la raportarea situațiilor financiare. Astfel, contrar prevederilor pct.45 alin.(5) din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010, contabilitatea Aparatului preşedintelui raionului nu a asigurat o evidenţă conformă a documentaţiei de proiect privind reparaţia capitală a drumului „Briceni – Grimăncăuţi - frontiera cu Ucraina” în sumă de 431,0 mii lei, mijloacele financiare aferente fiind casate direct la cheltuielile instituţiei. Ca rezultat, datele din Raportul financiar pe anul 2011 au fost denaturate cu suma menționată.
Recomandări:
27. Preşedintele raionului Briceni să întreprindă măsuri eficiente întru asigurarea organizării ţinerii evidenţei contabile în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare, cu înlăturarea tuturor deficienţelor constatate de audit.
Responsabil de desfășurarea
și monitorizarea misiunii de audit:
Directorul Departamentului de audit III V.Potlog
Echipa de audit:
Controlorii superiori de stat, auditori publici: R.Tcaci
V.Gamulinschi
Gr.Medvedi Lista abrevierilor Termenul abreviat Detaliere AAPL – autorităţile administraţiei publice locale BPN – bugetul public naţional CR – Consiliul raional DGF – Direcţia Generală Finanţe IFS – Inspectoratul Fiscal de Stat IMSP – Instituţie medico-sanitară publică ÎM – Întreprindere Municipală SA – Societate pe Acţiuni SASPF – Secţia Asistenţă Socială şi Protecţie a Familiei SFS – Serviciul Fiscal de Stat TI – tehnologii informaționale UAT – Unitate administrativ-teritorială
Anexa nr. 1
Structura veniturilor bugetului raionului Briceni pe anul 2011 Specificaţie Aprobat Rectificat Executat Depăşiri Nivelul (Realizat) (+), executării Nerealizări (%) Suma Ponderea Suma Ponderea Suma Ponderea (-) (mii lei) (%) (mii lei) (%) (mii lei) (%) (mii lei) Veniturile totale, din 134614,7 100 146986,5 100 150644,8 100 +3658,3 102,5 care: 1.Veniturile proprii, 29173,1 21,7 33210,9 22,6 37218,6 24,7 +4007,7 112,1 din care: 1.1. Venituri fiscale, 22225,4 16,5 24968,5 16,9 28081,4 18,64 +3112,9 112,5 inclusiv: 1.1.1. Impozit pe venit 11529,0 8,56 13514,9 9,2 14997,0 9,95 +1482,1 111,0 1.1.2. Impozite interne 3566,0 2,6 4220,1 2,87 5408,9 3,6 +1188,8 128,2 pe mărfuri şi servicii 1.2. Încasări nefiscale, 5005,6 3,71 6137,6 4,17 6684,0 4,4 +546,4 108,9 inclusiv: 1.2.1. Venituri din 2071,0 1,54 2449,3 1,67 2670,7 1,77 +221,4 109,0 activitatea de întreprinzător 1.2.2. Taxele şi plăţile 2452,6 1,82 3206,2 2,18 3576,5 2,37 +370,3 111,5 administrative 1.2.3. Amenzile şi 482,0 0,4 482,0 0,32 436,7 0,3 -45,3 90,6 sancţiunile administrative 1.3. Mijloace speciale ale 1882,1 1,4 2030,0 1,38 2384,0 1,6 +354,0 117,4 instituţiilor publice 1.4. Venituri ale 60,0 0,04 74,8 0,05 69,3 0,05 -5,5 92,6 fondurilor speciale 2.Transferuri 105441,6 78,3 113672,9 77,4 113322,1 75,2 -350,8 99,7 3. Granturi 102,7 104,1 0,1 +1,4 101,4
Sursă: Raportul privind executarea veniturilor bugetului raionului pe anul 2011
Anexa nr. 2
Executarea bugetelor UAT la cheltuieli, sub aspect economic, pe anul 2011
(mii lei) Cod/ Denumirea cheltuielilor Aprobat Rectificat Cheltuieli Efectiv % art. de executării casă 111.00 Retribuirea muncii 75639,1 77896,4 77004,0 77534,5 98,8 112.00 Contribuţii de asigurări sociale de stat 15559,3 16128,8 15848,6 15946,8 98,3 obligatorii 116.00 Prime de asigurare obligatorie de asistenţă 2383,7 2475,0 2397,8 2410,7 96,9 medicală achitate de patroni 113.00 Plata mărfurilor şi serviciilor 30935,3 30771,5 29072,6 28938,0 94,5 113.03 Rechizite de birou, materiale şi obiecte de - - 2139,7 2195,2 - uz gospodăresc 113.09 Alimentaţie - - 7161,0 7287,4 113.17 Reparaţii curente ale clădirilor şi 1164,3 1159,8 încăperilor 113.26 Combustibil 996,2 1026,4 114.00 Deplasări în interes de serviciu 197,5 271,5 217,9 215,5 80,3 120.00 Plata dobînzilor 40,3 36,7 36,7 36,7 100,5 131.00 Transferuri pentru produse şi servicii 777,5 2081,6 1934,0 2032,5 92,9 131.05 Transferuri pentru amenajarea teritoriilor 1853,0 1951,5 132.00 Transferuri în scopuri de producţie 1337,0 2319,6 2319,6 2009,3 100,0 133.00 Transferuri curente către bugetele de alt 6,1 6,1 6,1 100,0 nivel 134.00 Transferuri către instituţiile financiare şi 6,4 952,6 952,6 952,6 100,0 alte organizaţii 135.00 Transferuri către populaţie 4368,6 7513,8 7349,2 7377,4 100,0 135.11 Ajutor acordat populaţiei care a suferit în 119,0 119,0 urma calamităţilor naturale 180.00 Alte cheltuieli curente 190.00 Transferuri curente pentru implementarea proiectelor finanţate din surse externe 241.00 Investiţii capitale 7539,7 7225,1 7403,3 95,8 242.00 Procurarea mijloacelor fixe 1043,5 1348,9 1262,6 1263,5 93,6 243.00 Reparaţii capitale 2648,5 7953,9 7419,7 7753,6 93,3 270.00 Transferuri capitale 3369,0 3369,0 3368,9 100,0 280.00 Alte cheltuieli capitale 290.00 Transferuri capitale pentru implementarea proiectelor finanţate din surse externe 611.00 Creditarea netă -8,3 -50,8 TOTAL, CHELTUIELI 134936,7 160716,94 156424,76 157309,4 97,3
Sursă: Raportul privind executarea bugetului UAT la cheltuieli pe anul 2011
Anexa nr. 3
Executarea cheltuielilor bugetului raionului Briceni pe anul 2011, sub aspect funcţional
Gr. de Indicii Aprobat Rectificat Executat Ponderea, % Cheltuieli cheltuieli % executării efective Cheltuieli totale 134936,7 160656,9 156364,7 100 97,3 157249,4 (inclusiv transferuri), din care: 1 Serviciile de stat cu 10146,5 12901,0 12203,6 8,03 94,6 12698,6 destinaţie generală 3 Apărarea naţională 92,1 19,5 18,2 0,01 93,3 18,5 5 Menţinerea ordinii 3791,6 4361,2 4360,8 2,7 100,0 3814,5 publice şi securitatea naţională Cheltuieli în domeniul social-cultural, în total, din care: 6 Învăţămîntul 95601,0 98670,7 96635,6 61,4 97,9 97334,8 8 Cultura, arta, sportul şi 8290,5 9963,0 9548,8 6,2 95,8 9588,3 acţiunile pentru tineret 9 Ocrotirea sănătăţii 2240,0 2240,0 0,86 100 1940,0 10 Asigurarea şi asistenţa 8459,8 21054,2 20565,9 13,1 97,7 20865,8 socială Cheltuieli în domeniul economic, în total, din care: 11 Agricultura, gospodăria 310,8 266,8 230,5 0,17 86,4 237,1 silvică şi gospodăria apelor 12 Protecţia mediului 610,4 610,0 0,38 100 610,0 13 Industrie şi construcţii 207,2 89,7 76,7 0,06 85,5 75,1 14 Transporturile şi 1457,0 1948,0 1947,8 1,21 100 1937,6 gospodăria drumurilor 15 Gospodăria comunală 1379,7 2423,6 2263,8 1,51 93,4 2338,2 16 Complexul pentru combustibil şi energie 19 Alte servicii legate de 77,7 84,0 75,5 0,05 90,0 75,7 activitatea economică 20 Cheltuieli neatribuite la 5122,8 6033,1 5638,1 93,5 5715,2 alte grupuri principale (inclusiv transferuri), inclusiv: 20 Operaţiuni supuse consolidării 23 Restituirea la buget a -8,3 -50,8 mijloacelor neutilizate în anii precedenţi
Sursă: Raportul privind executarea bugetului UAT la cheltuieli pe anul 2011
Anexa nr.2
Aprobat:
prin Hotărîrea Curţii de Conturi
nr.13 din 10 aprilie 2012
RAPORTUL auditului legalității administrării mijloacelor financiare în cadrul unor entități din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011
I. INTRODUCERE
Auditul legalității utilizării mijloacelor bugetare pentru acordarea unor împrumuturi și efectuarea cheltuielilor capitale în cadrul unor entități din raionul Briceni în perioada anilor 2005-2011 s-a efectuat în conformitate cu prevederile art.30 alin.(1) și alin.(4) din [46] Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 , la solicitarea fracțiunii parlamentare a Partidului Liberal. Misiunea de audit s-a realizat în paralel cu auditul bugetului raionului Briceni pe anul 2011, inițiat în temeiul art.14 alin.(1), lit.i), art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul [47] 2011 .
Scopul auditului a fost de a evalua conformitatea la cadrul legal existent a procesului de planificare, alocare și executare a unor cheltuieli ale bugetului raionului Briceni în perioada anilor 2005-2011. În speță, misiunea de audit s-a axat pe legalitatea și conformitatea procedurală de acordare a împrumuturilor unor primării din raionul Briceni, de alocare unor entități publice a mijloacelor bugetare pentru efectuarea unor cheltuieli capitale, în special entităților din domeniul ocrotirii sănătății, fondatorul cărora este Consiliul raional.
Auditul a fost efectuat la Aparatul preşedintelui raionului Briceni, la Direcţia generală finanţe a Consiliului raional Briceni, la primăriile satelor: Balasinești, Drepcăuți și Medveja, în com.Larga, or.Lipcani, precum și la IMSP Spitalul raional Briceni și Centrul Medicilor de Familie Briceni, Spitalul din Lipcani, unele Centre de Sănătate amplasate în UAT de nivelul I.
Responsabilitatea executorilor de buget constă în întocmirea şi în prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, în respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, în elaborarea şi implementarea unui sistem eficient de management financiar şi control, în ţinerea contabilităţii potrivit regulilor generale de reglementare a contabilităţii, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.
Responsabilitatea auditorilor a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor asupra legalității planificării, alocării și executării cheltuielilor capitale și alocării unor împrumuturi în perioada auditată. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor.
Probele de audit au fost obţinute prin: verificarea unor decizii ale CR, dispozițiilor președintelui raionului; analiza datelor din Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice, precum şi din alte documente relevante, concomitent fiind verificată şi exactitatea înregistrărilor contabile în documentele primare şi în registrele contabile. În cadrul misiunii de audit au fost solicitate și utilizate informații de la unele instituții financiare, din baza de date a Serviciului Vamal, precum și din cea a Serviciului Fiscal de Stat.
II. PREZENTARE GENERALĂ
Activitatea unității administrativ-teritoriale este reglementatăde Legea nr.397-XV din [48] [49] [50] 16.10.2003 , Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 , Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 , precum şi de alte acte legislative şi normative privind politica bugetar-fiscală.
Evidenţa contabilă la instituţiile publice auditate este reglementată de Legea nr.113-XVI din [51] 27.04.2007 , Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din [52] 16.08.2004 , Instrucţiunile aprobate prin Ordinele ministrului finanţelor nr.85 din [53] [54] 09.10.1996 şi nr.93 din 19.07.2010 .
În procesul de execuţie bugetară autoritatea deliberativă decide administrarea bunurilor publice, iar funcţia de executor principal al bugetului UAT este exercitată de preşedintele raionului. Calitatea managementuluifinanciar al executării cheltuielilor și administrării patrimoniului este determinată de nivelul de conlucrare între aceste două autorități, care au menirea să asigure o activitate eficientă, respectarea cadrului regulator, precum și raportarea veridică.
III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI
3.1. Cu privire la alocarea mijloacelor financiare în lipsa deciziilor CR
Auditul a constatat că CR n-a asigurat aprobarea alocării legale a mijloacelor financiare destinate unor cheltuielilor capitale. Datorită responsabilității insuficiente şi neexecutării conforme a atribuţiilor ce le revin atît CR, cît şi preşedintelui raionului, în perioada auditată, o parte din mijloacele financiare au fost alocate în lipsa deciziilor CR, ceea ce a condiţionat finanțarea unor lucrări de reparații neprevăzute în buget, precum și neexecutarea Programului de dezvoltare social-economică pe perioada anilor 2007-2011.
Misiunea de audit a constatat că CR Briceni nu dispune de o Strategie în domeniul investițiilor și renovărilor, iar Programul de dezvoltare social-economică a raionului Briceni pe perioada anilor 2007-2011, aprobat la 06.09.2007 prin Decizia CR nr.3/5, reprezintă un document slab pregătit, fără o descriere narativă a obiectivelor propuse, fără argumentarea economico-financiară a direcțiilor prioritare de dezvoltare a raionului și a necesităților de mijloace financiare și de surse de acoperire ce urmează a fi identificate pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest Program este expus într-un tabel și se limitează doar la specificarea unor măsuri (preponderent construcții capitale și reparații), costul cărora nu este estimat.
Deși prin Decizia nr.3/5 CR a delegat atribuțiile de control privind asigurarea realizării incontestabile a prevederilor Programului în cauză direcțiilor, secțiilor și serviciilor Consiliului raional și autorităților publice locale, iar atribuțiile de monitorizare continue, de generalizare a informației privind executarea Programului de referință și de informare anuală a CR au fost delegate Secției economie și vicepreședintelui raionului Briceni, se atestă nerealizareacontrolului și monitorizării de către persoanele responsabile, precum și lipsa dovezilor referitor la analiza executării Programului respectiv de către Consiliul raional.
Urmare verificărilor efectuate, auditul a constatat prezența unui fenomen vicios, exprimat prin nefolosirea de către consilierii raionali a drepturilor și neexercitarea întocmai a competențelor în strictă conformitate cu prevederile art.43 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006. Astfel, în perioada anilor 2007-2011, în lipsa deciziilor CR, președintele raionului a dispus, în baza dispozițiilor sale, alocarea mijloacelor financiare pentru executarea cheltuielilor capitale la unele obiective neprevăzute în Programul de dezvoltare social-economică a raionului Briceni pe perioada anilor 2007-2011, unele mijloace financiare fiind direcționate pentru executarea lucrărilor aferente obiectivelor ce nu reprezentau necesitățile stringente ale UAT. În aceste condiții, depășirea atribuțiilor președintelui, prevăzute de art.53 și art.54 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, a condus la alocarea nelegitimă a mijloacelor financiare pentru efectuarea unor cheltuieli capitale, precum și la multiple încălcări legate de inițierea neregulamentară a lucrărilor de reparații capitale, nerespectarea procedurilor de achiziții publice și adjudecare a contractelor, de monitorizare a volumului și calității lucrărilor executate, de reflectare corectă a lucrărilor în evidența contabilă și rapoartele financiare etc.
Exemplificăm, în acest sens, următoarele obiective pentru reparația capitală a cărora s-au utilizat mijloace din bugetul raional. Alocarea și transferarea mijloacelor bugetare s-a efectuat în baza dispozițiilor președintelui raionului sau direct conform dispozițiilor de plată semnate de către președintele raionului, în calitate de executor (ordonator) principal de buget, și contabilul-șef. În unele cazuri, lucrările de reparații capitale s-au contractat și s-au efectuat în lipsa surselor financiare, generînd situații de litigii, care au afectat bugetele instituțiilor beneficiare:
Reparația capitală a Secției de reanimare a IMSP Spitalul raional Briceni (în continuare – IMSP SR). Misiunea de audit relevă că, în anul 2007, chestiunea privind reparația capitală a acestui obiectiv n-a fost examinată de către consilierii raionali și n- a fost dezbătută în prezența specialiștilor în domeniu, din care motiv proiectul de execuție a lucrărilor și caietul de sarcini n-au fost aprobate de către autoritatea deliberativă, precum și n-a fost luată o decizie conformă privind finanțarea acestui obiectiv. Totodată, IMSP SR a desfășurat procedura de achiziții de lucrări pentru reparația capitală a Secției de reanimare, în rezultatul căreia, la 20.08.2007, IMSP SR a încheiat un contract de antrepriză în valoare de 1628,1 mii lei cu S.C. „Constructgaz” S.R.L.
Auditul constată că nici responsabilii din cadrul IMSP SR, nici cei ai autorității executive n- au monitorizat cu strictețe procesele de contractare, executare și finanțare a acestor lucrări, fapt ce a condiționat transferul mijloacelor bănești de la bugetul raional către IMSP SR și, respectiv, de la IMSP SR către antreprenor – S.C. „Constructgaz” S.R.L. în sumă de 1833,5 mii lei, sau cu 205,4 mii lei peste limita valorii contractului. Transferurile din bugetul raional în sumă totală de 1833,5 mii lei s-au efectuat în perioada septembrie 2007- decembrie 2010 în baza la 6 dispoziții de plată, din care: 5 – în sumă totală de 1650,3 mii lei au fost semnate de către ordonatorul principal de buget și contabilul-șef în lipsa deciziilor CR, iar 1 – în sumă de 183,2 mii lei a avut la bază decizia Consiliului raional nr.19/6 din 10.12.2010 de alocare a mijloacelor, dar și aceasta neîntemeiată, dat fiind că lucrările erau deja finanțate integral.
Misiunea de audit a reținut și a consemnat și alte nereguli ce țin de obiectivul respectiv, din care menționăm următoarele abateri:
Obiectivul în cauză nu dispune de proiectul tehnic verificat și expertizat în modul stabilit. La recepția lucrărilor executate n-au fost respectate prevederile art.18 alin.(3) din [55] Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 , procesele-verbale nu sînt contrasemnate de către responsabilul tehnic sau de către o persoană calificată în domeniul construcțiilor din partea beneficiarului, ceea ce nu oferă asigurarea necesară privind volumul lucrărilor și calitatea acestora.
Luînd în considerație aceste circumstanțe, echipa de audit a efectuat unele proceduri analitice de verificare selectivă, analiză și confruntare a datelor, în urma cărora s-a constatat:
În caietul de sarcini privind reparația Secției de reanimare a IMSP SR au fost indicate 2 date privind instalarea ușilor cu suprafața de 102,0 m, în sumă de 114,0 mii lei, în timp ce, conform proceselor-verbale, lucrările au fost executate pe o suprafață de 52,7 2 m , în sumă de 136,8 mii lei. Astfel, suprafața a fost micșorată, iar prețul pentru o unitate a fost majorat neîntemeiat cu 77,9 mii lei.
Reparația capitală a oficiului Comisariatului de poliție Briceni(a.2008) și Reparația încăperilor din subsolul clădirii Consiliului raional (a.2009). În pofida faptului că CR n-a examinat și, respectiv, n-a aprobat în bugetele raionale pentru anii 2008-2009 alocații destinate finanțării reparațiilor capitale acestor două obiective, asemenea lucrări au fost angajate și executate, fapt ce contravine prevederilor art.43 alin.(1) lit.b) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006. Astfel, în baza contractelor de antrepriză nr.34 din 01.10.2008 șinr.18 din 28.02.2009, semnate de către conducătorul Comisariatului de poliție și, respectiv, președintele raionului Briceni cu același antreprenor – S.C. „Constructgaz” S.R.L., au fost executate lucrări de reparație capitală a oficiului Comisariatului de poliție în sumă de 499,8 mii lei și a subsolului clădirii Consiliului raional – în sumă de 434,1 mii lei.
Misiunea de audit evidențiază iregularitățile, carențele și consecințele acestor 2 tranzacții, inițiate nelegal:
Entitățile au contractat lucrări de reparații capitale în lipsa documentației de proiect, elaborată, aprobată și expertizată în modul stabilit, și a surselor financiare, prin ce n- au respectat prevederile art.13 alin.(1) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996, precum și pct.9 lit.b) din Regulamentul aprobat Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 15.09.2003 și pct.15 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 10.12.2008. Procedura de organizare, desfășurare a concursului și adjudecare a contractului pentru reparația subsolului Consiliului raional nu oferă încredere. Lipsesc dovezile referitor la remiterea din timp a invitațiilor de participare la concurs prin procedura cererii ofertelor de preț, iar procesul privind desfășurarea concursului, adjudecarea și semnarea contractului de antrepriză s-a realizat într-o singură zi – la 28.02.2009. Darea de seamă a grupului de lucru al Consiliului raional privind procedura de achiziție a lucrărilor de reparație capitală a subsolului Consiliului raional a fost înregistrată la Agenția Achiziții Publice cu derogare de la prevederile pct.157 și pct.158 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 15.019.2003, deoarece CR n-a prezentat Agenției, spre aprobare, invitația de participare, caietul de sarcini, lista ofertanților pe care intenționează să-i invite și confirmarea surselor financiare. Dată fiind lipsa, în ambele cazuri, a sursei de finanțare a lucrărilor de reparație, acestea n-au fost achitate de către beneficiari, iar în cazul CR, nici reflectate ca datorii creditoare, pe care motiv S.C. „Constructgaz” S.R.L. a inițiat 2 litigii care s-au soldat cu cîștig de cauză în folosul acesteia. În consecință, aceste 2 tranzacții inițiate cu multiple încălcări, în special fără surse financiare, au condus la suportarea de către entitățile respective a unor cheltuieli ineficiente legate de plata cheltuielilor de judecată, taxa de stat și dobînda de întîrziere în sumă totală de 133,4 mii lei (CR – 43,0 mii lei și CPB – 90,4 mii lei).
Reparaţia capitală a clădirii CMF din or. Briceni. Analiza dispozițiilor președintelui raionului, emise în lipsa deciziilor CR, denotă că autoritatea executivă a alocat mijloace financiare, fără a ţine cont de sursele financiare disponibile, de priorităţile raionului, de cheltuielile efectuate din alte surse etc.
În acest context, se exemplifică alocarea mijloacelor financiare conform Dispoziției președintelui raionului nr.43 din 22.04.2010, potrivit căreia au fost transferate 456,2 mii lei pentru reparaţia capitală a clădirii CMF din or.Briceni. Dat fiind că reparația acestui obiectiv fusese finanțată în anul 2009 din contul fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală (CNAM), CMF a utilizat mijloacele alocate din bugetul raional (456,2 mii lei) pentru achitarea datoriilor creditoare faţă de S.C. „Constructgaz” S.R.L., care, potrivit documentelor prezentate, s-au format în anii 2007-2008 în urma executării lucrărilor de reparație la alte obiective.
Misiunea de audit a constatat utilizarea preponderentă a Fondului de rezervă al președintelui raionului în contradicție cu prevederile art.43 din Legea nr.436- XVI din 28.12.2006 și ale Regulamentului privind utilizarea Fondului de rezervă, aprobat prin Decizia Consiliului raional nr.11/3 din 09.12.2004, mijloacele financiare de referință fiind alocate, de regulă, în baza dispozițiilor președintelui raionului, în lipsa deciziilor CR. Exemplificăm, în acest context, transferul către IMSP SR în anul 2010 a mijloacelor financiare în sumă de 280,0 mii lei (200,0 mii – antidiabetice, 80,0 – lenjerie).
Asemenea modalitate de alocare a mijloacelor financiare exclude posibilitatea aplicării implicite a unor proceduri ale sistemului de control intern privind corectitudinea și destinația alocării mijloacelor bugetare pentru susținerea domeniului ocrotirii sănătății reieșind din prevederile cadrul regulator existent și posibilitățile bugetului raional. În această conjunctură, se atestă alocarea din bugetul raional, în perioada anilor 2007-2011, a mijloacelor financiare în sumă totală de 1193,1 mii lei în alte scopuri decît cele stipulate în pct.15 și pct.16 ale Regulamentelor-cadru ale IMSP Spitalul raional și IMSP Centrul Medicilor de Familie, aprobate prin Ordinul Ministerului Sănătății nr.404 din [56] 30.10.2007 . Mijloacele în cauză au fost alocate pentru efectuarea reparaţiilor curente, procurarea unui autoturism, lenjeriei de pat, jaluzelelor, climatizoarelor, mobilierului, pentru achitarea taxei de studii, deși, potrivit Regulamentelor-cadru, CR, în calitate de fondator, este responsabil de alocarea mijloacelor financiare doar pentru construcția, reconstrucția, reparația capitală a edificiilor, procurarea utilajului costisitor și a transportului sanitar.
Se cuvine să menționăm și faptulacordării împrumuturilor din bugetul raional pentru unele primării în lipsa deciziilor CR. Astfel, în perioada anilor 2007-2009, s- au acordat împrumuturi în sumă de 17,4 mil.lei doarîn baza dispozițiilor președintelui raionului, ceea ce contravine stipulărilor prevăzute de art.53 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 și depășește competențele președintelui raionului. În consecință, mijloacele financiare au fost repartizate neechitabil, doar unor localități din raion. În același timp, situația financiară a majorității beneficiarilor de împrumuturi n-a permis respectarea clauzelor contractuale stabilite în condițiile art.13 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, potrivit cărora împrumuturile urmau a fi rambursate pe parcursul anului bugetar. La 01.01.2011, datoriile aferente împrumuturilor angajate de 13 UAT de nivelul Iînsumau 5,8 mil.lei (datoriile primăriilor: s.Balasinești – 1,5 mil.lei; s.Colicăuți – 0,9 mil.lei; s.Tabani – 0,8 mil.lei; s.Drepcăuți – 0,6 mil.lei etc.), în timp ce alte primării (s.Criva – 362,3 mii lei; s.Corjeuți – 257,6 mii lei, com.Halahora de Sus – 286,1 mii lei, com.Mihăileni – 238,0 mii lei etc.) n-au primit transferurile în sumă de 1,6 mil.lei.
3.1.1. Cu privire la unele probleme ce țin de selectarea obiectivelor primordiale pentru includere în programele anuale de investiții capitale și reparații capitale și efectele finanțării acestor obiective
Se atestă lipsa, la nivel de raion, a unei strategii de dezvoltare ce ar cuprinde și domeniul investițiilor și reparațiilor capitale și ar prevedea modalitatea de selectare a obiectivelor, reieșind din prioritățile raionului, necesitățile de mijloace financiare și posibilele surse de acoperire a cheltuielilor capitale destinate implementării politicilor sectoriale. În aceste condiții, autoritățile publice locale n-au demonstrat consecvență și durabilitate în realizarea politicilor investiționale ale raionului. Propunerile de buget înaintate Ministerului Finanțelor pentru selectarea obiectivelor care urmează a fi incluse în proiectul programului anual de investiții capitale și reparații capitale sînt slab argumentate și conțin obiective neprevăzute în Programul de dezvoltare social-economică a raionului Briceni pe perioadele respective.
Un exemplu elocvent, în acest sens, îl constituie obiectivul „Reconstrucția Centrului pentru tineret din com.Larga”, care n-a fost prevăzut în Programul de dezvoltare social-economică a raionului Briceni pe perioada anilor 2007-2011,dar inclus în propunerile de buget ale raionului Briceni pentru finanțare din bugetul de stat. Astfel, prin Anexa nr.14 laLegea bugetului de stat pe anul 2008, pentru reconstrucția obiectivului menționat s-au aprobat 2,2 mil.lei.
În februarie 2008, grupul de lucru al primăriei com.Larga a organizat și a desfășurat licitația publică privind contractarea lucrărilor de reparație capitală a obiectivului respectiv. Potrivit procesului-verbal și dării de seamă, la licitație au participat 6 operatori economici. În rezultatul examinării și evaluării ofertelor, grupul de lucru a desemnat cîștigătoare oferta înaintată de S.C. „Constructgaz” S.R.L., care a propus realizarea lucrărilor cu cel mai mic preț, în valoare de 1,71 mil.lei, ceea ce reprezintă o reducere de 13,7%, față de valoarea de deviz verificată și expertizată în sumă de 1,98 mil.lei. La 18.02.2008, primăria com.Larga a încheiat cu S.C. „Constructgaz” S.R.L. contractul de antrepriză nr.4, conform căruia antreprenorul s-a obligat să efectueze, în perioada aprilie-august 2008, lucrări de construcție și montaj aferente reconstrucțieiCentrului pentru tineret din com.Larga în valoare de 1,71 mil.lei. Ulterior, prin Acordul adițional din 20.10.2008, Părțile au decis majorarea valorii contractului cu 30,0% (512,9 mii.lei) în lipsa devizului verificat și expertizat în modul stabilit. Astfel, cîștigătorul licitației n-a reușit să realizeze lucrările privind reconstrucția obiectivului respectiv în limita contractului, adjudecat datorită întrunirii criteriului de cel mai mic preț (1,71 mil.lei). Se menționează că constatările invocate de Părți în calitate de argumente la majorarea valorii contractului(necesitatea executării lucrărilor neprevăzute inițial, fără de care nu este posibil de finalizat reconstrucția obiectivului – montarea ventilatoarelor, reparația conductei de apă, confecționarea și instalarea ușilor de fier, finisarea tavanelor suspendate, acoperirea pardoselilor cu material plastic etc.) nu oferă credibilitate: o parte din acestea au fost prevăzute în caietul de sarcini și în documentația de deviz inițială, verificată și expertizată în modul stabilit, iar unele din lucrările ulterior executate și înaintate spre plată conform proceselor-verbale nu corespund lucrărilor suplimentare solicitate și contractate adițional. Se menționează că circa 65% din valoarea totală a lucrărilor contractate adițional de 512,9 mii lei o constituie lucrările generale de reparație, după cum urmează: demolarea pereților, zidărie din cărămidă, beton turnat în plăci, placarea pereților cu plăci din ghips-carton etc.
Primăria com.Larga, în calitate de autoritate contractantă, n-a solicitat de la antreprenor asigurarea executării lucrărilor, sub formă de garanție de bună execuție a contractului, prin ce nu s-a conformat la prevederile art.42 alin.(8) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.
Urmare examinării documentelor justificative privind executarea lucrărilor, inclusiv a proceselor-verbale de recepție a lucrărilor executate, a explicațiilor persoanelor responsabile din cadrul primăriei com.Larga, precum și vizualizării la fața locului a obiectului respectiv, misiunea de audit a constatat următoarele nereguli:
- Primăria com.Larga n-a asigurat monitorizarea și supravegherea executării lucrărilor. Astfel, nu s-au întocmit acte de defecțiune privind scoaterea/demontarea ferestrelor, ușilor din aluminiu, pardoselii din parchetul de stejar, tablei scoase de pe acoperiș, în baza cărora primăria urma să le contabilizeze și ulterior să le comercializeze conform cerințelor regulamentare. Se constată lipsa materialelor în cauză.
- Unele lucrări incluse de către antreprenor în procesele-verbale și achitate de beneficiar par a fi contradictorii. Astfel, nefiind executate lucrări de demontare a șarpantelor, în procesele-verbale au fost incluse lucrări de instalare a șarpantelor noi în sumă de 108,8 mii lei. Verificarea la fața locului a demonstrat că obiectivul în cauză nu dispune de uși din lemn, pe cînd antreprenorul a inclus în procesele-verbale, iar beneficiarul a achitat lucrările de instalare a ușilor din lemn cu suprafața de 31,5 m2, în sumă de 38,7 mii lei. S-a mai constatat că lucrările de iluminare nu sînt finalizate (Vezi poza nr.1), iar starea și aspectul țevilor subterane trezește îndoieli că acestea au fost schimbate integral.
Se atestă că, în pofida utilizării banilor publici în sumă de 2,2 mil.lei pentru reconstrucția Centrului pentru tineret din com.Larga, acest edificiu nu se utilizează pînă în prezent, fiind deja observate procese de deteriorare a clădirii (Vezi pozele nr.2, nr.3 și nr.4).
Autoritatea deliberativă n-a deținut o informație veridică și completă referitor la executarea lucrărilor de reconstrucție capitală a unor obiective ale raionului Briceni din diferite surse, iar Aparatul președintelui raionului n-a asigurat monitorizarea și supravegherea situației la acest capitol. S-au stabilit cazuri de includere a unor obiective ale raionului Briceni în programele anuale de finanțare din contul bugetului de stat și din alte surse, în lipsa solicitărilor respective din partea autorităților publice locale. Astfel, fără un calcul economic bine determinat, pentru unele și aceleași obiective s-au alocat mijloace financiare, dispersat, din diferite surse. Toate acestea, însoțite de managementul neadecvat și de neasigurarea supravegherii lucrărilor de reparații capitale de către instituțiile publice beneficiare, determină un risc sporit de fraudă; comiterea unor încălcări grave ale legislației în domeniul achizițiilor publice și construcțiilor; cheltuieli iraționale de mijloace publice; neatingerea impactului scontat etc.
Exemplificăm, în acest sens, alocarea mijloacelor financiare și finanțarea cheltuielilor privind reparațiile capitale ale obiectivelor din domeniul ocrotirii sănătății, fondator al cărora este CR Briceni. În baza documentelor prezentate, echipa de audit a constatat că, în perioada anilor 2005-2011, instituțiile publice din domeniul ocrotirii sănătății au beneficiat de susținere financiară din diferite surse, pentru realizarea lucrărilor de reparație capitală a mai multor obiective. Astfel,
din contul bugetului de stat s-au alocat 2,0 mil.lei (a.2005 – 1,0 mil.lei, pentru reconstrucția sistemului de încălzire și a apeductului menajer al SR Briceni; a.2006 – 0,7 mil.lei, pentru reparația SR Briceni; a.2009 – 0,3 mil lei, pentru reparația sistemului de încălzire al Spitalului din Lipcani); din contul bugetului raional – 11,8 mil.lei (anii 2006-2011 – pentru reparația SR Briceni; anii 2007-2010 – pentru reparația CMF); din contul surselor externe – „Fondul de investiții în sănătate” – 43,5 mii dol. SUA (anii 2005-2006 – reparația capitală a Centrului de sănătate din com.Larga); Proiectul Energetic II – 4,3 mil.lei (reabilitarea sistemelor de încălzire, apeduct menajer etc. la toate clădirile IMSP SR Briceni).
Totodată, echipa de audit relevă faptul că IMSP SR Briceni și Spitalul Lipcani n-au înaintat regulamentar autorității executive propuneri privind includerea obiectivelor în cauză în solicitarea alocațiilor respective din contul bugetului de stat în sumă totală de 2,0 mil lei. Potrivit informațiilor DGF Briceni și Ministerului Finanțelor, la elaborarea proiectelor anuale ale bugetului de stat, aceste obiective nu s-au regăsit în propunerile bugetului raional Briceni și, respectiv, n-au fost aprobat de către Guvern. Obiectivele în cauză au fost incluse în anexele legilor bugetare anuale, în cadrul examinării de către Parlament a legilor bugetare anuale în lectura a III-ea.
Pe fundalul acestei practici, precum și ținînd cont de alocarea mijloacelor financiare din bugetul raional, în lipsa deciziilor CR, se menționează faptul gestionării ineficiente și în condiții netransparente a unor sume importante de bani publici, însoțite de multiple neregularități, precum și prezența unui risc sporit de fraudă la raportarea executării și finanțării unora și acelorași lucrări din diferite surse. În această ordine de idei, scoatem în evidență următoarele nereguli și consecințe, consemnate și reținute de echipa de audit la alocarea și valorificarea în anul 2007 a mijloacelor bugetului de stat pentru reparații capitale la obiectivul „Reparația Spitalului raional Briceni”:
Includerea obiectivului respectiv pentru finanțarea lucrărilor de reparație capitală din contul bugetului de stat pe anul 2007 în sumă de 0,7 mil.lei s-a efectuat în mod netransparent și în lipsa documentaţiei de proiect, prin ce n-au fost respectate metodologia de elaborare a propunerilor de buget, precum și prevederile art.13 alin.(1) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996. Ca rezultat, nici CR Briceni, nici SR Briceni n-au avut o viziune clară referitor la valorificarea mijloacelor conform destinației și la obiectele ce urmează să fie reparate capital. Astfel, utilizarea acestor mijloace, destinate obiectivului „Reparația Spitalului raional Briceni”, s-a efectuat fără proiect și documentație de deviz, care ar fi prevăzut clar ce tipuri de lucrări și la care obiecte ale SR Briceni urmează a fi realizate. Mai mult decît atît, SR Briceni nici n-a organizat procedura de achiziție publică în vederea angajării unui contract de antrepriză pentru valorificarea mijloacelor la obiectivul propus. În aceste condiții incerte, SR Briceni a utilizat contrar destinației 129,1 mii lei, pentru achitarea unei datorii creditoare în baza titlului executoriu, fără restabilirea ulterioară a acestor mijloace din sursele proprii. Restul sumei de 580,3 mii lei a fost transferată SC „Constructgaz” S.R.L., în baza a 2 dispoziții de plată, destinația plăților fiind următoarea: „pentru reparația capitală a sistemei de încălzire și a apeductului unor clădiri – 216,8 mii lei” și „pentru reparația capitală a sistemului de încălzire conform contractului nr.335 din 05.12.2006 – 303,2 mii lei”. Privind transferul executat în temeiul contractului nr.335 din 05.12.2006, s-a constatat că obiectul acestui contract în valoare de 237,6 mii lei este identic cu obiectul altui contract, nr. 145 din 17.06.2006, la care ne vom referi în cele ce urmează. Echipa de audit scoate în evidență efectele negative ale necoordonării corespunzătoare a activităților privind realizarea politicilor investiționale între instituțiile publice, autoritățile publice locale și centrale. Astfel, în lipsa conceptului clar al CR și SR Briceni privind termenele de renovare a Centrului de sănătate din com.Larga, estimarea costurilor și identificarea surselor de finanțare ale acestora, lucrările de reparație capitală a Centrului de sănătate din com.Larga s-au realizat, în perioada anilor 2005-2007, în mod dispersat, din contul mai multor surse. N-a existat un singur pachet al documentației de proiect, elaborate, aprobate și expertizate în modul stabilit, în baza căruia finanțatorii ar fi alocat mijloace financiare pentru realizarea concretă a anumitor lucrări, iar antreprenorii le-ar fi realizat în conformitate cu caietul de sarcini și documentația de proiect, fapt ce ar fi permis o monitorizare corespunzătoare a volumelor de lucrări executate din fiecare sursă, precum și ar fi exclus riscul de fraudă. Renovarea acestui obiectiv a demarat în anul 2005, în baza contractului nr.CW/16SS/IDA-1, încheiat la 31.10.2005 între UCIM a Proiectului „Fondul de investiții în sănătate” și antreprenorul Î.I. „Agrocomplect Rusu” în sumă de 43,5 mii dol.SUA. Lucrările de reparație capitală au fost realizate de către antreprenor în perioada noiembrie 2005-mai 2006, iar la 14.08.2006 Comisia a acceptat recepția finală a Centrului de sănătate din com.Larga. Totodată, se evidențiază faptul că, la 17.06.2006 și 05.12.2006, SR Briceni a mai încheiat cu același antreprenor 2 contracte de antrepriză, obiectul cărora constituia „Reparația capitală a Centrului de sănătate din com.Larga”: primul – nr.145 din 17.06.2006(antreprenor Î.I. „Agrocomplect Rusu”) și cel de al doilea – nr.335 din 05.12.2006(antreprenor S.C. „Constructgaz” S.R.L., reînregistrat din Î.I. „Agrocomplect Rusu” în S.C. „Constructgaz”S.R.L, cu păstrarea aceluiași cod fiscal). Urmare verificării proceselor-verbale privind executarea lucrărilor în conformitate cu contractul nr.145 din 17.06.2006, s-a constatat raportarea executării unor lucrări (tencuieli interioare și exterioare, zugrăveli, înlocuirea geamurilor, desfacerea pardoselilor), care deja fuseseră realizate de același antreprenor în baza contractului finanțat din surse externe (Proiectul „Fondul de investiții în sănătate”). Cele menționate, însoțite de lipsa controlului din partea factorilor de decizie din cadrul autorității locale de nivelul II, SR Briceni și Centrului de sănătate din com.Larga, precum și neținerea evidenței contabile de către SR Briceni pe obiective separate, conduc la neclarități privind executarea reală a volumelor de lucrări acceptate și achitate din mai multe surse și la utilizări ineficiente de bani publici în condiții de netransparență. Totodată, nu poate fi exclusă existența situațiilor de fraudă.
3.1.2. Cu privire la consecințele contractării în anul 2000 a unui credit și achitării unor datorii istorice
Neasigurarea juridică a unor acţiuni economico-financiare şi monitorizarea ineficientă a unor împrumuturi bancare, precum și a formării unor datorii creditoare au dus la cheltuieli suplimentare și ineficiente din contul bugetului raional.
Auditul a constatat că CR Briceni, în decembrie 2011, a suportat consecințele efectuării unei tranzacții dubioase privind contractarea unui credit încă în anul 2000 de către fostul Consiliu județean Edineț, în scopul achiziției păcurii pentru sezonul de încălzire. În această ordine de idei, se relevă următoarele.
În rezultatul mai multor acţiuni judiciare (inclusiv de executare forţată), iniţiate de BC „Moldincombank” S.A. în vederea stingerii datoriilor fostului Consiliu județean Edineț la creditul contractat în anul 2000 pentru procurarea păcurii, în decembrie 2011, în baza hotărîrii instanței de judecată, banca a încasat de la contul trezorerial al CR Briceni 482,1 mii lei, aceasta influențînd negativ asupra executării bugetului raional. De menționat că situația indicată a fost cauzată de acțiunile neadecvate ale fostului Consiliu județean Edineț, care nu și-a exercitat conform atribuțiile în vederea rambursării în termen a împrumutului contractat (pînă în luna mai 2001), precum și ale fostei Comisii de lichidare a județului Edineț, care n-a luat măsuri adecvate în vederea stabilirii cauzei nerambursării creditului și a persoanelor responsabile de această stare de lucruri. Ca urmare, în baza unei hotărîri a instanței de judecată din ianuarie 2004, datoria pentru credit a fost recunoscută după Consiliile raionale Briceni, Dondușeni, Edineț și Ocnița în sumă a cîte 482,1 mii lei. Totodată, atît poziția luată, cît și măsurile întreprinse de către AAPL de nivelul II din raionul Briceni referitor la subiectul menționat n-au fost eficiente.
În urma verificărilor efectuate, s-a mai constatat că bugetul raional Briceni a suportat și consecințele preluării unor datorii creditoare ale IMSP SR Briceni. La lichidarea județului (01.01.2004), CR Briceni, în calitate de fondator al instituțiilor medicale, a preluat de la IMSP SR Briceni datorii în sumă de 4,3 mil.lei, inclusiv a îcte 1,4 mil.lei pentru energia termică și, respectiv, pentru servicii de canalizare. Se evidențiază faptul că datoriile creditoare pentru energia termică și serviciile de canalizare în sumă de 2,8 mil.lei, fuseseră preponderent formate pînă la 01.01.2002, și, în temeiul prevederilor Hotărîrii Guvernului [57] nr.1701 din 27.12.2002 , urmau a fi stinse. Se menționează că nici administrația județului, nici cea a raionului, în comun cu SR Briceni, n-au întreprins măsuri de verificare a corectitudinii formării și lichidării acestor datorii, ținînd cont și de respectarea termenului de prescripție, care, potrivit [58] prevederilor art.267 alin.(1) din Codul civil , a expirat la 3 ani din momentul formării. Cele expuse, însoțite și de unele încălcări de reflectare eronată a acestor cheltuieli în evidența analitică a IMSP SR Briceni, au implicat bugetul raional în achitarea unor datorii istorice, care n-au fost verificate regulamentar și confirmate incontestabil.
3.2. Cu privire la alte probleme reținute pe parcursul auditului
Pornind de la faptul că, în perioada auditată, majoritatea lucrărilor de reconstrucții și reparații capitale aferente obiectivelor din raionul Briceni au fost realizate de către S.C. „Constructgaz” S.R.L., misiunea de audit s-a axat pe verificarea corectitudinii raportării acestor volume în vederea calculării și achitării obligațiilor față de bugetele respective. Ca rezultat, misiunea de audit a reținut și a consemnat două probleme, pe care le consideră necesare de evidențiat:
În cazul cînd agenții economici care realizează lucrări aferente investițiilor și reparațiilor capitale pentru obiectivele instituțiilor bugetare și autorităților publice nu declară corect în Declarațiile privind TVA livrările de lucrări impozabile și neimpozabile, SFS nu are pîrgii de depistare a acestor situații. Ele pot fi stabilite numai în cadrul efectuării controalelor fiscale la agenții economici respectivi. Cauza unor asemenea situații se explică astfel:
Potrivit prevederilor art.115 din Codul fiscal, fiecare subiect impozabil prezintă SFS Declarația privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală, însoțită de Anexa privind procurările, în care se regăsesc datele privind denumirea agentului economic, codul fiscal, valoarea mărfii sau a serviciilor procurate, TVA calculată, data, seria și numărul facturii. SFS introduce informațiile din anexa menționată în baza de date, pe principiul procurării, astfel asigurînd înregistrarea paralelă a datelor la cumpărători și la furnizori.
Deoarece instituțiile bugetare și autoritățile administrației publice nu sînt subiecți impozabili, acestea nu prezintă Declarațiile privind TVA și Anexele la ele privind procurările efectuate. Ca rezultat, SFS nu dispune de datele privind procurările efectuate de aceste instituții, iar aceste procurări, respectiv, nu se reflectă nici ca livrări la agenții economici furnizori de bunuri sau executori de lucrări. Această situație nu exclude riscul nedeclarării de către unii contribuabili neonești a livrărilor impozabile, ceea ce conduce la diminuarea obligației fiscale privind TVA.
Contribuțiile de asigurări sociale de stat calculate și achitate de către antreprenori nu sînt veridice. Se atestă o discrepanță dintre datele privind salariul calculat pentru executarea lucrărilor incluse de antreprenor în procesele-verbale și achitate de beneficiar și datele raportate în dările de seamă ale antreprenorului privind fondul de salarii calculat și contribuțiile aferente acestuia.
Misiunea de audit a constatat că, potrivit informației din baza de date a SFS, în perioada anilor 2006-2011 (9 luni), S.C. „Constructgaz” S.R.L., în calitate de angajator, a calculat contribuții de asigurări sociale de stat în sumă totală de 937,5 mii lei, reieșind din care fondul de salarii calculat a constituit 4075,9 mii lei.
Analiza proceselor-verbale de executare a lucrărilor de către antreprenorul respectiv în sumă de 4,1 mil.lei, selectate aleatoriu, la care salariul calculat constituie 1,0 mil.lei, denotă că contribuțiile asigurărilor sociale de stat achitate de către S.C. „Constructgaz” S.R.L., sînt mai mici de 2 ori. Astfel, dacă cota salariului calculat în volumul lucrărilor fără TVA constituie 25,3%, prin extrapolarea cotei respective la volumul de lucrări realizat în perioada anilor 2006-2011 (9 luni) doar instituțiilor publice (31,9 mil.lei x 25,3%) salariul calculat ar fi trebuit să fie de două ori mai mare și ar fi alcătuit 8,1 mil.lei, iar contribuțiile de asigurări sociale de stat s-ar fi dublat și ar fi constituit 1,9 mil.lei.
3.3. Cu privire la alte constatări
Auditul a constatat că, în anul 2009, lucrările de reparație a sediului primăriei s.Balasinești parțial au fost executate de către angajații primăriei, însă fostul primar a încheiat un contract de executare a lucrărilorcu S.R.L. „Cadom-Gaz” în valoare de 340,0 mii lei. De fapt, conform explicațiilor prezentate, lucrările parțial au fost executate de către angajații primăriei.
După construcţia gazoductului spre s.Balasinești a fost prognozată gazificarea gospodăriilor populaţiei, ceea ce nu s-a executat. Ca rezultat, populația a investit mijloace financiare însemnate, dar este lipsită de acest serviciu de importanţă semnificativă.
În cadrul prezentului audit s-au verificat aspectele ce țin de situația înregistrării la Oficiul cadastral teritorial (în continuare – OCT) a clădirilor transmise de către UAT în gestiune IMSP SR Briceni și a terenului aferent. Potrivit extrasului din Registrul bunurilor imobile din 21.11.2011, din 15 bunuri imobile (clădiri), reflectate în evidența contabilă după IMSP SR Briceni, la OCT Briceni, pe adresa juridică a spitalului – str. M. Eminescu nr. 48, sînt înregistrate doar 6 bunuri. Totodată, se menționează că terenul aferent la15 bunuri imobile (clădiri) nu este înregistrat în evidența contabilă. Misiunea de audit relevă că organizarea evidenței contabile la entitățile verificate (primării, IMSP SR Briceni, Aparatul președintelui) se ține cu devieri de la cadrul regulator, ceea ce a condus la înregistrări neconforme ale unor operaţiuni economice efectuate în perioada anilor 2005-2011.
Recomandări Consiliului raional:
1. Să examineze în cadrul şedinţelor Consiliului raional rezultatele auditului efectuat, în vederea întreprinderii măsurilor corespunzătoare ce se impun la realizarea politicilor investiționale ale raionului, și anume:
1.1. inițierea elaborării unei Strategii de dezvoltare a raionului, care ar cuprinde și domeniul investițiilor și reparațiilor capitale, estimarea costurilor și surselor de finanțare ale obiectivelor, reieșind din prioritățile stabilite;
1.2. intensificarea supravegherii procesului decizional în vederea excluderii practicii vicioase de alocare a mijloacelor financiare destinate cheltuielilor capitale, în lipsa deciziilor CR;
1.3. adoptarea deciziilor care implică anumite cheltuieli numai cu indicarea sursei de acoperire a costului realizării deciziilor respective, conform prevederilor legale.
Recomandări Aparatului preşedintelui raionului: 2. Să elaboreze un Plan de măsuri în vederea monitorizării lucrărilor de construcții și reparaţii capitale, prin care s-ar asigura executarea lucrărilor cu respectarea cadrului legal, precum și utilizarea eficientă a mijloacelor financiare alocate în aceste scopuri.
3. Să asigure respectarea procedurilor de achiziţii publice, transparența acestora, cu condiţia atragerii de oferte ale unui număr suficient de operatori economici, pentru o concurenţă efectivă, precum şi monitorizarea executării contractelor.
4. În comun cu IMSP SR, să inventarieze și să identifice sursele financiare necesare pentru înregistrarea la organele cadastrale a patrimoniului proprietate publică a UAT, cu înregistrarea acestuia în modul stabilit.
5. DGF să asigure rambursarea împrumutului acordat din bugetul raional primăriilor menționate în prezentul Raport, cu respectarea pe viitor a prevederilor legale în acest aspect.
Notă: 1) Pe parcursul auditului, Curtea de Conturi a solicitat Inspecției de Stat în Construcții efectuarea controlului asupra volumelor de lucrări executate la obiectivele:
- Reconstrucția sistemului de încălzire și a apeductului menajer ale IMSP Spitalul raional Briceni;
- Lucrări de reparație capitală a Secției de reanimare a IMSP Spitalul raional Briceni;
- Reparația Centrului de sănătate din com.Larga din contul Proiectului „Fondul de investiții în sănătate” și a altor surse;
- Lucrări de reparație capitală și de gazificare a clădirii Centrului pentru tineret din com. Larga;
- Alimentarea cu gaze naturale a centralei termice a Spitalului din Lipcani.
2) La 26 mai 2011, DGT Nord a CCCEC a efectuat ridicarea la CR Briceni a documentelor contabile (facturi fiscale, ordine de plată, procese-verbale etc.), pentru examinare în cadrul cauzei penale nr.2010978256 privind faptul evaziunii fiscale comise de către factorii de decizie ai S.C. „Constructgaz” S.R.L.
Echipa de audit:
controlorii superiori de stat, Claudia Sîrbu, auditori publici Maria Filip
[1] M.O., 2008, nr.237-240, art.864.
[2] Hotărîrea Curții de Conturi nr.58 din 28.12.2009 „Despre aprobarea Standardelor generale de audit și Standardelor auditului regularității”. [3] Legea nr.764-XV din 27.12.2001 „Privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova” (cu modificările şi completările ulterioare).
[4] Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 „Privind descentralizarea administrativă” (cu modificările şi completările ulterioare).
[5]Legea nr.397-XV din 16.10.2003 „Privind finanţele publice locale” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.397-XV din 16.10.2003).
[6]Legea nr. 847-XIII din 24.05.1996 „Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” (cu modificările şi completările ulterioare).
[7] Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 „Privind administraţia publică locală” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).
[8]Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare).
[9]Instrucţiunea „Cu privire la evidenţa contabilă a execuţiei bugetului raional, municipal Bălţi, municipal Chişinău şi bugetului central al unităţii teritorial-autonome cu statut juridic special în direcţiile finanţe”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din 16.08.2004 (cu modificările şi completările ulterioare).
[10]Instrucţiunea „Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 ); abrogată la 03.08.2010, prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.
[11]Instrucţiunea „Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010).
[12] Darea de seamă privind sumele calculate ale impozitelor funciar şi pe bunurile imobiliare persoanelor fizice (cetăţeni) şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), forma BIPF, aprobată prin Instrucţiunea Ministerului Finanţelor al RM nr. 11 din 04.09.2001 „Cu privire la modul de calculare şi achitare la buget a impozitelor funciar şi pe bunurile imobiliare” (în continuare - Instrucţiunea MF nr. 11).
[13] Primăriile satelor/comunelor: Mărcăuti – cu 16,6 mii lei; Pererita – cu 16,0 mii lei; Cotiujeni – cu 12,7 mii lei; Colicăuti – cu 9,9 mii lei; Mihăileni – cu 9,5 mii lei; Halahora de Sus – cu 8,9 mii lei; Drepcăuti – cu 8,6 mii lei; Tabani – cu 7,2 mii lei; Grimăncăuti – cu 5,9 mii lei.
[14] https://reports.fisc.md [15] Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 „Privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a pămîntului” (cu modificările și completările ulterioare, în continuare - Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997).
[16] Regulamentul privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009.
[17] Legea cu privire la comerţul interior nr.749-XIII din 23.02.1996 (cu modificările și completările ulterioare). Abrogată la 22.04.2011, prin Legea nr.231 din 23.09.2010.
[18] Legea cu privire la comerțul interior nr.231 din 23.09.2010 (cu modificările și completările ulterioare).
[19] Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare - Codul fiscal). .
[20] Legea privind principiile urbanismului și amenajării teritoriului nr.835-XIII din 17.05.1996 (cu modificările și completările ulterioare).
[21] Hotărîrea Guvernului nr. 672 din 19.06.1998 „Cu privire la parcările auto cu plată pe teritoriul Republicii Moldova”, pct.2 (cu modificările ulterioare).
[22] Regulamentul-model al întreprinderii municipale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 (cu modificările şi completările ulterioare).
[23] Primăriile or. Briceni, or. Lipcani şi ale satelor/comunelor: Balasineşti, Bălcăuţi, Berlinţi, Beleavinţi, Bogdănești, Bulboaca, Caracusenii Vechi, Colicăuţi, Corjeuţi, Coteala, Cotiujeni, Criva, Drepcăuți, Grimăncăuți, Halahora de Sus, Hlina, Larga, Mărcăuți, Medveja, Mihăileni, Pererita, Slobozia-Șirăuţi, Şirăuţi, Tabani, Tețcani, Trebisăuţi.
[24] Ordinul ministrului educaţiei nr. 35 din 26.01.2010 „Cu privire la aprobarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor (elevilor) din instituţiile instructiv-educative”. Abrogat la 23.01.2012, prin ordinul ministrului educației nr.38 din 23.01.2012.
[25] Primăriile satelor/comunelor : Corjeuţi – 125,9 mii lei; Teţcani – 81,1 mii lei; Larga – 80,4 mii lei; Pererita – 44,6 mii lei; Grimăncăuţi – 30,5 mii lei; Şirăuţi – 30,5 mii lei; Berlinţi – 27,6 mii lei; Drepcăuţi – 25,8 mii lei; Medveja – 23,7 mii lei; Cotiujeni – 20,4 mii lei; Tabani – 19,8 mii lei; Hlina – 16,3 mii lei; Coteala – 13,6 mii lei; Mihăileni – 11,9 mii lei; Slobozia-Șirăuţi – 7,9 mii lei; Colicăuţi – 7,9 mii lei; or.Lipcani – 4,2 mii lei; Caracușenii Vechi – 3,8 mii lei; Halahora de Sus – 3,8 mii lei; Bogdăneşti – 3,3 mii lei.
[26] Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr. 06/2-07 din 08.12.2010 „Privind unele aspecte ce ţin de aprobarea şi repartizarea pe luni a bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pe anul 2011”. [27] Ordinul medicului sanitar de stat nr. 06-07321 din 01.11.1996 „Privind normele şi regulile care reglementează regimul igienic din instituţiile preşcolare” (pct. 8.11).
[28] Normativele vizînd numărul abonamentelor de telefoane de serviciu, faxuri, telefoane mobile pentru colaboratorii autorităţilor administraţiei publice (cu excepţia legăturii telefonice guvernamentale), aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr. 1362 din 22.12.2005.
[29] CR Briceni - 15,4 mii lei și primăriile: or. Briceni -10,8 mii lei; Teţcani - 3,4 mii lei; Criva - 2,9 mii lei; Tabani - 2,3 mii lei; Caracuşenii Vechi - 1,6 mii lei; or.Lipcani - 1,4 mii lei; Larga - 0,9 mii lei; Pererita - 0,5 mii lei.
[30] Hotărîrea Guvernului privind reglementarea utilizării autoturismelor de serviciu de către autorităţile administraţiei publice nr. 1404 din 30.12.2005 (cu modificările și completările ulterioare).
[31] Primăriile satelor/comunelor: Corjeuţi – 47,1 mii lei; Coteala – 8,9 mii lei; Beleavinţi – 6,4 mii lei; Mihăileni – 3,4 mii lei; Slobozia- Șirăuţi – 1,8 mii lei.
[32] Primăriile satelor/comunelor: Criva – 362,3 mii lei; Corjeuţi – 257,6 mii lei; Mihăileni – 238,0 mii lei; Berlinţi – 99,8 mii lei; Larga – 89,1 mii lei; Tabani – 38,9 mii lei; Coteala – 38,4 mii lei;or. Briceni – 24,3 mii lei; Medveja – 16,0 mii lei; Şirăuţi – 14,6 mii lei; Bogdăneşti – 9,3 mii lei.
[33] Legea privind achizițiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (cu modificările și completările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).
[34] Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 „Privind calitatea în construcţii” (cu modificările și completările ulterioare; în continuare – Legea nr.721-XIII din 02.02.1996).
[35] Regulamentul privind achiziţiile publice de lucrări, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010).
[36] Hotărîrea Guvernului nr.1427 din 22.12.2004 „Pentru aprobarea Regulamentului-tip privind constituirea fondurilor de rezervă ale autorităţilor administraţiei publice locale şi utilizarea mijloacelor acestora”.
[37] Legea nr.1107-XV din 06.06.2002 „Codul civil al Republicii Moldova” (cu modificările şi completările ulterioare).
[38] Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998).
[39] Legea cu privire la proprietatea publică a unităților administrativ-teritoriale nr.523-XIV din 16.07.1999 (cu modificările şi completările ulterioare). [40] Regulamentul-model al întreprinderii municipale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 (cu modificările și completările ulterioare).
[41] Legea nr.845-XII din 03.01.1992 „Cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi”.
[42] Primăriile satelor/comunelor: Larga – 3947,6 mii lei; Coteala – 1275,6 mii lei; Şirăuţi – 768,5 mii lei; Halahora de Sus – 756,3 mii lei; Berlinţi – 602,5 mii lei; Drepcăuţi – 155,3 mii lei; Medveja – 146,5 mii lei; Pererita – 96,7 mii lei; Slobozia-Șirăuţi – 85,1 mii lei; Caracușenii Vechi – 65,3 mii lei; Hlina – 60,9 mii lei; Bulboaca – 38,4 mii lei; Colicăuţi – 34,5 mii lei; Bălcăuţi – 28,2 mii lei; Tabani – 26,6 mii lei; Teţcani – 19,7 mii lei.
[43] Primăriile satelor/comunelor: Larga - 27 obiecte (20187 mii lei); Caracuşenii Vechi - 18 obiecte (12811,1 mii lei); Grimăncăuţi - 7 obiecte (10827,6 mii lei); Teţcani - 9 obiecte (8195,8 mii lei); Corjeuţi - 10 obiecte (7374,9 mii lei); Coteala - 16 obiecte (6264,1 mii lei); Şirăuţi - 10 obiecte (4728,3 mii lei); Criva - 18 obiecte (4217,8 mii lei); Medveja - 20 obiecte (3787,1 mii lei); Bulboaca - 15 obiecte (2524,3 mii lei); Slobozia-Şirăuţi - 8 obiecte (2494,3 mii lei); Trebisăuţi - 12 obiecte (2038,7 mii lei); Halahora de Sus - 7 obiecte (1027,9 mii lei); Hlina - 8 obiecte (1962,6 mii lei); Mihăileni - 4 obiecte (365,5 mii lei); Bogdăneşti - 4 obiecte (199,8 mii lei); Lipcani - 1 obiect (56,1 mii lei).
[44] Legea privind terenurile proprietate publică şi delimitarea lor nr.91-XVI din 05.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.91 din 05.04.2007).
[45] Regulamentul cu privire la conţinutul documentaţiei cadastrului funciar, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.24 din 11.01.1995 (cu modificările şi completările ulterioare).
[46] Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).
[47] Hotărîrea Curţii de Conturi nr.74 din 30.12.2010 „Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul
2011”
[48] Legea nr.397-XV din 16.10.2003 ,,Privind finanţele publice locale” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.397-XV din 16.10.2003).
[49] Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 ,,Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” (cu modificările şi completările ulterioare).
[50] Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 ,,Privind administraţia publică locală” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).
[51] Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI din 27.04.2007). [52] Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă a execuţiei bugetului raional, municipal Bălţi, municipal Chişinău şi bugetului central al UTA cu statut juridic special în direcţiile finanţe, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din 16.08.2004 (cu modificările şi completările ulterioare).
[53] Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 (cu modificările şi completările ulterioare). Abrogată la 03.08.2010.
[54] Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010).
[55] Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 ,,Privind calitatea în construcții” (cu modificările ulterioare; în continuare –Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 ).
[56] Ordinul Ministerului Sănătății nr. 404 din 30.10.2007 ,,Cu privire la delimitarea juridică a asistenței medicale primare la nivel raional”.
[57] Hotărîrea Guvernului nr.1701 din 27.12.2002 ,,Cu privire la anularea datoriilor întreprinderilor fondate în procesul reorganizării Asociaţiei Republicane de Producţie ,,Termocomenergo”.
[58] Codul civil, Legea nr.1107-XV din 06.06.2002 (cu modificările ulterioare).