verschijnt elke drie weken 12 mei 2017 - jaargang 17

nr 7 www.cmweb.nl FISCAAL EN JURIDISCH VAKNIEUWS EN ADVIES VOOR DE FINANCIEELADMINISTRATIEVE PROFESSIONAL Clinch Hoe men met overheid en fiscus van Fiscus belast bedrijfsauto te fors mening kan verschillen, met soms aan- FISCAAL - Een grote groep onderne- De klagers vonden dat zij te veel btw zienlijke financiële gevolgen, komt in dit mers kan op basis van nieuwe uitspra- moesten betalen, omdat de fiscus in zijn zevende nummer van F&A Actueel weer ken van de Hoge Raad mogelijk geld berekening zou zijn uitgegaan van een ruimschoots aan bod. Zo worden de terugvorderen van de Belastingdienst. aantal veronderstellingen die voor hen degens gekruist over de vastgestelde De hoogste rechter oordeelde dat in helemaal niet klopten. Dit betrof bij- WOZ-waarde, het al dan niet als bestel- sommige gevallen jarenlang te veel btw voorbeeld de afschrijving en de verzeke- wagen kwalificeren van een bedrijfsauto is gerekend voor het privégebruik van ring van de bedrijfswagens. en het verrekenen van de btw, zodra auto’s van de zaak. De Hoge Raad is in twee van de vier za- men een webwinkel begint en aan een Het gaat om vier proefprocedures in een ken van mening dat de klagers een punt ander Europees land gaat leveren. kwestie waarover meer dan 300.000 on- hebben en verwijst die gevallen terug kortweg Werknemer en werkgever treffen elkaar dernemers bezwaar hadden gemaakt. naar het Gerechtshof (zie ook p. 4). soms ook bij de rechter, zelfs in een als vrolijk te boek staande omgeving als de musicalwereld. Dat zo’n strijd tot aan de Hoge Raad kan doorgaan, laat een re- Economie wereldwijd in de lift cente zaak zien waarbij het ging om het MACRO-ECONOMIE - De economie mie blijft echter kwetsbaar, zeker als het verrekenen van de btw bij privégebruik heeft wereldwijd al bijna een jaar de protectionisme dat in veel landen de van een auto van de zaak. Zo levert elk wind in de rug en trekt dit en volgend kop opsteekt daadwerkelijk tot handels- conflict ook interessant leesvoer op en jaar verder aan. Tegelijk blijven er aan- oorlogen leidt. Prijzen lopen dan op, stof tot nadenken in fiscale en juridische zienlijke risico’s die het plaatje op wat terwijl de productiviteit daalt en gezin- zin. (Harry Haakman) langere termijn kunnen verstoren. Dat nen uiteindelijk minder geld te besteden stelt het Internationaal Monetair Fonds. hebben. Het IMF is verder bezorgd over 8 De sterkere groei wordt breed gedragen een al te ruim stimuleringsbeleid in de WOZ en gegevens gemeente en is onder meer te danken aan meeval- VS, dat zou leiden tot een sterk stijgen- lende ontwikkelingen in Europa en de inflatie en snel oplopende rente en 9 Azië. Het herstel van de wereldecono- een sterke opmars van de dollar. Bestelauto en personenvervoer

10 Btw en e-commerce Facturen steeds later voldaan CREDIT MANAGEMENT - Neder- facturen. Atradius stelt dat ook elders in 12 landse bedrijven hebben vaak te maken West-Europa er sprake is van een stij- Projectclausules en arbeidscontract met te late betalingen van facturen door ging van het aantal betalingsachterstan- zakelijke afnemers, met als gevolg dat den en dat Nederlandse ondernemingen 14 ondernemers minder vaak krediet verle- hier vaker mee kampen dan andere Werkingssfeeronderzoek en accountant nen aan hun klanten. Dat meldt krediet- West-Europese bedrijven. Het is de laat- verzekeraar Atradius. Volgens onder- ste jaren moeilijker geworden om aan 15 zoek van Atradius kregen ruim negen financiering te komen, waardoor later Dga-pensioen en jaarrekening op de tien bedrijven in Nederland vorig betalen een eenvoudige manier is om jaar te maken met te late betalingen van financieel wat meer lucht te hebben.

nr 7 / 12 mei 2017 NIEUWS COLOFON

Pensioenfondsen staan er wat FISCAAL EN JURIDISCH NIEUWS EN ADVIES VOOR DE FINANCIEEL-ADMINISTRATIEVE PROFESSIONAL

beter voor F&A is een uitgave van Vakmedianet

Vakmedianet Management PENSIOENEN - De Nederlandse graadmeter nu ruim 97 procent; de Binnensingel 3, 7411 PL Deventer redactiefi[email protected] pensioenfondsen hebben in het eer- metaalfondsen PME en PMT scoren Uitgever ste kwartaal vooruitgang geboekt. respectievelijk 99 en 100 procent. Drs. Freek Talsma Geholpen door het oplopen van de BpfBOUW, dat het al langer beter Hoofdredacteur rente zagen de fondsen hun verplich- doet, heeft inmiddels een actuele Anja Jalink, (06) 516 378 45

tingen wat afnemen, waardoor ze er dekkingsgraad van 113,5 procent. Eindredacteur Harry Haakman, (06) 248 287 83 financieel nu iets beter voor staan [email protected] dan begin dit jaar. Ook werden met Snijden Vaste medewerkers beleggingen (bescheiden) rendemen- Vorig jaar leek het er lang op dat veel Mw. mr. H. Elbert, Elbert Fiscaal te Holten, elbertfiscaal@elbertfiscaal.nl ten behaald. fondsen moesten gaan snijden in de Mr. A.R. Faber, Schuiteman Accountants en Adviseurs bv te Barneveld, [email protected] Bij het grootste pensioenfonds ABP pensioenen. De vrees hiervoor week Mr. B.R.B. Gelder, BTW praktijk te Warmond, steeg de zogeheten dekkingsgraad pas toen de rente na een lange perio- [email protected] Mw. mr. L.A. van Helden, Pouwer & Stevers te met dik 3 procentpunt tot bijna 100 de van laagterecords in het vierde Rotterdam, [email protected] Mr. G.L.J. ’t Hoen, Bureau Bosma te Den Haag, procent. Dat betekent dat het vermo- kwartaal weer begon op te krabbe- [email protected] Mr. H.L. Kaemingk, Loyens & Loeff te , gen en de verplichtingen van ABP len. De kans blijft echter aanwezig herman.kaemingk@loyensloeff.com weer nagenoeg met elkaar in even- dat de pensioenuitkeringen bij de Dr. B. Kamp RA, Universiteit van Tilburg, [email protected] wicht zijn. grote fondsen komende jaren alsnog Mw. mr. J. Kamp, Vereniging VNO-NCW te Den Haag, [email protected] Bij zorgfonds PFZW bedraagt de omlaag moeten. Drs. W.H. van Kasteren, zelfstandig belastingadviseur te Sint-Michielsgestel, [email protected] Mr. M. Rijsdijk, fiscaal en juridisch adviseur te Breda, [email protected] Mr. A.P.J.G.M. Roebroek cpl, Roebroek Pensioen AFM beboet minder, maar Expertise te Schoonhoven, [email protected] Mw. mr. C. van Vilsteren, Van Vilsteren btw advies te Heelsum, [email protected]

grijpt wel vaker in Abonnement 2017 F&A Actueel € 299,- (exclusief btw) FRAUDEBESTRIJDING - De Auto- Deloitte moest ruim 1,8 miljoen euro Verzendkosten binnen EU € 29,50 riteit Financiële Markten (AFM) betalen, EY dik 2,2 miljoen, KPMG Verzendkosten buiten EU € 41,50 heeft vorig jaar twee boetes minder 1,2 miljoen en PwC 845.000 euro. Abonnementen en verzending Vakmedianet Management, afdeling Klantenservice, opgelegd dan in 2015. Ook viel het Verder zijn onder meer twee boetes Postbus 31, 2370 AA Roelofarendsveen, (088) 584 08 89, [email protected]. totale boetebedrag ruim een miljoen opgelegd wegens het niet voldoen Abonnementen kunnen schriftelijk of per e-mail tot uiterlijk drie maanden voor het einde van de abon- euro lager uit. In plaats daarvan werd aan de prospectusplicht en twee boe- nementsperiode worden opgezegd. Bij niet-tijdige er meer op andere manieren ingegre- tes voor overtredingen van het provi- opzegging wordt het abonnement automatisch met een jaar verlengd. pen, blijkt uit het jaarverslag van de sieverbod door verzekeraars. Adreswijziging: [email protected]. toezichthouder. Afgezien van de boetes werd afgelo- Vormgeving en opmaak Colorscan bv

In totaal deelde de AFM in 2016 vijf- pen jaar wel vaker ingegrepen. Het ISSN 1568-5802

tien keer een boete uit. Die zaken aantal informele maatregelen, zoals Auteursrecht waren samen goed voor een bedrag waarschuwingsbrieven of gesprek- Alle rechten in deze uitgave zijn voorbehouden aan Vakmedianet. Niets uit deze uitgave mag wor- van 8,5 miljoen euro. De boetes zijn ken, liep bijvoorbeeld op tot 650, van den verveelvoudigd, opgeslagen in een geauto- matiseerd gegevensbestand, of openbaar gemaakt, vooral opgelegd voor zwaardere 575 in 2015. Het aantal ‘formele in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, overtredingen die zijn begaan door maatregelen’ zoals een last onder mechanisch, door fotokopieën, opnamen, of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke grotere ondernemingen. dwangsom of een openbare waar- toestemming van de uitgever. Voor zover het maken van kopieën uit deze uitgave is toegestaan op grond Het meest in het oog springend zijn schuwing verdubbelde zelfs bijna, van art. 16h t/m 16m Auteurswet jo. Besluit van 27 november 2002, Stb. 575, dient men de daarvoor de geldstraffen die in maart vorig van 52 tot 100. wettelijk verschuldigde vergoeding te voldoen aan de Stichting Reprorecht te Hoofddorp (Postbus 3060, jaar werden uitgedeeld aan de vier De lasten onder dwangsom waren 2130 KB). Hoewel aan de totstandkoming van deze grote accountantskantoren, omdat zij vooral voor aanbieders van flitskre- uitgave de uiterste zorg is besteed, aanvaarden de auteurs, redacteuren en uitgever geen aansprakelijk- eerder tekort zijn geschoten bij het dieten en voor financiële adviseurs heid voor eventuele fouten en onvolkomenheden, noch voor gevolgen hiervan. controleren van jaarrekeningen. en bemiddelaars.

2 nr 7 / 12 mei 2017 NIEUWS

UWV is fors minder kwijt aan WW-uitkeringen

SOCIALE ZEKERHEID - Uitke- keringen. Aan de WW ging 5,7 mil- zijn afgehandeld. Dit cijfer zakte naar ringsinstantie UWV is fors minder jard euro op. 22.300. Dit lijkt tevens een gevolg kwijt aan WW-uitkeringen. Door Uit het jaarverslag van het UWV van het economisch herstel, maar de aanhoudende economische groei blijkt verder dat er in 2016 ongeveer mogelijk speelde ook veranderde daalt de werkloosheid. Afgelopen 40 procent minder ontslagaanvragen regelgeving een rol. jaar scheelde dat 700 miljoen euro, wat neerkomt op een afname van 12 procent. IMF uit zich kritisch over ‘De arbeidsmarkt trekt gelukkig weer aan’, stelt Bruno Bruins van het ‘scheef belastingstelsel’ in UWV, die wel opmerkt dat nog niet iedereen profiteert. ‘Voor oudere Nederland werkzoekenden en mensen met een arbeidsbeperking is daarom blijvend FISCAAL - Het Internationaal Mo- Btw levert de Nederlandse staatskas aandacht nodig.’ netair Fonds (IMF) is kritisch op het weinig op; ons land staat wat dit be- Het aantal lopende WW-uitkeringen Nederlandse belastingstelsel. Het treft op de 24e plaats in de Europese daalde vorig jaar van 446.000 naar welvaartsniveau in Nederland kan Unie. De btw heeft volgens het IMF 412.000. Het UWV verwacht op ba- volgens het IMF hoger, door meer een veel minder verstorende uitwer- sis van de laatste prognoses van het btw en minder belastingen op inko- king op de economie dan inkom- Centraal Planbureau eind dit jaar men te gaan heffen. stenbelasting. nog maar 348.000 lopende WW-uit- Het Het Financieele Dagblad meldt, op keringen te hoeven verstrekken. basis van een recente studie van het Eigen woning Daarmee telt Nederland voorlopig fonds, dat een verschuiving van de Het IMF noemt een hogere belasting wel nog aanzienlijk meer WW’ers btw- en belastinglasten tienduizenden op bezit een goed alternatief voor een dan vlak voor de crisis. extra banen kan opleveren en het bbp verhoging van de btw, specifiek wat In totaal werd vorig jaar door het blijvend kan verhogen. betreft het eigenwoningbezit. UWV 20,5 miljard euro aan uitke- Het belastingstelsel is volgens het IMF Indien de eigen woning van box 1 ringen uitgegeven, ofwel zo’n 2 pro- scheef opgebouwd en vangt relatief naar box 3 zou verhuizen, zou de over- cent minder dan in 2015. Dit betrof weinig belastinginkomsten uit de ver- heid daarvan meer profiteren en zou ook veel arbeidsongeschiktheidsuit- schillende belastingen op inkomens. de loonbelasting omlaag kunnen. -collectief wint Pulitzer Prize voor onthullingen

FRAUDEBESTRIJDING - De Panama Papers, een inter- om 11,5 miljoen vertrouwelijke documenten van het nationaal journalistiek onderzoeksproject, heeft begin bedrijf die zijn gelekt. De journalisten van het onder- april in New York de Pulitzer Prize voor achtergrond- zoeksconsortium (ICIJ) ontdekten namen van bekende journalistiek gewonnen. mensen, onder wie staatshoofden, politici, bestuurders In het project hebben bijna vierhonderd journalisten van en miljardairs, maar ook banken. ruim honderd mediabedrijven uit 76 landen - waaronder de Nederlandse dagbladen en Het Financieele Prestigieus Dagblad - interne documenten van het in Panama geves- De Pulitzer Prize is een prestigieuze Amerikaanse prijs tigde juridisch advieskantoor onder- in diverse categorieën op het gebied van journalistiek en zocht. literatuur. De prijs wordt al sinds 1917 uitgereikt. Joseph Dat bedrijf bleek klanten te helpen brievenbusfirma’s op Pulitzer, een Amerikaanse krantenmagnaat, stelde de te zetten om zo belasting te ontwijken. Het gaat in totaal prijs in.

nr 7 / 12 mei 2017 3 NIEUWS

Duidelijkheid over btw-heffing privégebruik bedrijfsauto

FISCAAL -Duizenden ondernemers nemers sinds 2011 moeten maken recht heeft op teruggave van dit deel krijgen btw terug vanwege privége- tussen een forfaitaire btw-heffing van de btw. Het gaat dan om het ver- bruik van hun bedrijfsauto. Onder- voor privégebruik van bedrijfsauto’s schil tussen de forfaitaire heffing en nemers hebben namelijk recht op of een heffing op basis van een kilo- de btw die zou worden geheven als de een teruggave van btw als het ge- meteradministratie van het privége- fiscus zou uitgaan van de werkelijke bruik van de forfaitaire regeling er- bruik. uitgaven voor het privégebruik. toe heeft geleid dat de ondernemer Bij het ontbreken van een dergelijke De gegevens voor het privégebruik meer btw heeft betaald dan over de administratie legt de Belastingdienst zijn echter noodzakelijk. Een kilo- aan het privégebruik toe te rekenen tot nu toe 2,7 procent van de catalo- meteradministratie is geen vereiste. (werkelijke) uitgaven. guswaarde van de auto op als btw Het kunnen ook gegevens zijn over voor privégebruik. de aard van de onderneming, de za- Uitspraak kelijke doeleinden waarvoor de auto Dat heeft de Hoge Raad geoordeeld. Normale waarde bruikbaar is, de werkzaamheden bin- De rechter heeft in vier rechtszaken Als de gebruiker voor het privége- nen de onderneming van degene die uitspraak gedaan over btw die moet bruik van de auto aan de onderne- de auto gebruikt of statistische gege- worden betaald over het privége- mer een vergoeding moet betalen, vens. bruik van auto’s van de zaak. In de geldt sinds 1 juli 2011 dat als deze uitspraken oordeelt de Hoge Raad vergoeding lager is dan in de markt Btw in binnen- en buitenland over problemen die samenhangen gebruikelijk, btw verschuldigd is Ondernemers die actief zijn in het met de (ingrijpende) wijziging van over deze hogere marktwaarde. Er is internationale handels- of diensten- de heffing van btw over het privége- hier dan sprake van een ‘normale verkeer hebben te maken met com- bruik van een auto van de zaak per waarde’. plexe regels voor de btw. Of het nu 1 juli 2011. Vanaf die datum is de gaat om de toepassing van het nulta- ondernemer btw verschuldigd over Forfaitaire regeling rief bij de levering van goederen of de kosten van het privégebruik. De Raad oordeelt dat als de forfaitaire het vaststellen van de plaats van De bezwaren die de Raad gegrond regeling ertoe heeft geleid dat de on- dienst bij diensten, de btw-regels zijn acht, gaan over de keuze die onder- dernemer meer btw heeft betaald, hij niet eenvoudig. Voorlopig nog geen uitbreiding van het vaderschapsverlof

SOCIALE ZEKERHEID - De uit- Zij kreeg onder meer steun van het minister Asscher (Sociale Zaken). breiding van het vaderschapsverlof CDA en D66, hoewel die partijen Die twitterde dat de wens van de van twee naar vijf dagen gaat voor- voor uitbreiding van het verlof zijn. VVD om het besluit controversieel te lopig in de ijskast. Het wetsvoorstel VVD, CDA, D66 en GroenLinks on- verklaren ‘bizar en ouderwets’ is. is door de Tweede Kamer contro- derhandelen momenteel over de vor- versieel verklaard. De drie dagen ming van een nieuw kabinet. Discussie extra onbetaald ouderschapsverlof Linkse partijen waren er niet blij Over uitbreiding van het verlof zou eigenlijk per 2019 van kracht mee. De financiën zijn geregeld en er wordt al jaren gesproken. De werk- worden. is geen enkele reden om het uit te gevers zijn tegen uitbreiding. Werk- Het voorstel heeft een grote financië- stellen, stelde SP’er Bart van Kent. geversorganisatie MKB-Nederland le impact en dient daarom aan de Gijs van Dijk van de PvdA vindt het zei eerder dat het kabinet met de uit- formatietafel te worden behandeld, besluit onbegrijpelijk. breiding zou ‘graaien in de snoep- zei VVD’er Dilan Yeşilgöz. Het wetsvoorstel is van de hand van doos’ van de bedrijven.

4 nr 7 / 12 mei 2017 NIEUWS

Tweede Kamer wil toetsing regeldruk gaan intensiveren

MACRO-ECONOMIE - De Tweede is volgens de OESO het gebrek aan Het Adviescollege toetsing regeldruk Kamer wil het mandaat van Advies- transparantie in de gevolgen van (ATR) krijgt de opdracht voorstellen college Toetsing Regeldruk (ATR), wet- en regelgeving voor de regel- voor wet- en regelgeving te toetsen de opvolger van ACTAL, versterken. druk. Door deze aanpassingen wor- op regeldrukeffecten. Het voorne- De ATR krijgt op meerdere terreinen den die gevolgen weer een stuk men is het college per 1 juni 2017 in een adviestaak. transparanter gemaakt.’ te stellen. Het mandaat van de ATR wordt uitgebreid naar het adviseren over bestaande regelgeving en naar aan- Klacht over integriteit van leiding van signalen uit de maat- schappij, het adviseren van lokale accountants PwC overheden, en het op eigen initiatief advies geven aan de Eerste en Twee- ACCOUNTANCY - Financieel activist Pieter Lakeman heeft een tuchtklacht de Kamer. ATR zal ook onafhanke- ingediend tegen de voormalige top van accountantskantoor PwC. Volgens de lijk kunnen bepalen in hoeverre een voorzitter van Stichting Onderzoek Bedrijfs Informatie (SOBI) tolereerde wetvoorstel dat naar de ministerraad PwC bij een van haar klanten jarenlang een omkopingsfraude en werd die gaat van advies wordt voorzien. niet bij de bevoegde overheidsinstanties gemeld. Vanuit de Tweede Kamer was er de sterke wens om een zogenoemde Omstreden commissies ‘waakhond op regeldruk’ te zetten. De kwestie draait om een dochter van het Nederlandse conglomeraat SHV, Het uitgebreide mandaat is volgens Econosto Mideast te Dubai. Eerder kwam uit berichtgeving van dagblad MKB-Nederland en VNO-NCW NRC Handelsblad naar voren dat mogelijk jarenlang omstreden commissies nodig om Nederland te laten stijgen zijn betaald aan klanten en inkopers in het Midden-Oosten. Ook zouden op de index van de regeldrukaanpak klanten zijn misleid. Volgens Lakeman duidt het feit dat geen fraudemelding van de Organisatie voor Economi- bij overheidsinstanties werd gedaan op een gebrek aan integriteit bij de be- sche Samenwerking en Ontwikke- trokken PwC-bestuurders. ling. ‘Daar staat het nu op een troos- De klacht bij de Accountantskamer kan leiden tot onder meer boetes en teloze 28ste plek. Het grootste manco intrekking bij het Accountantsregister. Aanleveren kredietrapportages aan banken vereenvoudigd

FINANCIËLE DIENSTVERLENING - SBR Banken, uitgevraagd en dus niet meer op basis van het krediet- een samenwerkingsverband van Nederlandse banken, complex. vereenvoudigt het aanleveren van kredietrapportages. Enkelvoudige en/of geconsolideerde rapportages op basis Eenvoudiger proces van de juridische structuur zullen worden uitgevraagd. De uitvraag van rapportages op basis van de juridische SBR Banken heeft feedback gekregen van de grotere structuur betekent voor de intermediair ‘een eenvoudiger accountantskantoren en deelnemers van de expertgroep proces dat beter aansluit bij de KvK-deponering’. De in- Bankentaxonomie over de aanlevering van krediet- termediair kan het werk uitvoeren binnen de bekende rapportages. werkafspraken en regelgeving. Het samenwerkingsverband heeft besloten dat alleen nog Door de wijziging is de gebruikershandleiding van de enkelvoudige rapportages en/of geconsolideerde rappor- SBR voor het opstellen van kredietrapportages op een tages op basis van de juridische structuur zullen worden aantal punten aangepast en/of verduidelijkt.

nr 7 / 12 mei 2017 5 NIEUWS

Robots houden groei arbeidsmarkt (nog) niet tegen

HRM- Het aantal banen dat verloren vaardigheden zijn die ze kunnen le- gemeenten, gevolgd door Harden- gaat aan automatisatie is nog steeds ren om hun werkzekerheid in de toe- berg (14,8 procent) en Venlo (14,2 kleiner dan de vraag naar werkne- komst te verzekeren.’ procent). De gemeenten die het best mers van vlees en bloed. Het aantal De branches waar duidelijk de digi- scoren zijn Delft (3,4 procent), Den vacatures met een hoge kans op au- talisering wel al een impact begint te Haag (3,6 procent) en Capelle aan tomatisatie nam met zesduizend toe hebben zijn de administratieve en den IJssel (3,7 procent). ten opzichte van vorig jaar, maar financiële branche. Voor beroepen Zaanstad. dat vorig jaar het slechtst voornamelijk komen er meer vacatu- als payrollspecialist, accounts paya- scoorde van alle grotere gemeenten res bij die een lage kans op automati- ble medewerker en accountant nam in Nederland. daalde van 11,7 pro- satie hebben. het aantal beschikbare vacatures ge- cent naar 10,3 procent van het actue- Van de momenteel beschikbare vaca- middeld met 26,7 procent af. Deze le lokale aanbod met een hoog risico. tures zal 8,5 procent zeer waarschijn- beroepen hebben volgens een onder- Maastricht dat vorig jaar zeer goed lijk geautomatiseerd zijn tegen 2035, zoek van de universiteit van Oxford scoorde, scoort dit jaar minder. Hier een daling van 11,5 procent in april een hoge kans om geautomatiseerd is het aandeel riscovacatures toege- 2016. Dit volgens de nieuwste resul- te worden tegen 2035. nomen met 2,5 procent naar 8,8 pro- taten uit een onderzoek van vacatu- ‘Een groot deel van automatisatie of cent van het lokale vacatureaanbod. rezoekmachine Adzuna. digitalisatie komt niet alleen in de Van alle provincies in Nederland Thomas De Schuyter van Adzuna re- fysieke vorm van een robot voor, scoort Noord-Holland het best met ageert: ‘Werkzoekenden moeten mo- maar ook als computerprogramma. slechts 6,8 procent van het vacature- menteel nog niet te veel concurreren De adoptie van nieuwe computer- aanbod, of iets meer dan 3.100 vaca- met robots. Wel moet men zich reali- programma’s lijkt veel sneller te ver- tures die een hoog risico op automa- seren dat de meeste nieuwe vacatures lopen in Nederland, waardoor de tisatie heeft. voor functies zijn die moeilijker ge- vraag naar een aantal beroepen af- Noord-Brabant, met 10,8 procent automatiseerd kunnen worden, ba- neemt’, aldus De Schuyter. van het aanbod, scoort minder goed; nen waar vaak nieuwe vaardigheden In Heerlen, waar 20 procent van het hier hebben 4.900 vacatures een voor nodig zijn. Werknemers met lokale aanbod een grote kans maakt hoge kans op automatisatie. een beroep met hoge kans op auto- om geautomatiseerd te worden, Limburg scoort het slechts met 12,9 matisatie, kijken best of er nieuwe scoort het slechtst van alle grotere procent. Vraag naar hoger administratief personeel trekt aan

HRM - De vraag naar administratief personeel op hbo- steeds vaker zelf digitaal betalingen doen, verzekeringen of wo-niveau neemt toe. Met name (register)accountants afsluiten en wijzigingen doorgeven. en controllers zijn gewild. De postbezorger blijkt echter Er is minder werk voor mensen in een economisch- een geduchte concurrent. Dat meldt uitkeringsinstantie administratieve beroep. Dit geldt vooral voor functies UWV in een persbericht. op laag of middelbaar niveau, zoals administratief mede- Nederland telt anderhalf miljoen mensen met een econo- werkers, secretariaatsmedewerkers en receptionisten. misch-administratief beroep. Ruim de helft daarvan Het aantal administratieve krachten op dit niveau daalde heeft een functie op lager of middelbaar niveau. De tussen 2013 en 2016 met bijna 39 duizend (-5%). Met krimp in deze functies komt vooral door automatisering name onder secretaresses is de banenkrimp sterk. en digitalisering. De dienstverlening aan klanten – bij- Daar staat tegenover dat de vraag naar hoger administra- voorbeeld bij banken en bij overheidsinstellingen zoals tief personeel aantrekt. Het gaat dan om beroepen zoals de Belastingdienst – is sterk veranderd. Klanten kunnen hypotheekadviseur en registeraccountant.

6 nr 7 / 12 mei 2017 NIEUWS

Nieuw hulpje om inzicht te geven in pensioen

PENSIOENEN - Ambtenarenpensi- lage rente er financieel al een tijd niet sieerd over een grootscheepse her- oenfonds ABP en pensioenuitvoer- heel goed voor, met dreiging van vorming van het pensioenstelsel. der APG hebben een nieuwe manier pensioenkortingen tot gevolg. Dat Die is nodig om het hele systeem, bedacht om deelnemers inzicht te vergt veel extra uitlegwerk voor de ondanks veranderingen in de samen- geven in hun pensioen. Met een vi- pensioensector. leving, toch toekomstbestendig te sualisatie van een ‘persoonlijke pen- In Den Haag wordt tevens gediscus- houden. sioenpot’ willen ze het makkelijker maken voor mensen om te zien welk bedrag ze aan pensioen hebben Pleidooi voor afschaffen opgebouwd. Ook kunnen deelnemers zien wat belastingdeals door henzelf en door de werkgever ingelegd wordt en wat het resultaat FISCAAL - Nederland moet belastingafspraken met multinationals afschaf- van beleggingen is. fen. Die oproep deden maatschappelijke organisaties verenigd in Tax Justice Het is de bedoeling dat alle deelne- NL, vooruitlopend op een debat in de Tweede Kamer over de kwestie. mers van het grootste pensioenfonds Volgens het collectief dat onder meer bestaat uit FNV, Oxfam Novib, SOMO van Nederland er vanaf volgend jaar en Milieudefensie helpt Nederland willens en wetens multinationals bij het gebruik van kunnen maken. ontwijken van belastingen. Dergelijke afspraken zijn volgens Tax Justice NL Over de communicatie en het imago zeer onwenselijk. van pensioenfondsen is in de afgelo- Arme landen zouden volgens de organisaties jaarlijks miljarden mislopen, pen jaren veel te doen geweest. Veel doordat multinationals hun winsten gemakkelijk naar belastingparadijzen mensen menen dat ze nu meer pre- wegsluizen. mie betalen dan ze straks aan pensi- Onlangs werd bekend dat onder meer Luxemburg de belastingregels voor oenuitkering terugkrijgen. multinationals aanscherpt. Daardoor wordt een route die veel grote bedrijven ‘Dit zijn misvattingen, maar ze leven gebruiken om belasting te ontwijken minder aantrekkelijk. sterk onder pensioendeelnemers’, al- Volgens de in Tax Justice NL verenigde organisaties zou ook Nederland dus ABP en APG. meer openheid van zaken moeten geven over de voordelen die multinatio- Daarbij staan veel fondsen door de nals genieten. Bedrijfsleven investeert minder in ICT en leasing wint terrein

ICT - De bereidheid om in ICT te investeren heeft een den bedrijven hun gehele ICT-beheer uit aan externe flinke klap gekregen. De investeringen in technologie partijen en hoeven ze zelf geen grote investeringen meer zijn met 9 procent gedaald. Steeds meer ICT-diensten te doen.’ worden uitbesteed. Daarnaast blijkt leasing toch wel een Steeds meer bedrijven zijn bereid hun investeringen te heel belangrijke financieringsvorm. Dat blijkt volgens financieren middels leasing. In een jaar tijd is de leasebe- een persbericht uit de Nederlandse Investeringsmonitor reidheid met 6 procent gestegen, naar 15 procent. Van van de Nederlandse Vereniging van Leasemaatschappijen alle bedrijven met 50 of meer werkzame personen ver- (NVL) in samenwerking met onderzoeksbureau GfK. wacht zelfs 35 procent één of meer bedrijfsmiddelen te Stephan van Beek van de NVL ziet ICT-dienstverleners gaan financieren middels lease. de diensten wegkapen. ‘De bereidheid om in ICT te in- De bereidheid om met eigen middelen te betalen daalt de vesteren is gedaald. Dit is voornamelijk te verklaren laatste jaren juist. Het afgelopen jaar is deze bereidheid doordat ICT as a service in opkomst is. Hierdoor beste- met 7 procent gedaald.

nr 7 / 12 mei 2017 7 FISCAAL ADVIES

WOZ-waardering: gemeente moet gegevens verstrekken

LAGERE OVERHEID - Een gemeente maakt de WOZ- Zaak waarde van een pand doorgaans bekend in het aanslag- In deze zaak vraagt belanghebbende om een onderbou- biljet gemeentelijke belastingen. Veel gemeenten kiezen wing van de grondwaarde bij zijn woning. Uit het taxa- ervoor om slechts de WOZ-waarde bekend te maken, tieverslag van de gemeente blijkt namelijk niet hoe de en laten het taxatieverslag achterwege. grondwaarde is vastgesteld. Welke achterliggende informatie moet een gemeente Doorgaans wordt slechts een totaalwaarde van de grond verstrekken ter onderbouwing van de WOZ-waarde? genoemd. Ook komt het voor dat de grondwaarde ver- Onlangs deed het Gerechtshof ’s-Hertogenbosch hier- sleuteld zit in de waarde van de woning. over een interessante uitspraak. De gemeente weigert in bezwaar aan het verzoek tegemoet te komen. Het verstrekken van het taxatieverslag vindt de Wanneer men het niet eens is met de WOZ-waarde, dan gemeente voldoende. Daarnaast is het verstekken van deze dient tijdig bezwaar te worden gemaakt. De bezwaar- gegevens voor de gemeente praktisch onmogelijk. termijn bedraagt zes weken. De wet vereist dat ook een reden voor het bezwaar wordt vermeld. Uitspraak Wanneer de gemeente slechts een WOZ-waarde noemt, Het Hof is het hier niet mee eens. De wet bepaalt dat de en dus geen taxatieverslag met het aanslagbiljet meestuurt, gemeente alle gegevens moet verstrekken die de WOZ- dan volstaat slechts de opmerking dat de WOZ-waarde te waarde onderbouwen en die van belang zijn voor de hoog is. Een nadere onderbouwing is niet vereist. Het is beoordeling van de WOZ-waarde door de belasting- immers onbekend hoe de gemeente de WOZ-waarde heeft plichtige. bepaald. Dit is door de rechter meermalen bevestigd. Indien de belastingplichtige expliciet verzoekt om een onderbouwing van de grondwaarde (in casu de grond- Motivatie staffel), dan moet de gemeente deze verstrekken, tenzij Bij ontvangst van een dergelijk bezwaarschrift stuurt de er sprake is van privacygevoelige informatie van derden. gemeente doorgaans een brief terug, met het verzoek het Vervolgens overweegt het Hof dat van een gemeente bezwaar nader te motiveren. Doet u dit niet, dan ver- mag worden verwacht dat zij een goede administratie klaart de gemeente het bezwaar niet-ontvankelijk en zal heeft. Met andere woorden, het argument dat zij de grond- zij het bezwaar niet verder beoordelen. staffel niet meer kan vinden, is niet valide te noemen. Ook moet de gemeente de belastingplichtige tijdens Voor de toets of aan de een hoorzitting de mogelijkheid bieden om het dossier motiveringsplicht is voldaan, te bekijken dat is gebruikt voor de WOZ-waardering. is het aanslagbiljet leidend Commentaar Kortom, bij het indienen van een bezwaarschrift moet u Strikt genomen mag de gemeente dit niet doen. Voor de de reden aangeven van het bezwaar. U dient het bezwaar toets of aan de motiveringsplicht is voldaan, is het aan- te motiveren op basis van de gegevens die u bij het aan- slagbiljet namelijk leidend. Wanneer het aanslagbiljet slagbiljet krijgt. Wordt slechts een WOZ-waarde ge- slechts een WOZ-waarde noemt, dan volstaat een derge- noemd, dan volstaat de opmerking dat u de WOZ-waar- lijke summiere motivering. de te hoog vindt. Overigens doet men er goed aan in het bezwaarschrift De ervaring leert dat de gemeente in een dergelijke situa- altijd te vragen naar het taxatieverslag van de gemeente. tie altijd zal vragen om een nadere motivering. Doet u dit Vervolgens kunt u alsnog nader uiteenzetten waarom u niet dan neemt zij het bezwaar niet verder in behande- het niet eens bent met de WOZ-waarde. Dit vergroot de ling. Formeel gezien mag dit niet. slagingskans van het bezwaar. Voorkom echter een dergelijke situatie, door te vragen Hof Gerechtshof ’s-Hertogenbosch besliste onlangs dat naar een taxatieverslag en door vervolgens een uitge- slechts het verstrekken van een taxatieverslag niet per de- breide motivering te versturen. Dit vergroot ook de finitie voldoende is. kans op succes.

8 nr 7 / 12 mei 2017 FISCAAL ADVIES

Daarnaast moet een gemeente in beginsel een nadere on- geen valide argument. Van een gemeente mag worden derbouwing verstrekken, indien u hier expliciet om ver- verwacht dat zij een deugdelijke administratie heeft. zoekt. Het is hierbij zaak om zo duidelijk mogelijk aan te geven welke informatie u wenst. Vervolgens moet de ge- (mr. G.L.J. ’t Hoen LL.M) meente een afweging maken of het om privacygevoelige informatie gaat van derden. Gerechtshof ’s-Hertogenbosch, 10 februari 2017, zaaknummer Het argument dat de informatie lastig te vinden is, vormt ECLI:NL:RBZWB:2015:7281

Bestelauto geschikt voor personenvervoer?

RELATIE MET DE FISCUS - Voor veel ondernemingen Passagiersstoel is de bijtelling voor de bestelauto een heikel onderwerp. In het verleden ging de Belastingdienst uit van het stand- Werknemers ervaren het privévoordeel van het gebruik punt dat de aanwezigheid van een passagiersstoel reeds van de auto als minimaal, terwijl de fiscus wel maximaal voldoende was voor het verplicht toepassen van een bij- wil profiteren. Het voorkómen van een bijtelling kan in telling. Enkel wanneer de passagiersstoel was verwijderd beginsel alleen door aan te tonen dat niet meer dan vijf- en zelfs de bevestigingspunten onbruikbaar gemaakt, honderd kilometer op jaarbasis privé met de auto is gere- kon een bijtelling op basis van de cataloguswaarde wor- den. Een kilometeradministratie, maar ook een verbod den voorkomen. op privégebruik, kan hierbij dienstbaar zijn. Een andere Inmiddels is deze stelling door diverse gerechtelijke uit- manier om de bijtelling te beperken, is aantonen dat de spraken achterhaald. Ook een bestelauto met passagiers- bestelauto ongeschikt is voor het vervoer van personen. stoel kan ongeschikt zijn voor het vervoer van personen. Hoe dit precies werkt, leest u in deze bijdrage. Dit speelt bijvoorbeeld bij een bestelauto waarvan de ca- bine erg vies is en daardoor ongeschikt voor het vervoer Een bijtelling op basis van de cataloguswaarde mag ach- van personen. Denk hierbij aan de bestelauto van een terwege blijven, wanneer een bestelauto nagenoeg uit- monteur, waarbij de passagiersstoel besmeurd is met sluitend geschikt is voor het vervoer van goederen. Met smeer en olie. Deze stoel kan hierdoor niet worden ge- andere woorden, als deze ongeschikt is voor het vervoer bruikt voor het vervoer van een passagier. van personen. In dat geval dient een bijtelling op basis van de catalogus- Een bestelauto met passagiersstoel waarde achterwege te blijven en kijkt men naar het werke- kan toch ongeschikt zijn lijke voordeel van de gereden kilometers. Dit werkelijke voor het vervoer van personen voordeel wordt bepaald op basis van de kilometerprijs van de bestelauto en het aantal gereden privékilometers. In de regel leidt dit tot een veel gunstigere uitkomst, dan Wanneer ook in de laadruimte hiertoe geen mogelijkheid bij een bijtelling op basis van de cataloguswaarde. bestaat, is de bestelauto ongeschikt voor het vervoer van personen. Rechtszaken Dit laatste is bij de meeste bestelauto’s het geval. De laad- Over dit onderwerp zijn diverse rechtszaken gevoerd. ruimte is veelal ingericht met stellingen voor het vervoer Daaruit komt naar voren dat laadruimte en cabine los van gereedschap en materialen; ongeschikt dus om per- van elkaar moeten worden beoordeeld. Wanneer de laad- sonen mee te vervoeren. ruimte enkel geschikt is voor het vervoer van goederen, maar de cabine wel degelijk voor personenvervoer kan Zaak worden gebruikt, dan zal een bijtelling op basis van cata- Daarnaast kan ook de omvang en verschijningsvorm loguswaarde moeten plaatsvinden. van een bestelauto deze nagenoeg uitsluitend geschikt Alleen wanneer beide delen van de bestelauto ongeschikt maken voor het vervoer van goederen. Zo oordeelde de zijn voor het vervoer van personen, kan bijtelling op Hoge Raad in een arrest uit 2012. Het ging hierbij om basis van het werkelijke voordeel worden toegepast. een bestelauto met een hoogte van 2,6 meter (verhoogd

nr 7 / 12 mei 2017 9 FISCAAL ADVIES

dak) en een lengte van 6,5 meter. Op de auto waren Afstemmen reclame-uitingen van de werkgever aangebracht en de Het al dan niet geschikt zijn voor het vervoer van perso- laadruimte was voorzien van stellingen voor het vervoer nen is een feitelijke aangelegenheid. Daardoor kan het van gereedschap en materialen. zinvol zijn om vooraf afstemming te vragen bij de Belas- tingdienst. U bent er dan zeker van hoe de fi scus uw be- Het is verstandig om vast te leggen stelauto beoordeelt. waarom de bestelauto niet geschikt is Wenst u niets af te stemmen maar zoekt u wel enige ze- voor het vervoer van personen kerheid, dan is het verstandig goed vast te leggen waar- om de bestelauto ongeschikt is voor het vervoer van per- sonen. Naast het vastleggen van de omvang kunnen de De Hoge Raad oordeelde dat deze bestelauto - gelet op verschijningsvorm en vervuiling middels foto’s worden de uiterlijke verschijningsvorm, de specifi eke inrichting onderbouwd. en de afmetingen - uitsluitend geschikt was voor het ver- voer van goederen. Het was dus niet de vervuiling van de (drs. W.H. van Kasteren) cabine, maar puur de omvang en verschijningsvorm die tot dit oordeel leidden. Hoge Raad, 13 juli 2012, zaaknummer 11/05016, LJN: BX0920

Btw en e-commerce

BTW - De afgelopen jaren is de verkoop van goederen ke van een afstandsverkoop en moet het btw-tarief van en diensten via internet snel toegenomen. Vele onder- het land waar de particuliere afnemer gevestigd is wor- nemers bieden hun goederen en diensten op die wijze den toegepast op de levering van goederen. aan een groot publiek aan. In de situatie waarin de goe- Er is sprake van een afstandsverkoop als de ondernemer deren of diensten van een Nederlandse ondernemer via in een bepaald kalenderjaar verkopen doet aan afnemers internet door een particuliere afnemer in een ander in een specifi ek EU-land, waarbij de waarde van de ver- EU-land worden afgenomen - ook wel e-commerce ge- kopen het drempelbedrag van dat land overschrijdt. Ook noemd - heeft dit voor de btw andere gevolgen dan wanneer het voorgaande jaar de drempel is overschre- wanneer aan een Nederlandse afnemer wordt geleverd. den, is er het jaar daarna - ook zonder overschrijding van De huidige regels worden als gecompliceerd ervaren, de drempel - sprake van een afstandsverkoop. maar er staat een verandering van de regels op stapel. De drempelbedragen zijn per EU-land vastgesteld en kunnen daarom per EU-land verschillen. De drempelbe- Op dit moment geldt dat, wanneer een particuliere of an- dragen per land zijn te vinden op de website van de EU. dere afnemer zonder btw-identifi catienummer uit een ander EU-land goederen of diensten afneemt van een Administratie per EU-land Nederlandse ondernemer, er in beginsel Nederlandse Een ondernemer die goederen levert aan particulieren in btw door de Nederlandse leverancier in rekening moet andere EU-landen zal een administratie moeten bijhou- worden gebracht. Dit is echter geen vaste regel, want den voor de bedragen waarvoor aan het betreff ende EU- wanneer bij de verkoop van goederen bepaalde drempel- land is geleverd. Daarbij komt dat de ondernemer de btw bedragen overschreden worden, zijn er andere regels in het land van de afnemer moet aangeven en moet af- voor de btw van toepassing. In dat geval is namelijk spra- dragen. Om dat te kunnen doen is een btw-registratie in het land van de afnemer vereist. Wanneer een ondernemer niet wil hoeven bijhouden of Let op! de drempelbedragen in een jaar overschreden worden, De regeling voor afstandsverkopen is alleen van mag hij ervoor kiezen in ieder geval de regeling voor af- toepassing bij de verkoop van goederen aan standsverkopen toe te passen. Hiervoor moet een brief particuliere afnemers in andere EU-landen. naar de Belastingdienst worden verzonden. De leveran- cier brengt dan meteen het btw-tarief van het EU-land

10 nr 7 / 12 mei 2017 FISCAAL ADVIES

van de afnemer in rekening. Naast dat er btw-aangift e in het buitenland moet worden gedaan, dienen de afstands- Nederlandse btw in rekening worden gebracht, die verkopen in de Nederlandse btw-aangift e vermeld te in Nederland wordt afgedragen. worden (bij vraag 3c).

Huidige regeling Veel ondernemers vinden de huidige regelgeving voor Voorbeeld e-commerce administratief een te grote belasting. Dit is Ondernemer A heeft in 2016 ook interieurartikelen door de Europese Commissie onderkend en daarom is aan particuliere afnemers in Oostenrijk geleverd. De een voorstel gedaan voor nieuwe e-commerce-regelge- totale omzet aan particuliere afnemers in Oostenrijk ving. bedroeg in dat jaar 40.000 euro. Vanaf het moment dat in 2016 de drempel van 40.000 euro bereikt De Europese Commissie streeft op wordt, moet Oostenrijkse btw in rekening worden termijn naar een algemene drempel gebracht. Omdat het drempelbedrag in 2016 is over- van tienduizend euro schreden, moet bij de eerste verkoop aan particulie- ren in 2017 direct het Oostenrijkse btw-tarief door ondernemer A worden toegepast. Ondernemer A Op dit moment moet nog per land een administratie moet in heel 2017 btw-aangifte doen in Oostenrijk. worden bijgehouden en moet bij overschrijding van het Als de ondernemer uit het genoemde voorbeeld drempelbedrag in het jaar of het jaar ervoor btw-aangift e ook goederen levert aan particuliere afnemers in an- worden gedaan in het EU-land van levering. dere EU-landen, en de drempelbedragen die voor dat EU-land gelden daarbij overtreft, dan moet hij Aangifte bij drempeloverschrijding zich niet alleen in Oostenrijk maar ook in de andere Bij de regeling voor e-commerce geldt de verplichting EU-landen registreren als btw-ondernemer. dat het btw-tarief van het land waar de particuliere afne- Dit kan ertoe leiden dat een ondernemer uiteindelijk mer gevestigd is in rekening wordt gebracht, als het be- in vele EU-landen als btw-ondernemer geregistreerd treff ende jaar of het voorgaande jaar het drempelbedrag is en in vele EU-landen btw-aangifte moet doen. is overschreden. Wel moet in de Nederlandse btw-aan- gift e de verkoop worden aangegeven (bij vraag 3c). Diensten Diensten die door Nederlandse ondernemers verricht Voorbeeld worden aan particulieren in andere EU-landen zijn in Het drempelbedrag bij verkopen aan particulieren in beginsel met btw-belast in het land waar de ondernemer Oostenrijk bedraagt 35.000 euro. Ondernemer A ver- gevestigd is, en dat is Nederland. In bepaalde situaties is koopt interieurartikelen en is gevestigd in Nederland. de dienst mogelijk met btw belast in een ander EU-land A begint via een webwinkel in 2017 met de verkoop dan het land van de ondernemer. van interieurartikelen in Oostenrijk en verkoopt in dat Wanneer het bijvoorbeeld gaat om diensten met betrek- jaar voor 50.000 euro aan goederen aan Oostenrijkse king tot onroerende zaken, is de btw verschuldigd in afnemers die niet over een btw-nummer beschikken. het land waar het onroerend goed gelegen is. De onder- De drempel van 35.000 euro is overschreden zodat, nemer moet zich dan voor de btw registreren in het vanaf het moment dat het bedrag van 35.000 euro EU-land waar de onroerende zaak gelegen is. bereikt is, er 20 procent Oostenrijkse btw over de ver- kopen in Oostenrijk moet worden afgedragen. Op de Mini One-Stop Shop factuur wordt geen Nederlandse btw vermeld, maar Ondernemers kunnen gebruik maken van de Mini One- 20 procent Oostenrijkse btw in rekening gebracht, Stop Shop (MOSS), wanneer zij digitale diensten leveren omdat sprake is van afstandsverkopen. aan afnemers in andere EU-landen. Het gaat hierbij om Om dat te kunnen doen moet A zich in Oostenrijk telecommunicatiediensten, omroepdiensten en elektro- voor de btw registreren en btw-aangifte doen. Totdat nische diensten. het bedrag van 35.000 euro bereikt wordt, moet er Elektronische diensten zijn diensten die via internet of via een digitaal netwerk worden geleverd. Omroepdien-

nr 7 / 12 mei 2017 11 FISCAAL ADVIES

sten zijn diensten met een audio- of audiovisuele inhoud Door de voorgestelde gewijzigde regelgeving voor (zoals radioprogramma’s). Bij telecommunicatiediensten e-commerce wordt het MOSS-systeem ook beschikbaar kan gedacht worden aan telefonie en het verlenen van voor levering van goederen en diensten aan particulieren toegang tot internet. in andere EU-landen. Het MOSS-systeem blijft boven- Door gebruik te maken van het MOSS-systeem kan de btw dien niet beperkt tot digitale diensten. die in andere EU-lidstaten verschuldigd is, worden aange- Het nieuwe voorstel met betrekking tot e-commerce zal geven via een enkel EU-land. In Nederland kan gebruik door veel ondernemers worden toegejuicht, omdat dit worden gemaakt van MOSS door in te loggen op het bevei- betekent dat zij zich bij het leveren van goederen en ligde deel van de website van de Belastingdienst ‘via inlog- diensten aan particulieren in andere EU-landen niet gen voor ondernemers’. meer in ieder EU-land afzonderlijk hoeven te registreren. De ondernemer heeft hiervoor inlogcodes nodig, welke hij Wel zijn de verschillende btw-tarieven van de EU-landen van de Belastingdienst ontvangt. De inlogcodes zijn aan te van toepassing bij e-commerce. vragen via het formulier ‘verzoek registratie in Nederland De genoemde plannen zullen uiterlijk in 2021 in werking voor betalen btw in EU-landen’. treden. Aangiften via het MOSS-systeem moeten binnen twintig dagen na afloop van het tijdvak worden gedaan. Let erop Tot besluit dat hierbij een kortere termijn geldt dan bij het doen van Waar het voor ondernemers op dit moment een adminis- reguliere btw-aangifte. tratief drama is wanneer verkopen worden gedaan aan Het MOSS-systeem geldt overigens (nog) niet voor de particulieren in andere EU-landen, kunnen zij zich ver- levering van goederen en andere diensten dan digitale heugen op betere tijden. Het MOSS-systeem zal bredere diensten. toepassing krijgen, waardoor registratie in meerdere EU-landen niet meer vereist is. Voorgestelde wijziging Wel zal de ondernemer nog enig geduld moeten oefenen, De Europese Commissie wil de drempelbedragen afschaf- omdat de plannen waarschijnlijk pas over enkele jaren in fen, zodat niet meer per EU-land hoeft te worden bijge- werking zullen treden. houden of de drempelbedragen overschreden zijn. Het idee is dat een algemene drempel van 10.000 euro geldt, (mr. C.W. van Vilsteren) zodat een ondernemer bij relatief kleinere bedragen geen btw-aangifte hoeft te doen in het andere EU-land. Voor de drempelbedragen per land zie ▶ bit.ly/FA07-drempel

Projectclausules in arbeidscontracten

WERKGEVER/WERKNEMER - Vooraf valt vaak moei- Uit een recente uitspraak in hoger beroep van het lijk in te schatten hoelang een werkproject gaat duren. Gerechtshof Amsterdam blijkt echter dat het ontslag- Die duur kan afhankelijk zijn van het weer, vlotheid recht, zoals we dat nu in Nederland kennen, daar helaas van leveranciers of andere externe partijen, maar bij- voor de werkgever niet op is ingericht. voorbeeld ook van het succes van het project. Idealiter zou het dan voor de werkgever zo zijn dat de arbeids- Productiegebonden overeenkomsten met de medewerkers die het project In de betreffende uitspraak gaat om een groep werkne- uitvoeren daar direct op aansluiten. mers die meewerken aan een musicalproductie en daar- voor een arbeidsovereenkomst hebben getekend met Dat zou dan inhouden dat enerzijds werknemers ten min- daarin een vaste einddatum. In de arbeidsovereenkomst is ste beschikbaar zullen zijn voor de looptijd van het project ook een zogenoemde projectclausule opgenomen. en anderzijds dat die arbeidsovereenkomsten bij voorkeur Deze arbeidsovereenkomst is echter een productiegebon- van rechtswege eindigen als er geen werk meer is. Dat den overeenkomst, wat betekent dat zij ook eerder dan voorkomt onnodige loonbetaling, terwijl er feitelijk geen voornoemde einddatum van rechtswege kan eindigen werk gedaan wordt waar inkomsten tegenover staan. indien en zodra de productie stopt, namelijk op de eerste

12 nr 7 / 12 mei 2017 FISCAAL ADVIES

dag na de laatste voorstelling van de productie. Grote gevolgen Ook de zinsnede: ‘Wanneer de laatste voorstelling plaats- Het gevolg van de uitspraak is groot voor de werkgever, vindt is afhankelijk van diverse externe factoren’, duidt omdat het Gerechtshof nu oordeelt dat de arbeidsover- daarop. Kennelijk is het de bedoeling geweest om het ar- eenkomsten met de werknemers door het inroepen van beidscontract met de medewerkers te beperken tot de de projectclausule niet zijn geëindigd. De werkgever wijst periode waarin voorstellingen van de productie werden er nog op dat er naar verhouding nog erg veel maanden gegeven. te gaan zijn om door te betalen, ten opzichte van de wel Op enig moment stuurt de werkgever het bericht aan de feitelijk gewerkte maanden. werknemers dat de productie met ingang van een be- Het Gerechtshof volgt de werkgever echter niet in zijn paalde datum zal eindigen - en daarmee de arbeidsover- redenatie dat de loonvorderingen van de werknemers eenkomsten. Die datum ligt vóór de in de arbeidsover- daarom naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid eenkomst genoemde vaste einddatum. onaanvaardbaar zouden zijn. Dit is namelijk in beginsel Er zijn al wel kaarten verkocht voor voorstellingen na de de enige reden om een loonvordering te matigen. eerder genoemde ontslagdatum, maar kennelijk te weinig De werkgever heeft volgens het Gerechtshof bewust ge- voor de werkgever om door te willen of kunnen gaan kozen voor het afzien van opname van een tussentijdse met de voorstellingen. opzegbepaling in de arbeidsovereenkomsten. De hiermee beoogde rechtszekerheid werkt dan in beginsel altijd Hoger beroep twee kanten op; het resultaat daarvan is een door de De kantonrechter vindt in eerste aanleg de projectclausu- werkgever zelf gekozen of in ieder geval voor diens risico le wel toelaatbaar. De werknemers komen tegen deze uit- komend ondernemersrisico. spraak in hoger beroep - en met succes. Het Gerechtshof vindt namelijk dat de gebruikte project- Commentaar clausule niet past in het gesloten stelsel van het Neder- Zo krijgt deze werkgever het aardig voor zijn kiezen. landse ontslagrecht. De clausule biedt volgens het Ge- Na een slecht lopende musicalproductie ook nog eens rechtshof in ieder geval aan de werkgever te veel de loondoorbetaling en die bovendien verhoogd met interpretatievrijheid, door de zeer ruim gekozen formu- vakantiedagen, wettelijke rente en proces- en incasso- lering. kosten. Alleen de wettelijke verhoging vanwege het te Er kunnen veel redenen zijn om een productie te stop- laat betaalde loon wordt beperkt tot 20 procent. pen of voort te zetten, en zo’n interpretatievrijheid van Op zich is de wens van deze werkgever om veilig te stel- de werkgever past niet in een ontslagrechtsysteem, waar- len dat de musicalcast voor alle wel te geven voorstellin- in een preventieve toetsing door het UWV of de rechter gen beschikbaar zal zijn, heel logisch. Anders dan mede- van een ontslaggrond is opgenomen. werkers in andere beroepsgroepen zijn ze immers ook De werkgever stelt daar tegenover dat er verschillende niet van de ene op de andere dag vervangbaar. scenario’s voor stoppen, tijdelijk doorgaan of helemaal Een musicalcast zal zich overigens ook niet zo snel voor- doorgaan zijn overwogen, en dat daarmee zoveel moge- tijdig verbinden aan een andere productie. Dat zou een lijk met de belangen van de werknemers rekening is slechte naam opleveren in musicalland. gehouden. Nu is dat bij meer beroepen het geval. Aan de andere Dit illustreert echter volgens het Gerechtshof ook het kant zullen werknemers mogelijk ook andere werkgevers eenzijdige subjectieve karakter. De werkgever had de re- of projecten hebben moeten afzeggen, vanwege de inge- denen voor het ontslag - die in feite neerkwamen op naar plande musicalperiode. In zoverre is een tweezijdige voren gebrachte bedrijfseconomische omstandigheden rechtszekerheid ook wel logisch. die dwongen tot het ontslag van medewerkers - moeten Toch zullen er situaties zijn waarin zowel werkgever als laten toetsen en dus niet zelf die afweging mogen maken. werknemer geen problemen heeft met zo’n projectclau- Het Gerechtshof vindt de beslissing van de kantonrechter sule; dan is jammer dat het arbeidsrecht de contractsvrij- dat er in feite een aanzeg- of opzegtermijn is gebruikt heid in dat opzicht beknot. niet juist, omdat deze geen keuzemogelijkheid voor de werkgever zou mogen inhouden. (mr. M. Rijsdijk) Dus ook een toetsing door het UWV is vereist, nu feite- lijk sprake is van een ontslag wegens bedrijfseconomi- Gerechtshof Amsterdam, 24 januari 2017, zaaknummer sche omstandigheden. 200.196.884/01

nr 7 / 12 mei 2017 13 EMPLOYEE BENEFITS

Werkingssfeeronderzoek, een ‘moetje’ voor elke accountant

Volgens het CBS bestaat de beroepsbevolking dit jaar ander hoofdzakelijkheidscriterium hanteert dan het be- uit circa 8,9 miljoen mensen. Van dit aantal zijn er rond drijfstakpensioenfonds. Het kan ook voorkomen dat een de 200.000 ouder dan 67 jaar (maar jonger dan 75 jaar). werkgever onder de radar blijft van een bedrijfstakpensi- Daarnaast hadden de bedrijfstakpensioenfondsen in oenfonds, doordat de sectorindeling niet overeenkomt 2015 in totaal 4.832.000 actieve deelnemers. Hieruit met de feitelijke werkzaamheden. blijkt dat ongeveer de helft van de beroepsbevolking Op grond van de Wet op de bedrijfstakpensioenfondsen deelneemt in een bedrijfstakpensioenregeling. (Wet BPF 2000) rust op elke werkgever de verplichting om, indien hij onder de werkingssfeer van een bedrijfstak- Volgens de Autoriteit Financiële Markten dient een pen- pensioenfonds valt, zich bij dit fonds aan te sluiten. De sioenadviseur daarom goed na te gaan of de betreffende aansluiting vindt plaats van rechtswege. Daarnaast geldt werkgever onder de verplichtstelling van een bedrijfstak- voor iedere werknemer die feitelijk bij een bedrijfstakpen- pensioenfonds valt. Ter ondersteuning heeft de AFM een sioenfonds aangesloten dient te zijn, met ingang van 1 ja- leidraad voor pensioenadviseurs opgesteld. Daarnaast nuari 2007 het principe van geen premie maar wel recht dienen accountants er beducht op te zijn dan hun op- op een uitkering. Vanwege dit principe moeten bedrijfs- drachtgevers onder een verplichtstelling kunnen vallen. takpensioenfondsen werkgevers opsporen die onder de Hoe kom je te weten dat een onderneming die personeel verplichtstelling vallen. Veelal maken bedrijfstakpensioen- in dienst heeft onder een bedrijfstakpensioenfonds valt? fondsen gebruik van informatie uit de handelsregister en Dit kan door een werkingssfeeronderzoek uit te (laten) van de Belastingdienst. Als een onderneming zich bij de voeren. Een dergelijk onderzoek is echter geen sinecure. Kamer van Koophandel inschrijft en de bedrijfsactiviteiten Het werkingssfeeronderzoek is afhankelijk van de wijze vallen onder de een of andere verplichtstelling, dan zal het waarop de verplichtstelling van een bedrijfstakpensioen- bedrijfstakpensioenfonds zich snel melden. fonds is ingericht en beschreven, en of er in de afgelopen De Belastingdienst verstrekt geregeld lijsten met nieuwe tijd veel wijzigingen hebben plaatsgevonden. sectorindelingen. Vanwege het genoemde onderscheid De verplichtstelling van de meeste bedrijfstakpensioen- met betrekking tot het hoofdzakelijkheidscriterium, kan fondsen is gebaseerd op het hoofdzakelijkheidscriterium dit dus wel eens fout gaan. Fout gaat het ook als een be- en op de feitelijke werkzaamheden van de werknemers. drijf door de jaren heen een andere bedrijfsactiviteit is Het hoofdzakelijkheidscriterium houdt in dat een werkge- gaan uitvoeren. Het duurt meestal lang voordat de sec- ver alleen verplicht is deel te nemen als meer dan 50 pro- torcode dan wel de gewijzigde bedrijfsactiviteit in het cent van de bedrijfsactiviteiten onder de verplichtstelling Handelsregister is doorgevoerd. De meeste verplichtstel- valt. Het criterium kan door een bedrijfstakpensioenfonds lingen zijn overigens zó ruim geformuleerd, dat het ver- worden uitgelegd aan de hand van het aantal gewerkte bazingwekkend is dat er überhaupt nog ondernemingen uren, de bedrijfsactiviteiten of de loonsom. zijn die er niet onder vallen. Soms zijn er zelfs twee bedrijfstakpensioenfondsen die Het aantal bedrijfstakpensioenfondsen neemt gedurende dezelfde criteria hanteren voor de verplichtstelling. Het een aantal jaren geleidelijk af. De afname is een gevolg onderscheid moet dan gemaakt worden op basis van het van een aantal fusies, waardoor weliswaar het fonds ver- aantal manuren dat in één week wordt gewerkt. Wat het dwijnt maar niet de verplichtstelling. Die gaat namelijk in dat geval helemaal ingewikkeld maakt, is dat er ook op een ander bedrijfstakpensioenfonds over. overgangsbepalingen zijn opgenomen, voor als een Duidelijk zal zijn, dat een grondig werkingssfeeronder- werkgever structureel boven of onder het aantal man- zoek belangrijk is. Bovendien moet een dergelijk onder- uren presteert. Daarnaast zijn er bedrijfstakpensioen- zoek periodiek worden herhaald. Een werkgever die ja- fondsen die geen hoofdzakelijkheidscriterium toepassen. renlang onder de radar van een bedrijfstakpensioenfonds In dit geheel is tevens een rol voor de Belastingdienst blijft, tast de continuïteit van zijn onderneming aan. weggelegd. De fiscus bepaalt de sectorindeling aan de Dit zijn ook toerekenbare fouten voor diens pensioen- hand van de bedrijfsactiviteit die de meeste omzet ople- adviseur en accountant. vert. Daardoor kan het zijn dat de Belastingdienst een (mr. A.P.J.G.M. Roebroek CPL)

14 nr 7 / 12 mei 2017 EXTERNE VERSLAGGEVING

Uitfasering van het dga-pensioen in de jaarrekening

In 2016 was het de bedoeling om de fiscale faciliteit van van de verplichting, maar wordt deze nu gezien als de het pensioen in eigen beheer voor de directeur-groot- contante waarde op basis van 0,34 procent in plaats van aandeelhouder (dga) uit te faseren. De Raad voor de 4 procent. Deze verplichting is bovendien geen voorzie- Jaarverslaggeving (RJ) had daarop al een Uiting uitge- ning meer, maar een ‘oudedagsverplichting’ die te zijner bracht over de verwerking van die verandering in de tijd kan worden gebruikt om een lijfrente te kopen. jaarrekening. Daar had de RJ enige haast mee, omdat Voor kleine en micro-ondernemingen die hun jaarreke- bepaalde keuzes die de dga kon maken van invloed ning opstellen op fiscale waarderingsgrondslagen, heeft zouden kunnen zijn op de jaarrekening over 2016. dit dus weinig gevolgen: de pensioenvoorziening gaat Uiteindelijk is de wetswijziging pas in 2017 afgerond. voor hetzelfde bedrag over naar een oudedagsverplich- Daarmee hebben de te maken keuzes geen gevolgen ting. Jaarlijks wordt deze verplichting op basis van het meer voor de bepaling van vermogen en resultaat van dan geldende U-rendement verhoogd. 2016. RJ-Uiting 2016-3, die de eerdere RJ-Uiting In de jaarrekening op commerciële grondslagen zou deze 2016-15 vervangt, is dus voornamelijk relevant voor oudedagsverplichting in beginsel contant worden ge- boekjaar 2017. maakt tegen een percentage dat is gebaseerd op het ren- dement op hoogwaardige bedrijfsobligaties, dat eind Vanaf 1 juli 2017 is er binnen de fiscaliteit geen verdere 2016 iets onder de 2 procent lag. Maar op grond van een- opbouw meer mogelijk van het dga-pensioen in eigen voud stelt de RJ nu voor om deze oudedagsverplichting beheer. Daarmee is deze opbouw ook in civielrechtelijke tegen fiscale grondslagen te waarderen. zin niet langer aantrekkelijk. Een dga kan kiezen om de De pensioenvoorziening zoals die in de jaarrekening te- inmiddels opgebouwde pensioenvoorziening te handha- gen commerciële grondslagen was opgenomen, gaat dan ven zonder verdere opbouw. dus over in een oudedagsverplichting (een schuld) ge- Dit leidt in de jaarrekening slechts tot een beperkte ver- waardeerd tegen fiscale grondslagen. Daarmee verdwijnt andering. De voorziening blijft gewaardeerd tegen com- ook de latente belastingvordering die veelal aan de orde merciële waarderingsgrondslagen, gebaseerd op een dis- was met betrekking tot het verschil tussen de fiscale contering tegen de huidige marktrente. De RJ geeft bij boekwaarde en de boekwaarde in de jaarrekening. deze grondslagen de mogelijkheid om bij de schatting Dit is een enigszins opmerkelijke keuze van de RJ. Im- van de verplichting toekomstige salarisstijgingen die ef- mers, met ingang van boekjaar 2014 had de RJ de fiscale fect hebben op de al opgebouwde pensioenrechten mee waardering van dga-pensioen in eigen beheer juist afge- te tellen. schaft, vanwege het grote verschil in rentevoeten. On- Aangezien met de wetswijziging toekomstige salarisver- danks een significant verschil tussen het U-rendement en hogingen de opgebouwde rechten niet verder verhogen, het rendement op hoogwaardige bedrijfsobligaties, laat leidt dat tot een schattingswijziging. Deze schattingswij- de RJ nu de eenvoud prevaleren. ziging wordt in de winst-en-verliesrekening verwerkt. De RJ stelt voor dit verschil ten gunste van het eigen De dga kan er echter ook voor kiezen om de pensioen- vermogen te verwerken, dus niet als een bate in de aanspraken ‘af te stempelen’. De fiscus onderkent dat winst-en-verliesrekening. Daarbij is de gedachte dat het de fiscaal bepaalde pensioenvoorziening berekend met prijsgeven van pensioenrechten door een dga wordt in- 4 procent rente in het licht van de huidige marktrente gegeven door zijn aandeelhouderschap; een werknemer relatief laag is. De ‘commerciële’ waarde die de fiscus die geen aandeelhouder is, zou zo’n verlaging van rech- berekent om bijvoorbeeld te bepalen of bij dividenduit- ten normaliter niet accepteren. keringen feitelijk niet ook pensioenaanspraken worden Voor boekjaar 2016 is een besluit tot afstempeling ge- uitgekeerd, gaat uit van een rekenrente gebaseerd op het maakt in de opmaakperiode niet meer dan een te ver- U-rendement, dat eind 2016 slechts 0,34 procent was. melden gebeurtenis na balansdatum, indien de gevolgen Met de wetswijzing mag de dga de pensioenvoorziening daarvan noemenswaardig zijn. afstempelen tot de fiscale boekwaarde. Wat betreft het bedrag verandert dat dus niet de omvang (dr. B. Kamp RA)

nr 7 / 12 mei 2017 15 NIEUWS

Afspraken vervangende leaseauto in vakantie

FISCAAL - De Belastingdienst heeft met de vereniging Ook moet de werkgever schriftelijk vastleggen dat de van leasemaatschappijen afspraken gemaakt om dubbele werknemer deze auto tijdens de vervangingsperiode niet bijtelling bij tijdelijke vervanging van de kleinere of elek- mag gebruiken. trisch aangedreven leaseauto te voorkomen. De bijtelling voor het vervangend vervoer wordt bere-

Die afspraak kan voordelig uitpakken, bijvoorbeeld als kend aan de hand van de cataloguswaarde en CO2-uit- een werknemer op vakantie gaat en een andere leaseauto stoot van de vervangende auto. Bij een vervangingsperio- mee wil nemen die een caravan of aanhanger kan trek- de in juli van veertien dagen wordt 14/31 tot het loon ken. De voorwaarde is dat de werknemer de leaseauto gerekend. Voor de ‘hoofd’-leaseauto is de bijtelling dan inclusief sleutels en papieren bij de werkgever inlevert. 17/31-maal het maandbedrag. Ook briefgeheim voor e-mail en sms

ICT - E-mail, sms en andere vormen van telecommuni- de Grondwet wordt nog gesproken van telefoon- en tele- catie krijgen voortaan ook de grondwettelijke bescher- graafgeheim; dat is niet meer van deze tijd. In het voor- ming van vertrouwelijkheid. De Tweede Kamer heeft stel dat is aangenomen door de Tweede Kamer staat nu: ingestemd met het wetsvoorstel om de Grondwet aan te ‘Ieder heeft recht op eerbiediging van zijn brief- en tele- passen. Een voorstel van demissionair minister Plasterk communicatiegeheim.’ Alleen na tussenkomst van een (Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties) moet voor rechter of in het belang van de nationale veiligheid met een aanpassing van de Grondwet zorgen, zodat e-mail, toestemming van in de wet aangewezen personen, kan sms en andere vormen van telecommunicatie tevens on- inbreuk op dit recht worden gemaakt. Het voorstel gaat der het briefgeheim vallen. In het huidige artikel 13 van voor behandeling naar de Eerste Kamer. UWV loopt achterstand herbeoordelingen in

HRM - Uitkeringsinstantie UWV is bezig de achterstand Eind 2016 was de achterstand nog iets meer dan 4.000, in te lopen bij de herbeoordeling van mensen die (deels) meldt het ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegen- arbeidsongeschikt zijn. heid in een persbericht. Het UWV moet kijken of die mensen nog wel recht heb- Dit jaar hoopt minister Lodewijk Asscher de achterstand ben op een uitkering, maar kampte de afgelopen jaren bij de herbeoordeling van personen die (deels) arbeids- met een forse achterstand. ongeschikt zijn verder te kunnen afbouwen, maar het is Begin 2016 stond de teller nog op 9.500 gevallen, maar nog onduidelijk om hoeveel personen het zal gaan. die kon met ruim 5.400 worden teruggebracht. Om het probleem aan te pakken, trok het ministerie van Het afgelopen jaar werden in totaal ruim 45.000 perso- Sociale Zaken en Werkgelegenheid geld uit voor extra nen herbeoordeeld. keuringsartsen. Belastingdienst stuurt ‘zwartspaarders’ brief

FRAUDEBESTRIJDING - De Belas- nog niet hebben gedaan, maar ook heeft eerder onderzoeken aangekon- tingdienst heeft ruim 650 mogelijke om hun eerdere aangiften indien no- digd bij een Zwitserse bank, die zwartspaarders een brief gestuurd dig te verbeteren. Omdat de Belas- Credit Suisse bleek te zijn. De Belas- met de vraag om hun vermogen op tingdienst ze al op het spoor is, ko- tingdienst heeft verder laten weten te geven. Het gaat om klanten van de men de klanten niet meer in dat er, sinds de acties van de FIOD, Zwitserse bank Credit Suisse. aanmerking voor een verlaagde boe- een toename te zien valt van mensen De Belastingdienst vraagt de klanten te voor zwartspaarders. die hun vermogen (beter) willen niet alleen aangifte te doen als ze dat De fiscale opsporingsdienst FIOD opgeven.

16 nr 7 / 12 mei 2017