LOS PARAÍSOS FISCALES Y LAS MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL INTERNACIONAL Trabajo Fin de Grado Soraya García Olivares Universidad Miguel Hernández de Elche Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas de Elche Grado en Derecho Curso 2015/2016 Tutorizado por María Teresa Alemany Eguidazu RESUMEN Actualmente, los paraísos fiscales constituyen un elemento esencial y perjudicial en la sociedad moderna, pues supone la principal vía para eludir las obligaciones fiscales impuestas por cada Estado o blanquear activos debido a los múltiples beneficios que brindan a aquellos que deciden trasladar su patrimonio a estos territorios. En este contexto, donde la globalización del comercio internacional y de los mercados de capitales fomenta la utilización de esta figura, los organismos internacionales y las administraciones tributarias de todos los Estados no podían permanecer inmóviles, por ello han aunado sus esfuerzos para formular una serie de medidas tendentes a erradicar o restringir el uso de los paraísos fiscales. En este sentido, posee especial relevancia el intercambio de información tributaria entre los distintos Estados. 1 ÍNDICE DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN ...................................................................................................... 5 CAPÍTULO 1. APRÓXIMACIÓN A LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LOS PARAÍSOS FISCALES ............................................................................................. 7 1.1.Noción internacional de paraíso fiscal .................................................................. 7 1.2.Características de los paraísos fiscales ................................................................. 9 1.3.Clasificación de los paraísos fiscales .................................................................. 11 1.4. La globalización de los paraísos fiscales y su uso: una herramienta para el fraude fiscal .................................................................................................................. 12 1.4.1. La globalización de los paraísos fiscales y su uso: una herramienta para el fraude fiscal .............................................................................................. 12 1.4.2. El uso de los paraísos fiscales: un instrumento para el fraude fiscal .......... 14 CAPÍTULO 2. EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL FRENTE A LOS PARAÍSOS FISCALES ........................................................................................... 19 2.1. La lucha contra los paraísos fiscales: el sistema de listas y otros sistemas. Derecho comparado ................................................................................................. 19 2.2. La lista de los paraísos fiscales en el ordenamiento jurídico español y en el seno de la OCDE ............................................................................................................ 21 2.2.1. La lista “negra” española ............................................................................ 21 2.2.2. La lista de paraísos fiscales de la OCDE ..................................................... 28 2.3. OTRAS CLÁUSULAS ANTIPARAÍSO FISCAL EN LA NORMATIVA INTERNA ESPAÑOLA ......................................................................................... 31 2.3.1. La Ley del Impuesto sobre Sociedades ...................................................... 31 2.3.2. La Ley sobre el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas ................... 34 2.3.3. La Ley del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ......................... 36 2.4. PRINCIPALES ORGANISMOS RELACIONADOS CONTRA LUCHA DE LOS PARAÍSOS FISCALES ....................................................................... 38 2.4.1. En el plano nacional .................................................................................. 38 2.4.1.1.Secretaría de la Comisión ..................................................... 39 2.4.1.2.El SEPBLAC (Servicio Ejecutivo de Prevención del Blanqueo de Capitales .......................................................................... 40 2 2.4.2. En el plano internacional ........................................................................... 43 2.4.2.1. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.......................................................................... 43 2.4.2.2.Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información.......................................................................... 45 2.4.2.3.Consejo de Estabilidad Financiera ........................................ 45 CAPÍTULO 3. OTRAS MEDIDAS ANTIELUSIÓN EN LA FISCALIDAD INTERNACIONAL .................................................................................................. 46 3.1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 46 3.2. LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN ................................................... 48 3.2.1. Los modelos de Convenio ........................................................................... 50 3.2.1.1. El Modelo de Convenio de la OCDE ................................... 51 3.2.1.2. El Modelo de la ONU .......................................................... 54 3.3. LOS ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ............................ 54 3.4. ACTION PLAN ON BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING (PLAN BEPS) ........................................................................................................................ 58 CAPÍTULO 4. EL CASO DE PANAMÁ: LA EVASIÓN FISCAL A TRAVÉS DE SOCIEDADES OFFSHORE ................................................................................... 62 3.1. ¿QUÉ SON LOS PAPELES DE PANAMÁ? ....................................................... 62 3.2. ¿QUÉ ES Y A QUÉ SE DEDICA MOSSACK FONSECA?................................. 64 3.3. ESPAÑA Y LAS SOCIEDADES OFFSHORE ..................................................... 68 CONCLUSIONES..................................................................................................... 70 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 72 CITADA ......................................................................................................... 72 CONSULTADA .............................................................................................. 73 WEBGRAFÍA ........................................................................................................... 75 JURISPRUDENCIA ................................................................................................. 76 3 ÍNDICE DE FIGURAS FIGURA 1. ESQUEMA DEL PROCESO DE BLANQUEO DE CAPITALES .................... 17 FIGURA 2. LISTADO DE LOS PAÍSES MIEMBROS DE LA OCDE Y SU AÑO DE INGRESO .................................................................................................................... 44 FIGURA 3. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN FIRMADOS POR ESPAÑA............ 50 FIGURA 4. COMPARACIÓN DE LOS DATOS FILTRADOS ......................................... 52 FIGURA 5. COMPARACIÓN DE LOS DATOS FILTRADOS ......................................... 63 FIGURA 6. CONTENIDO DE LOS DATOS REVELADOS ............................................. 64 FIGURA 7. LOS 10 BANCOS QUE MÁS ACTUARON COMO INTERMEDIARIOS ....... 66 FIGURA 8. LOS 10 PAÍSES DONDE MÁS OPERAN LOS INTERMEDIARIOS .............. 68 FIGURA 9. CIUDADES ESPAÑOLAS CON MÁS ENTIDADES OFFSHORE.................. 69 4 INTRODUCCIÓN En los últimos años, como consecuencia del aumento del uso de los paraísos fiscales, se ha acentuado la preocupación de aquellos Estados que no cuentan con un sistema fiscal que permite disfrutar de los beneficios que conllevan en esta materia, preocupación que adquiere mayores dimensiones debido a la crisis económica y financiera patente todavía. Dada las consecuencias perjudiciales suscitadas, en la actualidad la lucha contra los paraísos fiscales y la evasión fiscal se ha convertido en una de las principales prioridades internacionales. Para ello, se ha legislado una serie de medidas conducentes a la consecución de este propósito. En sentido, adquiere especial relevancia el Organismo para la Cooperación y Desarrollo Económico, puesto que es el organismo que a nivel internacional ha desarrollado numerosos trabajos para fortalecer esta batalla. No obstante, no es el único organismo inmerso en esta lucha, sino que cuenta con la colaboración de otros, como por ejemplo, el Grupo de Acción Financiera contra el blanqueo de capitales, el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información, y el Consejo de Estabilidad Financiera. A nivel nacional, encontramos La Comisión de Prevención de Blanqueo de Capitales e Infracción Monetaria y el Servicio Ejecutivo de Prevención del Blanqueo de Capitales. La elección del tema “Los paraísos fiscales y las medidas contra el fraude fiscal internacional” como Trabajo de Fin de Grado radica principalmente en su actualidad y en la relevancia que posee por los efectos perniciosos provocados en las administraciones nacionales. Por otro lado, la selección de este tema también se debe a su relación con el área de Derecho Financiero y Tributario, pues es un ámbito de especial interés para mí. La finalidad de este Trabajo de Fin de Grado es abordar y ofrecer una visión general de los aspectos básicos los paraísos fiscales y su funcionamiento, así como algunas de las innumerables medidas (tanto nacionales como internacionales) legisladas para tratar de suprimir el fraude fiscal. 5 Para ello, el presente trabajo se ha estructurado en cuatro