GUIDE DE RÉFÉRENCE SUR L’APPLICATION DE LA TPS ET DE LA TVQ POUR LES AGENCES ET LES ÉTABLISSEMENTS PUBLICS DE LA SANTÉ ET DES SERVICES SOCIAUX RÉDIGÉ PAR RAYMOND CHABOT GRANT THORNTON EN COLLABORATION AVEC LE MINISTÈRE DE LA SANTÉ ET DES SERVICES SOCIAUX JANVIER 2006 Guide de référence sur la TPS/TVQ – Janvier 2006 Élaboration du guide Le présent guide de référence a été rédigé par Mme Guylaine Dallaire, c.a., M.Fisc., asso- ciée, et M. Sylvain Thibeault, LL.B., M.Fisc., directeur principal, de Raymond Chabot Grant Thornton S.E.N.C.R.L. en collaboration avec M. Laurent Bourque, c.a. et M. Pierre Martin, c.a. du Service des normes et pratiques de gestion du ministère de la Santé et des Services sociaux. Ce guide a été élaboré pour en permettre facilement la mise à jour, le cas échéant. Guide de référence sur la TPS/TVQ – Janvier 2006 Exonération de responsabilité et reproduction Exonération de responsabilité Bien que ce document dresse un portrait fidèle de l'impact des taxes à la consommation pour les organismes évoluant dans le réseau québécois de la santé et des services sociaux, il ne représente pas une analyse exhaustive du droit fiscal et de la jurisprudence associée et ne saurait se substituer à la Loi sur la taxe d'accise, à la Loi sur la taxe de vente du Québec ou aux règlements correspondants. Ce document fiscal a été rédigé par Raymond Chabot Grant Thornton S.E.N.C.R.L. en colla- boration avec le ministère de la Santé et des Services sociaux pour le bénéfice des établissements et des agences de santé et de services sociaux évoluant dans le réseau québécois de la santé et des services sociaux. Il est entendu que les auteurs, les collaborateurs ainsi que leurs employeurs ne sont pas responsables des conséquences de quelque décision que ce soit fondée sur l'information contenue dans le présent Guide, ou de quelque erreur ou omission que ce soit. Le lecteur ne devrait prendre aucune décision sans avoir consulté un conseiller professionnel. Reproduction Toute reproduction totale ou partielle de ce document est autorisée à condition que la source soit mentionnée. Guide de référence sur la TPS/TVQ – Janvier 2006 Table des matières Page LISTE DES ABRÉVIATIONS .................................................................................... 1 INTRODUCTION..................................................................................................... 3 1. LES ACTEURS ............................................................................................ 5 1.1 Le réseau québécois de la santé et des services sociaux selon la L.S.S.S.S......................................................................................... 5 1.2 Les acteurs de la santé et des services sociaux selon les dispositions législatives en matière de TPS/TVQ.............................. 7 1.2.1 Qualification aux fins des exonérations prévues en TPS/TVQ des établissements du réseau québécois de la santé et des services sociaux et des agences .......................................................... 9 1.2.2 Qualification aux fins des remboursements partiels de TPS/TVQ des établissements du réseau québécois de la santé et des services sociaux .................................................................... 10 1.3 Distinctions entre un organisme de bienfaisance et un organisme sans but lucratif .............................................................................. 11 2. L'INSCRIPTION ET LA DÉCLARATION ........................................................ 13 2.1 Inscription au registre des taxes ...................................................... 13 2.1.1 Inscription obligatoire............................................................ 13 2.1.2 Seuil du petit fournisseur ........................................................ 13 2.1.2.1 Organismes de bienfaisance et institutions publiques............................................................... 13 2.1.2.2 Autres organismes du secteur public...................... 15 2.1.2.3 Établissements privés............................................ 15 2.1.3 Inscription facultative ............................................................ 16 2.1.4 Nouvel inscrit........................................................................ 16 2.1.5 Cessation de l’inscription ....................................................... 17 2.2 Exercice et périodes de déclaration ................................................. 17 2.2.1 Règle générale...................................................................... 17 2.2.2 Inscrits................................................................................. 18 3. LES FOURNITURES ET L'ASSUJETTISSEMENT DES TRANSACTIONS........ 19 3.1 Type de fournitures ......................................................................... 19 3.2 Fournitures aux gouvernements....................................................... 20 3.3 Indication de la taxe ........................................................................ 20 3.4 Assujettissement............................................................................. 20 3.4.1 Contrepartie ......................................................................... 20 3.4.2 Moment de l’assujettissement ................................................ 21 Guide de référence sur la TPS/TVQ – Janvier 2006 Page 3.4.3 Contrepartie partielle ............................................................. 22 3.4.4 Fourniture terminée................................................................ 22 3.4.5 Fourniture continue ................................................................ 23 3.4.6 Vente d’un immeuble ............................................................. 23 3.4.7 Contrepartie invérifiable ......................................................... 23 3.4.8 Fourniture combinée .............................................................. 24 3.4.9 Arrhes (dépôt) ....................................................................... 24 4. LES REVENUS EXONÉRÉS .......................................................................... 27 4.1 Exonérations applicables aux organismes de bienfaisance................ 28 4.1.1 Exonération générale et exceptions.......................................... 28 4.1.2 Fourniture d’un droit d’entrée à une activité de financement ....... 32 4.1.3 Fourniture par vente d’un bien meuble ou d’un service dans le cadre d’activités de financement ............................................. 32 4.1.4 Fourniture d’aliments ou de boissons aux aînés, aux personnes handicapées ou défavorisées................................................... 33 4.1.5 Fourniture de biens ou services effectuée à titre gratuit .............. 33 4.1.6 Fourniture d’un bien meuble corporel ou d’un service (coût direct) .................................................................................. 34 4.1.6.1 Organisme de bienfaisance inscrit à la TPS/TVQ..... 35 4.1.6.2 Organisme de bienfaisance non inscrit à la TPS/TVQ................................................................ 36 4.1.7 Fourniture d’aliments, de boissons ou d’un logement provisoire par un organisme de bienfaisance............................................ 37 4.1.8 Fourniture d’un droit d’entrée à un lieu de divertissement où l’activité principale consiste en des jeux de hasard.................... 37 4.2 Exonérations applicables aux institutions publiques ......................... 37 4.2.1 Exonération générale et exceptions.......................................... 37 4.2.2 Fourniture par une institution publique d’un droit d’entrée à une activité de financement .......................................................... 40 4.2.3 Fourniture par vente d’un bien meuble corporel ou d’un service par une institution publique – activité de financement................ 40 4.2.4 Fourniture par une institution publique du droit de jouer à un jeu de hasard.............................................................................. 40 4.3 Exonérations applicables aux organismes du secteur public (autres que des organismes de bienfaisance)............................................... 41 4.3.1 Fourniture par vente d’un bien meuble corporel par un organisme du secteur public ................................................... 41 4.3.2 Fourniture d’un droit d’entrée dans un lieu de divertissement où l’activité principale consiste en des jeux de hasard.................... 41 4.3.3 Fourniture du droit d’entrée dans un lieu de divertissement pour une contrepartie inférieure à un dollar ...................................... 42 4.3.4 Fourniture de biens ou services effectuée à titre gratuit .............. 42 4.3.5 Fourniture d’un droit d’adhésion à un programme de formation par un organisme du secteur public ......................................... 42 Guide de référence sur la TPS/TVQ – Janvier 2006 Page 4.3.6 Fourniture de services de pension et d’hébergement ou de loisirs par un organisme du secteur public......................................... 42 4.3.7 Fourniture d’aliments, de boissons ou de logement provisoire par un organisme du secteur public......................................... 43 4.3.8 Fourniture d’aliments ou de boissons par un organisme du secteur public ....................................................................... 43 4.3.9 Fourniture d’un droit d’adhésion à un organisme du secteur public .................................................................................. 43 4.3.10 Fourniture du droit d’être spectateur à un spectacle ou à un événement sportif ou compétitif .............................................