PONTIFÍCIA UNIVERSIDADE CATÓLICA DE SÃO PAULO PUC-SP Tiago Villac Adde O fim do Império e o nascimento da República: o desenvolvimento da contabilidade brasileira durante a Primeira República MESTRADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS SÃO PAULO 2012 Tiago Villac Adde O fim do Império e o nascimento da República: o desenvolvimento da contabilidade brasileira durante a Primeira República MESTRADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS Dissertação apresentada à Banca Examinadora da Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, como exigência parcial para obtenção do título de MESTRE em Ciências Contábeis e Atuariais, sob a orientação do Prof. Dr. Sérgio de Iudícibus. SÃO PAULO 2012 Banca Examinadora ________________________________ ________________________________ ________________________________ DEDICATÓRIA A meu avô José Alexandre Isnard Villac (in memoriam). AGRADECIMENTOS Ao meu orientador, Prof. Dr. Sérgio de Iudícibus, inspirador e grande apoiador para a realização desta pesquisa em história da contabilidade. Ao membro da Banca Examinadora, Prof. Dr. Álvaro Augusto Ricardino Filho, pela sua grande contribuição, desde o primeiro momento, na realização deste trabalho. Ao membro da Banca Examinadora, Prof. Dr. Eliseu Martins, pelas importantes colaborações dadas a este trabalho. À Coordenação e Corpo Docente do curso de Mestrado em Ciências Contábeis e Atuariais da Pontifícia Universidade Católica de São Paulo - PUC-SP. Aos funcionários das bibliotecas da FEA-USP, do Sindicato dos Contabilistas de São Paulo e da PUC-SP, pela atenção dispensada durante a realização desta pesquisa. A meu pai Fauze Calil Adde (in memoriam). À minha mãe, Maria Bernadette, estudante de História nesta Universidade na sua juventude e pessoa de cultura geral ímpar, da qual indubitavelmente herdei meu interesse por assuntos históricos. À minha esposa Letícia, pelo grande apoio e compreensão prestados na realização deste trabalho. Aos meus irmãos Verônica, Fabíola, Fauze e Martim Francisco. EPÍGRAFE “Digo: o real não está na saída nem na chegada: ele se dispõe para a gente é no meio da travessia” Grande Sertão: Veredas João Guimarães Rosa (1908-1967). RESUMO ADDE, Tiago Villac. O Fim do Império e o Nascimento da República: O Desenvolvimento da Contabilidade Brasileira Durante a Primeira República. 2012. 146 f. Dissertação (Mestrado) - Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, São Paulo, 2012. A história da contabilidade brasileira ainda é relativamente muito pouco explorada, apesar da crescente publicação de artigos, dissertações e livros ocorrida nos últimos anos. Através de uma pesquisa histórica, o presente trabalho buscou examinar as principais mudanças ocorridas na contabilidade brasileira no período da Primeira República (1889-1930). A necessidade de uma maior introdução da contabilidade na gestão pública e empresarial associou-se ao forte desenvolvimento econômico que teve o Brasil e particularmente o Estado de São Paulo, com a expansão da economia cafeeira e seu efeito multiplicador sobre as atividades urbanas. Em 1890, o Decreto nº 164 trouxe modificações à legislação das sociedades anônimas. Em 1892, a organização da contabilidade da prefeitura municipal de São Carlos foi delineada por Estanislau Kruszynski e executada por Carlos de Carvalho, seguindo o método das partidas dobradas e da personalização das contas denominada “Logismografia”. Em 1905, foi organizada a escrituração contábil do Tesouro do Estado de São Paulo, através do estabelecimento da escrituração por partidas dobradas e pela introdução da contabilidade patrimonial e financeira. Nos anos seguintes esse modelo foi levado a outros Estados e em 1914 para a contabilidade do governo federal. O Decreto Legislativo nº 1.339 de 1905 declarou a Academia de Comércio do Rio de Janeiro e a Escola Prática de Comércio de São Paulo como instituições de utilidade pública. Posteriormente as disposições deste decreto foram estendidas a diversas outras escolas de comércio. A partir de 1915 foram fundadas novas associações de classe de contadores que deram impulso ao movimento pela busca da regulamentação do ensino comercial e pelo reconhecimento oficial do profissional contabilista. Em 1922 foi organizado o Código de Contabilidade da União e em 1924 foi aprovado o regulamento da Contadoria Central da República. Também em 1924 foi realizado o Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, no Rio de Janeiro. Em 1925, por iniciativa de Francisco D’Auria, foi criado o Registro Geral dos Contabilistas do Brasil. Em 1926, foi aprovado o regulamento dos estabelecimentos de ensino comercial e organizado definitivamente o Imposto sobre a Renda. No período da Primeira República a contabilidade brasileira apresentou importante desenvolvimento nas esferas da contabilidade pública, do ensino contábil e das organizações de classe. Não se verifica relevante evolução nas práticas contábeis das empresas privadas e das sociedades anônimas. Palavras-chave: Contabilidade, Primeira República, Escrituração. ABSTRACT ADDE, Tiago Villac. The End of the Brazilian Empire and the Birth of the Republic: Development of the Brazilian Accounting During the First Republic. 2012. 146 p. Dissertação de Mestrado - Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, São Paulo, 2012. The history of Brazilian accounting is still relatively little explored, despite the increasing publication of articles, essays and books occurred in the recent years. By means of a historical research, this study sought to examine the key changes of the Brazilian accounting in the period of the First Republic (1889-1930). The need for further introduction of accounting to Governmental and business management was associated to the strong economic development that had Brazil and especially the State of São Paulo during the expansion of the coffee economy and its multiplier effect on the urban activities. In 1890 the Decree no. 164 brought changes to the Brazilian Corporate law. In 1892, the accounting organization of the municipal government of Sao Carlos was outlined by Estanislau Kruszynski and performed by Carlos de Carvalho, based on the method of double entry and on the principle of personality of accounts called "Logismography." In 1905, the bookkeeping of the Treasury of the State of São Paulo was organized, through the establishment of bookkeeping by double entry and the introduction of patrimonial and finance accounting. Later, this model was brought to other States and in 1914 to the accounting of the federal government. The Legislative Decree no. 1.339 of 1905 declared as entities of public utility the commercial schools Academia de Comércio do Rio de Janeiro and Escola Prática de Comércio de São Paulo. Thereafter, the provisions of this decree were extended to several other commercial schools. From 1915 onwards new union associations of accountants were founded, which gave impetus to the accounting movement by seeking the regulation of commercial schools and the official recognition of the accounting profession. In 1922 the Accounting Code of the Union was organized and in 1924 the regulation of the Central Department of Accounting of the Republic was approved. Also in 1924 was held the first Brazilian Congress of Accounting in Rio de Janeiro. In 1925, the General Registry of Accountants of Brazil was created at the initiative of Francisco D'Auria. In 1926, the regulation of the commercial schools education was approved and the Income Tax was definitively established. During the First Republic the Brazilian accounting experienced relevant development in the areas of Governmental accounting, accounting education and union associations. There has not been major development in the accounting practices of private companies and corporations. Keywords: Accounting, First Republic, Bookkeeping. LISTA DE FIGURAS Figura 1 - Natureza das Técnicas de Pesquisa Histórica ..................................... 08 Figura 2 - Estanislau Kruszynski no Collegio Morton............................................ 36 Figura 3 - Decreto nº 1335 de 12 de dezembro de 1905...................................... 60 Figura 4 – Balanço Patrimonial da Companhia Constructora de Santos.............. 82 Figura 5 - Emblema do Instituto Paulista de Contabilidade................................... 94 Figura 6 - Anúncio – Classe dos Contabilistas Brasileiros.................................... 118 Figura 7 - Balanço Patrimonial base 31/12/1892 do Banco de São Paulo........... 125 Figura 8 - Balanço Patrimonial base 31/12/1929 do Banco de São Paulo........... 126 SUMÁRIO CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO............................................................................... 01 1.1 INTRODUÇÃO............................................................................................ 01 1.2 RELEVÂNCIA DO TEMA............................................................................ 02 1.3 PROBLEMA DE PESQUISA....................................................................... 05 1.4 OBJETIVOS DA PESQUISA....................................................................... 06 1.5 JUSTIFICATIVAS E CONTRIBUIÇÕES DO ESTUDO............................... 06 1.6 METODOLOGIA APLICADA À PESQUISA................................................ 07 1.7 DESENVOLVIMENTO DOS TRABALHOS................................................. 10 CAPÍTULO II - 1889 A 1898 – OS PRIMEIROS ANOS DA REPÚBLICA - O GOVERNO PROVISÓRIO E OS GOVERNOS DOS PRESIDENTES DEODORO DA FONSECA, FLORIANO PEIXOTO E PRUDENTE DE MORAIS................................................................................................................