78000 Banja Luka, Vuka Karadžića 4 GLAVNA SLUŽBA Republika Srpska, BiH ZA REVIZIJU JAVNOG SEKTORA Tel: +387(0)51/247-408 Faks:+387(0)51/247-497 REPUBLIKE SRPSKE e-mail: [email protected] Izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji Opštine Krupa na Uni za period 01.01-31.12.2016. godine Broj: RV031-17 Banja Luka, 09.06.2017. godine SADRŽAJ I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA ................................................................................. 1 Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja ............................................................... 1 II IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA ................................................................................. 5 Izvještaj o reviziji usklađenosti ................................................................................. 5 III REZIME DATIH PREPORUKA ....................................................................................... 7 IV KRITERIJUMI ZA REVIZIJU USKLAĐENOSTI ........................................................... 9 V IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI) ................................................. 10 1. Uvod .......................................................................................................................... 10 2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja .................................... 10 3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola .......................... 10 4. Nabavke ................................................................................................................... 13 5. Priprema i donošenje budžeta ........................................................................ 14 6. Finansijski izvještaji ............................................................................................ 14 6.1. Izvještaj o izvršenju budžeta .................................................................................. 15 6.1.1. Prihodi i primici ........................................................................................................................ 15 6.1.2. Rashodi i izdaci .......................................................................................................................... 17 6.1.3. Nepokriveni deficit perioda ................................................................................ 21 6.2. Bilans uspjeha ................................tekućeg ............................................................................. 22 6.2.1. Prihodi ........................................................................................................................................... 22 6.2.2. Rashodi ......................................................................................................................................... 22 6.2.3. Finansijski rezultat ................................................................................................................... 22 6.3. Bilans stanja ................................................................................................................. 23 6.3.1. Aktiva ............................................................................................................................................. 23 6.3.2. Pasiva ............................................................................................................................................. 26 6.3.3. Vanbilansna evidencija ........................................................................................................... 30 6.4. Bilans novčanih tokova ............................................................................................ 30 6.5. Vremenska neograničenost poslovanja ............................................................. 30 6.6. Potencijalna imovina i potencijalne obaveze .................................................. 31 6.7. Napomene uz finansijske izvještaje .................................................................... 31 Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja Negativno mišljenje Izvršili smo reviziju finansijskih izvještaja Opštine Krupa na Uni koji obuhvataju: Bilans stanja, Bilans uspjeha, Izvještaj o promjenama neto imovine, Bilans novčanih tokova, Periodični izvještaj o izvršenju budžeta i Periodični izvještaj o izvršenju po računovodstvenim fondovima sa stanjem na dan 31.12. 2016. godine i za godinu koja se završava na taj dan. Revizijom smo obuhvatili pregled značajnih transakcija, objašnjavajućih napomena uz finansijske izvještaje i primjenu računovodstvenih politika u revidiranom periodu. Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u pasusu Osnov za negativno mišljenje, godišnji finansijski izvještaji Opštine Krupa na Uni, ne prikazuju istinito i objektivno, u svim materijalnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31.12.2016. godine i izvršenje budžeta za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa propisanim okvirom finansijskog izvještavanja. Osnov za negativno mišljenje Reviziju smo izvršili u skladu sa Zakonom o reviziji javnog sektora Republike Srpske i relevantnim ISSAI standardima revizije 1000-1810. Naša odgovornost za provođenje revizije detaljnije je opisana u pasusu Odgovornost revizora. Reviziju smo sproveli u skladu sa ISSAI 30 - Etičkim kodeksom, ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti i nezavisni smo u odnosu na subjekta revizije. Smatramo da su pribavljeni revizijski dokazi, s obzirom na propisani okvir finansijskog izvještavanja dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnov za naše revizijsko mišljenje o finansijskom stanju imovine, obaveza i izvora i izvršenju budžeta. Kao što je navedeno pod tačkom 3. izvještaja: Popis imovine i obaveza Opštine Krupa na Uni nije organizovan i izvršen u skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza. Kao što je navedeno pod tačkom 6.1.2. izvještaja: Prilikom izmirenja obaveza iz prethodnih godina u iznosu od 124.278 KM nisu iskazani izdaci po osnovu izmirenja obaveza iz prethodnih godina u izvršenju budžeta za 2016. godinu, što nije u skladu sa članom 14. stav (9) Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske i članom 108. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova. Kao što je navedeno pod tačkom 6.3.1.1. izvještaja: Zbog grešaka iz ranijih perioda i nepotpunih i pogrešnih evidencija u 2016. godini iskazano početno stanje i krajnji saldo kratkoročnih potraživanja sa 31.12.2016.g. nisu pouzdani. Izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji Opštine Krupa na Uni za period 1 01.01-31.12.2016. godine Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske Kao što je navedeno pod tačkama 6.2.3.i 6.3.1.2. i 6.3.2.1. izvještaja: Opština Krupa na Uni nije vršila početno priznavanje, odmjeravanje prilikom priznavanja i objelodanjivanje investicione imovine u skladu sa paragrafima 18, 20, 26, 39 i 85 MRS- JS 16 - Investiciona imovina. Vrednovanje i priznavanje nefinansijske imovine u stalnim sredstvima nije u potpunosti vršeno u skladu sa zahtjevima MRS - JS 17 – Nekretnine, postrojenja i oprema i drugim relevantnim računovodstvenim standardima, odredbama članova 26-46. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj i propisima koji su vezani za njeno početno priznavanje, vrednovanje, amortizovanje i objelodanjivanje. Kao što je navedeno pod tačkama 6.2.1, 6.2.2, 6.1.1, 6.1.2, 6.3.1 i 6.3.2. izvještaja: Priznavanje dijela prihoda i rashoda je vršeno na gotovinskom osnovu, što nije u skladu sa članom 109. stav 2. i 87.stav 2. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova. Finansijski rezultat tekuće godine i prethodnih godina nije pravilno iskazan, po osnovu efekata koji su nastali zbog nepravilno vrednovane imovine (nefinansijske imovine u stalnim sredstvima) i po osnovu efekta koji su nastali zbog iskazivanja prihoda i rashoda na gotovinskom osnovu. Kao što je navedeno pod tačkom 6.3.2.1. izvještaja: Na dan 31.12.2016.g. obaveze su potcijenjene za najmanje 426.879 KM, po osnovu neiskazanih dugoročnih obaveza po zajmovima u iznosu od 410.199 KM i po osnovu neiskazanih kratkoročnih obaveza za lična primanja u iznosu od 16.680 KM. Po osnovu doznačenih sredstava u 2012. g. za finansiranje namjenskog projekta koji nije realizovan, na dan 31.12.2016.g. iskazana su kratkoročna rezervisanja u iznosu od 20.000 KM, što nije u skladu sa članovima 79. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i 74. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj. Kao što je navedeno pod tačkom 6.4. izvještaja: Bilans novčanih tokova nije sastavljen na način kako je to propisano članom 54. st. 1. i 2. Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova, jer nije iskazan novčani tok iz aktivnosti finansiranja u iznosu od 90.708 KM (nisu iskazani primici od zaduživanja 100.000 KM i izdaci za otplatu dugova 9.292 KM), a novčani tok iz investicionih aktivnosti je manje iskazan za 157.143 KM (jer su izdaci za nefinansijsku imovinu manje iskazani za isti iznos). Bilans novčanih tokova ne pruža relevantne