Södertörns högskola | Institutionen för samhällsvetenskap Kandidatuppsats 15 hp | Företagsekonomi C | Vår-terminen 2015 | Sport Management Fotbollsspelare – Aktivering vs Kostnadsföring – En studie om de svenska elitklubbarnas redovisningsval Av: Viktor Ljungkvist & Carl Reidarman Handledare: Peter Jönsson Förord Till en början vill vi tacka vår handledare Peter Jönsson för den hjälp och vägledning som han stått för under uppsatsens gång. Peter har agerat bollplank när vi kommit för att diskutera olika tankar och idéer om hur arbetet bör fortlöpa. Vi vill även rikta ett stort tack till alla de klubbar och intervjupersoner som tagit sig tid och medverkat och på så sätt gjort det hela möjligt att genomföra denna studie. Vi vill även passa på att tacka våra opponentgrupper som erbjudit sin hjälp, men även kommit med tankar och idéer om möjliga förbättringar på arbetet som helhet. Stockholm, juni 2015 _______________________________ _______________________________ Viktor Ljungkvist Carl Reidarman Abstract There are several major research papers on accounting choice that intends to explain and analyze how the intangible assets should be classified. However, there are not many theses or major research papers on football clubs and the accounting choice they make when it comes to the accounting of one of their most important assets, their players. This thesis intends to explain and analyze why Swedish football clubs makes the accounting choice that they make. Furthermore, the intentions are to explain the consequences of these choices and find out if that affects the football clubs vision of true and fair view. The methods that will be used for this study is an examination of the financial documents along with interviews. One of the theories in the study is the institutional theory, which explains that organizations in the same industry tend to become more alike. The study has shown that Swedish football clubs are given a choice, to present the player contracts on the balance sheet or as an expense in the income statement. The majority of the clubs presented the player contracts in the balance sheet. The main reason for that is said to be that the costs can be spread over several years, which means it will be easier to meet the financial requirements from the Swedish Football Association. Key words: Accounting, accounting choice, football, intangible assets, Swedish Football Association Sammanfattning Södertörns högskola | Institutionen för samhällsvetenskap Kandidatuppsats 15 hp | Metodkurs med inriktningen redovisning | Vår-terminen 2015 | Sport Management Författare: Viktor Ljungkvist & Carl Reidarman Handledare: Peter Jönsson Titel: Fotbollsspelare – Aktivering vs Kostnadsföring Bakgrund och problemdiskussion: Fotbollen har utvecklats enormt de senaste decennierna. Från att ha varit en idrott som utgått från ett amatörideal, där ekonomisk ersättning var uteslutet, till att idag omsätta miljonbelopp. Fotbollsklubbarna drivs som företag vilket ställer stora krav, inte minst på redovisningen. Att klubbarna redovisar sina spelarkontrakt på olika sätt leder till svårigheter när det kommer till att jämföra klubbarna med varandra. Samtidigt får inte akademispelarnas kontrakt eller de som kommer som Bosman-fall redovisas i balansräkningen vilket leder till att det finns dolda tillgångar i fotbollsklubbarna. Syfte: Syftet med uppsatsen är att klargöra, analysera och förstå varför klubbarna väljer att ta upp spelarkontrakt som en immateriell tillgång i balansräkningen eller att kostnadsföra dem direkt över resultaträkningen samt förklaringen till klubbarnas val av metod. Syftet är även att visa hur svenska klubbar redovisar sina spelare och ta reda på huruvida de redovisar en rättvisande bild i sina finansiella rapporter eller inte. Metod: I studien samlas det in empiri genom semistrukturerade intervjuer och årsredovisningar för att sedan kunna dra slutsatser, alltså genomförs undersökningen utifrån ett induktivt synsätt för att få en helhetsbild av ämnet. Teoretisk referensram: Studien utgår ifrån de redovisningsregler och principer som finns för Svenska fotbollsklubbar. Även den institutionella teorin tillsammans med Burns och Scapens ramverk behandlar hur redovisningsvalen ser ut hos klubbarna. Empiri och analys: Genom granskning av 19 årsredovisningar och sex intervjuer samlas empiri in för att analyseras och utforma slutsatser. Slutsats: Anledningen att de flesta klubbar väljer att ta upp spelarkontraktet i balansräkningen är för att undvika en stor kostnad vid ett tillfälle. Det klubbar som inte har spelarkontrakt i balansräkningen har inget behov att dela upp kostnaden för spelarkontrakten, alternativt vill de undvika den värderingsproblematik som finns för fotbollsspelare vilket förenklar deras redovisning. Klubbarna har svårt att redovisa en rättvisande bild och det hamnar inte fokus genom de regler och principer som finns idag. Nyckelord: Redovisning, redovisningsval, fotboll, immateriella tillgångar, Svenska Fotbollförbundet Innehållsförteckning 1. Inledning ......................................................................................................................... 1 1.1 Bakgrund .................................................................................................................. 1 1.2 Tidigare forskning .................................................................................................... 3 1.3 Problemdiskussion .................................................................................................... 3 1.4 Frågeställningar ........................................................................................................ 6 1.5 Syfte .......................................................................................................................... 6 1.6 Avgränsningar .......................................................................................................... 6 2. Metod .............................................................................................................................. 7 2.1 Forskningsdesign ...................................................................................................... 7 2.2 Forskningsstrategi .................................................................................................... 7 2.3 Litteratursökning ...................................................................................................... 7 2.4 Dokumentstudie ........................................................................................................ 8 2.5 Intervjumetod- Semistrukturerad ............................................................................. 8 2.5.1 Utformning av intervjufrågor ........................................................................... 8 2.5.2 Genomförande av intervjuer ............................................................................. 9 2.6 Urval ......................................................................................................................... 9 2.7 Bortfall .................................................................................................................... 10 2.8 Val av respondenter ................................................................................................ 11 2.9 Bekräftbarhet, Överförbarhet & Trovärdighet ....................................................... 12 2.10 Utformning av referensram .................................................................................. 13 3. Teoretisk referensram ................................................................................................. 14 3.1 Tillgångar ............................................................................................................... 14 3.2 Immateriella tillgångar ........................................................................................... 14 3.3 Årsredovisningslagen (ÅRL) ................................................................................. 15 3.4 Rättvisande bild ...................................................................................................... 16 3.5 Nedskrivning .......................................................................................................... 16 3.6 Uppskrivning .......................................................................................................... 17 3.7 Kvalitativa egenskaper – Jämförbarhet .................................................................. 17 3.8 Institutionell teori ................................................................................................... 19 3.8.1 Burns & Scapens ramverk .............................................................................. 20 3.9 Elitlicensen ............................................................................................................. 21 3.10 Redovisning av spelarkontrakt i balansräkningen................................................ 21 3.10.1 Svenska Fotbollförbundets riktlinjer ............................................................ 22 3.11 Aktivering vs Kostnadsföring .............................................................................. 22 3.12 Sammanfattning av teorier och koppling till studien ........................................... 25 4. Empiri ........................................................................................................................... 26 4.1 Intervjuer ................................................................................................................ 26