FACULTE DE DROIT, D’ECONOMIE, DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE DEPARTEMENT GESTION OPTION : FINANCES ET COMPTABILITE MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION Thème : CONTRIBUTION A L’AMELIORATION DU SYSTEME DE CONTRÔLE INTERNE D’UNE INSTITUTION DE MICROFINANCE CAS : TIAVO FIANARANTSOA Présenté par : Mademoiselle RATOANDRONAHARINANDRIANINA Dinarindrasoa Rojohery SOUS L’ENCADREMENT DE : ENCADREUR PEDAGOGIQUE ENCADREUR PROFESSIONNEL Monsieur RAKOTOMAHENIA Pierre Benjamin Monsieur RAKOTOARIMANANA Maminirina Enseignant à la Faculté de DEGS de l’Université Directeur de la Mutuelle Matsiatra Soafagnina d’Antananarivo Fianarantsoa ANNEE UNIVERSITAIRE : 2008/2009 SESSION : 16 Novembre 2009 FACULTE DE DROIT, D’ECONOMIE, DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE DEPARTEMENT GESTION OPTION : FINANCES ET COMPTABILITE MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION Thème : CONTRIBUTION A L’AMELIORATION DU SYSTEME DE CONTRÔLE INTERNE D’UNE INSTITUTION DE MICROFINANCE CAS : TIAVO FIANARANTSOA Présenté par : Mademoiselle RATOANDRONAHARINANDRIANINA Dinarindrasoa Rojohery SOUS L’ENCADREMENT DE : ENCADREUR PEDAGOGIQUE ENCADREUR PROFESSIONNEL Monsieur RAKOTOMAHENIA Pierre Benjamin Monsieur RAKOTOARIMANANA Maminirina Enseignant à la Faculté de DEGS de l’Université Directeur de la Mutuelle Matsiatra Soafagnina d’Antananarivo Fianarantsoa ANNEE UNIVERSITAIRE : 2008/2009 SESSION : Novembre 2009 i REMERCIEMENTS Que Dieu soit loué car sans sa bénédiction et sa grâce ce mémoire ne sera jamais élaboré ; nous ne serons certainement pas sûre d’avoir pu accomplir cette tâche sans le soutient aussi bien moral que financiers de certaines organisations et personnes. Notre très vive reconnaissance s’adresse également à tous ceux qui ont contribué à la réalisation de ce mémoire, plus particulièrement à : • Monsieur ANDRIAMARO Ranovona, Maître de conférences, Doyens de la Faculté de Droit, d’Economie, de Gestion et de Sociologie de l’Université d’Antananarivo ; • Monsieur ANDRIAMASIMANANA ORIGENE Olivier, Maître de conférences, Chef de département Gestion; • Madame FARASOA Ravalitera , Directeur du centre d’études et de recherche en gestion ; • Monsieur RAKOTOMAHENINA Pierre Benjamin, Enseignant à la Faculté DEGS de l’université d’Antananarivo qui a accepté humblement avec volonté, attention et patience de nous encadrer sur le plan pédagogique; • Le corps des enseignants du Département Gestion pour les connaissances transmises ainsi que les conseils qu’ils nous ont prodigués sur le plan pédagogique et technique tout le long de notre cursus ; • Monsieur RAKOTOARIMANANA Maminirina Directeur de la Mutuelle Soafagnina pour ses conseils et les écoutes qu’il nous a accordés ; • Monsieur RASOLONJATOVO Hermann Responsable de crédit qui n’a pas ménagé ses efforts pour nous guider dans nos recherches ; • Madame RALAMBOHERY Eulalie Responsable de l’épargne pour ses conseils précieux ; • Tout le personnel de la Mutuelle Soafagnina pour leurs accueils chaleureux ; • Aux membres du jury, qui ont accepté de siéger parmi nous en vue d’évaluer le présent travail ; • Nous ne saurions oublier les membres de notre famille qui n’ont jamais ménagé leurs efforts de nous encourager et soutenir sur le plan financier et moral. A tous MERCI !!! ii Sommaire Introduction…………………………………………………………………………………. ………. 1 PARTIE I: PRESENTATION DU RESEAU TIAVO ET THEORIE GENERALE SUR LE CONTROLE INTERNE .......................................................................................... 3 CHAPITRE I: PRESENTATION DU RESEAU TIAVO ........................................................... 4 Section 1: Structure organisationnelle d’une IMF : Cas TIAVO ...................................... 4 Section 2: Activités de l’institution TIAVO .................................................................... 13 CHAPITRE II: THEORIE GENERALE SUR LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE 18 Section 1: Définition de contrôle interne ......................................................................... 18 Section 2: Les éléments constitutifs du contrôle interne ................................................. 21 Section 3: Principes généraux de contrôle interne et demarche de l’évaluation ............. 23 PARTIE II: ANALYSES DES PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE D’UNE INSTITUTION EN MICROFINANCE .................................................................. 26 CHAPITRE I: DEFAILLANCES CONSTATEES SUR LE CONTROLE INTERNE ......... 27 Section 1: Mauvaise application des procédures ............................................................. 28 Section 2: Eloignement des agences par rapport au siège ............................................... 30 Section 3: Anomalies au niveau du porte feuille de crédit et au structure d’organisation 31 CHAPITRE II: ANALYSES DES FORCES, FAIBLESSES, OPPORTUNITES, MENACES 37 Section 1: Analyse sur les forces et les faiblesses ........................................................... 37 Section 2: Analyse sur l’opportunité et les menaces ....................................................... 44 PARTIE III: PROPOSITIONS DES SOLUTIONS, SUGGESTIONS ET RECOMMANDATIONS GENERALES ............................................................................. 48 CHAPITRE I: PROPOSITIONS D’AMELIORATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE ………………………………………………………………………………………49 Section 1: Solutions possibles ......................................................................................... 49 Section 2: Solutions retenues ........................................................................................... 56 CHAPITRE II: RECOMMANDATIONS GENERALES ET SUGGESTIONS .................... 69 Section 1: Mesure d’atténuation pour les faiblesses et les menaces ................................ 69 Section 2: Mesures d’accompagnement pour les forces et les opportunité opportunités 76 Section 3: Recommandations générales .......................................................................... 78 Conclusion ………………………………………………………………………….………80 iii LISTE DES TABLEAUX Tableau n° 1 : Liste des sections de la Mutuelle MATSIATRA SOAFAGNINA ………………. 6 Tableau n° 2 : Présentation des intérêts sous forme de tableau ………………………………… 16 Tableau n° 3 : Comparaison d’atteinte d’objectif et la réalisation (situation fin Juin 2009)……. 32 Tableau n° 4 : Taux des crédits confondus........................................................……………… .33 Tableau n° 5 : La situation du personnel dans une section TIAVO avec les tâches…………….. 38 Tableau n° 6 : Mise à jour de manuel de procédure……………………………………………... 58 Tableau n° 7 : Calcul du fonds propres disponible………………………………………………. 62 Tableau n° 8 : Tableau de suivi des retards……………………………………………………… 66 Tableau n° 9 : Proposition de chronogramme d’exécution des tâches au niveau de la section…. 71 iv LISTE DES SCHÉMAS Schéma n° 01 : Organigramme de la Mutuelle Matsiatra Soafagnina…….……… 9 Schéma n° 02 : Graphe de l’objectif et réalisation sur l’octroi de crédit fin Juin….. 32 Schéma n° 03 : Graphe du portefeuille de crédit fin juin 2009…………….…….. .. 34 Schéma n°04 : Organigramme à recommander…………………………………... 55 Schéma n°05 : Modèle de plan de recouvrement………………………………..…. 68 v LISTE DES ABRÉVIATIONS ADEFI : Action pour le Développement Financier AECA : Action d’Epargne de Crédits Autogérés AG : Assemblé Générale AGEPMF : AGence d’Exécution du Projet Micro Finance AMB : Asa Mampidi- Bola APIFM : Association Professionnelle des Institutions Financières Mutualistes BAD : Banque Africaine de Dévellopement CA : Conseil d’Administration CAE : Crédit Avec education CC : Comité de Crédit CDL : Crédit Douteux et Litiges CECAM : Caisse d’Epargne et de Crédit Agricole Mutuels CGA : Comptabilité Gestion Audit CNaPs : Caisse Nationale de prévoyance Sociale CRD : Crédit Restant Dû CS : Comité de Surveillance CSBF : Commission de Supervision ou Bancaire et Financière DAT : Dépôt à Terme DAV : Dépôt à Vue DG : Directeur Général DGA : Directeur Général Adjoint DRDR : Direction Régionale le Développement FANJ : Fanjifana FF : Fiompiana sy Fambolena FFOM : Forces, Faiblesses, Opportunités et Menaces FITIA : FIraisam-paritry ny TIAVO FMI : Fonds Monétaire International FON : Fonenana FPD : Fond Propre Disponible FTT : Fitaterana GCV : Grenier Communautaire Villageois GRT : Groupement ICAR : International Crédit Agricole et Rural IMF : Institution de Micro Finance vi IRAM : Institut des Recherches et d’Application des Méthodes de Développement KMM : Komity Mpanara-Maso LVM : Location Vente Mutualiste OTIV : Ombona Tahiry Ifampisamborana amin’ny Vola PEP : Plan d’Epargne de Projet RAF : Responsable Administratif et Financier RC : Responsable de Crédit RHB : Restoration Hotel Bar Scol : Scolaire SIGEC : Système d’Information et de Gestion Epargne Crédit SIPEM : Société d’Investissement pour la Promotion des Entreprises à Madagascar TIAVO : Tahiry Ifampisamborana Amin’ny Vola TTS : Trosa tsotra TVT : Trosa Vonjy Taitra VRT : Varotra VRTM : Varotra Madinika 1 INTRODUCTION Dans le cadre des actualités économiques du monde moderne, la mise en place des IMFs figure parmi les préoccupations des dirigeants des diverses nations pour relancer leur économie étant donnée que l’IMF est considérée comme un véritable outil de développement économique. La microfinance peut se caractériser par l’octroi d’un crédit à faible montant offert aux opérateurs économiques qui ne peuvent pas accéder au crédit bancaire, faute de garantie nécessaire. Elle apparaît alors comme une solution face à la difficulté d’accès au système de financement classique. Le développement de l’activité de la microfinance a permis de faire bénéficier des concours financiers nécessaire