RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2019 la nivelul județului Buzău

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

Curtea de Conturi a României, în calitate de instituție supremă de audit, are misiunea de a susține promovarea responsabilității, a corectitudinii și gestionarea performantă a resurselor publice în scopul consolidării managementului financiar în România. Totodată, Curtea de Conturi este singura instituție competentă să certifice acuratețea și veridicitatea datelor cuprinse în situațiile financiare În cadrul politicii economice naționale, unitățile administrativ-teritoriale, au dreptul la resurse financiare proprii, pe care autoritățile administrației publice locale trebuie să le stabilească, să le administreze și să le utilizeze pentru exercitarea competenței și a atribuțiilor ce le revin, în condițiile legii. Camera de Conturi Buzău, ca structură teritorială a Curții de Conturi a României, exercită controlul asupra modului de formare, administrare și întrebuințare a resurselor financiare ale unităților administrativ-teritoriale din județul Buzău, precum și asupra modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale la instituțiile/autoritățile administrației publice locale. Funcția de control/audit se realizează prin proceduri de audit public extern, prevăzute în standardele proprii de audit ale Curții de Conturi. Pe baza aspectelor constatate, se elaborează și înaintează autorităților publice deliberative ale unităților administrativ-teritoriale raportul privind modul de utilizare și administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ- teritoriale. Prezentul raport a fost elaborat în temeiul art. 40 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată și prezintă în sinteză constatările, concluziile și recomandările consemnate în actele de constatare încheiate ca urmare a acțiunilor de audit/control desfășurate de Camera de Conturi Buzău la ordonatorii de credite ai unităților administrativ-teritoriale din județul Buzău, precum și la societățile comerciale din subordinea acestora, fiind instrumentul prin care rezultatele acțiunilor de audit/control referitoare la finanțele publice locale, devin accesibile părților interesate, inclusiv publicului larg.

Bd. Gării, nr. 18, Mun. Buzău, Județul Buzău, Telefon: +4023.87.10.408, Fax: +4023.87.20.921 www.curteadeconturi.ro, [email protected]

1 Recomandările formulate prin rapoartele întocmite și măsurile dispuse prin deciziile emise de Camera de Conturi Buzău pentru înlăturarea abaterilor de la prevederile legale și normative în vigoare, a neregulilor și deficiențelor identificate de auditorii publici externi trebuie să constituie pentru autoritățile și instituțiile publice ale administrației publice locale instrumentele prin care să-și îmbunătățească propria activitate de administrare a resurselor financiare ale sectorului public, prin care să crească performanța utilizării acestora și să aducă un plus de valoare în ceea ce privește managementul financiar și gradul de mulțumire al cetățenilor.

2. Domeniul supus auditării

Camera de Conturi Buzău și-a desfășurat activitatea în baza Programului de activitate pe anul 2020 aprobat prin hotărârea Plenul Curții de Conturi. Misiunile de audit/control efectuate la nivelul unităților administrativ teritoriale au avut ca obiectiv auditarea conturilor de execuție a bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului, bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții din bugetele locale, bugetelor instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii, bugetului împrumuturilor externe și interne și a bugetului fondurilor externe nerambursabile, cât și controlul modului de gestionare a patrimoniului administrat de regiile autonome și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale, inclusiv analiza și performanța gestionării banului public, evaluarea existenței și bunei funcționări a sistemelor de control și audit intern.

 Structura și execuția bugetului pe ansamblul județului Buzău

Bugetul general centralizat al județului cuprinde totalitatea veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului Buzău, ale bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții din bugetele locale și ale bugetelor împrumuturilor externe și interne, reflectând dimensiunea efortului financiar public al unităților administrativ- teritoriale. Din datele comunicate de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Buzău, pe ansamblul județului Buzău, execuția bugetară raportată la data de 31.12.2019, pe categorii de bugete, este structurată astfel: mii lei Venituri Cheltuieli Excedent/ (încasări) (plăți) Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor, 1.250.638 1.246.811 3.827 județelor 2. Bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral 346.795 345.904 891 sau parțial din venituri proprii 3. Bugetele creditelor externe - - - 4. Bugetele creditelor interne - 24.485 -24.485 5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile - - -

Din datele prezentate mai sus rezultă că, la nivelul bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale (comune, orașe, municipii și județ) au fost încasate venituri în sumă de 1.250.638 mii lei și au fost efectuate plăți în valoare de 1.246.811 mii lei, execuția bugetară încheindu-se cu un excedent în sumă de 3.827 mii lei pe ansamblul județului. Din total venituri de 1.250.638 mii lei, venituri în sumă de 660.789 mii lei respectiv 52,84%, au fost încasate de 3 unități administrativ teritoriale respectiv: UATJ Buzău, UATM Buzău și UATM Rm. Sărat. Aceleași unități administrativ-teritoriale au efectuat plăți în sumă de 628.976 mii lei respectiv 50,44% din total plăți efectuate la nivelul județului Buzău.

2 Entitățile finanțate din bugetele instituțiilor publice și venituri proprii au înregistrat venituri în sumă de 346.795 mii lei și cheltuieli în sumă de 345.904 mii lei, rezultând un excedent de 891 mii lei. Bugetul creditelor interne prezintă, în anul 2019, cheltuieli în sumă de 24.485 mii lei, datorate creditelor contractate de entități de la bănci comerciale sau Trezoreria Statului. În anul 2019, veniturile bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale au înregistrat un trend ascendent față de veniturile anilor precedenți, astfel, acestea au crescut cu 7,14%, respectiv cu 83.346 mii lei față de anul 2017 și cu 16,48%, respectiv cu 176.951 mii lei față de anul 2018. În ceea ce privește cheltuielile, în anul 2019 se înregistrează un nivel al acestora de 1.246.811 mii lei, cu 106.534 mii lei mai mari decât în anul 2017 și cu 184.827 mii lei mai mult decât în anul 2018. Grafic, evoluția execuției bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale în perioada 2017-2019 se prezintă astfel:

EVOLUȚIA EXECUȚIEI BUGETARE

1.140.277 1250638 1246811 1.400.000 1073687 1061984 1.167.292 1.200.000 1.000.000 800.000

600.000 3827 11703 400.000 27015 200.000 0 2017 2018 2019

Venituri (încasări) Cheltuieli (plăţi) Excedent

Din reprezentarea grafică se observă că execuția bugetară pe ansamblul județului Buzău s-a încheiat cu excedent în sumă de 3.827 mii lei și a continuat tendința celor doi ani anteriori când s-a înregistrat de asemenea excedent. Însă, față de anul 2018 în anul 2019 se constată o scădere a excedentului de la 11.703 mii lei la 3.827 lei pe fondul creșterii cheltuielilor în procent mai mare față de creșterea veniturilor.

 Execuția sintetică a veniturilor și cheltuielilor pe ansamblul județului

 Veniturile bugetelor locale

Situația privind execuția, la partea de venturi a bugetelor locale, comparativ cu prevederile inițiale și respectiv cu cele definitive, se prezintă astfel:

3 mii lei

% % încasări încasări Prevederi Prevederi Încasări din din inițiale definitive prevederi prevederi inițiale definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuții, 215.052 350.026 180.534 83,95 51,38 alte vărsăminte, alte venituri 2.Cote și sume defalcate din impozitul 285.632 288.673 275.122 96,32 95,31 pe venit 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea 424.102 475.581 474.860 111,97 99,85 adăugată 4.Subvenţii de la alte nivele ale 443.082 531.735 261.560 59,03 49,19 administrației publice 5.Sume primite de la UE/alți donatori în 125.569 219.067 58.562 56,64 26,73 contul plăților efectuate și prefinanțări VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.493.437 1.865.082 1.250.638 83,74 67,06

Analizând datele sintetizate pe categorii de venituri bugetare și surse de finanțare, rezultă următoarele: - resursele bugetului local au fost realizate în procent 83,74% raportat la prevederile inițiale iar față de prevederile definitive au fost realizate în procent de 67,06% ceea ce dovedește o fundamentare nerealistă fără a se analiza posibilitățile de procurare a acestor resurse; - în cifre nete, pe STRUCTURĂ, valorile cele mai mici ale încasărilor sunt reprezentate de Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanţări (58.562 mii lei) urmate de Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri (180.534 mii lei) iar valorile cele mai mari sunt reprezentate de Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată (474.860 mii lei) urmate de Cote și sume defalcate din impozitul pe venit (275.122 mii lei) și Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice (261.560 mii lei); - ca ponderi, pe STRUCTURĂ, cele mai scăzute procente de realizare, față de prevederile definitive, s-au înregistrat la veniturile reprezentând Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanţări (26,73%) și Subvenții de la alte nivele ale administrației publice (49,19%) , în condițiile în care cele mai ridicate procente de realizare s-au înregistrat la veniturile reprezentând Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată (99,85%) și Cote și sume defalcate din impozitul pe venit (95,31%) Comparativ cu anii precedenți situația este similară, aportul propriu al comunităților locale la acoperirea necesarului de fonduri nu se situează încă la nivelul resurselor locale posibil a se realiza printr-o administrare eficientă a patrimoniului propriu, funcționarea administrației teritoriale locale fiind susținută în continuare într-un procent semnificativ, prin sumele alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale. Reprezentarea grafică a execuției bugetare pentru veniturile bugetelor locale, comparativ cu prevederile bugetare inițiale și definitive se prezintă astfel:

4 EXECUȚIE BUGETARĂ PENTRU VENITURILE BUGETELOR LOCALE

475.581 474.860 531.735 600.000 424.102 443.082 500.000 288.673 350.026 400.000 285.632 275.122 261.560 219.067 180.534 300.000 215.052 125.569 58.562 200.000 100.000 0 Sume defalcate Cote şi sume Subvenţii de la Venituri din Sume primite de din taxa pe defalcate din alte nivele ale impozite, taxe, la UE/alţi valoarea impozitul pe venit administraţiei contribuţii, alte donatori în contul adăugată publice vărsăminte, alte plăţilor efectuate venituri şi prefinanţări

Prevederi iniţiale Prevederi definitive Încasări

Din graficul de mai sus reiese că încasările au depășit prevederile bugetare inițiale numai la Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată, comparativ cu anul 2018 când încasările au depășit prevederile inițiale și la Cote și sume defalcate din impozitul pe venit și Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte alte venituri. Se constată astfel o fundamentare nerealistă a prevederilor definitive și un grad scăzut de absorbție al sumelor primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanţări. În ceea ce privește încasările din Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri se constată o nerealizare față de prevederile definitive în sumă de 169.492 mii lei cu 148.946 mii lei mai mare decât în anul 2018 când s-a înregistrat o nerealizare în sumă de 20.546 mii lei.

STRUCTURA VENITURILOR

Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 14% 5% Cote şi sume defalcate din 38% impozitul pe venit 21%

Subvenţii de la alte nivele ale 22% administraţiei publice

Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

Așa cum relevă analiza execuției bugetare pe anul 2018, capacitatea autorităților administrației publice locale de a previziona bugetul și de a avea o execuție liniară este încă influențată semnificativ de resursele alocate de la bugetul de stat sub forma sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată și a subvențiilor primite prin bugetele diverselor ministere, alocarea

5 acestora fiind de asemenea condiționată de disponibilitatea resurselor bugetului de stat. Se remarcă faptul ca efortul propriu al unităților administrativ-teritoriale în activitatea de stabilire și încasare a veniturilor, respectiv veniturile proprii din impozite, taxe și alte venituri, reprezintă numai 14 % din totalul veniturilor încasate la bugetul local, pe când contribuția bugetului de stat și a celorlalte bugete la finanțarea administrației publice locale, prin sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată și subvenții, este de peste 64 % din total. Implicarea încă destul de susținută a bugetului de stat în asigurarea resurselor bugetelor locale explică insuficienta preocupare a autorităților locale în evaluarea veniturilor proprii și în lipsa de performanță în urmărirea și încasarea acestora pe parcursul execuției bugetare. Comparativ cu veniturile totale realizate în anii 2017 și 2018 la nivelul ordonatorilor principali de credite, în anul 2019 se înregistrează o creștere a veniturilor realizate cu 16,48% față de anul 2018, ceea ce în sumă absolută reprezintă 176.951 mii lei și cu 7,14% față de anul 2017, ceea ce în sumă absolută reprezintă 83.346 mii lei. În anul 2019 se remarcă și o creștere a veniturile proprii ale bugetelor locale, formate din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte și alte venituri față de anii anteriori. Astfel față de anul 2018 veniturile proprii au crescut cu 1,02% respectiv cu 1.840 mii lei iar față de anul 2017 veniturile proprii au crescut cu 24,58% respectiv cu suma de 35.628 mii lei.

Grafic evoluția ponderii veniturilor proprii în total venituri in perioada 2017-2019 se prezintă astfel:

PONDEREA VENITURILOR PROPRII ÎN TOTAL VENITURI ÎN PERIOADA 2017-2019

1.250.638 1.167.292 1.073.687

144.906 178.694 180.534

2017 2018 2019

Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri Total

Ponderea veniturilor proprii în total venituri este de 12,41% în anul 2017, 16,64% în anul 2018 și 14,43% în anul 2019. Se remarcă o scădere a ponderii veniturilor proprii în total venituri în anul 2019 față de anul 2018 pe fondul creșterii contribuției bugetului de stat și a celorlalte bugete la finanțarea administrației publice locale.

 Cheltuielile bugetelor locale

Execuția bugetară a cheltuielilor bugetului general centralizat al județului Buzău pe anul 2018 se prezintă după cum urmează:

6 mii lei

% plăți din % plăți din Prevederi Prevederi Plăți prevederi prevederi inițiale definitive efectuate inițiale definitive 1.Cheltuieli de personal 386.983 367.026 338.211 87,4 92,15 2.Bunuri şi servicii 273.032 319.738 263.256 96,42 82,33 3. Dobânzi 2.809 4.964 2.107 75,01 42,45 4. Subvenții 12.634 32.071 31.887 252,39 99,36 5. Fonduri de rezervă 15.440 50 0 0 0 6. Transferuri între unități ale 50.658 85.678 71.919 141,97 83,94 administrației publice 7. Alte transferuri 167 3.867 3.836 2.297,01 99,20 8. Proiecte cu finanțare din fonduri 181.386 300.038 87.874 53,96 32,62 externe nerambursabile 9. Asistență socială 78.462 70.168 60.251 76,79 85,87 10. Alte cheltuieli 30.470 31.417 29.017 95,23 92,36 11.Cheltuieli de capital 611.501 811.750 335.515 54,87 41,33 12. Operaţiuni financiare 7.327 15.847 15.402 210,21 97,19 13. Plăți efectuate în anii precedenți -95 -452 -2.464 2.593,68 545,13 și recuperate în anul curent CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 1.650.774 2.042.162 1.246.811 75,53 61,05

La nivelul județului Buzău în anul 2019 s-au efectuat cheltuieli în sumă de 1.246.811 mii lei, care s-au încadrat în prevederile anuale definitive aprobate de 2.042.162 mii lei, astfel că la închiderea exercițiului financiar al anului 2019, raportat la prevederile definitive, cheltuielile s-au realizat în proporție de 61,05%; Din analiza datelor privind execuția cheltuielilor a rezultat că, față de prevederile bugetare definitive, cheltuielile de personal s-au realizat în proporție de 92,15%, cele cu bunurile și serviciile în procent de 82,33%, iar cele de capital doar în proporție de 41,33%. Cele mai scăzute realizări se înregistrează la: Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile (32,62%) urmate de Cheltuieli de capital (41,33%), două domenii importante pentru dezvoltare, care necesită o preocupare mai atentă din partea unităților administrativ- teritoriale atât în ceea ce privește elaborarea de proiecte viabile, eligibile, pentru domenii prioritare în dezvoltarea economică și socială a comunităților locale, aprobarea, încheierea contractelor cât și implementarea și execuția acestora. Având în vedere diferența mare dintre prevederile bugetare definitive și plățile efective realizate, la nivelul anului 2019, apreciem că factorii de decizie de la nivelul autorităților locale ar trebui să depună mai multe eforturi în ceea ce privește modul de elaborare al bugetelor locale care să țină seama de posibilitățile reale de încasare al veniturilor. De asemenea, în ceea ce privește partea de cheltuieli se impune o mai mare atenție și o estimare realistă a cheltuielilor în vederea evitării aprobării prin buget a unor nivele de cheltuieli nerealiste, care la sfârșitul anului s-au dovedit a fi cu 38,95% mai mici decât cele estimate. Din total plăți efectuate în anul 2019 în sumă de 1.246.811 mii lei, 628.976 mii lei respectiv 50,44% din total plăți au fost efectuate de 3 unități administrativ teritoriale respectiv UATJ Buzău, UATM Buzău și UATM Rm. Sărat. Față de gradul de realizare a cheltuielilor aprobate raportat la prevederile definitive la nivelul județului Buzău de 61,05%, UATM Buzău a

7 înregistrat un grad de realizare de 84,39%, UATJ Buzău 63,17% în timp ce UATM Rm. Sărat a înregistrat un grad de 53% sub cel realizat pe total județ. Structura cheltuielilor bugetelor locale pentru anul 2019, pe titluri de cheltuieli este prezentată grafic astfel: Plăţi efectuate

Cheltuieli de personal 2% 5% Cheltuieli de capital 3% 6% 28% Bunuri şi servicii 8% Proiecte cu finanţare din fonduri externe nerambursabile 21% Transferuri între unităţi ale administraţiei publice 27% Asistenţă socială

Subvenţii

Alte cheltuieli

Din reprezentarea grafică se observă că ponderea cea mai ridicată în totalul plăților efectuate, o dețin Cheltuielile de personal (28%), urmate de Cheltuieli de capital (27%), Cheltuieli cu bunuri și servicii (21%), Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile (8%). Celelalte cheltuieli cu pondere de 16% includ Transferuri între unități ale administrației publice (6%), Asistență socială (5%), Subvenții (3%), Alte cheltuieli( 2%), Operațiuni financiare și Dobânzi. STRUCTURA PRINCIPALELOR CATEGORII DE CHELTUIELI ÎN PERIOADA 2017-2019 500.000

400.000

300.000

200.000

100.000

0

2017 2018 2019

8 Analiza în dinamică în perioada 2017-2019 a structurii principalelor categorii de cheltuieli, arată o evoluție în creștere a cheltuielilor de capital, a cheltuielilor de personal a cheltuielilor cu bunuri și servicii și cu finanțarea din fonduri nerambursabile concomitent cu o scădere a cheltuielilor cu asistența socială.

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfășurate la nivelul județului

Potrivit programului de activitate al Camerei de Conturi Buzău pe anul 2020, la nivelul entităților din cadrul administrației publice locale, au fost programate un număr de 39 de acțiuni, respectiv:  34 acțiuni de audit financiar asupra conturilor anuale de execuție bugetară pe anul 2019, efectuate la 33 ordonatori principali de credite ai bugetelor locale, unitatea administrativ teritorială a județului Buzău, unitatea administrativ teritorială a municipiului Buzău, unitatea administrativ teritorială a municipiului Rm. Sărat, un oraș, 23 comune și un ordonator terțiar de credite. Cu ocazia misiunilor de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, prin aplicarea prevederilor pct. 260 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, au mai fost verificate 38 entități din subordinea acestora ai căror conducători au calitatea de ordonatori terțiari de credite;  3 acțiuni de control privind situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și privat al UAT de către societățile comerciale cu capital integral sau majoritar al UAT la Regia Autonomă Municipală RAM Buzău, SC Piețe Târguri și Oboare SA Buzău și SC Compania de Apă SA Buzău;  2 acțiuni de control privind legalitatea contractării sau garantării precum și a utilizării și rambursării finanțărilor rambursabile la nivelul UATC și UATC Sărulești.

STRUCTURĂ ACȚIUNI DESFĂȘURATE

13%

Audit financiar Audit de conformitate 87%

Din reprezentarea grafică se constată că ponderea în total acțiuni efectuate, o dețin acțiunile de audit financiar respectiv 87%. Față de anul 2019 se remarcă o creștere a ponderii acțiunilor de audit financiar pe fondul neefectuării de acțiuni de audit al performanței.

9 1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit/control

din care: Total Audit Audit de financiar conformitate 1.Număr acțiuni desfășurate 39 34 5 2.Certificate de conformitate 2 2 - 3.Rapoarte de control/audit 39 34 5 4.Procese verbale de constatare 33 33 - 5.Note de constatare 38 - - 6.Decizii emise/scrisori recomandare 28 26 2 7.Măsuri dispuse prin decizii/recomandări 79 75 4 formulate

Notă: referitor la datele raportate în tabelul de mai sus: în nr. total de acțiuni efectuate, în nr. acțiunilor de control și în nr. total de decizii emise nu este cuprins nr. acțiunilor de „verificare asupra modului de aducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii” respectiv nr. de decizii emise urmare „verificării asupra modului de aducere la îndeplinire a deciziilor”. De asemenea, nr. total de decizii/certificate de conformitate emise reprezintă numărul deciziilor/certificate de conformitate emise până la data prezentului raport.

Urmare acțiunilor de control/audit efectuate în anul 2020, au fost întocmite 110 acte, din care: - 34 rapoarte de audit financiar; - 5 rapoarte de control; - 33 procese verbale de constatare; - 38 note de constatare. Concomitent cu misiunile de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credit auditorii publici externi au întocmit un număr de 38 note de constatare urmare verificării modului de fundamentare și utilizare a transferurilor de fonduri publice la un număr de 38 ordonatori terțiari de credite din subordinea acestora. Urmare examinării conturilor cu ocazia misiunilor de audit financiar, în 25 de cazuri, opiniile formulate sunt contrare, urmare faptului că situațiile financiare auditate nu au fost elaborate și prezentate în concordanță cu legile și reglementările în vigoare și nu oferă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, performanței și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată, în 6 cazuri s-a formulat opinie cu rezerve cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte și în 3 cazuri s-a formulat opinie nemodificată. Au fost emise până la data prezentului raport două certificate de conformitate pentru UATC Breaza și UATC Scorțoasa. Acțiunile de control s-au finalizat prin încheierea a 5 rapoarte de control, în care au fost consemnate obiectivele verificate, erorile de la legalitate și regularitate identificate, măsurile operative întreprinse de către entitățile verificate în timpul controlului, precum și recomandările formulate pentru remedierea neregulilor constatate. În conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, au fost valorificate 32 acte de control/audit fiind emise 28 de decizii prin care au fost dispuse un număr total de 80 măsuri care vizează calcularea, evidențierea și urmărirea încasării unor venituri suplimentare ale bugetului local, stabilirea întinderii prejudiciilor și luarea măsurilor pentru recuperarea acestora, precum și măsuri care privesc înlăturarea neregulilor financiar - contabile constatate la entitățile verificate.

10 Pentru un număr de 10 măsuri din totalul de 80 dispuse prin decizii, reprezentanții legali a cinci entități verificate au formulat contestație. Până la data prezentului raport au fost soluționate 3 contestații, una de către comisia constituită la nivelul Curții de Conturi a României și două de către comisia constituită la nivelul Camerei de Conturi Buzău. Prin încheierile pronunțate au fost respinse în totalitate contestațiile formulate. Totodată, în anul 2020 s-au efectuat 72 acțiuni de verificare a modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii, întocmindu-se rapoarte de follow-up. În urma acestor acțiuni de verificare au fost emise 31 decizii de prelungire întrucât unele măsuri dispuse de Camera de Conturi Buzău nu au fost duse la îndeplinire integral, respectiv nu s-au încasat în totalitate veniturile suplimentare și nu s-au recuperat în totalitate prejudiciile constatate cu ocazia misiunilor de control/audit sau nu au fost remediate toate abaterile constatate, 22 de acțiuni de verificare fiind în curs de valorificare.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Aria de competență a activității specifice de audit desfășurate la nivel local de către Camera de Conturi Buzău, cuprinde un număr de 311 entități, din care 88 entități la care conducătorii au calitatea de ordonatori principali de credite, 199 ordonatori terțiari de credite de subordonare locală, o regie autonomă, 22 societăți comerciale cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale, precum și o entitate de tipul altor instituții publice. În anul 2020, au fost efectuate verificări la un număr de 77 entități publice de interes local, ceea ce înseamnă un grad de cuprindere de 24,76% din totalul entităților de subordonare locală aflate în aria de competență a Camerei de Conturi Buzău.

Categorii de entităţi verificate la Entități Entităţi nivelul % existente verificate unităţilor administrativ-teritoriale 1.Ordonatori de credite la nivelul unităților 287 74 25,78 administrativ-teritoriale, din care: 1.1. ordonatori principali de credite, din care: 88 35 39,77 - consilii județene 1 1 100,00 - municipii 2 2 100,00 - orașe 3 1 33,33 - comune 82 31 37,80 1.2. ordonatori secundari de credite 1.3. ordonatori terțiari de credite, din care: 199 39 19,59 - verificați prin acțiune distinctă x 1 x - verificați odată cu ordonatorul principal x 38 x de credite 2. Regii autonome de interes local 1 1 100,00 3. Societăți comerciale de interes local 22 2 9,09 4.Alte entități 1 - TOTAL 311 77 24,76

11

Reprezentarea grafică a categoriilor de entități verificate la nivelul județului

Din totalul de 77 STRUCTURĂ ENTITĂȚI VERIFICATE 4% entități verificate, 35 Ordonatori principali de sunt ordonatori credite principali de credite (45%), 39 sunt 45% Ordonatori terțiari de 51% credite ordonatori terțiari de credite (51%), 2 Societăți comerciale de societăți comerciale interes local,regii autonome de interes local și o regie autonomă(4%).

În ceea ce privește ordonatorii terțiari, 38 au fost verificați cu ocazia acțiunilor de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite, fiind supuse auditării și transferurile de fonduri publice către entitățile subordonate acestora, sub aspectul fundamentării și justificării sumelor solicitate, al monitorizării și controlului utilizării acestor fonduri în condiții de legalitate, economicitate, eficiență și eficacitate.

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit/control încheiate

Urmare acțiunilor de control și audit efectuate în anul 2019 la nivelul unităților administrativ-teritoriale s-au constatat abateri de la legalitate și regularitate care au determinat nerealizarea unor venituri cuvenite bugetelor locale, au cauzat prejudicii sau au influențat calitatea gestiunii economico - financiare, astfel:

mii lei

Estimări abateri Accesorii Total estimări constatate 1.Venituri suplimentare 465 76 541 2.Prejudicii 3.737 18 3.755 3.Abateri financiar-contabile 267.441 - 267.441 Total sume 271.643 94 271.737

Abaterile constatate au fost estimate la suma totală de 271.737 mii lei și se referă la:  venituri suplimentare estimate la 541 mii lei, din care 465 mii lei - sume de bază și 76 mii lei - accesorii aferente;  prejudicii estimate la 3.755 mii lei, din care 3.737 mii lei - sume de bază și 18 mii lei - accesorii;  abateri cu caracter financiar-contabil care au avut impact asupra realității și acurateței situațiilor financiare, estimate la 267.441 mii lei.

12 4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate mii lei

Venituri Prejudicii Abateri suplimentare financiar contabile 1.UATJ Buzău 0 44 100 - Activitatea proprie 0 44 100 - Muzeul Județean Alexandru 0 0 0 Odobescu 2.UATM Buzău 0 41 3.333 - Activitatea proprie 0 3.333 - Centrul cultural Alexandru 0 41 0 Marghiloman 3.UATM Râmnicu Sărat 4 1 44 - Activitatea proprie 4 0 44 - Grădinița cu program 0 1 0 prelungit Lumea Copilăriei Rm. Sărat -Grădinița cu program 0 0 0 prelungit Mugurașii RM. Sărat -Administrația Domeniului 0 0 0 Public Rm. Sărat -Poliția Locală Rm. Sărat 0 0 0 -Spitalul Municipal Rm. Sărat 0 0 0 - Casa de Cultură 0 0 0 Cristoforeanu Rm. Sărat 4.UATO Pătârlagele 0 45 0 - Activitatea proprie 0 45 0 - Liceul Teoretic Radu 0 0 0 Vlădescu 5.UATC Balta Albă 77 16 5.438 - Activitatea proprie 77 16 5.438 - Școala Gimnazială Balta 0 0 0 Albă 6.UATC 36 25 582 - Activitatea proprie 36 25 582 - Școala Gimnazială Bozioru 0 0 0 7.UATC Brădeanu 181 70 699 - Activitatea proprie 181 70 699 - Școala Gimnazială 0 0 0 Brădeanu 8.UATC Breaza 0 0 0 - Activitatea proprie 0 0 0 - Școala Gimnazială Breaza 0 0 0 9.UATC Cănești 0 8 1.397 - Activitatea proprie 0 8 1.397 - Școala Gimnazială Cănești 0 0 0 10.UATC Cătina 5 17 179 - Activitatea proprie 5 17 179 - Școala Gimnazială nr.1 0 0 0 Cătina 11.UATC Cernătești 83 1.129 92

13

Venituri Prejudicii Abateri suplimentare financiar contabile - Activitatea proprie 83 1.129 92 - Școala Gimnazială 0 0 0 Cernătești 12.UATC 0 16 0 - Activitatea proprie 0 16 0 - Școala Gimnazială Chiliile 0 0 0 13.UATC 0 16 5 - Activitatea proprie 0 16 5 - Școala Gimnazială 0 0 0 Constantin Giurescu Chiojdu 14.UATC 17 51 0 - Activitatea proprie 17 51 0 - Școala Gimnazială 0 0 0 Cochirleanca 15.UATC 0 201 26 - Activitatea proprie 0 201 26 - Școala Gimnazială Cozieni 0 0 0 16.UATC Gălbinași 27 13 0 - Activitatea proprie 27 13 0 - Școala Gimnazială Gălbinași 0 0 0 17.UATC Gherăseni 11 29 155 - Activitatea proprie 11 29 155 - Școala Gimnazială 0 0 0 Gherăseni 18.UATC Glodeanu Siliștea 0 659 0 - Activitatea proprie 0 659 0 - Școala Gimnazială 0 0 0 Glodeanu Siliștea 19.UATC 9 0 0 - Activitatea proprie 9 0 0 - Școala Gimnazială Pamfil 0 0 0 Georgian Gura Teghii 20.UATC 0 0 2.658 - Activitatea proprie 0 0 2.658 - Școala Gimnazială Prof. dr. 0 0 0 Ion Anghel Luciu 21.UATC Mărgăritești 0 69 0 - Activitatea proprie 0 69 0 - Școala Gimnazială 0 0 0 Mărgăritești 22.UATC 0 243 349 - Activitatea proprie 0 243 349 - Școala Gimnazială Merei 0 0 0 23.UATC Mihăilești 0 0 0 - Activitatea proprie 0 0 0 - Școala Gimnazială Mihăilești 0 0 0 24.UATC Murgești 4 35 524 - Activitatea proprie 4 35 524 - Școala Gimnazială Murgești 0 0 0

14

Venituri Prejudicii Abateri suplimentare financiar contabile 25.UATC Pănătău 0 170 0 - Activitatea proprie 0 170 0 - Școala Gimnazială Pănătău 0 0 0 26.UATC Pârscov 21 57 762 - Activitatea proprie 21 57 762 - Școala Gimnazială Vasile 0 0 0 Voiculescu Pârscov 27.UATC 0 0 102 - Activitatea proprie 0 0 102 - Școala Gimnazială 0 0 0 Pietroasele 28.UATC Poșta Câlnău 38 4 367 - Activitatea proprie 38 0 367 - Școala Gimnazială 0 4 0 Constantin Ivănescu Poșta Câlnău 29.UATC Rușețu 0 0 30 - Activitatea proprie 0 0 30 - Liceul Tehnologic Rușețu 0 0 0 30.UATC Săpoca 0 23 0 - Activitatea proprie 0 23 0 - Școala Gimnazială Săpoca 0 0 0 31.UATC Sărulești 0 0 0 - Activitatea proprie 0 0 0 32.UATC Scorțoasa 0 3 0 - Activitatea proprie 0 3 0 - Școala Gimnazială 0 0 0 Scorțoasa 33.UATC Smeeni 0 0 0 - Activitatea proprie 0 0 0 34.UATC Vernești 8 512 757 - Activitatea proprie 8 512 757 - SC Servprim Vernești SRL 0 0 0 35.UATC Ziduri 0 104 664 - Activitatea proprie 0 104 664 - Școala Gimnazială Ziduri 0 0 0 36.Spitalul Județean de 0 79 248.968 Urgență Buzău 37.Regia Autonomă 20 3 0 Municipală RAM Buzău 38.SC Compania de Apă SA 0 0 210 Buzău 39.SC Piețe Târguri și 0 72 0 Oboare SA Buzău

Total sume 541 3.755 267.441

15

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale A. Audit financiar În anul 2020, în baza atribuțiilor și competențelor prevăzute de lege, Camera de Conturi Buzău a efectuat 34 de misiuni de audit financiar la un număr de 33 unități administrativ-teritoriale și la un ordonator terțiar de credite, finalizate prin formularea opiniilor care prezintă concluziile generale ale auditorilor publici externi în legătură cu situațiile financiare auditate. Opiniile exprimate în urma misiunilor de audit au fost determinate de efectul erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate, dintre care exemplificăm cele mai frecvente abateri, structurate pe obiectivele auditului:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2019, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat.  nerespectarea de către ordonatorii de credite ai bugetelor locale a obligativității publicării pe pagina de internet a instituției publice a proiectului de buget local, a bugetului de venituri și cheltuieli aprobat, a programului de investiții publice și a situațiilor financiare asupra execuției bugetare trimestriale și anuale (UATC Pietroasele).  neinventarierea masei impozabile în vederea determinării cuantumului real al impozitelor și taxelor cuvenite bugetului local, motiv pentru care la fundamentarea bugetelor de venituri și cheltuieli nu au fost avute în vedere toate sursele de venituri, abatere constatată la majoritatea entităților auditate.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare. Verificările efectuate au evidențiat abateri cu privire la neorganizarea și neconducerea evidenței contabile conform dispozițiilor legale la majoritatea unităților administrativ-teritoriale, ceea ce a condus la concluzia că situațiile financiare anuale întocmite nu oferă o imagine fidelă a poziției și performanței financiare a entităților în cauză.

Principalele categorii de abateri identificate se referă la:  neconcordanțe între datele din evidența contabilă, contul de execuție și contul de rezultat patrimonial, în sensul că suma angajamentelor bugetare și a angajamentelor de plată nu a fost reflectată corect la partea de cheltuieli a contului de execuție bugetară întocmit la 31.12.2019 (UATM Buzău).  neconstituirea fondului de dezvoltare a spitalelor necesar asigurării condițiilor de desfășurare normală a activității acestora, de furnizare a serviciilor medicale contractate cu casele de asigurări de sănătate, precum și a altor servicii, în condițiile legii (Spitalul Județean de Urgență Buzău).  neînregistrarea în contabilitate în mod cronologic și sistematic a achizițiilor de bunuri și servicii, în perioada la care se referă, acestea fiind evidențiate în contabilitate în exercițiile financiare următoare, la momentul plății integrale sau parțiale a contravalorii acestora, după caz (UATC Ziduri).  menținerea în conturile de creanțe și datorii a unor sume reprezentând garanții de bună execuție și garanții de participare la licitație pentru care dreptul la acțiune din partea

16 creditorilor s-a prescris, împrumuturi bancare nedatorate sau amenzi aparținând unor persoane decedate (UATM Rm. Sărat, UATC Gherăseni, UATC Rușețu, UATC Balta Albă, UATC Merei, UATC Vernești și Spitalul Județean de Urgență Buzău).  neconcordanțe între datele din evidența contabilă la partea de venituri și cele din evidența fiscală a unității (UATC Gherăseni).  neorganizarea contabilității conform prevederilor legale, în sensul că nu a fost organizată evidența extracontabilă pentru activele fixe primite în administrare de la Consiliul Județean Buzău (Spitalul Județean de Urgență Buzău).  necalcularea și neînregistrarea în evidența contabilă a contravalorii amortizării activelor fixe corporale și/sau necorporale (UATC Cătina).  neînregistrarea în evidența contabilă a unor bunuri care constituie domeniul public sau privat al unităților administrativ-teritoriale (UATC Poșta Câlnău, UATC Balta Albă, UATC Cănești și UATC Pietroasele).  neînregistrarea unor operațiuni de intrare/ieșire a unor elemente patrimoniale, respectiv echipamente achiziționate din subvenția obținută de la furnizorul de telefonie mobilă (UATC Chiojdu).  erori la înregistrarea în evidența contabilă a unor elemente patrimoniale sau neînregistrarea unor active fixe în evidența contabilă (Spitalul Județean de Urgență Buzău, UATC Cănești și UATC Cernătești).

Cauzele abaterilor identificate care au avut ca efect denaturarea datelor și informațiilor cuprinse în situațiile financiare întocmite de entitățile verificate sunt determinate de neaplicarea sau interpretarea eronată a reglementărilor legale în domeniul financiar-contabil; neorganizarea la nivelul entităților a circuitului documentelor care să asigure înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiunilor patrimoniale pe bază de documente justificative și neefectuarea la finele exercițiului bugetar a unei analize a corelațiilor între datele cuprinse în posturile bilanțiere, cu cele din balanțele contabile și contul de execuție al bugetului local.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate. În cadrul acțiunilor de audit financiar desfășurate la entitățile administrației publice locale, Camera de Conturi Buzău a procedat la evaluarea sistemului de control intern existent la nivelul fiecărei entități, atât sub aspectul proiectării acestuia, conform prevederilor legale, cât și sub aspectul implementării și funcționării sistemului. În acest context, evaluările auditorilor publici externi au relevat o serie de abateri de la actele normative în vigoare privind organizarea și exercitarea sistemului de control intern, sintetizate astfel:  neelaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern pe fiecare structură componentă a entității verificate;  neaprobarea documentelor necesare implementării standardelor Codului controlului intern managerial;  neconstituirea unor comisii cu atribuții de monitorizare, coordonare și îndrumare metodologică pentru implementarea controlului intern;

17  neidentificarea și neevaluarea riscurilor privind activitățile/operațiunile ce trebuie desfășurate de toate compartimentele entității, neelaborarea procedurilor operaționale de lucru pe activități și neidentificarea instrumentelor de control intern;  neactualizarea deciziei privind organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv propriu în funcție de schimbarea legislației și a noilor proiecte de operațiuni, nestabilirea operațiunilor supuse controlului financiar preventiv precum și a documentelor justificative care să însoțească aceste operațiuni.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege. Abaterile identificate cu privire la stabilirea, constatarea, urmărirea și încasarea veniturilor bugetelor locale au relevat modul deficitar de formare, de administrare și de utilizare a resurselor publice, evidențiind faptul că managementul în acest domeniu nu este suficient de performant, cuantumul veniturilor stabilite și încasate nereflectând potențialul real al unităților administrativ- teritoriale, fiind necesare, în continuare, măsuri pentru îmbunătățirea managementului finanțelor publice locale și dezvoltarea, la un nivel corespunzător, a capacității instituționale de elaborare și execuție a bugetelor locale. Cele mai frecvente abateri identificate se referă la:  nestabilirea, neevidențierea în contabilitate și neurmărirea încasării unor venituri din închirierea/concesionarea unor clădiri și terenuri (UATC Gălbinași, UATC Gherăseni, UATC Gura Teghii și UATC Cochirleanca);  neurmărirea și neîncasarea integrală și la termen a taxei speciale instituită pentru asigurarea finanţării serviciului public de salubrizare (UATC Pietroasele și UATC Luciu);  nestabilirea, neevidențierea în contabilitate și neurmărirea încasării impozitului sau taxei pe clădiri/teren (UATC Balta Albă, UATC Bozioru, UATC Brădeanu, UATC Poșta Câlnău, UATC Cătina, UATC Murgești și UATC Pârscov);  nestabilirea corectă a impozitului pe clădiri urmare aplicării unor cote de impozitare mai mici decât cele legale în cazul clădirilor nereevaluate sau nerezidențiale (UATC Brădeanu, UATC Gălbinași și UATC Poșta Câlnău);  nestabilirea și neurmărirea încasării taxei pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate sau taxei pentru eliberarea autorizației de funcționare în cazul societăților care desfășoară activități de alimentație publică (UATM Rm. Sărat și UATC Vernești);  neaplicarea tuturor măsurilor de executare silită pentru încasarea debitelor înregistrate în evidența contabilă provenite din impozite și taxe locale (UATC Cochirleanca, UATC Gherăseni, UATC Luciu, UATC Merei, UATC Pietroasele și UATC Vernești).

Printre cauzele identificate care au determinat abaterile descrise mai sus, menționăm:  neinventarierea de către compartimentele de specialitate a masei impozabile pentru a cunoaște în orice moment posibilele surse de venituri și pentru a avea o bază în fundamentarea veniturilor bugetului local;  neverificarea realității datelor înscrise de contribuabili în declarațiile de impunere și neefectuarea de inspecții fiscale pe teren;  neimplicarea ordonatorilor de credite în organizarea și desfășurarea procesului de colectare a impozitelor și taxelor locale, prin stabilirea de atribuții detaliate pe persoane și monitorizarea realizării acestora;

18  neurmărirea derulării contractelor de închirieri/concesionări de bunuri;  neaplicarea tuturor procedurilor și măsurilor de executare silită prevăzute de lege pentru încasarea obligațiilor bugetare restante, în condițiile în care gradul de conformare voluntară a scăzut de la an la an.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare. Asigurarea integrității patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, utilizarea fondurilor publice potrivit scopului, obiectivelor și atribuțiilor acestor entități, cu respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității, sunt principalele obiective urmărite în cadrul acțiunilor de audit, având, totodată, cel mai semnificativ impact asupra utilizatorilor de informații financiar-bugetare. Cele mai semnificative abateri constatate se referă la:  Nerespectarea prevederilor legale cu privire la administrarea și gestionarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale  neinventarierea tuturor elementele patrimoniale respectiv, a disponibilităților aflate în conturi la bănci și trezorerie, a creanțelor și obligațiilor față de terți, a imobilizărilor corporale în curs de execuție, nestabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea datelor constatate faptic și înscrise în listele de inventariere cu cele din evidența contabilă (UATC Brădeanu, UATC Rușețu, Muzeul Județean Buzău).  neevaluarea/nereevaluarea activelor fixe corporale de natura construcțiilor și terenurilor la termenele reglementate prin lege și neînregistrarea în contabilitate a rezultatelor acestei operațiuni.

 Nerespectarea prevederilor legale cu privire la angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și utilizarea nelegală a fondurilor alocate de la bugetul de stat În cadrul acestui obiectiv s-a verificat și analizat dacă cheltuielile bugetare au fost angajate, lichidate, ordonanțate și plătite conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare, dacă acordarea și utilizarea alocațiilor pentru investiții, a subvențiilor și transferurilor către ordonatorii terțiari s-a efectuat conform destinațiilor stabilite și dacă au fost respectate principiile economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului. În cadrul misiunilor de audit financiar desfășurate, la majoritatea unităților administrativ- teritoriale au fost identificate abateri care au determinat efectuarea de plăți nelegale, situație determinată de inexistența unui control intern eficient care să prevină și să corecteze disfuncționalitățile existente în activitatea entităților, superficialitatea în realizarea sarcinilor de serviciu de către persoanele cu responsabilități în domeniul în care abaterile au fost identificate, luarea unor decizii de către conducerea entităților fără a se avea în vedere dispozițiile legale.

Cele mai semnificative abateri constatate se referă la:  efectuarea de plăți reprezentând servicii efectuate pentru organizarea sărbătorilor de iarnă din anul 2018, pe baza unor documente de recepție formale întrucât la data recepției, nu mai era posibilă verificarea cantitativă și calitativă a furnizării produselor și a prestării serviciilor (UATM Buzău);

19  plăți nejustificate pentru servicii de organizare evenimente culturale fără furnizarea contractelor încheiate între contractant și subcontractanți nominalizați în ofertă precum și fără documente de recepție care să confirme prestarea cantitativă și calitativă a serviciilor contractate (Centrul Cultural Alexandru Marghiloman Buzău);  angajarea și plata unor cheltuieli reprezentând servicii pentru coorganizarea evenimentului ,,Drăgaica – IarmaFest 2019”, fără a exista documentele prevăzute de prevederile legale în materie care să justifice exactitatea și realitatea prestării acestor servicii (UATJ Buzău);  decontarea unor indemnizații de deplasare pentru personalul propriu, trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, fără respectarea prevederilor legale cu privire la drepturile de care acesta este îndreptățit să beneficieze pe timpul îndeplinirii unor astfel de misiuni, în sensul că au fost decontate cheltuieli de deplasare fără existența documentelor din care să rezulte efectuarea misiunii pentru care persoana a fost trimisă în străinătate sau cheltuieli neprevăzute de legislație (UATJ Buzău);  efectuarea de plăți pentru lucrări neexecutate sau nerecepționate în cantitatea facturată și plătită, la diferite obiective de investiții (UATC Merei, UATC Pănătău, UATC Cochirleanca și UATC Cozieni);  plăți nelegale pentru realizarea obiectivului ”Proiectare și execuție lucrări de modernizare drumuri locale în comuna Verneștii”, urmare acceptării la plată a unor situații de lucrări care cuprind lucrări neexecutate, prețuri supraevaluate la materiale, cheltuieli nejustificate cu manopera, tarife la utilaje mai mari decât cele ofertate, operațiuni de transportat și încărcat pământ cu lopata decontate nejustificat (UATC Vernești);  plăți efectuate fără bază legală pentru realizarea obiectivului de investiții „Modernizare drumuri locale în comuna Cernătești județul Buzău” prin acceptarea la plată și decontarea unor situații de lucrări care cuprind articole de deviz supraevaluate și lucrări neexecutate (UATC Cernătești);  plăți nelegale urmare nerespectării clauzelor contractuale privind prețurile practicate, cantitățile și articolele din ofertele declarate câștigătoare ( UATC Pârscov și UATC Murgești);  cheltuieli supraevaluate sau majorate nejustificat, cauzate de acceptarea la plată a unor situații de lucrări în care s-au înscris prețuri supraevaluate și cote de cheltuieli indirecte și profit mai mari decât cele ofertate (UATC Glodeanu Siliștea);  plăți nelegale reprezentând cote de cheltuieli indirecte, de profit și de TVA aplicate nejustificat asupra valorii de achiziție a unor utilaje și echipamente de natura mijloacelor fixe (UATC Săpoca);  plăți efectuate pentru lucrări neexecutate și materiale nepuse în operă (UATC Scorțoasa, UATC Ziduri, UATC Bozioru, UATC Cătina, UATC Chiliile, UATC Gălbinași și UATC Mărgăritești);  efectuarea de cheltuieli cu bunuri și servicii fără contraprestație (UATO Pătârlagele, UATC Brădeanu, UATC Chiojdu și UATC Vernești);  efectuarea de plăți nelegale reprezentând cheltuieli de transport decontate salariaților pe distanțe mai mari decât distanța legală (UATC Murgești);  efectuarea de plăți reprezentând servicii media, fără să existe documente justificative care să confirme prestarea serviciilor și fără documente de recepție care să certifice realitatea serviciilor prestate (UATC Brădeanu);

20  efectuarea de plăți nelegale urmare acceptării la plată a unor bunuri nelivrate, lucrări nefinalizate, servicii neprestate (UATC Poșta Câlnău);  plăți fără bază legală reprezentând contravaloarea unor servicii de asistență juridică/reprezentare în dosarele aflate pe rolul instanțelor de judecată, pentru luna august 2019, în condițiile în care în perioada respectivă instanțele s-au aflat în vacanță judecătorească (UATC Brădeanu);  angajarea și plata unor cheltuieli care nu au legătură cu activitatea entității, fără a avea la bază documente care să justifice cheltuiala efectuată sau pentru care nu există bază legală (UATC Balta Albă și UATC Bozioru);  plăți cu numerar prin casieria unității, fără să existe documente de plată vizate pentru control financiar preventiv și aprobate de ordonatorul principal de credite și fără documente legale care să justifice realitatea și legalitatea plăților efectuate (UATC Pănătău);  acordarea și plata fără bază legală a unor venituri de natură salarială (UATC Ziduri, UATC Cănești, UATC Gherăseni, UATC Pănătău, UATC Pârscov, UATC Vernești și UATC Cernătești);  decontarea nelegală de la Direcția de Sănătate Publică a cheltuielilor efectuate în Unitatea de Primiri Urgențe cu pacienții care au fost internați ulterior într-o secție a spitalului, cheltuieli finanțate și de Casa Județeană de Asigurări de Sănătate (Spitalul Județean de Urgență Buzău);  efectuarea de plăți peste valoarea contractului la obiectivul de investiții „Grădiniță cu program prelungit din Rm. Sărat” ordonator terțiar în subordinea UATM Rm. Sărat, reprezentând lucrări de proiectare și execuție instalație electrică la o valoare mai mare decât valoarea ofertei;  neconstituirea și nereținerea de garanții materiale sau bănești persoanelor care îndeplinesc calitatea de gestionar (UATC Gherăseni);  angajarea și efectuarea de plăți cu nerespectarea principiilor economicității, eficienței și eficacității reprezentând servicii de consultanță în domeniul achizițiilor publice (UATM Buzău);  majorarea valorii contractului având ca obiect „Modernizare drumuri locale în satele Robești, Lunca Frumoasă, Pârscov și Bădila în comuna Pârscov”, fără organizarea unei noi proceduri de atribuire, în condițiile în care nici prin documentele de achiziție inițială și nici prin contract nu s-au prevăzut clauze de revizuire clare, precise și fără echivoc care să includă modificarea prețului contractului (UATC Pârscov).  nerespectarea prevederilor legale referitoare la planificarea, inițierea, derularea, finalizarea procedurilor de achiziție publică, precum și la administrarea contractului de achiziție publică:  nerespectarea regulilor de publicitate și transparență în ceea ce privește obligația autorității contractante de a transmite spre publicare anunțul de atribuire a contractelor de execuție lucrări, în termen de 30 zile de la data încheierii contractelor de achiziție publică (UATC Scorțoasa, UATC Cătina, UATC Balta Albă, UATC Cernătești, UATC Gherăseni, UATC Gura Teghii, UATC Mărgăritești, UATC Merei, UATC Pănătău și UATC Ziduri);  nerespectarea principiului transparenței în etapa de selecție a candidaților (UATC Chiojdu);  nerespectarea regulilor de estimare a valorii contractelor de achiziție publică și de elaborare a documentației de atribuire în cazul obiectivelor de investiții vizând lucrări de

21 așternere covor asfaltic fapt ce a condus la aplicarea altei proceduri de achiziție publică decât cea legală (UATC Cochirleanca, UATC Pietroasele, UATC Vernești);  nerespectarea prevederilor legale privind obligația de a publica trimestrial în SEAP o notificare cu privire la achizițiile directe, grupate pe necesitate, care să cuprindă obiectul, cantitatea achiziționată, valoarea și codul CPV (UATC Gherăseni și UATC Rușețu).

Cauzele care au determinat abaterile descrise mai sus, se referă la:  neimplementarea unor mecanisme de control intern pentru protejarea eficientă a activelor entității, inclusiv prin efectuarea corespunzătoare a activităților de inventariere, evaluare și reevaluare a patrimoniului;  neverificarea realității și legalității datelor înscrise în situațiile de lucrări prezentate la decontare, neverificarea respectării prețurilor din devizele ofertă la decontarea lucrărilor înscrise în situațiile de lucrări;  neurmărirea lucrărilor executate în concordanță cu angajamentele legale încheiate;  nerespectarea prevederilor legale privind achizițiile publice de bunuri, lucrări și servicii cu consecințe negative în asigurarea eficienței, eficacității și economicității în utilizarea fondurilor publice.

B. Audit de conformitate (control) În baza atribuțiilor și competențelor prevăzute de lege, Camera de Conturi Buzău a efectuat în anul 2020, cinci misiuni de audit de conformitate, trei având ca obiectiv controlul situației evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ - teritoriale la trei agenți economici de interes local (Regia Autonomă Municipală Buzău, SC Pieţe, Târguri și Oboare SA Buzău și Compania de Apă Buzău) și două acțiuni având ca obiectiv legalitatea contractării sau garantării precum și a utilizării și rambursării finanțărilor rambursabile la două unități administrativ-teritoriale (UATC Smeeni și UATC Sărulești). Principalele constatări rezultate în urma verificărilor efectuate la cei trei agenți economici de interes local, se referă la: a) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare.  Compania de Apă Buzău nu a luat toate măsurile de identificare a componenței și vechimii creanțelor existente în sold la 31.12.2019 și de clarificare a acestora, motiv pentru care situațiile financiare anuale nu prezintă o imagine fidelă a poziției financiare referitoare la activitatea desfășurată. b) Organizarea și implementarea sistemelor de control intern inclusiv de audit public intern  La SC Pieţe, Târguri și Oboare SA Buzău, nu a fost asigurat cadrul organizatoric și funcțional necesar desfășurării activității de audit public intern conform prevederilor legale. În structura organizatorică nu a fost aprobat un compartiment de audit intern în directa subordonare a directorului. c) Modul de stabilire, evidențiere, urmărire și încasare a veniturilor proprii  Regia Autonomă Municipală ”RAM” Buzău nu a facturat și evidențiat în contabilitate venituri rezultate din activități economice de prestări servicii, cu consecința denaturării cifrei de afaceri și a rezultatelor financiare, precum și a neachitării la termenul legal a obligațiilor fiscale datorate bugetului general consolidat al statului.

22  Compania de Apă Buzău, nu a facturat și încasat venituri reprezentând contravaloarea consumului de apă utilizat de pompieri pentru instruirea și stingerea incendiilor pentru toate autoritățile administrației publice locale cuprinse în aria de delegare. d) Calitatea gestiunii economico-financiare.  Regia Autonomă Municipală ”RAM” Buzău a efectuat plăți nelegale pentru achiziție licențe software și închiriere utilaje industriale, la prețuri/tarife mai mari decât cele înscrise în ofertele financiare anexe la contractele încheiate.  SC Pieţe, Târguri și Oboare SA Buzău a efectuat plăți pentru promovarea evenimentului Drăgaică – IarmaFest 2018, fără să existe documentele prevăzute de prevederile legale în materie care să justifice exactitatea și realitatea prestării serviciilor sau furnizării materialelor și produselor care au fost contractate.  Compania de Apă Buzău, în vederea vânzării unor imobile, a solicitat evaluarea unor suprafețe utile mai mici decât suprafețele înscrise în cărțile funciare și a vândut imobilele având la bază valorile de piață recomandate prin rapoarte de evaluare, valori stabilite pe baza unor suprafețe utile mai mici.

C. Informații în legătură cu aplicarea de amenzi contravenționale

În urma acțiunilor de control/audit efectuate au fost întocmite 4 Procese-verbale de constatare și sancționare a contravențiilor, fiind aplicate amenzi contravenționale în valoare totală de 25,5 mii lei, din care, un număr de 3 amenzi în valoare totală de 22,5 mii lei au fost aplicate pentru abateri de la dispozițiile Legii privind achizițiile publice (UATJ Buzău, UATM Buzău și UATC Cochirleanca) și o amendă în valoare de 3 mii lei a fost aplicată pentru abateri de la dispozițiile Legii privind finanțele publice locale (UATC Bozioru).

D. Considerații cu privire la punctul de vedere al entităților verificate în ceea ce privește abaterile și deficiențele consemnate în actele de control/audit

Rezultatele acțiunilor de audit desfășurate de Camera de Conturi Buzău au fost aduse la cunoștința conducerilor entităților atât pe parcursul acțiunii de verificare cât și cu ocazia concilierii. Reprezentanții entităților verificate și-au însușit deficiențele constatate și cea mai mare parte a acestora au luat măsuri de remedierea a acestora în timpul desfășurării misiunilor, fiind remediate în special abaterile cu caracter financiar contabil. Au fost însă și entități care au recuperat integral sau parțial prejudiciile constatate, dintre care exemplificăm:  UATC Glodeanu Siliștea a reținut suma de 642 mii lei plătită nelegal la obiectivul de investiții ”Canalizare apă uzată menajeră în satele Glodeanu Siliștea, Cotorca și Satu Nou, comuna Glodeanu Siliștea” din obligațiile de plată pe care entitatea la datorează constructorului pentru lucrările executate la același obiectiv;  UATC Pănătău a recuperat integral prejudiciul în sumă de 67 mii lei, cauzat prin plata unor lucrări decontate în cantități mai mari decât cele real executate la un număr de 3 obiective de investiții:  UATC Scorțoasa a recuperat integral prejudiciul în sumă de 3 mii lei, reprezentând contravaloarea unor lucrări neexecutate constatate la o unitate școlară.

IV. Concluzii și recomandări

Pe fondul abaterilor de la legalitate și regularitate cu impact asupra veniturilor și cheltuielilor bugetare, a reflectării corecte a patrimoniului unităților administrativ teritoriale,

23 precum și a exactității și realității datelor prezentate în situațiile financiare, se pot formula următoarele concluzii: entitățile publice manifestă o insuficientă preocupare pentru asigurarea acurateței datelor prezentate în situațiile financiare iar managementul financiar nu este guvernat de o bună gestiune economico-financiară, aspect concretizat și în faptul că din conturile de execuție bugetară auditate la cei 34 ordonatori de credite (33 ordonatori principali de credite și un ordonator terțiar de credite), numai în cazul a trei ordonatori principali de credite respectiv UATC Breaza, UATC Scorțoasa și UATC Mihăilești, conturile de execuție bugetară auditate au îndeplinit condițiile legale pentru acordarea certificatului de conformitate; unele dintre abaterile constatate sunt similare cu cele constatate în anii precedenți ceea ce indică faptul că deși managementul a înlăturat punctual unele dintre deficiențele constatate cu ocazia misiunilor efectuate pentru perioadele anterioare, în urma acțiunilor curente s-a constatat continuarea unor practici de cheltuire a resurselor publice și de administrare a patrimoniului cu nerespectarea principiilor bunei gestiuni financiare sau nedezvoltarea unor pârghii care să contribuie la identificarea și colectarea impozitelor și taxelor la termenele legale și în cuantumul legal; în continuare resursele financiare ale bugetul local au depins într-o proporție ridicată de sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată, veniturile proprii situându-se la un nivel redus. Autoritățile publice locale nu acționează, decât în foarte mică măsură, pentru colectarea veniturilor de la contribuabili și nu folosesc pârghiile puse la dispoziție de lege în acest sens. Această lipsă de preocupare generează consecințe directe asupra activităților proiectate a se desfășura la nivelul comunității, datorate lipsei resurselor, dar și păgubirea bugetului local, ca urmare a pierderilor provocate de prescrierea dreptului la acțiune pentru recuperarea acestor creanțe; multe abateri s-au datorat disfuncționalităților existente în organizarea și exercitarea controlului și auditului intern, aspect dovedit prin faptul că riscul de control evaluat de auditorii publici externi a fost în mare măsură mediu, sau chiar ridicat. Chiar dacă sistemele de control și de audit intern sunt definite ca instrumente ale conducerii care să asigure prevenirea și detectarea erorilor din activitatea entităților, se menține caracterul formal al controlului financiar preventiv propriu care, deși este una dintre formele sub care se exercită controlul intern/managerial asupra proiectelor de operațiuni cu implicații patrimoniale la nivelul entităților publice și care face parte din sfera răspunderii manageriale, nu se concretizează și într-o verificare de fond a operațiunilor supuse acestei forme de control, situație ce determină incapacitatea acestuia de a preveni, erorile, abaterile de la legalitate și regularitate; au fost constatate abateri care au determinat producerea de prejudicii prin plăți nelegale efectuate pentru lucrări/servicii neexecutate sau nerecepționate în cantitatea facturată, plăți fără bază legală și fără legătură cu activitatea entității sau fără a exista angajamente legale încheiate cu beneficiarii plăților. Producerea prejudiciilor se datorează superficialității în ceea ce privește îndeplinirea sarcinilor de serviciu și activității deficitare a persoanelor angajate să asigure activitatea de dirigenție de șantier, respectiv avizarea realității executării lucrărilor conform proiectelor. Frecvența și volumul acestor abateri rămân destul de ridicate și în anul bugetar 2019, astfel încât conducătorii entităților trebuie să identifice soluții menite să prevină fenomenul risipei și să consolideze buna gestiune economico-financiară. se menține un formalism în actul de aprobare a unor hotărâri de către consiliile locale și în actele de decizie ale primarilor de la nivelul comunelor; este de remarcat faptul că în cazul unor unități administrativ-teritoriale și operatori economici din subordine, situațiile financiare au înregistrat, în mod progresiv, o îmbunătățire a

24 acurateței informațiilor raportate, aceasta și ca urmare a măsurilor dispuse de către camera de conturi și a disponibilității entităților de a le pune în aplicare; în unele cazuri s-a remarcat atitudinea constructivă a unor ordonatori de credite care au înțeles necesitatea remedierii deficiențelor constatate, fiind luate în acest sens măsuri încă din timpul misiunii de audit financiar.

În vederea eliminării abaterilor/disfuncționalităților care au generat dificultăți în funcționarea eficientă a autorităților publice locale, rezultate în urma acțiunilor de audit/control desfășurate în perioada de raportare, se impune ca managementul entităților verificate să efectueze o analiză asupra cauzelor care au determinat producerea neregulilor financiar- contabile, dispunerea de către ordonatorii de credite a măsurilor necesare pentru implementarea măsurilor dispuse prin decizii, îndeosebi a măsurilor referitoare la stabilirea întinderii și dispunerea recuperării prejudiciilor și să ia măsurile legale care să asigure implementarea recomandărilor formulate de către Camera de Conturi Buzău, care în principal se referă la: reflectarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare efectuate de entități, în funcție de conținutul economic al acestora și cu respectarea principiilor și regulilor contabile; asigurarea concordanței între evidența sintetică și cea analitică a conturilor de active și datorii, între datele înscrise în documentele tehnico-operative, evidența fiscală și evidența contabilă a creanțelor datorate bugetului local; perfecționarea sistemului de control intern/managerial exercitat la nivelul entităților publice, în mod special a activităților structurilor de control financiar preventiv propriu și de audit public intern, pentru creșterea capacității acestora de a preveni, a detecta și a înlătura abaterile de la legalitate și regularitate prin elaborarea, actualizarea și implementarea sistemelor de control managerial/intern în concordanță cu reglementările legale în vigoare; stabilirea corectă și reală a veniturilor proprii ale bugetelor locale, atât a celor fiscale de natura impozitelor și taxelor locale, cât și a celor nefiscale provenind din venituri de natura redevențelor, chirii, amenzi, în cuantumul și la termenele legale și contractuale. Creșterea gradului de colectare a veniturilor proprii prin identificarea tuturor surselor de venit, întreprinderea măsurilor specifice pentru încasarea acestora, inclusiv a măsurilor de executare silită, pentru a se evita prescrierea dreptului la acțiune; organizarea activității de inspecție fiscală astfel încât să se asigure verificarea legalității și conformității declarațiilor fiscale, a bazelor de impozitare și a situațiilor de fapt aferente; aplicarea procedurilor de executare silită conform dispozițiilor legale în vigoare, prin intermediul aparatului de specialitate din cadrul unității administrativ-teritoriale, pentru încasarea creanțelor bugetare neachitate la scadență de către contribuabili; urmărirea și verificarea de către autoritățile administrației publice locale a modului de perfectare a contractelor de închiriere, concesionare și administrare a bunurilor, urmărirea respectării de către concesionari/chiriași/administratori a clauzelor contractuale, în vederea încasării efective a veniturilor din desfășurarea acestor forme de exploatare a bunurilor proprietate a unităților administrativ-teritoriale; inventarierea elementelor de activ, datorii și capitaluri proprii cu respectarea prevederilor legale, acordând atenție cuvenită confirmării disponibilităților la trezorerie și la terțe instituții bancare, confirmarea soldurilor conturilor de creanțe și datorii, inventarierea bunurilor aparținând domeniului public sau privat al unităților administrativ-teritoriale în vederea cunoașterii situației reale a patrimoniului public, asigurarea integrității patrimoniului; reevaluarea/evaluarea patrimoniului cu reflectarea valorii juste/reale a elementelor patrimoniale în situațiile financiare;

25 verificarea legalității și realității documentelor justificative care stau la baza efectuării plăților, în scopul evitării decontării contravalorii unor lucrări neexecutate, materiale nepuse în operă și prețuri mai mari decât cele legale; stabilirea prejudiciului integral cauzat entităților prin acceptarea la plată a unor cheltuieli cu încălcarea prevederilor legale sau a unor lucrări neexecutate și întreprinderea măsurilor legale pentru recuperarea integrală a acestuia; respectarea prevederilor legale privind atribuirea contractelor de achiziții publice, derularea lucrărilor de investiții în concordanță cu clauzele contractuale, recepționarea lucrărilor de investiții realizate, precum și constituirea garanției de bună execuție; respectarea prevederilor legale cu privire la organizarea și desfășurarea procedurilor de vânzare a bunurilor proprietate privată a unităților administrativ teritoriale.

Prin recomandările formulate s-a urmărit creșterea gradului de conformitate a execuției bugetelor de venituri și cheltuieli, sporirea gradului de încasare a veniturilor și utilizarea mai riguroasă a fondurilor și patrimoniului public în conformitate cu principiile legalității, economicității, eficienței și eficacității, astfel că entitățile administrației publice locale trebuie să aibă permanent în vedere importanța consolidării managementului financiar în cadrul unităților administrativ- teritoriale guvernat de buna gestiune economico-financiară, atât pe linia veniturilor de încasat, cât și a cheltuielilor realizate.

26