UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES UNIDAD DE POSGRADO Efectos económicos, financieros y tributarios de las NIIF, el impuesto a la renta y la ley del leasing, sobre los contratos de arrendamiento financiero internacional de aeronaves TESIS Para optar el Grado Académico de Magíster en Política y Gestión Tributaria con mención en Política y Sistema Tributario AUTOR Marco Tulio RODRÍGUEZ CASTILLO Lima – Perú 2017 AGRADECIMIENTO A la memoria de mi padre, Marco y a mi madre, Anita Teresa, por sus cuidados, cariño imperecedero y su ejemplo de vida. A mi esposa, Iris Violeta y a mí hijo, Marco, a quienes dediqué mi vida y de quienes obtuve la misma retribución. A mis hermanos, Víctor Humberto, Anita Cecilia, Silvia Teresa y Nancy Carolina, por su cariño, ayuda e inalterable respaldo. A la memoria de mi distinguido profesor, Dr. Víctor Medina Flores, Ex Decano de la Facultad de Ciencias Sociales de la UNMSM, sin cuya invalorable ayuda metodológica, la realización de este trabajo, no hubiera sido posible. Marco Rodríguez Castillo 1 INDICE GENERAL CARÁTULA ACEPTACIÓN DE LA TESIS AGRADECIMIENTO INDICE GENERAL RESUMEN CON DESCRIPTORES INTRODUCCIÓN EN IDIOMA INGLÉS 1. CAPÍTULO 1: INTRODUCCIÓN .................................................................................... 7 1.1. Situación Problemática ......................................................................................... 8 1.1.1. Perspectiva Jurídica del Código Civil Peruano .............................................. 8 1.1.2. Naturaleza Jurídica del Contrato de Arrendamiento Financiero ................. 9 1.1.3. Perspectiva Jurídica de la Ley General de Sociedades ............................... 10 1.1.4. Perspectiva Teórica de las NIIF .................................................................... 10 1.1.5. Perspectiva Tributaria de la Ley del Impuesto a la Renta .......................... 12 1.1.6. Perspectiva Tributaria de la Ley del Arrendamiento Financiero................ 12 1.2. Formulación del Problema General.................................................................... 13 1.3. Justificación de la Investigación ......................................................................... 14 1.3.1. Justificación Teórica ..................................................................................... 14 1.3.2. Justificación Práctica .................................................................................... 15 1.4. Objetivos de la Investigación .............................................................................. 15 1.4.1. Objetivo General .......................................................................................... 15 1.4.2. Objetivos Específicos ................................................................................... 15 2. CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO ................................................................................ 16 2.1. Marco Filosófico o Epistemológico de la Investigación ..................................... 16 2.1.1. Etimología de "Leasing" ............................................................................... 16 2.1.2. Orígenes del Leasing .................................................................................... 17 2.1.3. Breve historia del Leasing Aeronáutico en el mundo ................................. 18 2 2.1.4. El Leasing como alternativa fundamental del negocio aeronáutico global. ........................................................................................................... 20 2.1.5. La Industria de la Aviación Comercial ......................................................... 21 2.1.6. El valor de las aeronaves ............................................................................. 24 2.1.7. Los participantes del Leasing Aeronáutico ................................................. 26 2.1.8. Formas de Financiación y Mercados Financieros de Aeronaves ................ 35 2.1.9. Organizaciones Internacionales relacionadas a la Industria Aeronáutica . 40 2.1.10. Los Contratos Internacionales de Leasing Aeronáutico ............................. 45 2.2. Antecedentes de la Investigación ....................................................................... 49 2.3. Bases Teóricas o Enfoques Teóricos ................................................................... 50 2.3.1. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). ....................... 51 2.3.2. Ley General de Sociedades (LGS)................................................................. 52 2.3.3. Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) ................................................. 53 2.3.4. NIC 17 Arrendamientos ............................................................................... 53 2.3.5. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo .......................................................... 62 2.3.6. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos ................................................... 69 2.3.7. NIC 12 Impuesto a las Ganancias................................................................. 74 2.3.8. Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento ............................................ 79 2.3.9. Decreto Legislativo 299, Ley de Arrendamiento Financiero ...................... 81 2.3.10. Definición de Términos Principales ............................................................. 82 3. CAPÍTULO 3: HIPÓTESIS Y VARIABLES ..................................................................... 85 3.1. Hipótesis General ................................................................................................ 85 3.2. Hipótesis Específicas: .......................................................................................... 85 3.3. Identificación de variables .................................................................................. 87 3.4. Matriz de consistencia ........................................................................................ 88 4. CAPÍTULO 4: METODOLOGÍA................................................................................... 88 3 4.1. Tipo y Diseño de Investigación ........................................................................... 88 4.2. Unidad de Análisis ............................................................................................... 88 4.3. Población de estudio........................................................................................... 88 4.4. Técnicas de Recolección de Datos ...................................................................... 89 4.5. Análisis e Interpretación de la Información ....................................................... 90 4.6. Modelo de Simulación ........................................................................................ 95 5. CAPÍTULO 5: RESULTADOS Y DISCUSIÓN ................................................................ 95 5.1. Análisis e Interpretación de Resultados ............................................................. 95 5.2. Prueba de Hipótesis ............................................................................................ 97 5.3. Presentación de Resultados ............................................................................. 101 6. CONCLUSIONES ESPECÍFICAS ................................................................................. 103 7. RECOMENDACIONES .............................................................................................. 104 8. REFERENCIAS Y BIBLIOGRAFÍA .............................................................................. 105 8.1. Referencias Virtuales ........................................................................................ 105 8.2. Referencias Impresas ........................................................................................ 107 8.3. Bibliografía Impresa .......................................................................................... 107 8.4. Bibliografía Virtual ............................................................................................ 109 9. ANEXOS .................................................................................................................. 110 9.1. Anexo A: Modelo de Simulación ....................................................................... 110 9.2. Anexo B: Análisis Estadístico de Correlación y Regresión Lineales ................... 110 9.3. Anexo N° 1: Aeronaves Boeing entregadas en el Año 2015 ............................. 110 9.4. Anexo N° 2: Aeronaves Boeing entregadas en el Año 2015 a las 10 Mayores Aerolíneas del Mundo ....................................................................................... 110 9.5. Anexo N° 3: Aeronaves Boeing entregadas en el Año 2015 a las 10 Mayores Arrendadoras del Mundo .................................................................................. 110 9.6. Anexo N° 4: Aeronaves Airbus entregadas en el Año 2015 .............................. 110 4 9.7. Anexo N° 5: Aeronaves Airbus entregadas en el Año 2015 a las 10 Mayores Aerolíneas del Mundo ....................................................................................... 110 9.8. Anexo N° 6: Aeronaves Airbus entregadas en el Año 2015 a las 10 Mayores Arrendadoras del Mundo .................................................................................. 110 5 RESUMEN CON DESCRIPTORES Arrendamiento Financiero Finance Leasing Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) International Accounting Standards (IAS) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards Committee