Raport Privind Finanțele Publice Locale, Județul Mureș 2019

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2019

la nivelul județului Mureș

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

Curtea de Conturi exercită funcția de control asupra modului de formare, administrare și întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public, furnizând Parlamentului și respectiv, autorităților publice deliberative ale unităților administrativ-teritoriale rapoarte cu privire la utilizarea și administrarea acestora, în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Conform atribuțiilor conferite de lege, Curtea de Conturi este singura competentă să certifice acuratețea și veridicitatea datelor din situațiile financiare verificate și să furnizeze informații independente referitoare la următoarele obiective: a) dacă situațiile financiare auditate sunt întocmite, de către entitățile verificate, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România, respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a altor informații referitoare la activitatea desfășurată de entitatea respectivă; b) dacă modul de administrare a patrimoniului public și privat al statului și al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli ale entității sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele prin care a fost înființată entitatea verificată și respectă principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Asupra datelor înscrise în situațiile financiare nicio altă autoritate nu se poate pronunța decât provizoriu. Activitatea de audit public extern exercitată de Curtea de Conturi se desfășoară cu respectarea normelor proprii, elaborate în conformitate cu standardele internaționale de audit general acceptate. Camera de Conturi Mureș, structură teritorială a Curții de Conturi a României, funcționează în baza dispozițiilor art. 8, alin. 2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată, cu modificările și completările ulterioare. În anul 2020, Camera de Conturi a efectuat misiuni de audit de conformitate, audit financiar și audit al performanței la entitățile publice din competența sa teritorială, din care o bună parte vizează unitățile administrativ-teritoriale și entitățile publice din subordinea, coordonarea sau aflate sub autoritatea acestora. Obiectivul principal al activității desfășurate l-a constituit furnizarea de informații reale și independente cu privire la respectarea legalității, regularității și utilizarea cu economicitate,

Aleea Carpați nr. 17, Mun. Tg. Mureș, Județul Mureș, +40265.210.075, www.curteadeconturi.ro, [email protected]

eficiență și eficacitate a resurselor materiale și financiare ale unităților administrativ-teritoriale, pentru exercițiul bugetar al anului 2019. Prezentul raport a fost elaborat în temeiul art. 38 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată, cu modificările și completările ulterioare și prezintă sintetic principalele constatări, concluzii și recomandări consemnate în actele de verificare încheiate ca urmare a activității de audit și control desfășurată în limitele competențelor, la ordonatorii principali și terțiari de credite ai unităților administrativ-teritoriale din județul Mureș, precum și la societăți comerciale din subordinea acestora. Acest raport reprezintă instrumentul prin care rezultatele misiunilor de audit desfășurate de Camera de Conturi Mureș în anul 2020 – referitor la finanțele publice locale, devin accesibile și altor părți interesate, inclusiv publicului larg.

2. Domeniul supus auditării

Prin acțiunile de audit financiar și de audit de conformitate desfășurate, Camera de Conturi a urmărit, în principal, verificarea modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale bugetelor locale, precum și modul de gestionare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale din județul Mureș. Bugetul general centralizat pe ansamblul județului, cuprinde totalitatea veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului (buget propriu); bugetelor instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii; bugetelor creditelor externe și interne, precum și bugetele fondurilor externe nerambursabile. Gradul de autonomie locală și implicit finanțarea unei colectivități teritoriale este direct proporțională cu ponderea veniturilor proprii în raport cu alte tipuri de resurse financiare ale bugetelor locale. O analiză a veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale, pe total și pe surse de venituri și categorii de cheltuieli, oferă informații importante referitoare la nivelul de dezvoltare locală, precum și la gradul de autonomie al unei comunități. Astfel, potrivit datelor comunicate de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Mureș, execuția bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale din județul Mureș pentru anul 2019, se prezintă astfel: mii lei Venituri Cheltuieli Excedent/ (încasări) (plăți) Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor, 1.538.572 1.579.697 -41.125 județului 2. Bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral 584.137 592.806 -8.669 sau parțial din venituri proprii 3. Bugetele creditelor externe - - - 4. Bugetele creditelor interne 330.219 5.555 324.664 5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 73.947 - 73.947

Din analiza datelor prezentate, rezultă că veniturile bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale au fost în sumă totală de 1.538.572 mii lei, iar cheltuielile în sumă totală de 1.579.697 mii lei. Cele mai importante resurse ale administrației publice locale se derulează prin bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului Mureș. Astfel, însumând veniturile bugetului general centralizat pe ansamblul județului (2.526.875 mii lei), respectiv cheltuielile (2.178.058 mii lei), rezultă că veniturile și cheltuielile bugetelor locale dețin o pondere importantă în totalul execuției bugetare, respectiv 60,9% din totalul veniturilor încasate și 72,5% din totalul cheltuielilor efectuate. În anul 2019, la nivelul bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului execuția bugetară a înregistrat un deficit de 41.125 mii lei, iar execuția bugetelor instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii s-a încheiat cu un deficit de 8.669 mii lei. 2

Nu au fost raportate credite externe, în bugetele creditelor interne fiind reflectate împrumuturile contractate în sumă de 330.219 mii lei și plățile efectuate din tragerile aferente împrumuturilor contractate în perioadele anterioare în sumă de 5.555 mii lei. Pe ansamblu, la nivelul județului Mureș, evoluția veniturilor realizate la nivelul bugetelor locale în perioada 2017 - 2019, se prezintă astfel:

În exercițiul bugetar 2019 față de media anilor 2017 – 2018, veniturile totale la nivel de comune, orașe, municipii și județ au înregistrat o creștere de 2,5%, în timp ce veniturile bugetelor instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii au înregistrat o creștere de 36,8%.

În reprezentare grafică, evoluția plăților efectuate la nivelul bugetelor locale se prezintă astfel:

Cheltuielile totale ale bugetului local la nivel de comune, orașe, municipii și județ au crescut în anul 2019, fiind cu 6,1% mai mari decât media anilor 2017 – 2018.

Bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii au crescut semnificativ la partea de cheltuieli, de la 362.669 mii lei în anul 2017 la 592.806 mii lei în anul 2019, respectiv cu 63,4%. Execuția de ansamblu a bugetelor locale pe categorii de venituri, reprezentând încasările realizate, comparativ cu prevederile bugetare anuale inițiale și definitive, se prezintă după cum urmează: mii lei

% încasări % încasări din din Prevederi Prevederi Încasări prevederi prevederi inițiale definitive inițiale definitive 1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte 359.429 447.756 302.980 84,3 67,7 vărsăminte, alte venituri 2.Cote și sume defalcate din impozitul pe 476.944 477.500 470.344 98,6 98,5 venit 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea 407.272 515.721 510.173 125,3 98,9 adăugată 4.Subvenţii de la alte nivele ale 544.145 626.161 201.180 37,0 32,1 administrației publice 5.Sume primite de la UE/alți donatori în 266.669 334.247 53.895 20,2 16,1 contul plăţilor efectuate și prefinanțări VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 2.054.459 2.401.385 1.538.572 74,9 64,1

Din datele centralizate de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Mureș, rezultă că încasările realizate în sumă totală de 1.538.572 mii lei au reprezentat 74,9% din prevederile inițiale și respectiv 64,1% din prevederile anuale definitive. Potrivit execuției veniturilor bugetelor locale la data de 31.12.2019, se constată nerealizarea la nivelul prevederilor bugetare definitive a veniturilor încasate, diferența în valoare absolută fiind de 862.813 mii lei. Analiza în structură, a execuției veniturilor bugetelor locale pe anul 2019 agregat pe ansamblul județului Mureș, scoate în evidentă faptul că veniturile realizate din sume primite de la UE în contul plăților efectuate și prefinanțări, în sumă de 53.895 mii lei, au un grad de realizare de 16,1% față de prevederile bugetare anuale definitive, în timp ce veniturile bugetelor locale constituite din sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată și din cote și sume defalcate din impozitul pe venit au fost realizate în proporție de 98,9% și respectiv de 98,5%, raportat la prevederile definitive. Grafic, situația încasărilor comparativ cu prevederile inițiale și definitive se prezintă astfel:

Sursele de finanțare ale bugetelor locale depind în mare măsură de alocările de la nivel central sub forma sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată, cote și sume defalcate din impozitul pe venit și subvenții. Astfel, veniturile încasate la nivelul unităților administrativ-teritoriale în anul 2019, au provenit în cea mai mare parte din alocații de la bugetul de stat, respectiv 76,8% din veniturile totale realizate, în timp ce veniturile proprii din impozite, taxe, contribuții, vărsăminte și alte venituri au reprezentat doar 19,7% din totalul veniturilor încasate la bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și bugetul propriu al județului Mureș.

Pe ansamblul județului Mureș, ponderea veniturilor încasate în anul 2019 la nivelul bugetelor locale, pe surse de constituire, se prezintă astfel:

Nerealizarea prevederilor bugetare s-a datorat în principal, neîncasării veniturilor proprii provenite din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte și venituri – ponderea redusă a acestora în totalul celor încasate punând în evidentă insuficienta preocupare a autorităților publice locale pentru stabilirea resurselor bugetare proprii și pentru urmărirea încasării acestora pe parcursul execuției bugetare, încasările reprezentând doar 67,7% din prevederile definitive. Astfel, aportul propriu al comunităților locale la asigurarea necesarului de fonduri nu se situează încă la nivelul resurselor locale posibil de realizat, printr-o administrare eficientă a materiei impozabile, funcționarea administrației teritoriale locale fiind susținută de sumele alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale. Gradul de colectare a veniturilor la bugetele locale afectează în special volumul cheltuielilor bugetare care pot fi angajate și utilizate pentru realizarea atribuțiilor, scopului și obiectivelor unităților administrativ-teritoriale, inclusiv dezvoltarea infrastructurii locale și are implicații asupra arieratelor înregistrate față de furnizorii de bunuri, lucrări și servicii.

Evoluția în structură, a veniturilor încasate la bugetele locale în perioada 2017 – 2019 (exprimate în mii lei), se prezintă după cum urmează:

Analizând în evoluție, tendința veniturilor totale încasate la bugetele locale - centralizat la nivelul județului, se observă o creștere a acestora în anul 2019 comparativ cu anul precedent, de la 1.349.602 mii lei la 1.538.572 mii lei, astfel:

Pe ansamblul bugetelor locale, execuția cheltuielilor în structura economică a clasificației bugetare, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi Prevederi Plăți % plăți din % plăți din inițiale definitive efectuate prevederi prevederi inițiale definitive 1.Cheltuieli de personal 465.942 484.635 466.982 100,2 96,4 2. Bunuri şi servicii 441.209 573.590 439.290 99,6 76,6 3. Dobânzi 8.963 9.580 8.568 95,6 89,4 4. Subvenții 17.007 38.068 30.217 177,7 79,4 5. Fonduri de rezervă 4.795 1.695 0 - - 6. Transferuri între unități ale 101.582 110.173 92.474 91,0 83,9 administrației publice 7. Alte transferuri 28.607 22.970 13.726 48,0 59,8 8. Proiecte cu finanțare din fonduri 389.304 477.499 121.142 31,1 25,4 externe nerambursabile 9. Asistență socială 78.570 90.530 76.561 97,4 84,6 10. Alte cheltuieli 55.622 57.877 47.832 86,0 82,6 11.Cheltuieli de capital 711.757 781.547 256.692 36,1 32,8 12. Operațiuni financiare 27.582 33.797 30.396 110,2 89,9 13. Plăți efectuate în anii precedenți -783 -1.454 -4.183 - - și recuperate în anul curent CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 2.330.157 2.680.507 1.579.697 67,8 58,9

Plățile efectuate în sumă de 1.579.697 mii lei reprezintă 58,9% din nivelul cheltuielilor prevăzute pe anul 2019. Ponderi semnificative de realizare în raport cu prevederile definitive s- au înregistrat la cheltuieli de personal (96,4%), operațiuni financiare (89,9%) și dobânzi (89,4%). Nerealizările au fost înregistrate cu preponderență la cheltuieli privind proiectele cu finanțare externă nerambursabilă (25,4%) și la cheltuieli de capital (32,8%). Evoluția principalelor categorii de cheltuieli efectuate din bugetele locale în perioada 2017 – 2019 (exprimate în mii lei), se prezintă astfel:

Cheltuielile de personal dețin o pondere ridicată în totalul cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2019 (29,6%), urmate de cheltuielile cu bunuri și servicii reprezentând 27,8%, în timp ce cheltuielile de capital doar 16,2% din total. În concluzie, cea mai mare parte a cheltuielilor unităților administrativ teritoriale a fost alocată, finanțării cheltuielilor curente.

Potrivit datelor centralizate la nivelul Administrației Județene a Finanțelor Publice Mureș, gradul de autofinanțare al cheltuielilor bugetare din venituri proprii, determinat ca raport între veniturile încasate și plățile efectuate, a înregistrat următoarele valori procentuale:

Grad de autofinanțare % TOTAL BUGETE, din care: 48,8 1. Județul Mureș (buget propriu) 36,9 2. Municipii 71,1 3. Orașe 58,3 4. Comune 36,9

Rezultă un grad de autofinanțare cumulat pe total județ de 48,8%, un procent superior regăsindu-se la nivelul municipiilor (71,1%), în timp ce la nivelul comunelor gradul mediu de autofinanțare a cheltuielilor bugetare din venituri proprii a fost de numai 36,9%.

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfășurate la nivelul județului

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit

În conformitate cu Programul de activitate pe anul 2020 aprobat de Plenul Curții de Conturi a României, Camera de Conturi Mureș a efectuat 48 de acțiuni la nivelul unităților administrativ-teritoriale, respectiv: - 41 acțiuni de audit financiar asupra conturilor anuale de execuție bugetară încheiate în anul 2019; Cu ocazia misiunilor de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, au mai fost verificate 75 entități din subordine, ai căror conducători au calitatea de ordonatori terțiari de credite. - 6 acțiuni de audit de conformitate, în baza tematicilor cadru, din care: o 4 acțiuni privind situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și privat de către societăți comerciale cu capital integral al unității administrativ teritoriale; o 2 acțiuni privind verificarea aspectelor legate de gestionarea elementelor patrimoniale ale entităților. - o acțiune de audit al performanței, privind activitatea aeroportuară desfășurată în perioada 2014 – 2019. În sinteză, actele încheiate în urma acțiunilor de audit desfășurate, se prezintă astfel:

din care: Total Audit Audit de Audit al financiar conformitate performanței 1.Număr acțiuni desfășurate 48 41 6 1 2.Certificate de conformitate 2 2 - - 3.Rapoarte de control/audit 48 41 6 1 4.Procese verbale de constatare 39 39 - - 5.Note de constatare 75 75 - - 6.Decizii emise 41 36 5 - 7.Măsuri dispuse prin decizii 138 121 17 -

Ca urmare a acțiunilor de audit financiar și de conformitate efectuate, au fost întocmite 162 acte, după cum urmează: - 41 rapoarte de audit financiar, - 39 procese verbale de constatare, - 75 note de constatare, - 1 raport de audit al performanței, - 6 rapoarte de control. Cu ocazia efectuării misiunilor de audit financiar, auditorii publici externi au întocmit 41 rapoarte de audit financiar și 39 procese-verbale de constatare în care au consemnat nereguli cu caracter financiar-contabil și abateri de la legalitate și regularitate cauzatoare sau nu de prejudicii. În urma auditării conturilor de execuție ale bugetelor unităților administrativ-teritoriale pe anul 2019, în Rapoartele de audit financiar, au fost exprimate 41 de opinii, din care: 29 opinii contrare, 10 opinii cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte și 2 opinii nemodificate. Pentru exprimarea opiniei de audit s-a verificat existența sau inexistența erorilor în situațiile financiare, respectarea standardelor de contabilitate și de raportare relevante, a legalității și regularității operațiunilor financiare, concluzionându-se următoarele:  Situațiile financiare auditate nu au fost întocmite din toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil în România, neprezentând o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței sau a modificării poziției financiare a entității. Modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli nu sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care au fost înființate entitățile sau nu respectă principiile legalității și regularității. Valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate care au influență asupra situațiilor financiare se situează peste pragul de semnificație. Denaturările sunt semnificative și generalizate, încât situațiile financiare, în ansamblul lor, nu sunt corecte inducând în eroare utilizatorii acestora, fiind formulate 29 opinii contrare.  Situațiile financiare, cu excepția aspectelor evidențiate în paragrafe, nu conțin denaturări semnificative și prezintă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței sau a modificării poziției financiare a entității. Modul de administrare a patrimoniului public și privat al unității administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetului respectă principiile legalității și regularității, iar valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate se situează sub pragul de semnificație, fiind formulate 10 opinii cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte.  Situațiile financiare în ansamblul lor, au fost întocmite din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil în România și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată, fiind emise 2 certificate de conformitate (opinie nemodificată). În conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, în urma valorificării constatărilor consemnate în actele de audit/control încheiate, au fost emise 41 decizii prin care au fost dispuse ordonatorilor de credite/conducerii entităților verificate 138 măsuri pentru înlăturarea neregulilor constatate în activitatea financiar-contabilă și fiscală, stabilirea întinderii și recuperarea prejudiciilor, precum și pentru creșterea economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice ori în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale. Valorificarea aspectelor consemnate în raportul de audit al performanței, s-a realizat prin emiterea unei scrisori care conține recomandările formulate de Curtea de Conturi pentru sporirea eficienței utilizării resurselor și îndeplinirii obiectivelor propuse la nivelul activității auditate.

Pentru monitorizarea modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse de conducerea Camerei de Conturi, cu ocazia acțiunilor de audit desfășurate la nivelul unităților administrativ teritoriale, precum și în alte 41 acțiuni nominalizate distinct în Programul de activitate pe anul 2020, s-a verificat stadiul realizării măsurilor dispuse prin 108 decizii emise.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Camera de Conturi Mureş are în aria de competenţă, potrivit legii, verificarea a 332 entităţi publice aparținând administrației publice locale, din care 103 sunt ordonatori principali de credite ai bugetelor locale. Situația privind acțiunile de audit desfășurate în anul 2019 de Camera de Conturi Mureș, comparativ cu entitățile aflate în aria de competentă, se prezintă după cum urmează:

Categorii de entităţi verificate la Entități Entităţi nivelul % existente verificate unităților administrativ-teritoriale 1. Ordonatori de credite la nivelul unităților 317 117 36,9 administrativ-teritoriale, din care: 1.1. ordonatori principali de credite, din care: 103 42 40,8 - consilii județene 1 1 100,0 - municipii 4 4 100,0 - orașe 7 2 28,6 - comune 91 35 38,5 1.2. ordonatori secundari de credite 1 0 x 1.3. ordonatori terțiari de credite, din care: 213 75 35,2 - verificați prin acțiune distinctă x 0 x - verificați odată cu ordonatorul principal x 75 x de credite 2. Regii autonome de interes local 1 1 100,0 3. Societăți comerciale de interes local 10 5 50,0 4. Alte entități 4 0 x TOTAL 332 123 37,0

Pentru realizarea acțiunilor de audit financiar și audit de conformitate (control) în anul 2019, Camera de Conturi a verificat 123 entități publice de interes local - inclusiv ordonatori terțiari de credite finanțați din bugetele locale, reprezentând 37,0% din totalul entităților aflate în aria de competență. Din totalul celor 103 conturi de execuție ale bugetelor locale, au fost verificate 42 entități ai căror conducători au calitatea de ordonatori principali de credite, reprezentând 40,8%. De asemenea, au fost verificate și 75 entități ai căror conducători au calitatea de ordonatori terțiari de credite – verificările fiind efectuate concomitent cu acțiunile desfășurate la ordonatorii principali de credite.

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit încheiate

Urmare misiunilor de audit financiar și de conformitate efectuate în anul 2019, la nivelul unităților administrativ-teritoriale din raza de competență și la societățile comerciale de interes local, au fost constatate abateri și nereguli care au determinat nerealizarea unor venituri cuvenite bugetelor publice, au cauzat prejudicii bugetelor locale sau au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a entităților verificate, a căror estimare se prezintă după cum urmează:

mii lei

Estimări abateri Accesorii Total estimări constatate 1.Venituri suplimentare 4.977 137 5.114 2.Prejudicii 3.523 145 3.668 3.Abateri financiar-contabile 45.799 - 45.799 Total sume 54.299 282 54.581

Din verificările efectuate asupra conturilor anuale de execuție încheiate la data de 31.12.2019, au rezultat venituri suplimentare stabilite la 5.114 mii lei, din care 137 mii lei creanțe accesorii, precum și prejudicii în valoare de 3.668 mii lei, din care 145 mii lei dobânzi și majorări de întârziere. Totodată, prin rapoartele de audit întocmite s-au reținut abateri financiar - contabile de la legalitate și regularitate, precum și cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, cuantificate la 45.799 mii lei. Aspectele de nelegalitate și sumele constatate ale abaterilor identificate au făcut obiectul măsurilor dispuse prin deciziile emise pentru – înlăturarea neregulilor din activitatea financiar contabilă, stabilirea întinderii prejudiciilor și dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestora, precum și pentru creșterea economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice ori în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale.

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

La nivelul fiecărei entități verificate, cuantumul valoric estimat al abaterilor de la legalitate și regularitate, grupate pe categorii – venituri suplimentare, prejudicii, abateri financiar contabile, se prezintă după cum urmează: mii lei Venituri Prejudicii Abateri suplimentare financiar contabile 1. UATJ Mureș 4.361 85 3.066 - Activitatea proprie 4.361 - - - Biblioteca Județeană Mureș - - - - Centrul Școlar pentru Educație Incluzivă nr. 3 SAM - - - Reghin - Direcția Județeană de Evidență a Persoanelor Mureș - - - - Filarmonica de Stat Tg. Mureș - - - - Serviciul Public Județean Salvamont Salvaspeo - 85 250 - Teatrul pentru Copii și Tineret „Ariel” Tg. Mureș - - 2.816 2. UATM Târgu Mureș 37 2.178 525 - Activitatea proprie - 2.073 - - Cămin pentru Persoane Vârstnice Tg. Mureș - - - - Colegiul Agricol „Traian Săvulescu” Tg. Mureș - - - - Colegiul Național „Unirea” Tg. Mureș - - - - Grădinița cu Program Prelungit nr. 6 Tg. Mureș - - - - Liceul cu Program Sportiv „Szasz Adalbert” Tg. Mureș - - 525 - Liceul Tehnologic „Aurel Perșu” Tg. Mureș 7 - - - Liceul Teoretic „Gheorghe Marinescu” Tg. Mureș - - - - Liceul Vocațional de Artă Tg. Mureș - - - - Școala Gimnazială „Alexandru Ioan Cuza” Tg. Mureș 6 - - - Școala Gimnazială „Liviu Rebreanu” Tg. Mureș 19 6 - - Școala Gimnazială nr. 7 Tg. Mureș 5 - - - Universitatea Cultural Științifică Tg. Mureș - 99 - 3. UATM Reghin 9 85 1.789 - Activitatea proprie 9 85 1.774 - Club Sportiv Municipal „Avântul” Reghin - - - 11

- Școala Gimnazială „Augustin Maior” Reghin - - - - Școala Gimnazială „Florea Bogdan” Reghin - - - - Școala Gimnazială nr. 4 Reghin - Apalina - - 15 4. UATM Sighișoara 9 - 1.959 - Activitatea proprie 9 - 1.959 - Clubul Sportiv Municipal - - - - Direcția de Asistență Socială Sighișoara - - - - Liceul Teoretic „Joseph Haltrich” Sighișoara - - - - Școala Gimnazială „Miron Neagu” Sighișoara - - - - Școala Gimnazială „Victor Jinga” Sighișoara - - - 5. UATM Târnăveni - - 1.438 - Activitatea proprie - - 1.438 - Cantina de Ajutor Social Târnăveni - - - - Liceul Tehnologic Târnăveni - - - - Școala Gimnazială „Traian” Târnăveni - - - - Școala Gimnazială nr. 3 Târnăveni - - - 6. UATO Miercurea Nirajului - - 33 - Activitatea proprie - - 33 - Centrul de Îngrijire Medico Social Niraj, Miercurea - - - Nirajului - Liceul Teoretic „Bocskai Istvan” Miercurea Nirajului - - - - Școala Gimnazială „Deak Farkas” Miercurea Nirajului - - - 7. UATO Sovata 20 189 1.593 - Activitatea proprie 20 189 1.276 - Liceul Tehnologic „Domokos Kazmer” Sovata - - - - Spitalul Sovata – Niraj, Sovata - - 317 - Școala Gimnazială „S. Ilyes Layos” Sovata - - - 8. UATC Acățari 8 - 1.075 - Activitatea proprie 8 - 1.075 - Școala Gimnazială Acățari - - - 9. UATC Apold 5 - 3.450 - Activitatea proprie 5 - 3.194 - Școala Gimnazială Apold - - 256 10. UATC Bahnea 4 - - - Activitatea proprie 4 - - - Școala Gimnazială Bahnea - - - 11. UATC Batoș 55 - 12.043 - Activitatea proprie 55 - 11.417 - Școala Gimnazială Batoș - - 626 12. UATC Bălăușeri 13 18 52 - Activitatea proprie 13 18 52 - Școala Gimnazială „Torok Janos” Bălăușeri - - - 13. UATC Beica de Jos - 72 238 - Activitatea proprie - 72 238 - Școala Gimnazială Beica de Jos - - - 14. UATC Bogata - - 677 - Activitatea proprie - - 677 - Școala Gimnazială Bogata - - - 15. UATC Brâncovenești 24 82 15 - Activitatea proprie 24 82 15 - Școala Gimnazială „Kemeny Janos” Brâncovenești - - - 16. UATC Corunca - - 2.187 - Activitatea proprie - - 2.187 - Școala Gimnazială „Tholdalagi Mihaly” Corunca - - - 17. UATC Crăciunești 3 156 15 - Activitatea proprie 3 156 15 - Școala Gimnazială nr. 1 Crăciunești - - - 18. UATC Cristești - 19 279 - Activitatea proprie - - 279 12

- Școala Gimnazială Cristești - 19 - 19. UATC Daneș 194 71 1.223 - Activitatea proprie 194 71 1.105 - Școala Gimnazială „Cornel Regman” Daneș - - 118 20. UATC Eremitu 5 4 985 - Activitatea proprie 5 4 985 - Școala Gimnazială „Dr. Nyulas Ferenc” Eremitu - - - 21. UATC Ernei 25 157 968 - Activitatea proprie 25 157 943 - Școala Gimnazială „Apafi Mihaly” Ernei - - 25 22. UATC Fântânele 11 - 552 - Activitatea proprie 11 - 552 - Școala Gimnazială Fântânele - - - 23. UATC Ghindari 3 15 706 - Activitatea proprie 3 15 706 - Școala Gimnazială „Wesselenyi Miklos” Ghindari - - - 24. UATC Gornești 6 - 1.683 - Activitatea proprie 6 - 616 - Școala Gimnazială „Teleki Domokos” Gornești - - 1.067 25. UATC Gurghiu 14 - 1.204 - Activitatea proprie 14 - 630 - Liceul Silvic Gurghiu - - 574 - Consiliul Local Gurghiu – Serviciul Apă Canal - - - 26. UATC Hodac - 3 16 - Activitatea proprie - - 16 - Școala Gimnazială Hodac - 3 - - Serviciul Apă Canal - Hodac - - - 27. UATC Ibănești 2 - 52 - Activitatea proprie 2 - 9 - Școala Gimnazială Ibănești - 43 - Serviciul Public de Alimentare Apă și Canalizare - - - - Comuna Ibănești 28. UATC Iclănzel 2 - 426 - Activitatea proprie 2 - 426 - Școala Gimnazială Iclandu Mare, Iclănzel - - - 29. UATC Livezeni *) 3 - 550 - Activitatea proprie 3 - 550 - Școala Gimnazială „Benedek Elek” Livezeni - - - 30. UATC Mica - - - - Activitatea proprie - - - - Școala Gimnazială Mica, Deaj - - - 31. UATC Miheșu de Câmpie 85 15 938 - Activitatea proprie 85 15 805 - Școala Gimnazială Miheșu de Câmpie - - 133 - Club Sportiv Comunal Miheșu de Câmpie - - - 32. UATC Petelea - 75 4.391 - Activitatea proprie - 75 4.391 - Școala Gimnazială Petelea - - - 33. UATC Saschiz - 19 95 - Activitatea proprie - 19 95 - Școala Gimnazială „Ion Dacian” Saschiz - - - 34. UATC Sângeorgiu de Mureș - 93 107 - Activitatea proprie - 93 107 - Școala Gimnazială „Sf. Gheorghe” Sângeorgiu de - - - Mureș 35. UATC Sânpaul - - - - Activitatea proprie - - - - Școala Gimnazială „Dosa Daniel” Sânpaul - - - 36. UATC Sântana de Mureș - 32 -

- Activitatea proprie - 32 - 37. UATC Solovăstru 103 189 678 - Activitatea proprie 103 189 558 - Școala Gimnazială Solovăstru - - 120 38. UATC Stânceni - - 37 - Activitatea proprie - - 37 - Școala Gimnazială Stânceni - - - 39. UATC Suplac - 6 175 - Activitatea proprie - 6 175 - Școala Gimnazială „Sfântul Nicolae” Laslăul Mare, - - - Suplac 40. UATC Suseni 15 69 91 - Activitatea proprie 15 69 79 - Școala Gimnazială Suseni - - 12 41. UATC Tăureni - 6 30 - Activitatea proprie - 6 20 - Școala Gimnazială Tăureni - - 10 42. UATC Vânători 93 30 458 - Activitatea proprie 93 30 458 - Școala Gimnazială „Petre N. Popescu” Vânători - - - 43. RA „Aeroportul Transilvania” Târgu Mureș - - - 44. SC RAGCL SA Reghin *) 45. SC ATT SA Sighișoara *) 46. SC Compania Aquaserv SA Târgu Mureș *) 47. SC Ecoserv Sig SRL *) 48. SC Locativ SA Târgu Mureș 5 - - Total sume 5.114 3.668 45.799 *) acțiunea se află în procedura de valorificare

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Urmare acțiunilor de audit desfășurate au fost constatate venituri suplimentare, constând în obligații de plată legal cuvenite bugetelor publice în sumă totală de 5.114 mii lei – inclusiv majorări de întârziere aferente, abateri de la legalitate și regularitate care au generat producerea de prejudicii în valoare totală de 3.668 mii lei – inclusiv accesoriile aferente, precum și abateri cu caracter financiar contabil generate de efectuarea unor operațiuni contabile neconforme, valoarea totală a operațiunilor cu care datele din situațiile financiare au fost denaturate însumând 45.799 mii lei.

Raportat la tipul acțiunilor desfășurate (audit financiar/audit de conformitate), situația abaterilor de la legalitate și regularitate constatate la unităţile administrativ-teritoriale și la entitățile subordonate acestora, este următoarea:

acțiuni de audit financiar acțiuni de audit de conformitate Venituri suplimentare 5.109 mii lei 5 mii lei Prejudicii 3.636 mii lei 32 mii lei Abateri financiar contabile 45.799 mii lei –

A. Structurate pe obiectivele specifice urmărite în acțiunile de audit financiar desfășurate, principalele constatări au fost următoarele:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget propriu, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale ale bugetelor publice

Nefundamentarea veniturilor proprii pentru anul curent cel mult la nivelul realizarilor din anul precedent, în situația în care gradul de realizare a veniturilor proprii programate în bugete, în ultimii 2 ani, este mai mic de 97% pe fiecare an: În cadrul acțiunilor de audit financiar efectuate, s-a verificat modul de elaborare și fundamentare a proiectelor de buget, legalitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale, precum și efectuarea virărilor de credite pe subdiviziunile clasificației bugetare, fiind consemnate abateri referitoare la nerespectarea prevederilor legale privind fundamentarea veniturilor proprii prevăzute în bugetul pe anul 2019 al UATM Sighișoara, UATC Beica de Jos, Ghindari, Iclănzel și Saschiz, în funcţie de nivelul încasărilor din anii precedenți – în condiţiile în care, gradul de realizare a veniturilor din impozite și taxe locale în ultimii 2 ani, a fost mai mic de 97% pe fiecare an.

Neconstituirea fondului de rezervă bugetară: Neconstituirea fondului de rezervă bugetară în cotă de până la 5% din totalul cheltuielilor, care se utilizează la propunerea ordonatorului principal de credite, pe bază de hotărâri ale Consiliului local, pentru finanțarea cheltuielilor urgente sau neprevăzute apărute în cursul exercițiului bugetar (abateri constatate la UATC Ghindari, Livezeni și Saschiz).

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

Abateri privind exactitatea și realitatea situațiilor financiare au fost constatate la 38 unități administrativ-teritoriale - valoarea totală a operațiunilor cu care datele din situațiile financiare au fost denaturate însumând 35.479 mii lei.

Neregulile financiar-contabile identificate se referă, în general, la neorganizarea și neconducerea contabilității în conformitate cu prevederile legale, neînregistrarea corespunzătoare a unor bunuri în evidența contabilă, înregistrări contabile eronate, neconforme cu normele de aplicare a planului de conturi.

Abateri de la legalitate și regularitate privind organizarea și conducerea contabilității: ► nerespectarea prevederilor legale privind evidențierea în contabilitate a imobilizărilor corporale și necorporale, aspect care a avut drept consecință denaturarea cu suma totală de 5.575 mii lei a informațiilor prezentate în situațiile financiare încheiate de UATO Miercurea Nirajului, UATC Acățari, Apold, Batoș, Beica de Jos, Corunca, Crăciunești, Cristești, Eremitu, Fântânele, Ghindari, Gornești, Gurghiu, Sângeorgiu de Mureș, Solovăstru, Stânceni, Suplac, Tăureni și a ordonatorilor terțiari de credite din subordinea unităților administrativ teritoriale – Școala Gimnazială nr. 4 Apalina Reghin, Școala Gimnazială „Teleki Domokos” Gornești, Școala Gimnazială Suseni, Școala Gimnazială Tăureni, Liceul cu Program Sportiv „Szasz Adalbert” Tg. Mureș; ► neînregistrarea în contabilitate a operațiunilor economice la momentul efectuării lor, potrivit principiului contabilității pe bază de angajamente, potrivit căruia efectele tranzacțiilor sunt recunoscute atunci când acestea se produc și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul este plătit, având drept consecință denaturarea situaţiilor financiare ale UATO Sovata, UATC Ghindari și Petelea, cu suma de 335 mii lei; ► neînregistrarea în evidența contabilă a unor active fixe în valoare de 333 mii lei, primite de UATC Gurghiu cu titlul de donații; ► menținerea nejustificată în contul 105 „Rezerve din reevaluare”, a sumei de 1.410 mii lei reprezentând diferențe din reevaluarea activelor fixe amortizate integral, care potrivit legii, se

trec asupra contului 117 „Rezultatul reportat” – abateri constatate la UATM Târnăveni și la Spitalul Sovata – Niraj, ordonator terțiar de credite în subordinea UATO Sovata; ► înregistrarea în mod eronat în contul 681 „Cheltuieli operaționale privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere”, a sumei de 345 mii lei, reprezentând cheltuieli cu amortizarea blocului de locuințe ANL – aflat în proprietatea privată a statului și în administrarea UATM Târnăveni, aferente exerciţiilor financiare precedente; ► nerespectarea prevederilor legale cu privire la evidențierea în contabilitate a plăților efectuate în cadrul contractului de leasing financiar încheiat de UATC Vânători pentru achiziționarea unui autoturism, aspect care a determinat majorarea nejustificată a soldului conturilor 213 „Mijloace de transport” și 167 „Împrumuturi și datorii asimilate”, cu suma de 44 mii lei; ► nereflectarea corectă în contabilitatea UATM Tg. Mureș a operațiunilor ocazionate de acordarea și decontarea avansurilor pentru realizarea obiectivului de investiții „Proiectare și execuție Bază Sportivă Liceul cu program sportiv Szasz Adalbert” (1.475 mii lei); ► neevidențierea în contabilitate, în conturi în afara bilantului, a bunurilor preluate în administrare de ordonatori terțiari de credite, reprezentând terenuri și clădiri aparținând domeniului public al UATO Sovata, UATC Corunca, Suseni și Vânători (39.790 mii lei).

Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor pe structura clasificației bugetare: ► nu au fost calculate și evidențiate în contabilitate cheltuieli cu amortizarea activelor fixe corporale și necorporale, în sumă de 1.721 mii lei, conform prevederilor legale - având drept consecință denaturarea informațiilor prezentate în situațiile financiare cu privire la valoarea rămasă a activelor fixe aflate în patrimoniu, cheltuielile efective și rezultatul patrimonial al UATC Apold, Ernei, Fântânele, Gornești, Gurghiu, Livezeni, Miheșu de Câmpie, Petelea, Saschiz, Suseni, Vânători și a ordonatorului terțiar de credite din subordinea UATJ Mureș – Serviciul Public Județean Salvamont - Salvaspeo Mureș; ► nerespectarea prevederilor legale referitoare la constituirea/actualizarea și evidențierea în contabilitate a provizioanelor pentru stingerea unor obligații de plată în sumă de 3.255 mii lei, reprezentând drepturi de natură salarială stabilite prin sentințe judecătorești, a căror plată se efectuează eșalonat – abateri constatate la Teatrul pentru Copii și Tineret „Ariel” Tg. Mureș și la Liceul cu Program Sportiv „Szasz Adalbert” Tg. Mureș, ordonatori terțiari de credite ai UATJ Mureș și respectiv UATM Tg. Mureș; ► nu au fost evidențiate în contabilitate ajustări pentru deprecierea creanțelor bugetare în sumă de 2.245 mii lei, în cazul unor contribuabili – persoane juridice aflate în procedura de reorganizare judiciară, insolvabilitate sau insolvență generală, abateri constatate la UATO Sovata, UATC Acățari, Ernei, Iclănzel și Livezeni.

Organizarea și ținerea la zi a evidenței patrimoniului: ► nu au fost înregistrate în contabilitate bunuri care constituie domeniul public sau privat al UATC Daneș și Iclănzel – aspect care a avut drept consecință denaturarea cu 1.224 mii lei a informațiilor prezentate în situațiile financiare cu privire la valoarea activelor deținute în patrimoniu; ► lucrări de investiții finalizate și pentru care au fost întocmite procese verbale de recepție la terminarea lucrărilor, au fost menținute nejustificat ca investiții în curs de execuție în contabilitatea UATM Tg. Mureș, UATO Miercurea Nirajului, UATC Bălăușeri, Daneș, Ernei, Fântânele, Gurghiu, Livezeni și Stânceni (16.701 mii lei); ► reflectarea eronată în evidența contabilă patrimonială și în situațiile financiare încheiate de UATC Acățari, Bălăușeri, Ibănești, Iclănzel și Suseni, a unor active fixe și bunuri în valoare de 671 mii lei; ► nu au fost înregistrate în evidențele contabile patrimoniale terenuri evaluate la 15.805 mii lei, deținute de UATO Sovata, UATC Apold, Batoș, Bogata, Corunca, Ernei, Suplac, respectiv de ordonatorii terțiari de credite Liceul Silvic Gurghiu, Școala Gimnazială Apold, Școala Gimnazială Batoș, Școala Gimnazială Miheșu de Câmpie și Școala Gimnazială Solovăstru;

► înregistrarea eronată în contul 104 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităților administrativ teritoriale” a diferenței rezultată din reevaluarea activelor fixe efectuate de UATC Beica de Jos, în condițiile în care creșterea de valoare se evidențiază în creditul contului 105 „Rezerve din reevaluare” (171 mii lei); ► înregistrarea eronată în contabilitatea UATC Bahnea, ca active fixe corporale a unor obiective de investiții care sunt în curs de execuție – „Lucrări modernizare străzi”, „Dalare șanțuri și modernizare trotuare str. Principală și strada Republicii”, „Modernizare trotuare strada Viilor” și „Lucrări modernizare școli și construire cămin Ideciu” (1.578 mii lei); ► Înregistrarea eronată în evidența contabilă a ordonatorului terțiar de credite Școala Gimnazială Miheșu de Câmpie, în contul 211 „Terenuri și amenajări de terenuri” a unor investiții, efectuate pe terenul proprietate publică a UATC Miheșu de Câmpie (71 mii lei); ► nu au fost evidențiate în conturi speciale – în afara bilanțului, garanțiile constituite de UATC Beica de Jos, Brâncovenești, Ibănești, Iclănzel, Stânceni, Suseni și Vânători, pentru buna execuție a lucrărilor de investiții (2.953 mii lei).

Concordanța datelor înregistrate în evidența tehnico-operativă cu cele din evidența contabilă și cu cele preluate în balanțele de verificare și înscrise în situațiile financiare: ► existența unor neconcordanțe între evidența contabilă și cea fiscală a UATM Reghin, UATC Bogata și Brâncovenești ca urmare a neînregistrării în evidența contabilă a unor creanțe în sumă de 716 mii lei, reprezentând drepturi constatate și neîncasate din impozite și taxe locale; ► nereflectarea corespunzătoare în contabilitatea ordonatorului terțiar de credite al UATC Ernei – Școala Gimnazială „Apafi Mihaly” Ernei, a veniturilor obținute din valorificarea unor mijloace fixe, în sumă de 25 mii lei; ► neevidențierea în contabilitatea UATC Hodac, Petelea și Solovăstru a unor creanțe cuvenite bugetelor locale în sumă de 508 mii lei, reprezentând prejudicii de recuperat.

Reflectarea reală și exactă a operațiunilor financiar – contabile în bilanțurile contabile și conturile anuale de execuție bugetară: ► nu au fost evidențiate în contabilitate creanțe fiscale de 29 mii lei, reprezentând impozit pe clădiri, terenuri și mijloace de transport - încasate de UATO Sovata de la persoane juridice în perioada 2007 – 2014, pentru bunuri care ulterior au fost înstrăinate, în condițiile în care s-a prescris dreptul de a solicita restituirea acestora; ► neînregistrarea sumei de 966 mii lei, în conturile de datorii ale UATM Reghin, reprezentând compensații datorate operatorului RAGCL SA Reghin pentru activitatea de exploatare, în baza contractului încheiat, de delegare a gestiunii prin concesiunea transportului public local de persoane în municipiul Reghin; ► neînregistrarea în evidența contabilă a operațiunii de compensare, aprobată prin Hotărâre a Consiliului Local, efectuată între valoarea stocului de marfă a unei societăți și debitul în sumă de 179 mii lei, înregistrat de aceasta față de UATM Reghin; ► nevirarea în contul bugetului local al UATC Gornești a veniturilor încasate în perioada 2013 – 2018, de ordonatorul terțiar de credite – Școala Gimnazială „Teleki Domokos” Gornești în sumă de 93 mii lei, fiind menținute nejustificat în contul 562.01 „Disponibil al activităților finanțate din venituri proprii”.

Încheierea exercițiului bugetar: Nerespectarea prevederilor legale privind obligația de a publica și actualiza pagina de internet a UATO Miercurea Nirajului, UATC Ghindari și Sângeorgiu de Mureș, cu toate documentele și informațiile publice privind activitatea desfășurată – raportul anual privind transparența decizională, programele și strategiile proprii, raportul periodic de activitate al autorității publice locale, programul de investiții publice, structura organizatorică, lista cuprinzând documentele de interes public, buletinul informativ privind informațiile de interes public, lista cuprinzând informațiile de interes public, instituțiile subordonate, declarațiile de avere și interese, precum și dispozițiile emise de primar, respectiv hotărârile consiliului local.

Cauzele principale care au avut ca efect denaturarea datelor și informațiilor înscrise în situațiile financiare întocmite de entitățile verificate, au fost: o interpretarea eronată a reglementărilor legale în domeniul financiar, contabil și fiscal; o lipsa unor proceduri de lucru formalizate pentru activitatea financiar-contabilă, cu detalierea obiectivelor, acțiunilor, responsabilităților, termenelor și documentelor ce trebuiesc întocmite; o neorganizarea sau organizarea defectuoasă a sistemului de management și control intern, inclusiv a auditului public intern; o pregătirea profesională insuficientă a personalului din compartimentele financiar contabilitate, în special la unități administrativ teritoriale – comune.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern:

Responsabilitatea instituirii controlului intern se află în sarcina conducătorului, iar realizarea acestuia se face la toate nivelele ierarhice, potrivit competențelor și atribuțiilor de serviciu ale fiecărui angajat. Astfel, controlul intern este un proces implementat în întreaga entitate în cadrul căruia fiecare persoană, de la conducător la ultimul angajat, este responsabilă să efectueze un anumit tip de control asupra propriilor activități, procesul fiind coordonat de conducătorii tuturor compartimentelor prin proceduri operaționale de lucru și se află în responsabilitatea ordonatorului de credite, care trebuie să-l monitorizeze. În cadrul acțiunilor de audit și control desfășurate, s-a procedat la evaluarea sistemului de control intern existent la nivelul fiecărei entități, atât sub aspectul proiectării conform prevederilor legale, cât și sub aspectul implementării și funcționării acestuia, fiind constatate abateri de la actele normative în vigoare, privind organizarea și exercitarea controlului intern și a auditului public intern, după cum urmează:

Nerespectarea prevederilor legale privind auditul public intern: Nu au fost inițiate măsuri care să asigure cadrul funcțional pentru desfășurarea activității de audit public intern – situație în care la nivelul UATO Miercurea Nirajului, UATC Batoș, Eremitu și Livezeni, nu au fost realizate astfel de activități.

Nerespectarea prevederilor legale referitoare la controlul financiar preventiv propriu: Neorganizarea și neexercitarea corespunzătoare a activităţii de control financiar preventiv în cadrul UATC Sângeorgiu de Mureș – viza fiind exercitată de persoane din cadrul compartimentului de specialitate financiar-contabilă, fără a fi desemnate printr-un act de numire, fără a se asigura separarea atribuțiilor de aprobare, efectuare şi control al operațiunilor și fără stabilirea limitelor de competență în exercitarea controlului financiar preventiv propriu.

Neimplementarea dispozițiilor privind controlul intern/managerial: Controlul intern managerial nu a fost organizat potrivit Codului controlului intern/managerial al entităților publice, cuprinzând standardele de control managerial intern, astfel: - nestabilirea indicatorilor de performanță pentru activitățile desfășurate și neorganizarea unui sistem de monitorizare pe verticală a modului de implementare a sistemelor de control managerial la entitățile aflate în subordine; - nu au fost elaborate programe de pregătire profesională a personalului, conform nevoilor de perfecționare ale acestuia; - neevaluarea performanțelor profesionale ale salariaților; - neidentificarea activităților procedurale și neelaborarea procedurilor de lucru pentru toate activitățile semnificative desfășurate; - procedurile operaționale existente, nu au fost actualizate și revizuite ca urmare a modificărilor legislative și a schimbărilor intervenite în structura organizatorică; - necompletarea, respectiv neactualizarea registrului riscurilor;

- nu a fost elaborată o procedură privind managementul riscurilor și nu s-a efectuat evaluarea și monitorizarea riscurilor existente; - nestabilirea funcțiilor sensibile; - neefectuarea autoevaluării anuale asupra modului de implementare a standardelor de control intern/managerial; - neelaborarea raportului anual asupra sistemului de control intern/managerial de către conducătorul entității cu respectarea reglementărilor legale.

S-a concluzionat astfel, că la nivelul UATO Miercurea Nirajului, UATC Gornești și Sângeorgiu de Mureș există disfuncționalități privind organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern, în majoritatea cazurilor acestea nu funcționează astfel încât să asigure conformitatea cu prevederile legale în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public și privat. Prin urmare, pentru limitarea riscului apariției de noi erori în activitatea entității publice, s-a dispus implementarea sistemului de management și control intern, elaborarea de proceduri clare pentru toate activitățile desfășurate, identificarea riscurilor care pot afecta eficacitatea și eficiența operațiunilor, precum și monitorizarea și evaluarea acestora.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege, precum și identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora

Au fost constatate abateri de la legalitate și regularitate privind stabilirea, înregistrarea și încasarea veniturilor bugetelor locale, fiind stabilite venituri suplimentare în sumă de 4.272 mii lei și abateri cu caracter financiar contabil în valoare totală de 1.959 mii lei. Abaterile care au influențat, în principal, nerealizarea veniturilor au fost generate de următoarele cauze: ► nestabilirea, neînregistrarea în evidențele fiscale și neurmărirea în vederea încasării unor venituri bugetare și accesorii fiscale aferente, în valoare de 153 mii lei reprezentând impozit pe clădiri, impozit pe terenuri, taxe de eliberare autorizații de construire, în conformitate cu prevederile Codului fiscal – abateri constatate la UATO Sovata, UATC Apold, Bălăușeri, Brâncovenești, Eremitu, Ernei, Gornești, Ibănești, Iclănzel, Livezeni, Miheșu de Câmpie, Suseni și Vânători; ► subevaluarea veniturilor proprii din impozit pe mijloace de transport, ca urmare a nerealizării schimbului de informații dintre organele fiscale locale și cele competente cu înmatricularea/radierea mijloacelor de transport – veniturile stabilite suplimentar la UATC Ghindari fiind de 3 mii lei; ► neclarificarea sumelor încasate fără existența titlurilor de creanță și nevirarea în contul bugetului local al UATM Sighișoara a sumei de 7 mii lei reprezentând suprasolviri înregistrate la impozite și taxe locale, pentru care dreptul creditorilor la recuperare a încetat, precum și menținerea nejustificată a unor scutiri de la plata impozitului pe clădiri și terenuri (3 mii lei); ► nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea veniturilor din chirii, redevențe și arendă, precum și taxe pe clădiri și terenuri concesionate, închiriate, date în administrare sau în folosință, în sumă totală de 115 mii lei – abateri constatate la UATM Reghin, UATC Batoș, Crăciunești, Daneș, Ernei, Fântânele, Gornești, Gurghiu, Iclănzel și Miheșu de Câmpie; ► neînregistrarea și neîncasarea veniturilor cuvenite UATC Daneș din vânzarea masei lemnoase în sumă de 174 mii lei, valorificate de către Ocolul Silvic Sighișoara; ► neevidențierea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite UATJ Mureș în sumă de 3.767 mii lei, reprezentând taxa specială de salubritate – componenta județeană, datorată de unitățile administrativ teritoriale pentru finanțarea Sistemului de Management Integrat al Deșeurilor Solide din județul Mureș; ► nu a fost virată la bugetul UATM Tg. Mureș suma de 37 mii lei, reprezentând cota- parte din sumele încasate urmare a închirierii unor spații situate în imobile cuprinse în inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al municipiului, aflate în administrarea unităților de

învățământ preuniversitar – Școala Gimnazială „Liviu Rebreanu”, Liceul Tehnologic „Aurel Perșu”, Școala Gimnazială nr. 7 și Scoala Gimnazială „Alexandru Ioan Cuza” din Tg. Mureș; ► nu au fost facturate, înregistrate și nu au fost urmărite în vederea încasarii, venituri cuvenite bugetului local al UATC Batoș reprezentând tarif anual de gestionare a faunei de interes cinegetic, în suma de 13 mii lei; ► menţinerea nejustificată în evidenţa contabilă şi fiscală a UATM Sighișoara a creanţelor bugetare în sumă de 1.959 mii lei datorate de contribuabili – persoane juridice radiate de la Oficiul Registrului Comerțului; ► în cazul contribuabililor persoane fizice și juridice care au înregistrat obligații restante la plată, ordonatorii de credite – prin aparatul de specialitate, nu au întreprins toate măsurile legale pentru urmărirea și încasarea creanțelor bugetare înregistrate în evidențele fiscale și contabile. Consecința fiind nerealizarea proiectelor prevăzute a se finanța din aceste surse sau, solicitarea unor fonduri suplimentare de la bugetul statului pentru echilibrarea bugetelor locale. Astfel, creanțe legal cuvenite bugetelor locale însumâmd 27.430 mii lei, nu au fost urmărite în vederea încasării prin aplicarea măsurilor de colectare și executare silită prevăzute de Codul de procedură fiscală la UATC Acățari, Bahnea, Beica de Jos, Bogata, Corunca, Crăciunești, Cristești, Fântânele, Ghindari, Gurghiu, Hodac, Ibănești, Saschiz și Suplac.

Principalele cauze care au condus la apariția abaterilor care au influențat nerealizarea veniturilor legal cuvenite bugetelor locale, au fost: o preocuparea insuficientă a autorităților pentru creșterea gradului de colectare a veniturilor bugetare din impozite și taxe locale; o neverificarea realității și exactității datelor înscrise de contribuabili în declarațiile de impunere; o interpretarea eronată a unor prevederi din Codul fiscal și a normelor de aplicare a acestuia; o neefectuarea unei verificări sistematice asupra gradului de realizare a lucrărilor pe perioada de valabilitate a autorizațiilor de construire, în scopul identificării datei de la care clădirile sunt supuse impozitării; o neorganizarea sau exercitarea formală a activității de control și audit intern.

e) Calitatea gestiunii economico - financiare

Acțiunile de audit financiar desfășurate la unități administrativ-teritoriale, au scos în evidentă existenţa unor abateri care au influențat calitatea gestiunii economico - financiare și care au avut drept consecință prejudicierea bugetelor acestora cu suma totală de 3.636 mii lei, nestabilirea, neevidențierea și neîncasarea unor venituri bugetare în sumă de 837 mii lei, precum și abateri cu caracter financiar contabil în valoare totală de 8.361 mii lei.

Sinteza principalelor constatări care au influențat calitatea gestiunii economico - financiare, pe categorii de abateri, se prezintă astfel:

Nerespectarea prevederilor legale referitoare la administrarea și gestionarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale: ► necuprinderea în acțiunea de inventariere generală anuală a patrimoniului a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii și/sau neîntocmirea documentelor de finalizare și valorificare a rezultatelor operațiunii de inventariere – astfel încât posturile din bilanțul contabil anual nu au fost corelate cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor patrimoniale, stabilită pe baza inventarului. Astfel de abateri au fost identificate la UATM Reghin, UATO Sovata, UATC Acățari, Apold, Beica de Jos, Bogata, Brâncovenești, Corunca, Crăciunești, Fântânele, Iclănzel, Petelea, Suplac, Tăureni, Vânători și la ordonatori terțiari de credite din subordinea unităților administrativ teritoriale, respectiv la Școala Gimnazială „Cornel Regman” Daneș, Școala Gimnazială Hodac, Școala Gimnazială Miheșu de Câmpie, Școala Gimnazială „Miron Neagu” Sighișoara, Școala Gimnazială Tăureni, Școala Gimnazială „Victor Jinga” Sighișoara;

► nu a fost efectuată reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale la termenul și în condițiile prevăzute de lege – abateri constatate la UATO Sovata, UATC Apold, Corunca, Gornești, Miheșu de Câmpie, Petelea, Vânători și la Școala Gimnazială Ibănești – ordonator terțiar de credite al UATC Ibănești, valoarea diferenței rezultate din reevaluarea bunurilor fiind de 7.628 mii lei.

Nerespectarea prevederilor legale privind constituirea și utilizarea fondurilor pentru desfășurarea de activități conform scopului, obiectivelor și atribuțiilor prevăzute în actele normative prin care a fost înființată entitatea: ► prejudicierea bugetului local al UATM Tg. Mureș cu suma de 500 mii lei, reprezentând „patrimoniul inițial” alocat de unitatea administrativ teritorială în calitate membru fondator al Fundației „Târgu Mureș Zoo”, cheltuită în mod nejustificat – în condițiile în care nu a fost îndeplinit scopul și obiectivele pentru care a fost constituită, activitatea Grădinii Zoologice fiind organizată ca serviciu public în subordinea unității administrativ teritoriale; ► au fost efectuate cheltuieli nelegale în sumă de 19 mii lei la nivelul ordonatorului terțiar de credite al UATC Cristești - Școala Gimnazială Cristești pentru programul de pregătire profesională „Expert achiziții publice”, organizat pentru cadre didactice, în condițiile în care acest program nu a fost cuprins în Strategia de pregătire profesională a cadrelor didactice întocmită pentru perioada 2019 – 2020 și nu are legătură cu atribuțiile și activitatea profesională a acestora, precum și prin achitarea contravalorii unei polițe „asigurare de viață de grup”, încheiate pentru angajații unității școlare.

Nerespectarea prevederilor legale privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare și cu destinația stabilită: ► cheltuieli de personal nelegale în sumă totală de 1.321 mii lei, efectuate urmare acordării unor sporuri și drepturi salariale – spor de dispozitiv, spor pentru condiții vătămătoare, spor de confidențialitate, premii, indemnizații de hrană, vouchere de vacanță, majorări salariale pentru persoane încadrate eronat în funcții publice, majorări suplimentare acordate persoanelor nominalizate în echipele de proiecte finanțate din fonduri comunitare nerambursabile, precum și a unor indemnizații de ședință, neprevăzute de lege sau peste cuantumul legal – abateri constatate la UATM Reghin, UATO Sovata, UATC Bălăușeri, Beica de Jos, Brâncovenești, Crăciunești, Daneș, Eremitu, Ernei, Miheșu de Câmpie, Petelea, Saschiz, Sângeorgiu de Mureș, Solovăstru, Suplac, Suseni, Tăureni, Vânători și la Serviciul Public Județean Salvamont – Salvaspeo Mureș, ordonator terțiar de credite din subordinea UATJ Mureș, respectiv la Universitatea Cultural Științifică Tg. Mureș - ordonator terțiar de credite din subordinea UATM Tg. Mureș; ► cheltuieli nelegale generate prin decontarea unor bunuri, lucrări și servicii fără contraprestație – respectiv nerecepționate în cantitatea achitată sau fără documente justificative și fără aprobări legale, prejudiciul total stabilit fiind de 77 mii lei (UATC Ghindari, Miheșu de Câmpie, Petelea și Sângeorgiu de Mureș, respectiv de ordonatorul terțiar de credite Școala Gimnazială Hodac); ► nerespectarea prevederilor legale privind efectuarea plăților în avans de către UATM Reghin și de ordonatorul terțiar de credite al UATM Tg. Mureș – Școala Gimnazială „Liviu Rebreanu” Tg. Mureș (10 mii lei); ► angajarea și efectuarea de cheltuieli nejustificate de către ordonatorul terțiar de credite Universitatea Cultural Științifică Tg. Mureș, din fonduri alocate de la bugetul local al UATM Tg. Mureș pentru cheltuieli de deplasare, prejudiciul creat fiind de 2 mii lei; ► prejudicierea bugetului local al UATC Suseni cu suma de 29 mii lei, prin încasarea de la persoane fizice și juridice de pe raza comunei a contravalorii apei potabile consumate, la un preț mai mic decât cel facturat și plătit operatorului regional – Compania „Aquaserv” SA Tg. Mureș; ► neaplicarea măsurilor legale în vederea recuperării de către UATC Petelea de la persoanele răspunzătoare a sumei de o mie lei, reprezentând amendă contravențională aplicată pentru nerespectarea prevederilor OUG nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, cu modificările și completările ulterioare. 21

Nerespectarea prevederilor legale privind alocarea și utilizarea alocațiilor bugetare pentru investiții, a subvențiilor, a transferurilor și a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau unității administrativ teritoriale: ► au fost efectuate plăți nejustificate reprezentând subvenții pentru transportul public local în sumă de 41 mii lei, decontate de UATM Tg. Mureș pentru categoria de beneficiari – pensionari peste 55 de ani, care au decedat în perioade anterioare acordării acestor facilități; ► acordarea din bugetul UATC Acățari și Ghindari, de fonduri nerambursabile cu nerespectarea prevederilor legale referitoare la organizarea procedurilor de selecție, respectarea principiului cofinanțării din partea beneficiarului, precizarea criteriilor de evaluare a propunerii și algoritmului de calcul detaliat în norme specifice, precum și la întocmirea rapoartelor cu privire la contractele de finanțare nerambursabilă încheiate.

Nerespectarea prevederilor legale privind formarea și gestionarea datoriei publice, situația garanțiilor guvernamentale pentru credite interne și externe, contractarea împrumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora și plata dobânzilor aferente: Neînregistrarea în evidenta contabilă și neraportarea prin situațiile financiare încheiate de UATC Acățari a împrumutului pe termen lung contractat în baza unei convenții de împrumut încheiate cu Ministerul Finanțelor Publice pentru suma de 233 mii lei.

Nerespectarea prevederilor legale privind stabilirea, evidențierea și plata obligațiilor către bugetele publice: ► nu au fost virate în contul bugetelor publice obligații de 140 mii lei reprezentând garanții de participare la licitații pentru care dreptul de solicitare a restituirii acestora a fost prescris – abateri constatate la UATO Sovata, UATC Batoș, Bălăușeri, Ernei și Solovăstru; ► necalcularea şi nevirarea în contul bugetului de stat a impozitului aferent veniturilor asimilate salariilor reprezentând avantaje în natură sub formă de vouchere de vacanţă acordate salariaților, fiind stabilite impozite și penalități de întârziere datorate de UATC Bălăușeri, Saschiz și Solovăstru în sumă de 20 mii lei.

Neurmărirea respectării clauzelor contractuale referitoare la termenele de plată și necalcularea de penalități de întârziere pentru neachitarea ori achitarea cu întârziere a redevenței/chiriei datorate de concesionari/chiriași: Neurmărirea respectării clauzelor contractuale referitoare la actualizarea redevenței și la termenul de plată de către UATJ Mureș, UATC Bahnea și Vânători, respectiv necalcularea penalităților de întârziere pentru neachitarea sumelor datorate de către concesionari/chiriași, fiind stabilite venituri suplimentare în sumă de 685 mii lei.

Nerespectarea prevederilor legale referitoare la planificarea/pregătirea procedurii de achiziție publică: Nerespectarea prevederilor legale privind achiziţiile publice de bunuri şi servicii, respectiv realizarea unor achiziţii directe de către UATC Livezeni și Vânători prin încheierea de contracte, în condițiile în care, valoarea achiziției a depășit pragul valoric prevăzut la art. 7 alin.(5) din Legea nr. 98/2016 privind achizițiile publice, pentru atribuiri directe.

Abateri de la legalitate și regularitate privind postatribuirea contractelor/acordurilor cadru, respectiv executarea și monitorizarea implementării contractului/acordului cadru: S-au constatat cazuri de nerespectare a prevederilor legale privind derularea și administrarea contractelor de achiziție publică - cu consecințe negative asupra economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice. Valoarea totală a plăților efectuate cu încălcarea prevederilor legale a fost stabilită la 1.616 mii lei, iar abaterile constatate la 500 mii lei, referindu-se, în principal la următoarele: ► actualizarea eronată a prețului lucrărilor executate în cadrul obiectivelor de investiții prin acceptarea la plată și decontarea unor cote de cheltuieli mai mari decât cele real datorate, respectiv majorarea cheltuielilor indirecte și a profitul cuvenit executantului, în condițiile în care potrivit dispozițiilor legale, se poate actualiza doar prețul manoperei – pentru acoperirea costurilor suplimentare generate de creșterea salariului de bază minim brut pe țară garantat în 22

plată pentru domeniul construcțiilor, ceea ce a determinat producerea de prejudicii stabilite la 1.423 mii lei (UATM Tg. Mureș, UATC Beica de Jos, Ernei, Sângeorgiu de Mureș și Vânători); ► achitarea în cadrul obiectivului de investiții „Proiectare și execuție Bază Sportivă Liceul cu program sportiv Szasz Adalbert” a unor cantități de materiale în avans, acestea fiind lăsate în custodia executantului și cuprinse ulterior în situațiile de lucrări și decontate pentru a doua oară, prejudiciul creat bugetului local al UATM Tg. Mureș fiind de 193 mii lei; ► neurmărirea de către UATC Bogata a realizării obligațiilor referitoare la predarea, după exploatare, a drumurilor în stare tehnică bună, stabilite prin contractul ce are ca obiect accesul și utilizarea unor drumuri aparținând domeniului public pentru lucrări la Autostrada Brașov – Tg. Mureș – Cluj – Oradea. În contabilitatea autorității contractante a fost înregistrată, în contul 461 „Debitori”, suma de 500 mii lei datorată de executantul lucrării pentru nerespectarea obligațiilor prevăzute în contractul încheiat; ► nu au fost constituite și evidențiate garanții de bună execuție contractate în scopul asigurării realizării cantitative și calitative a lucrărilor de investiții și reparații realizate de UATJ Mureș, UATM Sighișoara și Târnăveni (763 mii lei).

Au fost efectuate plăți nejustificate din fonduri alocate de la bugetul local și de stat prin decontarea unor cantități de lucrări la prețuri majorate nejustificat, din care exemplificăm: - decontarea nejustificată din bugetul local al UATM Tg. Mureș a sumei de 1.339 mii lei pentru execuția obiectivului de investiții „Lucrări de intervenții și reparații străzi, trotuare, parcări și lucrări edilitare (apă-canal) în municipiul Târgu Mureș”, prin majorarea fără temei legal a manoperei decontate - de la 25 lei/oră conform ofertei financiare adjudecate la 39,25 lei/oră; - decontarea unor situaţii de lucrări în care au fost cuprinse cote de cheltuieli indirecte și profit, mai mari decât cele cuprinse în devizele - ofertă contractate pentru relizarea obiectivelor de investiții „Asfaltare străzi de interes public în Beica de Jos, Nadășa, Beica de sus, Șerbeni și drumuri comunale DC 14 Beica de Jos-Habic, DC 10 Căcuciu-Sânmihai de Pădure, județul Mureș” și respectiv „Construire dispensar medical uman”, prejudiciul creat bugetului de stat fiind de 42 mii lei (UATC Beica de Jos).

Principalele cauze care au condus la apariția abaterilor cu impact asupra cheltuielilor bugetare, au fost: o modul defectuos de urmărire a realității și legalității sumelor înscrise în situațiile de lucrări prezentate de către executanți; o fluctuația sau lipsa de pregătire a personalului care asigură monitorizarea achizițiilor publice și urmărirea modului de derulare a contractelor de achiziție publică; o autorizarea prin bugetul de venituri și cheltuieli a unor drepturi/sporuri salariale care exced cadrului legal aplicabil în domeniul salarizării personalului din administrația publică locală; o un management defectuos cu privire la eficiența și eficacitatea cheltuielilor de funcționare și întreținere a instituțiilor publice locale, determinate de decontarea cheltuielilor fără documente justificative și prin efectuarea de plăți pentru bunuri, lucrări și servicii fără contraprestație (nerecepționate în cantitatea factură și plătită).

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

Acțiunile de audit financiar desfășurate la UATC Acățari și Miheșu de Câmpie au scos în evidență nevirarea în contul Administrației Fondului pentru mediu a contribuției în sumă de 12 mii lei, datorate pentru neîndeplinirea obiectivului anual de reducere a cantităților de deșeuri eliminate prin depozitare din deșeurile municipale.

B. Structurate pe obiectivele specifice urmărite în acțiunile de audit de conformitate desfășurate, principalele constatări au fost următoarele:

Urmare acțiunilor de audit de conformiate desfășurate au fost constatate venituri suplimentare în sumă totală de 5 mii lei și abateri de la legalitate și regularitate care au generat producerea de prejudicii în valoare totală de 32 mii lei, inclusiv accesoriile aferente.

Calitatea gestiunii economico-financiare

► UATC Sântana de Mureș: Au fost angajate şi efectuate cheltuieli nejustificate din fonduri alocate de la bugetul de stat prin bugetul Ministerului Dezvoltării Regionale și Administrației Publice, urmare a decontării unor lucrări neexecutate în cadrul obiectivului de investiții „Extindere rețea distribuție apa potabilă și canalizare în comuna Sântana de Mureș, judetul Mureș”, reprezentând așternere și transport balast, montarea unor branșamente și țeavă la rețeaua de canalizare menajeră. Prejudiciul creat fiind de 32 mii lei, din care 29 mii lei reprezintă plăți nelegale și 3 mii lei, dobânzi și penalități de întârziere aferente.

► SC Locativ SA Tg. Mureș: Neplata la termen a obligațiilor către ANL, reprezentând recuperarea investiției calculată din valoarea de înlocuire a construcției, în funcție de durata normată stabilită potrivit prevederilor legale, fiind calculate penalități de întârziere de 5 mii lei.

C. Principalele constatări, concluzii și recomandări formulate în acțiunea de audit al performanței:

În cadrul misiunii de audit al performanței desfășurate la RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș s-a urmărit performanța activității aeroportuare desfășurate în perioada 2014 - 2019, fiind consemnate, în principal, următoarele constatări și concluzii:

Evaluarea modului în care s-au realizat obiectivele/prioritățile stabilite prin cadrul strategic de dezvoltare și modernizare a infrastructurii aeroportuare: - Au fost demarate lucrările de pregătire a proiectelor investiționale cuprinse în Planul de modernizare propus pentru RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș, conform Master Planului General de Transport al României, în valoare estimată este de 50 milioane euro și având ca perioadă de implementare, anii 2022 – 2024; - Investițiile efectuate pentru modernizarea infrastructurii aeroportuare, stabilite prin programele de dezvoltare județene și locale au înregistrat întârzieri în realizare, cauzele fiind atât extrinsece cât și intrinsece aeroportului.

Evaluarea gradului de îndeplinire a indicatorilor de performanță specifici activității aeroportului, stabiliți pentru perioada 2014 – 2019: - Numărul de mișcări aeronave și numărul de pasageri care au beneficiat de serviciile aeroportului au scăzut în perioada auditată, ca urmare a reducerii numărului de curse regulate atât interne cât și externe, respectiv a anulării zborurilor către anumite destinații de către companiile aeriene, precum și datorită restricționării/închiderii traficului aerian, pentru execuția lucrărilor de reparații la suprafețele de mișcare; - Infrastructura aeroportuară nu a fost utilizată la capacitate maximă, în perioada 2014 – 2019, raportat la capacitatea aerogării de 180 de pasageri/oră pentru trafic intern și de 400 pasageri/oră în trafic extern, numărul mediu de pasageri/oră de funcționare a fost de 34 pasageri; - În ceea ce privește „performanța la timp”, majoritatea întârzierilor sau anulărilor de zboruri s-au datorat unor cauze extrinsece. Întârzierile din cauza aeroportului sau a echipamentelor din aeroport au reprezentat 15% din numărul total al zborurilor care au înregistrat întârzieri;

- Veniturile și cheltuielile totale realizate s-au situat sub nivelul aprobat prin Bugetele de venituri și cheltuieli, exceptând anul 2019, în care gradul de realizare a fost de 101%; - Veniturile proprii, respectiv veniturile din prestări de servicii, chirii și taxe aeroportuare, au scăzut în perioada auditată, fără a ajunge la nivelul înregistrat înainte de restricționarea traficului aerian. Cauza principală a scăderii veniturilor proprii rezidă în scăderea traficului aerian; - Nivelul ajutoarelor de exploatare încasate de la autoritatea tutelară a fost mai mic decât nivelul aprobat prin Bugetele de venituri și cheltuieli, exceptând anul 2016, în care gradul de utilizare a fost de 100%; - RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș, nu înregistrează profit sau pierdere și nu este autosustenabil din punct de vedere financiar. Activitatea operațională defășurată a fost subvenționată de Consiliul Județean Mureș, prin acordarea de ajutoare de exploatare.

Evaluarea modului în care membrii și președintele Consiliului de Administrație s-au implicat și au sprijinit activitatea RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș: - Cu unele excepții, în intervalul 2014 - 2019, administratorii au fost desemnați în cea mai mare parte a perioadei în mod provizoriu, componența consiliului de administrație a fost frecvent modificată și tot frecvent, posturile de reprezentant al Ministerului Finanțelor și membru al comitetului de audit din cadrul Consiliului de Administrație, au fost vacante; - Pentru perioada 2014 - 28.09.2017, indicatorii de performanță stabiliți de autoritatea tutelară – Consiliul Județean Mureș, nu au îndeplinit în totalitate caracteristici specifice, cum ar fi să fie accesibili, stabiliți pentru o anumită perioadă de timp și actualizați potrivit prevederilor din contractele de mandat, ceea ce se constituie într-un factor de risc în evaluarea gradului de îndeplinire a acestora și dispunerea măsurilor legale corespunzătoare. Pentru mandatul 28.09.2017 - 2020, indicatorii de performanţă au fost aprobați, ținând cont de Scrisoarea de așteptări stabilită prin Hotărârea Consiliului Județean Mureș, având în componență indicatori de performanță pentru membrii Consiliului de Administrație, ponderile indicatorilor cheie de performanță (ICP) și parametrii de plată ai componentei variabile a remunerației; - Evaluarea activității administratorilor în legătură cu îndeplinirea obligaţiilor conform contractului de mandat, a obiectivelor şi indicatorilor de performanţă financiari şi nefinanciari, nu a fost efectuată anual.

Evaluarea economicității, eficienței și eficacității modului de administrare a patrimoniului: - Activele imobilizate au înregistrat o creștere de la 12.377 mii lei, în anul 2014, la 14.548 mii lei în anul 2019, creștere dată de majorarea valorii indicatorilor „Imobilizări necorporale”, „Imobilizări corporale” și „Imobilizări financiare”, cu valoarea totală de 2.171 mii lei; - Modul de gestionare a activelor circulante (rezentând creanțe și stocuri) și nivelul ridicat al datoriilor față de autoritatea tutelară pun în evidență existența unor riscuri în modul de gestionare a patrimoniului, în perioada 2014 – 2018; - Programul anual al achizițiilor publice și-a îndeplinit parțial funcția de instrument managerial utilizat pentru planificarea și monitorizarea portofoliului de procese de achiziție la nivel de autoritate contractantă, pentru planificarea resurselor necesare; - Proiectele investiționale planificate a se realiza în perioada auditată nu au fost realizate în termenul programat, în condițiile în care, la nivelul regiei nu au fost elaborate proceduri interne cu privire la urmărirea acestora, având ca rezultat realizarea la termen a lucrărilor, pentru îmbunătățirea calității serviciilor oferite.

Evaluarea sistemului de control intern/managerial și a auditului intern: - Activitatea desfășurată de RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș nu a fost supusă activității de audit public intern, nefiind asigurată consilierea managementului pentru buna administrare a veniturilor și a cheltuielilor și pentru perfecționarea activităților și îndeplinirea obiectivelor stabilite.

Recomandările formulate în urma misiunii de audit desfășurate cu tema performanța activității aeroportuare, au vizat următoarele:

Evaluarea modului în care s-au realizat obiectivele/prioritățile stabilite prin cadrul strategic de dezvoltare și modernizare a infrastructurii aeroportuare: - Analiza cauzelor care au condus la întârzieri în realizarea lucrărilor de dezvoltare și modernizare a infrastructurii și evaluarea factorilor care pot influența realizarea la termen a lucrărilor de investiții; - Elaborarea de proceduri interne cu privire la urmărirea lucrărilor de investiții, care să asigure diminuarea riscurilor de nerealizare a obiectivelor stabilite prin planurile strategice naționale/locale, aplicate la nivelul regiei.

Evaluarea gradului de îndeplinire a indicatorilor de performanță specifici activității RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș: - Adoptarea unor politici adecvate domeniului de activitate și pieței concurențiale, în vederea creșterii numărului de mișcări aeronave și a numărului de pasageri; - Evaluarea gradului de utilizare a capacității aeroportuare și aplicarea măsurilor care să asigure creșterea gradului de utilizare a infrastructurii aeroportuare; - Analiza cauzelor care au determinat întârzierea zborurilor din cauza aeroportului sau a echipamentelor din aeroport și aplicarea măsurilor care să asigure îmbunătățirea „performanței la timp” a activității aeroportuare; - Analiza cauzelor care au determinat scăderea veniturilor proprii din activitatea de exploatare, identificarea și implementarea unor măsuri adecvate pentru creșterea veniturilor proprii din exploatare, care să conducă la autosustenabilitate din punct de vedere financiar în termenul asumat față de autoritatea tutelară, respectiv anul 2024, prin reducerea graduală a ajutoarelor de exploatare încasate de la Consiliul Județean Mureș.

Evaluarea modului în care membrii și președintele Consiliului de Administrație s-au implicat și au sprijinit activitatea RA „Aeroportul Transilvania” Tg. Mureș: - În ceea ce privește activitatea administratorilor neexecutivi, se recomandă luarea măsurilor pentru întocmirea unor documente care să ateste modul de îndeplinire a atribuțiilor care le-au revenit în cadrul Consiliului de Administrație; - În ceea ce privește activitatea Consiliului de Administrație, se recomandă analiza oportunității elaborării unui regulament de organizare și funcționare care să reglementeze activitatea acestuia; - Analiza oportunității revizuirii modului stabilire și evaluare a indicatorilor de performanță care să fie clari, flexibili și cuantificabili.

Evaluarea economicității, eficienței și eficacității modului de administrare a patrimoniului: - Analiza cauzelor care au determinat aprovizionări supradimensionate, grad ridicat de nerecuperare a creanțelor și acumularea de datorii față de autoritatea tutelară și aplicarea măsurilor care să asigure creșterea eficienței modului de administrare a patrimoniului; - Analiza cauzelor care au condus la nerespectarea termenelor planificate pentru implementarea obiectivelor de investiții și elaborarea unor proceduri interne cu privire la urmărirea proiectelor investiționale, având ca rezultat realizarea la termen a lucrărilor pentru îmbunătățirea calității serviciilor oferite de aeroport; - Conducerea regiei va efectua demersurile necesare, adecvate și formalizate pentru elaborarea de proceduri interne - cuprinzătoare, riguroase, detaliate, clare, aferente activității de achiziții; - Elaborarea unor proceduri interne cu privire la urmărirea și îmbunătățirea gradului de satisfacție a clienților.

Evaluarea sistemului de control intern/managerial și a auditului intern: - Aplicarea măsurilor pentru completarea prevederilor referitoare la organizarea regiei, prin introducerea în Regulamentul de organizare și funcționare a unor capitole care să conțină denumirea compartimentelor din structură, atribuțiile acestora și relațiile funcționale existente;

- Dispunerea de măsuri adecvate pentru dezvoltarea și perfecționarea sistemului de control intern, în conformitate cu prevederile Ordinului SGG nr. 600/2018 privind aprobarea Codului controlului intern managerial al entităților publice, având în vedere și vulnerabilitățile/punctele slabe și disfuncționalitățile reținute în raportul de audit al performanței; - Aplicarea de măsuri care să asigure realizarea activității de audit intern, în vederea consilierii managementului pentru buna administrare a veniturilor și cheltuielilor și pentru perfecționarea activităților, precum pentru îndeplinirea obiectivelor stabilite.

* * * Pe parcursul efectuării misiunilor de audit conducerea Camerei de Conturi și auditorii publici externi au acordat o atenție deosebită concilierii constatărilor, realizată în faza premergătoare finalizării rapoartelor de audit. Concilierea a presupus punerea de acord cu entitățile verificate a aspectelor reţinute în urma acțiunilor efectuate, precum şi analiza recomandărilor formulate de auditorii publici externi pentru înlăturarea deficienţelor constatate. Conducerea entităților auditate și-a însușit, abaterile prezentate de echipa de audit, în multe situaţii luând măsuri operative de remediere a neregulilor, fie prin corectarea erorilor existente în evidența contabilă, fie prin inițierea acțiunilor de recuperare a veniturilor suplimentare și a prejudiciilor stabilite de auditorii publici externi. Cu prilejul verificării modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii sau de implementare a recomandărilor formulate s-au evaluat efectele economico-financiare și organizatorico-funcționale produse în activitatea entităților, ca urmare a acțiunilor desfășurate de Camera de Conturi Mureș, stabilindu-se în mod concret dacă măsurile au fost sau nu implementate, precum și dacă măsurile dispuse au condus la realizarea impactului estimat, respectiv la îmbunătățirea: - managementului pentru realizarea obiectivelor entității; - rezultatelor economico-financiare, creșterii economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului; - activității entității verificate din punct de vedere al evidenței financiar-contabile și fiscale, al sistemului informațional, al resurselor umane. În general, s-a constatat că la nivelul entităților verificate, conducerea și personalul manifestă receptivitate atât pentru clarificarea cauzelor care au generat abaterile de la legalitate și regularitate consemnate în rapoartele de audit/control, cât și pentru stabilirea măsurilor de înlăturare a consecințelor și de prevenire a apariției acestora în viitor - fie în timpul misiunii de audit, fie ulterior prin implementarea măsurilor dispuse prin decizie. Cu toate acestea, acțiunile de audit realizate au evidențiat și unele cazuri, în care măsurile dispuse pentru remedierea deficiențelor constatate nu au avut eficiența dorită, continuându-se practica în utilizarea neperformantă a banilor publici sau pentru același gen de cheltuieli, care s-a dovedit a fi neconformă cu prevederile legale. De asemenea, în ceea ce priveşte realizarea măsurilor din decizii referitoare la încasarea impozitelor şi taxelor locale şi aplicarea măsurilor de executare silită, se constată neimplicarea suficientă a ordonatorilor principali de credite de la nivelul unităţilor administrativ- teritoriale, îndeosebi la comune, prin nestabilirea de persoane cu atribuţii precise în organizarea şi desfăşurarea procesului de colectare a impozitelor şi taxelor locale, situaţie care, a condus la repetabilitatea unora dintre abaterile constatate în perioadele anterioare. Deși, prin măsurile dispuse privind organizarea și implementarea controlului intern managerial se creează premisele pentru prevenirea și detectarea fraudei și a erorilor prin elaborarea de proceduri formalizate pe categorii de activități, identificarea riscurilor în toate compartimentele entității, instituirea sistemelor proprii de control managerial în vederea îmbunătățirii calității managementului, ordonatorii de credite nu au perceput importanța și nu au considerat aceste aspecte prioritare. Analiza neregulilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate la nivelul unităților administrativ-teritoriale indică faptul că, acestea vor fi limitate și eliminate în viitor numai în măsura în care managementul practicat la nivelul fiecărei entități publice locale se va orienta spre respectarea reglementărilor legale care definesc atribuțiile specifice ale autorităților publice

locale în domeniul fundamentării, elaborării, aprobării şi executării bugetelor locale, al gestionării patrimoniului public şi privat al acestora şi spre principiile de economicitate, eficiență și eficacitate în privința valorificării resurselor materiale, umane, financiare și informaționale de care dispun. Se poate concluziona că activitatea la nivelul autorităților administrației publice locale necesită, în general, să fie îmbunătăţită în două direcţii principale: • îmbunătățirea activității de stabilire, constatare, control, urmărire și încasare a impozitelor și taxelor locale, precum și a oricăror altor venituri ale unităților administrativ- teritoriale; • întărirea controlului cheltuielilor și crearea condiţiilor pentru creşterea eficienţei utilizării fondurilor publice în finanţarea cheltuielilor.

IV. Concluzii și recomandări

Contextul generat de instituirea stării de alertă la nivel național, urmare a situației epidemiologice determinate de pandemia COVID-19, precum și a stării excepționale care a impus luarea de măsuri, de restrângere a exercițiului unor drepturi, pe perioada stării de urgență, au creat un val de provocări cu impact economic, financiar și social pentru autoritățile administrației publice locale. Constrângerile generate de efectele pandemiei au determinat în unele cazuri, restrângerea tehnicilor de audit utilizate de auditorii publici externi privind conformitatea cu realitatea în teren a unor categorii de cheltuieli efectuate. Camera de Conturi a acționat, și în aceste situații speciale, conform misiunii sale de exercitare a funcției audit, concretizate în verificarea modului de organizare și conducere a evidenței patrimoniului, de raportare în situațiile financiare anuale, evaluarea modului de implementare a sistemului de control intern managerial, verificarea modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale unităților administrativ-teritoriale, precum și a administrării patrimoniului public și privat cu respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității. Concluziile desprinse în urma analizei constatărilor înscrise în rapoartele de audit întocmite la nivelul unităților administrativ-teritoriale se referă, în sinteză, la următoarele: ► Se menține încă o fundamentare necorespunzătoare a veniturilor înscrise în bugetele unităților administrativ-teritoriale, în special a veniturilor proprii din impozite, taxe și alte venituri – neexistând preocupare pentru inventarierea și evaluarea masei impozabile anterior elaborării proiectului de buget local, pentru fundamentarea corectă a acestuia. ► Gradul de acoperire a cheltuielilor din venituri proprii se menține la un nivel scăzut pe ansamblul bugetelor locale. Cu toate acestea, autoritățile administrației publice locale nu folosesc pârghiile puse la dispoziție de lege pentru colectarea veniturilor de la contribuabili. Consecința directă a acestei atitudini fiind neasigurarea resurselor de finanțare a acțiunilor prevăzute prin buget. ► S-au identificat deficiențe cu impact negativ asupra utilizării și administrării fondurilor publice și patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale: o plăți fără contraprestații, în special în cazul lucrărilor pentru obiective de investiții, dar și decontarea unor situații de lucrări care conțin cote de cheltuieli, mai mari decât cele cuprinse în devizele - ofertă contractate; o acceptarea la decontare a unor documente care nu conțin informațiile necesare pentru a certifica realitatea sumelor solicitate; o neluarea măsurilor de protejare a activelor și de asigurare a integrității patrimoniului prin neefectuarea corespunzătoare a lucrărilor de inventariere, evaluare/reevaluare a bunurilor. De cele mai multe ori operațiunile de inventariere se realizează fără respectarea normelor legale și fără o monitorizare corespunzătoare din partea conducerii. ► Multe dintre abateri nu ar fi fost posibile dacă la nivelul unităților administrativ teritoriale s-ar fi înțeles importanța elaborării, proiectării și implementării unui sistem de control intern operațional și eficient, care să diminueze semnificativ, să corecteze sau să elimine riscul de erori, pierderi, fraude sau neregularități.

Deși s-au înregistrat progrese, acestea se referă mai ales la partea formală, de constituire a grupurilor de lucru și de elaborare a unor proceduri operaționale pentru o parte dintre activitățile desfășurate. Aceste activități fiind lipsite de eficacitate prin nediseminarea către salariați și neimplementarea în practică a procedurilor operaționale elaborate.

Recomandările formulate pentru înlăturarea abaterilor de la legalitate și regularitate constatate în acțiunile de audit au vizat, în principal următoarele:  Mai buna fundamentare a veniturilor proprii ale bugetelor unităților administrativ teritoriale, bazată pe constatarea, evaluarea și inventarierea materiei impozabile în funcție de care se calculează impozitele, taxele și alte venituri ale bugetelor locale, în scopul evaluării corecte a acestora.  Respectarea principiilor și politicilor contabile, a reglementărilor legale privind evidențierea în contabilitate a bunurilor patrimoniale și corectarea erorilor contabile care au condus la denaturarea informațiilor prezentate în situațiile financiare încheiate.  Implementarea/dezvoltarea și asigurarea funcționării potrivit legii, a sistemului de control intern la nivelul entităților.  Creșterea gradului de colectare a impozitelor și taxelor locale prin efectuarea de inspecții fiscale la contribuabili pentru verificarea realității datelor din declarațiile fiscale și prin aplicarea procedurilor de executare silită, prevăzute de lege.  Dimensionarea, în condițiile legii pe baza bunei practici, a cheltuielilor ce urmează a fi efectuate din fonduri publice, în scopul asigurării economicității, eficienței și eficacității acestora, maximizarea efectelor obținute din cheltuirea fondurilor publice, în condițiile minimizării efortului bugetar.  Stabilirea întinderii și aplicarea măsurilor de recuperare a prejudiciilor create bugetelor publice prin plata unor cheltuieli - de personal, bunuri, servicii și de capital, efectuate cu încălcarea reglementărilor legale. Verificarea și urmărirea în execuție a lucrărilor de investiții, pentru a preveni efectuarea de cheltuieli din fonduri publice cu nerespectarea legii.  Urmărirea utilizării fondurilor publice în condițiile realizării bunei gestiuni financiare prin asigurarea legalității, regularității, economicității, eficacității și eficienței în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale.  Efectuarea lucrărilor de inventariere generală, anuală a patrimoniului în conformitate cu reglementările legale în vigoare și înregistrarea în evidența contabilă a rezultatelor inventarierii. Evaluarea/reevaluarea activelor fixe și înregistrarea la valoarea justă la data întocmirii situațiilor financiare, în conformitate cu prevederile legale, precum și actualizarea inventarului bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităților administrativ-teritoriale, cu modificările intervenite în structura și valoarea acestora.