1 DIVERGENCIA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS CLUBES PROFESIONALES EN COLOMBIA MARIA DEL PILAR ABELLA PAEZ* UNIVERSIDAD CATÓLICA DE COLOMBIA RESUMEN En el presente artículo el lector encontrará un breve estudio acerca del régimen jurídico tributario aplicable a los clubes deportivos profesionales en Colombia destacando las divergencias de disposiciones normativas a las que están sometidos los mismos, toda vez que, le es permitido estructurarse bajo la forma de una asociación civil o de una sociedad anónima, lo cual opera en perjuicio de la competencia, pues la diversa carga tributaria a la que se ven sometidos genera inequidad en las cargas operativas de los clubes competidores. Todo lo anterior se analizará críticamente a partir del mandato constitucional de fomento del deporte que se ha establecido a cargo del Estado. Palabras clave: actividad deportiva, asociaciones deportivas, Balance Competitivo, clubes profesionales, Deporte Profesional, exenciones en el deporte, fomento del deporte, Impuestos en el deporte, régimen tributario especial. ABSTRACT In this article the reader will find a brief study on the tax legal regime for professional sports clubs in Colombia highlighting the differences of provisions that are undergoing the same, since it is allowed to be structured in the form of a partnership civil or a corporation, which operates to the detriment of its business, as the various tax burdens to which they are subjected generates inequality in the operating loads of clubs participating in the same competition. All that will be critically analyzed from the constitutional mandate that has been established for the state in the sense of its duty to promote sport, including professional sport. Key words: sport, sports associations, Competitive Balance, professional clubs, professional sports, exemptions in sports and to promote sports, Taxes in sports, special tax regime. * ABELLA PÁEZ, María del Pilar es Economista de la Universidad Santo Tomas de Aquino desde el año 2005, con especialización en Negocios Internacionales de la misma Universidad del año 2007, culminó materias de pregrado en derecho de la Universidad Católica de Colombia en 2014 y con el presente artículo opta al título de Abogada en el 2015 conforme a los requisitos reglamentarios previstos para ello 2 SUMARIO Introducción. I. DEL FOMENTO Y PROMOCION DEL DEPORTE EN COLOMBIA. II NATURALEZA JURIDICA DE LOS CLUBES PROFESIONALES. III.REGIMEN Y EXENCIONES TRIBUTARIAS DEL DEPORTE EN COLOMBIA. CONCLUSIONES. Referencias 3 4 INTRODUCCION Conforme a las previsiones legales y constitucionales vigentes, el Deporte guarda una especial importancia para el Estado Colombiano, en ese orden de ideas, manifiesta nuestra Constitución Política sobre las actividades deportivas que… “El Estado fomentará estas actividades e inspeccionará, vigilará y controlará las organizaciones deportivas y recreativas cuya estructura y propiedad deberán ser democráticas.” (Art. 52 Constitución Política de Colombiana, 1991, p. 31). De manera que el interés del Estado Colombiano en el Deporte se refleja, por un lado, respecto de las facultades de inspección, vigilancia y control que tiene sobre las organizaciones deportivas, pero también por el otro, en el deber que le asiste respecto del fomento de la actividad deportiva. En dichos términos, en este documento determinaremos cuáles son las herramientas que tiene el Estado para el fomento de una actividad que se establece de su interés como lo es el deporte desde el punto de vista tributario, enfocando nuestra atención particularmente en dos de los principales instrumentos que tiene para ello, esto es, los subsidios y las exenciones tributarias teniendo en cuenta para nuestro caso, que el deporte profesional tiene una connotación mercantil. Por tanto, este documento hará referencia a la estructura o naturaleza jurídica de los clubes profesionales, considerando que conforme al artículo 29 de la Ley 181 de (1995) modificada por la Ley 1445 de (2011), estas entidades deben organizarse como asociaciones o corporaciones sin ánimo de lucro o sociedades anónimas a las cuales les debe aplicar el consecuente régimen tributario previsto en nuestro estatuto fiscal. 5 Lo que precede, nos permitirá establecer si existen exenciones o ayudas tributaras especiales para los clubes con deportistas profesionales colombianos, si las mismas aplican a todos los clubes de manera uniforme independientemente de la naturaleza jurídica o forma que adopten y si son realmente una política de promoción y fomento al deporte, o simplemente obedecen al tipo de estructura jurídica que adoptan estas organizaciones deportivas y por lo tanto, a objetivos distintos. Para lo anterior será necesario hacer una breve referencia a las exenciones y las clases de impuestos nacionales que operan respecto de los clubes deportivos profesionales y de igual manera analizar el impacto tributario que ha tenido la ley 1445 de (2011) en los clubes profesionales con ocasión de la conversión de los mismos en sociedades anónimas, y si las previsiones legales actuales pueden afectar el balance competitivo de los certámenes profesionales nacionales en caso de aplicarse a sus participantes regímenes tributarios divergentes, lo que puede hacer el funcionamiento económico de estas organizaciones más gravoso para unos clubes que para otros. Finalmente, efectuaremos algunas sugerencias respecto del esquema tributario que debería operar para el deporte profesional en nuestro país, en calidad de actividad que debe ser fomentada por el Estado, pero teniendo en cuenta su especificidad. I. DEL FOMENTO Y PROMOCIÓN DEL DEPORTE EN COLOMBIA Según la doctrina, el proceso de constitucionalización del deporte, no ha sido algo espontáneo y “responde a una evolución de los derechos y deberes públicos, íntimamente conectada con la transformación sucesiva de la tarea y cometidos de los poderes públicos frente a la sociedad, las libertades formales como única manifestación de los derechos y libertades de los ciudadanos se correspondían al 6 Estado liberal-abstencionista; tales libertades formales lo eran del hombre burgués, en absoluto del conjunto de los hombres (Barbieri, 2008). De modo progresivo, a medida que – como dice Colliard- se realiza la revolución industrial, que da nacimiento a la civilización mecánica y plantea el problema del proletariado obrero, a medida que se transforma la concepción misma del Estado y que la noción liberal del Estado gendarme es reemplazada por la concepción del Estado providencia que proporciona las prestaciones materiales a todos los ciudadanos, se abandona la concepción formal de la libertad abriéndose camino la de la libertad material que exige una acción positiva del Estado para dotar al ciudadano de un mínimo de sustento decoroso, de unas condiciones mínimas de calidad de vida (Cazorla, González & Navarro,1992, p. 71). Así, explica dicho autor que particularmente las constituciones estatales que fueron acordadas después de la segunda guerra mundial incorporan nuevos derechos económicos y sociales para los ciudadanos con la finalidad de permitir el acceso de todos ellos a un mínimo de facultades que generen su bienestar sin que esta sea entendida solamente desde el plano material, motivo por el cual, el deporte aparece ligado al bienestar que el poder público estatal debe asegurar al ciudadano desde el punto de vista del derecho a la salud. Tal y como ya manifestamos en la introducción, el Estado Colombiano tiene la obligación constitucional de fomento del deporte conforme a lo previsto en el artículo 52 de la Constitución Político de Colombia de (1991) disposición a partir de la cual el deporte ha sido objeto de reconocimiento en nuestro ordenamiento jurídico con una especial importancia. Generalmente, el interés del Estado por fomentar algún tipo de actividad, como en este caso el deporte, se ve reflejado en la puesta en marcha de dos instrumentos económicos, los subsidios y las exenciones tributarias. 7 Así, encontramos que el deporte colombiano ha sido considerado como uno de los rubros a tener en cuenta en gasto público social, “En el caso presente, la creación de la renta de destinación específica…...la relación que puede establecerse entre el objeto del ente y un determinado derecho social (deporte) y, finalmente, la aplicación de un determinado proceso de planificación, como es de rigor para cada tipo de actividad pública en el país” (Corte Constitucional (Sentencia 317 de 1998, p. 13). De una lectura de las disposiciones legales vigentes desde el punto de vista tributario algunas pocas disposiciones se han establecido con el fin de incentivar esta actividad. Finalmente, consideramos de fundamental importancia determinar qué es deporte a efectos de tener plena claridad sobre la actividad que será objeto de fomento por parte del Estado, pues no toda actividad física será susceptible de subsidios o exenciones tributarias, sino solo la de cariz deportivo, así mismo, es de imprescindible necesidad entender si el deporte profesional a pesar de tener calidad de actividad empresarial también debe ser objeto de fomento y apoyo por parte del Estado. 1.1 EL DEPORTE Con el fin de establecer el contexto del presente escrito, debemos dejar claro qué entendemos por deporte y específicamente por deporte profesional, una especie de este género que tiene su origen en el campo de las relaciones privadas y el derecho de asociación (Acosta, 2008). Para lo anterior, recurrimos al método científico utilizado por varios autores con el fin de aclarar el contenido semántico del término deporte,