Magisteruppsats Mattsson & Peci
Total Page：16
File Type：pdf, Size：1020Kb
Magisteruppsats Logiken bakom valet av redovisningsmetod i svenska fotbollsklubbar på elitnivå - en studie om ett val mellan aktivering och kostnadsföring av externt förvärvade spelare Författare: Philip Mattsson & Arsim Peci Handledare: Andreas Jansson Medbedömare: Magnus Willesson Examinator: Christopher von Koch Termin: VT20 Ämne: Examensarbete i redovisning och finansiering för Civilekonomprogrammet Nivå: Avancerad Kurskod: 4FE19E Författarnas förord Efter en vår fylld med arbete kan vi äntligen säga att vår uppsats som behandlar logiken bakom valet av externt förvärvade spelare i svenska fotbollsklubbar är färdig. Först och främst vill vi rikta ett stort tack till samtliga respondenter som trots en tuff situation med Covid-19 valt att ställa upp för intervju. Utan er hade vi aldrig kunnat genomföra vår uppsats! Vi vill också rikta ett stort tack till vår medbedömare Magnus Willesson och våra opponenter, som genom konstruktiv kritik och bra diskussioner fått oss att utveckla vår uppsats. Avslutningsvis vill vi rikta det största tacket till vår handledare Andreas Jansson. Ditt engagemang och din tro på vår uppsats har varit viktig för att vår motivation. Du har genom bra feedback och engagemang fått oss att se möjligheter till förbättring när vi varit tvungna att tänka om. Vi är evigt tacksamma för all stöttning och feedback genom processen! Tack! 26 Maj 2020 ________________________ ________________________ Arsim Peci Philip Mattsson Sammanfattning Examensarbete, Civilekonomprogrammet, Redovisning, Ekonomihögskolan vid Linnéuniversitetet, 4FE19E, VT-2020. Författare: Arsim Peci och Philip Mattsson Handledare: Andreas Jansson Examinator: Christopher von Koch Titel: Logiken bakom valet av redovisningsmetod i svenska fotbollsklubbar på elitnivå – en studie om ett val mellan aktivering och kostnadsföring av externt förvärvade spelare Sökord: Redovisning, Redovisningsval, Aktivering, Kostnadsföring, Immateriella anläggningstillgångar, Humankapital, Ideella föreningar, Fotbollsföreningar, Beslutslogik ______________________________________________________________ Inledning: Svenska fotbollsklubbar står inför ett redovisningsval vid hanteringen av externt förvärvade spelare. Tidigare studier om redovisningsval har vanligtvis gjort antaganden om vilken logik som ligger bakom valet av redovisningsmetod, snarare än att undersöka hur beslutsfattarna faktiskt resonerar. Problemformulering: Vilken logik ligger bakom svenska elitfotbolls- klubbars val av redovisningsmetod för externt förvärvade fotbollsspelare? Syfte: Syftet med studien är att undersöka och förklara logiken bakom valet av redovisningsmetod när det gäller externt förvärvade spelare i svenska elitfotbollsklubbar. Metod: Idealtyper används för att belysa de bakomliggande logikerna i fyra redovisningsteorier. Idealtyperna används för att förklara det empiriska materialet som har samlats in genom intervjuer med beslutsfattare i olika klubbar. Resultat och slutsats: Studien visar att fotbollsföreningar resonerar olika när det gäller redovisingsbeslut. De mer etablerade klubbarna, som i sin tur även har mer omfattande förvärvskostnader, tenderar att aktivera sina köp. Sammantaget är det tydligt att det sällan går att förklara ett beslut utifrån endast en logik. Det krävs en kombination av flera teorier för att förklara vilken logik som ligger bakom ett redovisningsval. Abstract Master Thesis in Business Administration; Accounting, School of Business and Economics, Linnaeus University, 4FE19E, 2020. Author: Arsim Peci and Philip Mattsson Supervisor: Andreas Jansson Examiner: Christopher von Koch Title: The logic behind the choice of accounting method in Swedish football clubs at elite level – A study about a choice between capitalization and expensing of externally acquired players Keywords: Accounting, Accounting choices, Capitalization, Expensing, Intangible assets, Human capital, Football associations, Decision Logic ______________________________________________________________ Introduction: Swedish football clubs are required to make a choice regarding accounting when they acquire players externally. Previous studies on accounting choices usually make assumptions regarding the underlying logic about the choice of accounting method, instead of examining how decisionmakers reflect and reason about their choice Problem: What logic lies behind Swedish elite football clubs’ choice of accounting method regarding externally acquired players? Purpose: The purpose of the study is to investigate and explain the logic behind the choice of accounting method when football clubs acquire players externally in Swedish elite football clubs. Method: Ideal types are used to illustrate the underlying logic of four accounting theories. The ideal types are used to explain the empirical material that has been collected through interviews with decision-makers in different clubs. Results and conclusion: The study reveals that football associations reason differently regarding accounting decisions. The more established clubs, which in turn also have major transfer fees, tend to capitalize their players. To summarize it is rarely possible to explain a accounting choice based on just one logic. It requires a combination of theories to explain which logics an accounting choice is based on. Innehållsförteckning Begreppslista 1 1 Inledning 2 1.1 Problembakgrund 2 1.2 Problemdiskussion 6 1.3 Syfte 13 1.4 Forskningsfrågor 13 1.5 Avgränsningar 14 2 Uppsatsens metod 14 2.1 Forskningsansats 14 2.2 Forskningsstrategi 15 3 Lagstiftning och regelverk 18 3.1 Fotbollsspelares redovisning som immateriell tillgång enligt IAS 18 3.2 Svenska Fotbollförbundet, riktlinjer och rekommendationer 19 3.2.1 Elitlicens 21 3.2.2 Redovisningsprinciper 23 3.2.3 Avskrivning, nedskrivning, uppskrivning och sign-on 24 4 Teoretisk referensram 25 4.1 Redovisningsteorier 25 4.1.1 Positive Accounting Theory 25 4.1.2 Legitimacy Theory 29 4.1.3 Stakeholder Theory 31 4.1.4 Institutional Theory 34 4.2 Sammanfattande idealtypsmodell 37 5 Empirisk metod 39 5.1 Kartläggning 39 5.2 Metodval 41 5.2.1 Kvalitativ ansats 41 5.2.2 Tvärsnittsdesign 43 5.2.3 Val av undersökningsmetod 45 5.2.4 Intervjuguide 47 5.2.5 Urval 53 5.2.6 genomförande 56 5.2.7 Analysmetod 57 5.3 Etiska överväganden 62 6 Resultat av kartläggningen 63 6.1 Kartläggning 63 7 Empirisk sammanställning och analys 67 7.1 Empirisk sammanställning 67 7.1.1 Djurgårdens IF 67 7.1.2 AIK 73 7.1.3 Växjö DFF 77 7.1.4 Linköpings FC 81 7.1.5 gIF Sundsvall 85 7.1.6 Helsingborgs IF 90 7.1.7 Trelleborgs FF 94 7.2 Sammanfattande analys 99 8 Avslutning 106 8.1 Slutsats 106 8.2 Teoretiska implikationer 108 8.3 Praktiska implikationer 109 8.4 Studiens begränsningar 110 8.5 Förslag till framtida forskning 111 9 Referenslista 112 10 Bilagor 120 10.1 Intervjuguide 120 10.2 Tabeller 121 10.3 Modeller och diagram 122 Begreppslista: Aktiveringsmetoden - Aktivering av kostnader för externt förvärvade spelare FIFA - Fédération Internationale de Football Association (Internationella federationen för fotbollsförbund) IAS – International Accounting Standards (Internationella redovisningsstandarder) IFRS – International Financial Reporting Standards (Internationella standarder för finansiell rapportering) Kostnadsföringsmetoden - Direkt kostnadsföring av kostnader för externt förvärvade spelare PAT - Positive Accounting Theory RF – Riksidrottsförbundet SvFF – Svenska fotbollförbundet UEFA – Union des Européennes de Football (Europeiska unionen för fotbollsförbund) ÅRL – Årsredovisningslagen 1(123) 1 Inledning ______________________________________________ Uppsatsens inledande kapitel beskriver bakgrunden till den problematisering som studien utgår från. Här presenteras bakgrundsinformation om redovisning ur ett generellt perspektiv som mynnar ut i en diskussion om redovisningsval. I problemdiskussionen presenteras tidigare studier om redovisningsval och redovisningsval ur ett generellt perspektiv. Diskussionen fortlöper genom valmöjligheter vid redovisning av immateriella tillgångar vilket leder till en konkretisering av studiens ämnesområde. Därefter presenteras studiens syfte vilket är att undersöka logiken bakom valet av redovisningsmetod i svenska fotbollsklubbar. Avslutningsvis tas studiens avgränsningar upp. ______________________________________________________________ 1.1 Problembakgrund När svenska fotbollsklubbar ska hantera de kostnader som ett förvärv av en extern spelare innebär står de inför ett redovisningsmässigt val vad gäller den metod som ska tillämpas vid hanteringen av samtliga förvärv under ett räkenskapsår. Valet de ställs inför är att de antingen kan välja den metod som innebär att förvärven aktiveras som tillgångar alternativt den metod som innebär att summan kostnadsförs direkt. SvFF ger klubbarna ett unikt val eftersom det således inte finns ett bestämt sätt att redovisa de externt förvärvade spelarna (SvFF, 2020a). Redovisningsvalet är dessutom unikt då man tillåts aktivera humankapital som en immateriell tillgång i form av spelarna vilket vanligtvis inte är fallet för andra typer av företag. Den möjligheten har inte företag som tillämpar de traditionella redovisningsstandarderna eftersom anställa inte uppfyller kravet att företaget ska ha full kontroll över sin tillgång (Smith, 2005). 2 (123) Vid perfekta och kompletta marknader finns det inget behov av redovisning och regleringar (Fields, Lys & Vincent, 2001; Watts & Zimmerman, 1979). Fields, Lys och Vincent (2001) menar att eftersom vi lever i en värld där det inte finns perfekta marknader finns det även ett behov av redovisning